Реферат

Реферат Учет кредитов и займов в ООО ЛИКА

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





+МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КУРСОВАЯ РАБОТА




по бухгалтерскому финансовому учету на тему:

«Учет кредитов и займов в ООО «ЛИКА»
                                                                                Выполнила:_______________

                                                                                __________________________
                                                                                Научный руководитель:____

                                                                                ___________________________

                                                                                ___________________________
                                                                                Дата защиты_______________

                                                                                Оценка____________________
Кемерово 2007
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. 5

1.1. Понятие, виды кредитов и займов, их особенности. 5

1.2.Документальное оформление банковских кредитов…..………………..10

2.  КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА.. 16

ООО «ЛИКА» Г.КЕМЕРОВО.. 16

2.1. Общие положения. 16

2.2. Основные технико-экономические показатели. 19

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ЛИКА». 24

3.1.    Учет кредитов банка. 24

3.2.    Учет займов. 32

3.3. Учет процентов по кредитам и займам. 39

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.. 42

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 46

ВВЕДЕНИЕ


В мировой практике развитие экономики неразрывно связано с кредитом, который в различных формах проникает во все сферы хозяйственной жизни. Об этом свидетельствует расширение круга операций банков, в том числе и в об­ласти кредитования. Выполнение банковских операций с широкой клиентурой – важная особенность современной банковской деятельности во всех странах мира, имеющих развитую кредитную систему.

Основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

·                        определение понятия кредита и  займа, а также сущности принципов кредитования;

·                        анализ практического применения законодательной базы, регламентирующей сферу обеспечения по кредитам;

·                        документальное оформление банковских кредитов и займов;

·                        бухгалтерский  учет на предприятии кредитов и займов;

·                        выработка рекомендаций по  применению различных форм обеспече­ния с целью повышения эффективности кредитного процесса.

  Цель  курсовой работы:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета  кредитов и займов, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в  области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению кредитов и займов;

-осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта кредитов и займов на предприятии;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета  расчетов по кредитам и займам;

- изучить работу расчетов по кредитам и займам в ООО «Лика», выявить положительные и отрицательные стороны ведения учета.

В соответствии с целью и задачами, была определена структура  курсовой работы.

Во введении определена цель курсовой работы и ее задачи, рассмотрена структура  работы.

В первой главе «Теоретические аспекты учета  расчетов кредитов и займов»,  рассмотрена организация бухгалтерского учёта по кредитам и займам.

Во второй главе дана экономическая характеристика предприятия ООО «Лика» с его технико- экономическими показателями.

В третьей главе «Учет кредитов и займов в ООО «Лика»  рассмотрен  бухгалтерский учет кредитов банка, учет займов и учет процентов по кредитам и займам.

В заключении рассмотрены выводы и предложения пол курсовой работе.

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Лика» г.Кемерово.

Информационная база включает в себя следующее: учетную политику предприятия, в т.ч. рабочий план счетов, правила документооборота, формы бухгалтерского учета и годовой отчетности, Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 18.12.2006 №232-ФЗ), Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ), Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 № 60н от 09.12.1998 г. (в ред. приказа Минфина от 30.12.1999 №1074), нормативную, справочную и учебную литературу. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ



1.1.    Понятие, виды кредитов и займов, их особенности



В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.  В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя  функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и по гашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий кон тракта.

В нем предусматриваются:

•  Объекты кредитования и срок кредита.

•  Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

•   Процентные ставки за пользование кредитом, порядок и уплаты.

•   Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита [8, стр. 154].

• Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского ра­ботника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

Кредит в широком смысле - это система экономических отно­шений, возникающая при передаче имущества в денежной или нату­ральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях Последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости пе­реданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за времен­ное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физичес­ким лицам денежные средства на определенный срок и определен­ные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за продан­ные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи [20, стр. 347].

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа им арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и пор предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возврат­ности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками - своим покупателям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международное кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характер (расширение производства, реконструкцию, строительстве и др.) [8, стр. 155].

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов [8, стр. 155].

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письмен ной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования до говора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

·        когда после подписания договора обнаружились факты свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан не платежеспособным или находится на грани банкротства);

·        если заемщик нарушает условия договора целевого исполь­зования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отка­заться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предос­тавления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

2. Предметом кредитного договора могут быть только день­ги (по договору займа - деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в пись­менном виде (заемный договор может быть оформлен в пись­менном виде, а может и не быть).

4.   В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую ли­цензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторона­ми договора займа могут быть любые юридические и физиче­ские лица.

5.  Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ре­сурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как прави­ло, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования [10, стр. 142].

Проценты за пользование заемными средствами могут вы­плачиваться в денежной и натуральной форме. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34, с 1 января 1999 г. при­читающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по факти­ческой оплате погашения кредитору (заимодавцу).

1.2.   Документальное оформление банковских кредитов


Кредит, по определению, это денежные средства или иные вещи, объединенные ро­довыми признаками, переданные в долг одной стороной другой стороне. Следовательно, под кредитными правоотношениями понимаются все правоотношения, возникающие вследствие предоставления (передачи), использования и при условии возврата денежных средств или иных вещей. На практике кредит может существовать как в чистом виде (займы, банковские ссуды), так и служить составной частью самых различных гражданско-правовых обязательств.

Банковский кредит, требования, которые предъявляются к его оформлению, обладают определенными особенностями, отличными от иных видов кредита. Прежде всего следует отметить, что кредитные отношения банка с клиентом строятся на принципах срочности, возвратности, платности и обеспеченности кредита и оформляются договором.

Банковское кредитование отличается сле­дующими особенностями.

Во-первых, эти правоотношения харак­теризуются специальным субъектным составом: кредитором в данном случае выступает банк или иная кредитная организация, которая регулярно, профессионально на основании спе­циально выданного Центральным банком РФ разрешения (лицензии) осуществляет подобного рода операции для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности.

Во-вторых, если по договору займа либо в результате предоставления товарного или коммерческого кредита предметом дого­вора могут служить не только денежные средства, но и иные вещи, определенные родовыми признаками, то предметом договора банковского кредита могут быть только де­нежные средства.

В-третьих, особенностью договора банковского кредита является его возмездный характер, т. е. уплата клиентом процентов за пользование денежными средствами кредит­ной организации в течение определенного срока - в отличие от обычною договора займа, предполагающего как возмездный, так и безвозмездный характер правоотношений сторон.

В-четвертых, обеспеченность креди­та. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки принимают залог, поручительство, гарантию другого банка, а также обязательства в иных формах, допус­тимых банковской практикой.

В-пятых, отличие от договора займа кредитный договор содержит требование целевого использования заемных средств с указанием конкретных целей.

В-шестых, кредитный договор заключается обязательно и письменной форме. Обязательность такого оформления определена действующим законодательством (ст. 820 ГК РФ), при этом несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность кредитного договора.

В-седьмых, в соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору кредита (договору банковской ссуды) могут быть предоставлены предприятию-заем­щику только в безналичной форме.

Предоставление коммерческими банками кредита предприятиям осуществляется на ос­нове кредитного договора (приложение 1), который иначе называют договором банковской ссуды. Пра­вила предоставления кредита, порядок, этаны и условия заключения кредитных договоров коммерческие банки разрабатывают самостоя­тельно с учетом рекомендаций и указаний ЦБ РФ. Для получения кредита в банке в первую очередь предприятию необходимо оформить заявку на получение кредита (приложение 2). Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. Заявка на получение кредита состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация.

В разделе “Финансовая информация о предприятии” указывается размер уставного капитала, наличие в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке.

В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита. К заявке, кроме вышеперечисленных документов прилагаются копии учредительных документов, баланс на отчетную дату, отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. К кредитному  договору оформляется еще пакет документов, которые представлены в приложении3. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется:

· сумма кредита;

· условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита);

· обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита);

· обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);

· права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.);

· права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);

· ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием [12, стр. 3].

Для бухгалтерии предприятия кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. Схема основных бухгалтерских проводок операций по кредитованию юридических лиц в бухгалтерии банка имеет свои особенности (приложение 3). 

В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

Предприятиями и организациями могут использоваться раз­личные первичные учетные документы: это и унифицированные первичные документы, и документы, разрабатываемые предпри­ятиями самостоятельно.

При аудите банковских кредитов аудитору в качестве пер­вичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют

•    выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

•    платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

•    мемориальные ордера банка;

•    выписки банка по ссудному счету;

•    кредитные договоры;

•    договоры залога;

•    договоры страхования не возврата кредитов;

•    дополнительные соглашения к кредитным договорам и др. Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководи­тель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные опера­ции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кре­дитными обязательствами понимаются документы, оформляю­щие финансовые вложения организации, договоры займа, кре­дитные договоры и договоры, заключенные по товарному и ком­мерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйствен­ных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответст­венности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

2.  КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «ЛИКА» Г.КЕМЕРОВО


2.1. Общие положения



Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответ­ственностью «Лика». Сокращенное название предприятия ООО ««Лика».       Дата регистрации предприятия: 15 мая 2001г.

        Почтовый адрес предприятия: г. Кемерово, Кемеровская область, ул. Коммунистическая, 35 «а».

        Вид деятельности: переработка зерна и оптовая торговля.

        Организационно-правовая форма предприятия определяет специфику его формирования и организации хозяйственной деятельности.  Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в де­лах общества.

Характерными признаками этой коммерческой организации являются:

·        деление уставного капитала на доли участников;

·        отсутствие ответственности участников по долгам общества.

       Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объект долевой собственности участ­ников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада. Ранее действовавшим законодательством общества с ограниченной от­ветственностью, как известно, именовались товариществами и отождествля­лись с акционерными обществами закрытого типа.

 Общество является производственно-коммерческой организацией и занимается хранением, переработкой, реализацией сельскохозяйственной продукции, оптовой торговлей.

      Организационно-правовая форма предприятия определяет специфику его формирования и организации хозяйственной деятельности.

      Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в де­лах общества.

Характерными признаками этой коммерческой организации являются:

1. деление уставного капитала на доли участников;

2. отсутствие ответственности участников по долгам общества.

Для обеспечения деятельности Общества за счёт вкладов учредителей образуется Уставный капитал составляющий 8 400 рублей.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия Общества.

Общество обязано вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчётность в порядке, установленном правовыми актами РФ.

Учетная политика ООО «Лика» проводится согласно приказа № 28 от 14.01.2006г. «О принятии учетной политики». Основные положения учетной политики отражены в приложении 4. Согласно данного приказа, организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) по  отгрузке.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и уче­та процентов по полученным кредитам.

До 1 января 1999 г. предприятие самостоятельно выбирало и описывало в своей учетной политике один из вариантов учета банковских процентов:

•   первый способ — проценты за пользование банковским кредитом отражались в учете предприятия по мере оплаты. В бухгалтерском учете это отражалось следующей бух­галтерской записью:

Д 20 (26, 44, 88) К 51 (52) — на сумму начисленных и упла­ченных процентов;

•  второй способ — проценты за пользование банковским кредитом начисляются.

В бухгалтерском учете это отражается следующей бухгалтер­ской записью:

Д 20 (26, 44, 88) К 90 (92) — на сумму начисленных про­центов;

Д 90 (92)  К 51 (52) — на сумму уплаченных процентов.

Если на предприятии применяют второй способ учета бан­ковских процентов, то начисленные проценты учитываются от­дельно от кредитов.

С 1 января 1999 г. в соответствии с п. 73 Положения по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного пе­риода к уплате процентов».

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете Общества Общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, счете прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией Общества. Общество может быть реорганизовано или ликвидировано по решению Общего собрания акционеров. Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации Общества определяются действующим законодательством.

Общество с ограниченной ответственностью является наиболее типичной формой "компании одного лица". Поэтому прямо допускает такую возможность, что расходится с чисто грамматическим пониманием "общест­ва", но вполне соответствует юридическому существу дела. ГК исключает только возможность единоличного участия в обществе с ограниченной от­ветственностью другой компании "одного лица". В условиях рыночной экономики руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществ­лять свою деятельность. Резко повышается значимость финансовых ресур­сов. С помощью которых осуществляется формирование оптимальной струк­туры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности.

Цель и предмет деятельности ООО «Лика»:

1. Основной целью общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.


2.2. Основные технико-экономические показатели




        Обобщающей оценкой производственного и экономического потен­циала, а также результативности его финансово-хозяйственной деятельности является анализ основных экономических показателей, которые взяты из Формы №1 «Бухгалтерский баланс» и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2005 год и за 2006 год  (приложение 5, приложение 6). Необходимость про­ведения этого анализа вытекает из того, что с помощью локального изучения каждого из показателей или групп показателей можно исследовать лишь от­дельные стороны работы предприятия и нельзя сделать обобщающую харак­теристику его нынешнего положения и результатов работы в истекшем пе­риоде.

Важнейшими экономическими показателями, характеризующими эко­номическое состояние предприятия, являются показатели, характеризующие объем производства и реализацию продукции (таблица 1, рис.1.).
Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «Карат-2000», тыс. руб.

Показатели
2004г.
2005г.
2006г.
Откл.   в 2006г. по сравнению с

2004г.
2005г

Выручка от реализации, тыс. руб.
1054
1254
1358
+304
+104

Себестоимость    реализованной    продук­ции, тыс. руб.
955
1145
1232
+277
+87

Уровень себестоимости , в %
90,6
91,3
90,7
+0,1
-0,6

Стоимость   основных   средств   предпри­ятия, тыс. руб.
640
656
690
+50
-34

Численность работников, чел.
10
11
10
-
-1

Выручка    на    одного   работника,    тыс. руб./чел.
105,4
114
135,8
+30,4
+21,8

Дебиторская задолженность, тыс. руб.
77
65
54
-23
-11

Кредиторская задолженность, тыс. руб.
838
1121
1829
+991
+708

Прибыль от продаж, руб.
80
64
87
+7
+23



Рис. 1. Структура основных технико-экономических показателей ООО «Лика» в 2004-2006гг.

Предприятие можно причислить к стабильно развивающемуся, на протяжении анализируе­мого периода финансовый результат работы был положительными, причем прибыль от реализации выросла на 23 тыс. руб. в 2006 году по сравнению с 2004 годом.

Анализ основных показателей хозяйственно-финансовых деятельности ООО «Лика» позволяют сделать следующие выводы.       Размер выручки получаемой от реализации продукции повысился за анализируемый период на 1254 тыс. руб. в 2004г. и 1358 тыс. руб. в 2005г.  Себе­стоимость реализованной продукции при этом также увеличилась за данный период на 277 тыс. руб.      

Анализируя основные экономические показатели ООО «Лика», видно,  что за отчетный период увеличилась выручка, которая относится к группе медленно реализуемых активов. Объем производства, и реализации продукции являются взаимозави­симыми показателями. В условиях ограниченных производственных воз­можностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции.  Но по мере насыщения рынка и усиления конку­ренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы.  Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, кото­рое оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повыше­ние ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

       Следующий важнейший элемент, характеризующий предприятия яв­ляются основные фонды. Они занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала предприятия. От их количества, стоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового со­стояния.  Проанализируем состояние основных средств производства на конец года (стоимость основных средств – первоначальная), определим состав и структуру основных средств за период 2004 - 2006 гг.    (таблица 2).

Таблица 2

Состав и структура внеоборотных активов ООО «Карат-2000», тыс. руб.

Виды          основных средств
2004 г.
2005г.
2006 г.

Сумма
Уд.   вес,%
Сумма
Уд.  вес,%
Сумма
Уд.  вес,%

Здания
244,50
29,2
244,50
32,8
244,5
28,1

Производственное оборудование
592,00
70,8
501,20
67,2
626,5
71,9

Итого
836,50
100,0
745,70
100,0
871,00
100,0

  

Как показывают данные таблицы, наибольший удельный вес в общей сумме основных средств составляет стоимость производственного оборудования.   К тому же стоимость производственного оборудования к 2006г. увеличилась на 34,5 тыс.руб., а стоимость зданий осталась прежней.  Это повлияло на то, что доля зданий в основных средствах (внеоборотных активах) уменьшилась         на 1,1 % (2004г. (29,2%) – 2006г. (28,1%) = 1,1%). В общем, стоимость основных средств, приходящихся на здания и производственное оборудование с 2004г. по 2006г. увеличилась на 34,5 тыс. руб. Важным для любого предприятия является состояние оборотных средств, особо это значимо для тех предприятий, которые занимаются торго­вой деятельностью. Проанализируем сведения о состоянии оборотных акти­вов (таблица 3, рис.2).

Таблица 3

Состояние оборотных активов ООО «Лика», тыс. руб.

Показатели
2004 г.
2005 г.
2006 г.
Откл.   в 2006г. по сравнению с

2004г.
2005г.

Запасы, всего
1866
2049
2132
+266
+83

В т.ч. сырье, материалы и др.
736
746
755
+19
+9

готовая продукция
1100
1269
1356
+256
+87

Расходы будущих периодов
30
34
21
-9
-13

НДС
101
126
114
+13
-12

Дебиторская задолженность
77
65
54
-23
-11

Денежные средства
22
15
22
-
+7

Итого
2066
2255
2322
+256
+67



Рис. 2. Структура оборотных активов ООО «Лика» в 2004-2006гг.
Анализ оборотных активов позволяет оценить состояние дел на пред­приятии за последние три года.  В результате можно сказать что, произошли следующие изменения: размер запасов возрос в 2006г. по сравнению с 2004 годом на 83 тыс. руб., значит,  улучшилась эффективность реализации товаров (скорость оборота). Дебиторская задолженность  уменьшилась за анализируемый период на 11 тыс. руб., что означает общее улучшение финансового состояния предприятия.

       Денежных средств на расчетном счете  за анализируемый период осталось без изменения. В целом размер обо­ротных активов увеличился  в 2006 году по сравнению с 2004 годом на 67  тыс. руб. (в основном за счет увеличения взятых кредитов и займов на приобретение запасов и основных средств).

3. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО «ЛИКА»

3.1.    Учет кредитов банка



Организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее - задолженность) в соответствии с условиями договора беспроцентного займа в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученному беспроцентному займу подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора, не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимо­сти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке [20, стр. 348].

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен дл обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета.

66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным кредитам банков»;

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков »;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам банков»;

66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7-« Кредиты и займы для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-50, 51, 52, 55, К-66, 67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

Д 60, К-66, 67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Д-60, К-66, 67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Д-68, К-66, 67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет по­лученных кредитов;

Д-76, К-66, 67 - расчеты с арендодателем по аренде помеще­ния и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Д-66, 67, К-51, 52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Д-66, 67, К-55 - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Пример:

В декабре 2006 года  ООО «Лика» получило долгосрочный кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных средств. Кредит должен быть погашен 28 февраля 2008 года. Сумма  процентов по кредиту, которую должна заплатить «Лика» по состоянию на 31 декабря 2007 года, составляет 100 000 руб.

Операции, связанные с получением кредита и начислением процентов по нему, бухгалтер «Лика» отразил так:

Дебет 51 Кредит 67

-  2 000 000 руб. - получен долгосрочный кредит;

Дебет 91-2 Кредит 67

-  100 000 руб. - начислены проценты по кредиту.

По строке 510 баланса за 2006 год бухгалтер «Лика»» указало, в  имеющейся задолженности том числе, и задолженность по кредиту (с учетом процентов) сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной валюте, также учитывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ». Однако в учете таких кредитов есть свои особенности. Задолженность в иностранной валюте перед кредитором должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

-   на дату поступления кредита;

-   на дату возврата кредита;

-   на дату составления бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец  года, необходимо:

-  учесть сумму займа по официальному у иностранной валюты, действующему на поступления денежных средств;

-   скорректировать увеличить или уменьшить задолженность по кредиту исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на 31 декабря текущего года.

Если курс иностранной валюты на 31 декабря года больше, чем на дату получения денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолжен­ность по кредиту и отразите отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов. Если курс иностранной валюты на 31 дека­бря  меньше, чем на дату получения денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолжен­ность по кредиту и отразите положительную курсовую разницу в составе прочих доходов. ООО «Лика» не пользуется валютными кредитами и займами.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отража­ются организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебе­ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Можно взять в банке долгосроч­ный кредит под залог векселя. Такую опера­цию называют «учетом (дисконтированием) векселей». Это дает возможность банку осу­ществлять все права по векселю: предъяв­лять его к оплате, получать по нему платеж и т. п.

Однако продать такой вексель банк не может. Следовательно, собственником векселя остается ваша фирма, и с баланса он не сни­мается. Сумму такого кредита отражают в обычном порядке (то есть по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на ос­новании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делает­ся запись:

Д-66, 67, К-62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения. В установленный срок векселедателем или другим плательщи­ком по векселям своих обязательств по платежу делаются запи­си:

Д-66, 67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 [8, стр. 159].

Расходы по оплате процентов за использование кредита­ми банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентар­ную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

·        причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в экс­плуатацию - Д-08, К-66, 67;

·        при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

·        объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66, 67.

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом -

Д-т 15      «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66      «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. В частности, согласно п. 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвер­жденному приказом Минфина РФ от 15 января 1997 г. № 2, финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

на сумму приобретенных ценных бумаг - Д-08, К-76;

на сумму начисленных процентов за пользование кредитом-Д-08, 10, К-66, 67.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приоб­ретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются за­писью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п.

Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников». По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженно­сти.

Сальдо показывает задолженность организации по креди­там, выданным персоналу. Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

•   суммы кредитов банков, полученные организацией для вы­дачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строи­тельство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

•    при выдаче займов персоналу организации-Д-73, К-50, 51;

•    погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7, К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частич­ному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.  

 Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов бан­ков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

Состав регистров синтетического учета зависит от приме­няемой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки долж­на содержать перечень регистров синтетического учета, харак­терных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтети­ческого учета, описание принципов их заполнения и взаимосвя­зи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетовод­ства ведется в мемориальном ордере (как в нашем примере), которому присваивают оп­ределенный номер. При журнально-ордерной форме счетовод­ства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

 Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компь­ютеризован, то в программе, при помощи которой обрабатыва­ются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских про­граммах форм:

•    журнал-ордер по счету;

•    карточка по счету;

•    анализ счета;

•    обороты по счету на определенную дату.

При аудите банковских кредитов, учет которых ведется эко­номическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следу­ет запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя

•    официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, при­ложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

•    отчетность, предоставляемую в соответствии с законодатель­ством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

•    расчеты по налогам и платежам;

•  расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности, которые имеют  взаимоувязку показателей.

3.2.    Учет займов




Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц.

Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

Заемные средства могут предоставляться не только в валюте Российской Федерации – рублях, но и в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Согласно пункту 4 ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее – ПБУ 3/2000), у организации возникает необходимость перерасчета обязательств в рубли.

Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000):

«Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности».

При погашении кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором была пересчитана в последний раз эта кредиторская задолженность, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница (пункт 11 ПБУ 3/2000):

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами   (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает инфор­мацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностран­ных валютах на срок более одного года.

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода [8, стр. 162].

Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать еле дующие субсчета:

•   66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным займам».

•   66-2, 67-2 - «Проценты к оплате по полученным займам».

•   66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным займам».

•   66-4, 67-4- «Проценты к уплате по просроченным займам».

•   66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по договорам займа».

•  66-6, 67-6 - «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

•   66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников». Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д-66, 67, К-51, 52. Сумма платежей по займам рас считывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д-91, К-66, 67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой Д-91, К-66, 67.

Учет заемных средств, полученных от банковских организаций, ведите на счете «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Расчеты по долгосрочным займам».

Фирма может получить заемные средства:

-   в денежной форме (как в рублях, так и в иностранной валюте);

-   в натуральной форме (например, товаром). Такой заем еще называется товарным кредитом;

-   в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

-   в облигационной форме.

Пример:

В октябре 2006 года по договору займа    ООО «Лика» получило от ЗАО «Элис» деньги в сумме 100 000 руб. сроком на 2 года. Сумма займа была

перечислена на расчетный счет «Лики». До конца года возвращен не был. Сумма процентов, которую должно заплатить предприятие» на 31 декабря 2006 года, составила 10 000 руб. Заем получен на пополнение оборотных  средств.

При получении займа и начислении процентов по нему бухгалтер «Лики» сделал проводки:

Дебет 51     Кредит 67-2    100 000 руб. - получен заем от ЗАО «Элис»;

Дебет 91-2  Кредит 67-2    10 000 руб. - начислены проценты по займу.

В балансе за 2006 год бухгалтер «Лика» по строке 510 указал сумму займа и проценты по нему в размере 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Если сумма займа выражена в договоре в указанных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т. д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру следует:

-  учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на поступления денег;

-   скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег.

Если курс иностранной валюты на день возврата больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность займу и отразите отрицательную суммовую разницу в составе прочих расходов.

Задолженность по долгосрочным займам, полученным в иностранной валюте, также учи­тывают на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако в учете таких зай­мов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной валюте пе­ред заимодавцем должна регулярно пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:

-  на дату поступления займа;

-  на дату возврата займа;

-  на дату составления бухгалтерской от­четности.

Поэтому, если у вас есть заем, не возвра­щенный на конец  года, необходимо:

-  учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денег;

-  скорректировать (увеличить или умень­шить) задолженность по займу исходя из офи­циального курса иностранной валюты, действу­ющего на 31 декабря.

Если курс иностранной валюты на 31 дека­бря  будет больше, чем на дату получе­ния денег, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму нужно увеличить  задолженность по займу и отрицательную кур­совую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной валюты на 31 декаб­ря  будет меньше, чем на дату получе­ния денег, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолжен­ность по займу и отразите положительную курсо­вую разницу в составе прочих доходов.

Курсовые разницы, которые возникают в учете, отражайте в том же порядке, что и по кредитам в иностранной валюте.

Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Напри­мер, если фирма получила по договору займа материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество ма­териалов той же марки и того же качества.

Пример:


В 2006 году по договору беспроцентного займа ООО «Лика» (заемщик) получило от ЗАО «Эвита» (заимодавца) 100 центнеров муки сроком на 2 г: Сумма займа составила 50 000 руб.

При получении займа бухгалтер ООО «Лика»  сделал проводку: Дебет 10   Кредит 67-2  50 000 руб. - получены материалы по договору займа от «Эвиты».

Возврат займа бухгалтер отразил так:

Дебет 67-2     Кредит 10        500 000 руб. - возвращены материалы в том же качестве и того же качества.

Поступившие денежные средства или иное имущество по дого­вору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Обо­рудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начис­ленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по получен­ным займам и по оплаченным процентам не отражается. Ана­литический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.

Займы в виде отсрочки платежа по договору называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство.

Пример:


В 2006 году ООО «Лика» получило от ЗАО «Эвита»  материалы  договору купли-продажи на сумму 118 000 (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер ООО «Лика»  сделал проводки:

Дебет  10     Кредит 60         100 000 руб. - получены материалы;

Дебет 19     Кредит 60            18 000 руб. - учтен НДС.

Из-за непредвиденных трудностей ООО «Лика»  сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО «Эвита»  задолженность была переоформлена в долгосрочный заем сроком на 2 года. Между ООО «Лика» и ЗАО «Эвита»  был заключен соответствующий договор.

Бухгалтер ООО «Лика»  сделал проводку:

Дебет 60     Кредит 67-2   118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты  долга.

Возврат суммы займа с расчетного счета ООО «Лика»  будет отражен так:

Дебет 67-2     Кредит 51   118 000 руб. - возвращен заем.

Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью цен пых бумаг производится запись Д-50, 51, К-98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав внереализационных доходов Д-98, К-91.

В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов - Д-91, К-66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).                               

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» [20, стр. 350].

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течении срока облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67. Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков: В общем порядке - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при использовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-про­изводственных запасов, предстоящим выполнением работ и ока­занием услуг - на увеличение дебиторский задолженности (счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;

•     при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствую­щих объектов или начала их использования). Дополнительные затраты, связанные с получением займов, воз­никающие курсовые и суммовые разницы отражаются по займам та­ким же образом, как и по кредитам.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бу­маг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих рас­четных, денежных и материальных счетов.

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в де­бет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.


3.3. Учет процентов по кредитам и займам




Проценты по кредитам и займам учиты­вают и отражают в балансе одинаково. Про­центы, уплачиваемые по ссудам, полученным для оплаты тех или иных затрат, отражай­те в составе операционных расходов. Это пре­дусмотрено ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции».

На проценты по ссудам, полученным для покупки основных средств и нематериальных активов, увеличьте стоимость приобретенных ценностей. Такой порядок учета действует до ввода их в эксплуатацию.

После ввода в эксплу­атацию основных средств и нематериальных активов проценты по таким кредитам (займам) отразите в составе операционных расходов.

Проценты по ссудам, полученным для приобретения материально-производственных запасов (например, материалов или товаров), также можно учесть в стоимости купленных ценностей.

Такой порядок применяют, если проценты начислены до оприходования мате­риально-производственных запасов на складе фирмы. После этой даты проценты учитывай­те в обычном порядке (в составе операционных расходов).

Проценты по полученным заемным сред­ствам отражайте по мере их начисления. Оп­лачены они или нет - неважно. Начислять их нужно в том порядке, который предусмотрен договором.

Чтобы заемщик мог включить затраты по оплате процентов в стоимость приобретаемых материальных ценностей, необходимо соблю­дать два условия:

- договор должен быть целевым (то есть в нем должно быть прописано, на какие цели предоставляется ссуда);

- в договоре должно быть предусмотрено, что проценты (или их часть) выплачиваются до покупки тех или иных ценностей

   Проценты по кредитам (займам) отражается в учете  проводками:

Д  91-2     К 67-     начислены проценты по кредиту (займу), получен­ному на пополнение оборотных средств или опла­ту расходов фирмы;

Д 10 (11, 41...)     К 67-   начислены проценты по кредиту (займу), получен­ному для приобретения материально-производственных запасов, до их оприходывания;

Д 91-2     К 67-   начислены проценты по кредиту (займу), получен­ному на покупку материально-производственных запасов, после их оприходования;

Д 08     К 67-  начислены проценты по кредиту (займу), получен­ному на покупку основных средств и нематериаль­ных активов, до их ввода в эксплуатацию;

Д 91-2     К 67 -   начислены проценты по кредиту (займу), полу­ченному на покупку основных средств и немате­риальных активов, после их ввода в эксплуата­цию;

Д 67-1     К 51 -  оплачены проценты по кредиту (займу).

Если в качестве обеспечения возврата кре­дита (займа) оформляется залог материальных ценностей, их стоимость отразите по забалан­совому счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в качестве обеспечения кредита (займа) оформлено поручительство третьего лица (другого банка или другого предприя­тия), на сумму полученных гарантий сде­лайте запись по забалансовому счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полу­ченные».

Кредиты и проценты по ним, не погашенные в сроки, установленные кредиты: договором, учитываются на счете 67-1 обособ­ленно.

В этой связи к счету 67-1 следует от крыть отдельные субсчета «Просроченные кредиты» и «Просроченные проценты по кредитам».

Если срок действия кредитного договора продлен по согласованию между организацией – заемщиком и банком с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит просроченным не считается. Эти  же правила распространяется и на займы полученные от других предприятий.

Пример:


ООО «Лика» 27 февраля 2006 года взяло в Сберегательном банке г. Кемерово кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20 процентов годовых.

Сумма процентов, ежемесячно подлежащих уплате  банку, рассчитывается так:

1 000 000 руб. х 20% : 12 мес. = 16 667 руб.

При поступлении кредита бухгалтер «Лика» сделал запись:

Дебет 51     Кредит 67-1          1 000 000 руб. - поступил кредит.

При начислении процентов по нему бухгалтер ежемесячно делал проводку:     Дебет 91-2     Кредит 67-1           16 667 руб. - начислены проценты, подлежащие те по банковскому кредиту.

Если кредит и проценты по нему банку перечислены не будут, то в балансе за 2005 год они должны быть отражены по строке 510 в сумме 1166 670 руб. (1 000 000 руб. + 16 667 руб. х 10 мес.). В нашем примере проценты были перечислены вовремя.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ


В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельнос­ти организации (необходимые для выполнения плана) и предостав­ляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобре­тения основных фондов, расширения и совершенствования производ­ства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгал­терских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимо­сти от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, поря­док уплаты процентов и другие условия кредитования предусматри­ваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком и организациями по остат­кам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и де­позитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Бухгалтерский учет в ООО «Лика» г. Кемерово  осуществляется согласно приказа № 125 и №130 от 30.12.2006г. «Об организации бухгалтерского учета, принятии учетной и налоговой политики в ООО «Лика»  и дополнениями к нему, в соответствии с положениями и нормами, содержащимися в учетном и налоговом законодательствах, исходя из структуры и особенностей отрасли.

Кредитный рынок - это общее обозначение тех рынков, где существуют предложение и спрос на различные платежные средства. Кредитные сделки опосредуются, как правило, кредитными институтами (банками и др.), которые берут взаймы и ссужают деньги, или движением различных долговых обязательств, которые продаются и покупаются на рынке ценных бумаг.

Следовательно, кредитный рынок предоставляет средства для инвестиций в распоряжение предприятий и именно на нем происходит перемещение денег из тех секторов экономики, где имеется избыток, в те сектора, которые испытывают в них недостаток. На кредитном рынке предприятия берут деньги в долг для финансирования своих инвестиций; иногда предприятия дают деньги взаймы, но, как правило, производственный сектор больше берет, чем дает. Поэтому можно сказать, что одна из основных задач кредитного рынка - направлять сбережения населения и свободные средства посредническим лицам на инвестиции.

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

На рассмотренном в данной работе примере видно, что учет кредитных операций ведется  правильно. Вовремя производится начисление процентов по кредитам и их выплата. Таким образом, предприятие  показывает истинный размер своей задолженности.

Недостаточно в нашей стране используются такие методы привлечения заемных средств, как векселя и облигации, поэтому, к сожалению не удалось ознакомиться с практическими примерами ведения бухгалтерского учета этих инструментов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ(в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ,  от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

2. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

3. Приказ от  31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н

4.«Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006№ 116н)

5. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 г.  № 43н)

6.«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (ред. От 30.12.1999)

7. 20 положений по бухгалтерскому учету – М.: Омега-Л, 2003.–272с.

8. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет –М .:ИКЦ «Март», 2001-315с.

9.Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Изд- во «Экзамен», 2002. – 224 с.               

10.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

11.Бухгалтерский учет. – М.: “Издательство ПРИОР”, 2003 – 240 с.

12.Васькин Ф. И., Свободина М. В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Колос, 200. – 208 с. (Учебники и учебные пособия для студентов высших учебных заведений)

1.     Крятова Л. А., Эргалов Х. Х. Бухгалтерский учет: Основы теории. – 2- е изд., перераб и доп. – М.: Маркетинг, 2000. – 323 с.

2.           Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро, 2000. – 355 с.

15.Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет – М.: ПРОСПЕКТ, 2001 -392 с.

16.       Луговой В.А. Учет кредитов и займов”, //Бухгалтерский учет, 20003 г., №5, с. 5-9

17.Любушкин Н.П. Теория бухгалтерского учета- М.: ЮНИТИ, 2000г, 292 с.

18.Никитин В. М. Никитина Д. А. Теория бухгалтерского учета: Курс лекций. – М.: Изд- во «Дело и Сервис», 20002. – 320 с.

19.      Палий В. Ф., Соколов Я. В.Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 295 с.

20.      Первичные бухгалтерские документы. – М.: «Издательство ПРИОР», 2004 – 146 с.

21. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 275  с.

22. Учетная политика организаций. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005 – 341 с.

23.Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. – СПб., 2004 – 117 с.

24.Учетная политика. – М.: 2005 – 112 с.

25. Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Издание 2-е, допл. и перераб. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. – 560 с.

26.            Якумович М.А. Бухгалтерский финансовый учет. – Новосибирск:   Издательский центр «Мысль», 2005. – 128 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ



Приложение 4

ПРИКАЗ


По  Обществу с ограниченной ответственностью «Лика»


 

№ 28 от 14.01.2006г.  
«О формировании учетной политики предприятия на 2006 год»



1.   Общие положения

1.1. Учетная политика в организации ООО «Лика» разработана на основании действующих нормативных документов

1.2. В учетной политике организации определяются принципы отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственного состояния организации, учета потерь (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки.

1.3.  Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе    натуральных    измерителей    в    денежном    выражении    путем    сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
2. Положения учетной политики, определяемые предприятием.

2.1  Задачи бухгалтерского учета.
•    обеспечение   контроля   над   наличием   и   движением   имущества      организации, использованием материальных, трудовых   и финансовых ресурсов   в соответствии с утвержденными нормативами и сметами;

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно- финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

•  формирование  полной  и достоверной  информации  о  хозяйственных  процессах  и результатах деятельности организации.

2.2 Организация бухгалтерского учета
1.   Бухгалтерский учет в  ООО «Лика»  ведется в  соответствии  с  основами  и правилами, установленными Законом «О бухгалтерском учете» и Положении о ведении учета и отчетности в РФ (ПБУ 1/98), Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухучета, а также Учетной политикой предприятия.

2.  Ответственность за организацию бухгалтерского учета   и его руководство несет руководитель   организации,   через   неукоснительное   обеспечение   выполнения   всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

3.   Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных   операций. Он предоставляет оперативную    информацию пользователям (по указанию руководителя), ведет контроль над начислением и уплатой в установленные сроки налогов, платежей и взносов, ведет учет доходов и расходов, составляет в установленные сроки финансовую отчетность,   проводит   экономический   анализ   финансово-хозяйственной   деятельности  предприятия совместно с другими подразделениями в целях мобилизации внутренних резервов.

4.    Главный   бухгалтер   подписывает   совместно   с   руководителем   предприятия документы,   служащие   основанием   для   приемки   и   выдачи   товарно-материальных ценностей   и   денежных   средств,   а   также   расчетных,   кредитных   и   финансовых обязательств.   Указанные   документы   без   подписи   главного   бухгалтера   считаются недействительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.

5. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации.

6. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.
3. Выбранные варианты методики  бухгалтерского и налогового учета
1.  Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности, и полноты учета и отчетности  в  объеме.

2. Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.

3.    Все   хозяйственные   операции,   подлежат   оформлению   первичными   учетными документами,     которые    являются    оправдательными    документами.     Контроль    за хозяйственными операциями осуществлять путем документирования в соответствии с приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» с изм. и допол.

4.   Первичный  учетный  документ должен  быть  составлен  в  момент  совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным- непосредственно по окончании операции.

5.    Право   подписи   первичных   документов   предоставляется   руководителю,   или должностным  лицам  им  уполномоченным.  Право  подписи документов,  по  которым оформляются   операции   с   денежными   средствами   представлено   руководителю,   гл. бухгалтеру и лицам ими уполномоченными.

6.   Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.  В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,   которые    подписывали   первичные   документы,    с    указанием   даты   внесения исправлений.

7.    В   случае   пропажи   или   уничтожения   первичных   документов   руководитель организации   назначает   приказом   комиссию   по   расследованию   причин   пропажи, уничтожения.

8.   Учет ведется  на  компьютерной технике  с  полной  обработкой  всех первичных документов и выдачей на печать при необходимости отпускных  фактур, журналов-ордеров и других регистров. Принятая автоматизированная система бухгалтерского учета основывается    на    взаимосвязанном    едином    технологическом    процессе    обработки документации по всем разделам учета.

9.    Ряд   учетных   регистров   оформляется   в   виде   бухгалтерских   книг   учета.   На бухгалтерских  книгах     надписывается:  наименование  организации,  год,  на  который открыта книга, пронумеровываются все страницы, а на последней странице за подписью главного   бухгалтера   делается   надпись:   «В   настоящей   книге   всего   пронумеровано ___страниц (листов) и подпись.

Кассовая книга, книга покупок и продаж, приходно-расходная книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, книга учета бланков строгой отчетности, кроме того, прошнуровываются и опечатываются печатью организации, а количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

10.  Для изменения  оборотов  в текущем  месяце  по  операциям  за отчетный  период составляются    бухгалтерские справки, на основании которых делают особые записи в учете.

11. Учет материально-производственных запасов производится по фактической стоимости, т. е. по цене приобретения. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01).

12. Учет основных средств производится по первоначальной стоимости:

·        амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

·        в состав амортизируемого имущества не входят основные средства и нематериальные активы стоимостью менее 10000 рублей за единицу.

·                    в состав амортизируемого имущества не включается имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования.

13. Учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим расходам на приобретение нематериальных активов.

14. Амортизация нематериальных активов производится: линейным способом - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

15. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

16. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть использована по своему усмотрению на цели, связанные с основной деятельностью, на нужды технического и социального развития, материальное стимулирование работников учреждения.

При формировании учетной политики предприятие исходит из следующих допущений налоговой политики:

- налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

- формы налогового учета: баланс

- уплата налога на прибыль в федеральный и территориальный бюджет уплачивается централизовано (ст. 288 гл. 25).

- уплата сумм налога, подлежащих зачислению в местный бюджет, производится исходя из доли прибыли, при этом применяется показатель - среднесписочная численность работников организации - остаточная стоимость амортизируемого имущества (п. 13 ст. 259 НК). Исчисления налога на прибыль доходы и расходы признаются по методу начисления.

- исчисления налога на добавленную стоимость производится по методу отгрузке. Уплата НДС производится ежемесячно. Предоставление деклараций в налоговые инспекции по НДС производятся ежемесячно не позднее 20 числа.

- для целей исчисления налога на пользователей автодорог выручка признается по методу начисления. Уплата производится ежемесячно до 30 числа каждого месяца. Расчет по налогу на пользователей автодорог предоставляется в налоговую инспекцию по итогам квартального отчета.

- исчисление единого социального налога производится ежемесячно путем начисления заработной платы. Расчет по ЕСН предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально не позднее 20 числа, следующего за отчетным месяцем. Уплата ЕСН производится ежемесячно до 15 числа каждого месяца.

- исчисление налога на пользование водными объектами производится ежемесячно путем расчета фактического объема воды, забранной из водного объекта. Расчет по налогу на пользование водными объектами предоставляется в налоговую инспекцию ежемесячно. Уплата налога на пользование водными объектами производится ежемесячно до 30 числа каждого месяца.
Ген. Директор ООО «Лика» 
Главный бухгалтер


1. Шпаргалка на тему Пример решения задачи по разделу Переходные процессы
2. Творческая работа на тему Образы белогвардейцев в советской литературе по повести В В Иванова
3. Реферат на тему Основные понятия рецидивной преступности
4. Реферат Организационные формы инновационных предприятий
5. Реферат на тему How Close To Nuclear War Did The
6. Реферат Магия 2
7. Реферат Краткие сведения об элементах обобщенной схемы электронно-оптического прибора
8. Контрольная работа Гадяцька угода 1658 року її зміст та вплив на державницькі процеси в Україні
9. Реферат на тему Dickinson Vs Whitman Essay Research Paper Two
10. Реферат Типы отстойников и область их применения