Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса и  представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Информацию об изменении финансового положения организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности характеризуются в  отчете о движении денежных средств.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

Целью работы является  закрепление   теоретических знаний, а также получение  навыков практического составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить структуру пассив баланса и отчет о движении денежных средств;

- раскрыть содержания  статей пассива баланса и формы №4;

- выяснить цели и важность составления отчета о движении денежных средств;

- рассмотреть, как правильно нужно составлять форму №4, а так же пассив баланса.

В качестве метода исследования в данной работе применяется как дедукция, так и индукция. В первом случае используется теоретический материал. Этот метод доминирует в основной части  работы. Заключение же написано, используя метод индукции. Проанализировав все факты, приведенные в основной части, были сделаны выводы, изложенные в заключении. 
Теоретическая часть

1.1. Структура и содержание пассива баланса

Бухгалтерский баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма баланса регламентируется Министерством финансов Российской Федерации. Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал".  Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у держателей (акционеров), либо происходило иное их движение.

Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции». Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

По строке 420 "Добавочный капитал" отражается величина добавочного капитала организации. В данную строку включаются:

ü  курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;

ü  эмиссионный доход возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость;

ü  суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов;

ü  вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью.





Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

 Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

Нераспределенная прибыль равна разнице между финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами).

Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия.

Строка 490 - итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации -уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель по строке 490 формируется следующим образом:

стр. 490 = 410 + 420 + 430 + 470.

При этом показатель, приведенный по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», вычитается. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (сформирован убыток), она тоже вычитается.

Раздел долгосрочные обязательства представлен займами и кредитами, отложенными налоговыми обязательствами, и прочими долгосрочными обязательствами.

В  статье "Займы и кредиты" (строка 510) показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные, но которые предполагается погасить в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.

Статья "Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств. Сумма по строке 515 равна сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства" указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки 510 - 515.

Сумма по строке 520 рассчитывается как сальдо по кредиту счетов 60, 62, 76 и 86 (по обязательствам со сроком погашения более 12 месяцев).

Строка 590 - итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Данная строка рассчитывается следующим образом:

Стр. 590 = 510 + 515 + 520.

Краткосрочные обязательства в пассиве баланса представлены займами и кредитами, кредиторской задолженностью,  задолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих расходов и прочими краткосрочными обязательствами.

Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по строке 610 с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

    Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:

v   статья "Поставщики и подрядчики" (строка 621)показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы,услуги.
Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по счетам расчетов с поставщиками - 60 и прочими кредиторами - 76;

v   статья "Задолженность перед персоналом организации" (строка 622) показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Сумма по строке 622 равна кредитовому сальдо по счету 70.

v   статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 623) включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по строке 623 равна сальдо по счету 69;

v   статья "Задолженность по налогам и сборам" (строка 624) отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
Сумма по строке 624 равна сальдо по счетам 68 и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете).

v   статья "Прочие кредиторы" (строка 625) показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность".

В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее.
Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73.

Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу. Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

Сумма по строке 630 - это сальдо по счету 75 "Расчеты с учредителями".

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.

Примером доходов будущих периодов являются:

· арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов;

· суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

· разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.

Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.

В статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Резерв организация может создавать:

ü    для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

ü    для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

ü    для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

ü    для ремонта основных средств;

ü    для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

ü    на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Строка 690 «Итого по разделу V» - это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

Показатель строки 690 формируется как сумма строк раздела V:

- 610 «Займы и кредиты»;

- 620 «Кредиторская задолженность»;

- 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов»;

- 640 «Доходы будущих периодов»;

- 650 «Резервы предстоящих расходов»;

- 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Итоговая сумма пассивов организации - строка 700 «Баланс».

Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов — капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

По строке 700 отражается сумма строк:

- 490 «Итого по разделу III»;

- 590 «Итого по разделу IV»;

- 690 «Итого по разделу V».

 Показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
1.2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств

1.2.1. Целевое назначение отчета о движении денежных средств.

Данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах представляют информацию о структуре средств, источниках финансирования, доходах и затратах на конкретную дату, не отражая движения денежных средств в анализируемом периоде. Для решения данной задачи строится отчет о движении денежных средств (форма №4).

В мировой практике отчет о движении денежных средств стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Цель построения отчета о движении денежных средств - получение информации о величине поступлений финансовых ресурсов и источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств организации в анализируемом периоде.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела:

·     движение денежных средств по текущей деятельности;

·     движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

·     движение денежных средств по финансовой деятельности.

Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выделяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных счетах, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской федерации.

В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в этой валюте по каждому её виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывают по курсу Центробанка России на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:

- под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

- под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

- под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, особенно важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступление денежных средств, а затем - их расход. Информация о расходе денежных средств отражается в круглых скобках.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая:

1) фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления;

2) направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Организациям следует учитывать, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Министерства финансов России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца может разрабатывать собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

 В отчете о движении денежных средств представляются данные вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Данные этого отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе каждого вида деятельности.

1.2.2.Порядок составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств включает в себя следующие основные показатели: остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей деятельности, движение денежных средств по финансовой деятельности и остаток денежных средств на конец отчетного года.


По строке 010  «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается информация о наличии денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.                                                            Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Данная строка формируется путем  суммирования остатков на 1 января по  счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Показатель  «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражает поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Данный показатель включает в себя следующие строки:

- строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы и услуги.

Сформировать показатель этой строки можно  дебетовым оборотам по счетам учета денежных средств 50 , 51, 52 в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

-  строка «Прочие доходы» отражают суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

ü   полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

ü   денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

ü   возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

ü   суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

ü   суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

ü   суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

ü   суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями.

Данная строка формируется  дебетовым оборотам по счетам учета денежных средств 50 , 51, 52 в корреспонденции со счетами  68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

- строка «Денежные средства, направленные» с 060 по 110 отражают использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Данные показатели, так как отражают расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка 060 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» отражается информация о том, сколько было перечислено денежных средств организации в отчетном периоде на оплату товаров, работ, услуг, сырья, материалов, арендной платы, коммунальных платежей и т. п. 

По  данной строке  отражается суммы по дебету  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту   50, 51, 52, 55.

Строка 070 «Денежные средства, направленные на оплату труда»  формируется дебетовым оборотом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с 50,  51,  52.

Строка 080 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов»    отражает суммы по дебету  субсчета 75 «Расчеты по выплате доходов», субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а по кредиту   50, 51, 52, 55.

Строка 090 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» - это суммы отраженные по дебету 68 и 69 счетов, а по кредиту 51.

Строка 110 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражает выбытие денежных средств организации по текущей деятельности, не нашедшее отражение в других строках раздела. Это суммы по дебету счетов 71, 73, счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту 50, 51, 52.

-строка 130 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» формируется следующим образом: строка 020+ строка 040 - строка 060 - строка 070 - строка 080- строка 090- строка 110. В случае, если расходы по текущей деятельности превышают доходы, результат по этой строке может быть отрицательным.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности состоит из следующих строк:

- строка 140 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» формируется дебетовым оборотам по 50, 51, 52 в корреспонденции с   62, 76 счетами.

- строка 150 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает выручку от продажи ценных бумаг, дебиторской задолженности, долей в уставных капиталах и т. д. Данная строка формируется дебетовым оборотам по 50, 51, 52 в корреспонденции с   62, 76 счетами (в части выручки от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений).

- строка 160 «Полученные дивиденды» отражает дебетовым оборотам по 50, 51, 52 счетам в 91 счет.

- строка 170 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по выданным займам, векселям, депозитам, а  также проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на счетах. По строке 170 отражается оборот в дебет счетов 50, 51, 52 с кредита счета 91.

-  строка 180 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает оборот в дебет счетов 50, 51, 52 с кредита субсчета 58 «Предоставленные займы».

- строка 200 «Приобретение дочерних организаций» отражается сумма денежных средств направленная на приобретение пакета акций, долей в уставных капиталах других организаций. Данная строка  формируется дебетовым оборотам по 58 счету в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 220 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» - это дебетовый оборот по 66,76 счетам в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 230 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» формируется  дебетовый оборот по 58 счету в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 240 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает дебетовый оборот по 58 субсчет  «Предоставленные займы» в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 260 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» формируется следующим образом:  строка 140 + строка 150 + строка 160+ строка 170+ строка 180 - строка 200 - строка 220 - строка 230 - строка 240.

Показатель движение денежных средств по финансовой деятельности состоит из следующих строк:

-  строка 270 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражает дебетовый оборот по 50, 51, 52 счетам субсчет   с   75 счетам.

 - строка 280 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» это суммы отраженные по дебету 50, 51,52 счетов, а по кредиту 66, 67 счетов.

- строка 300 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» включает суммы отраженные по дебету 66, 67 счетов, а по кредиту 50, 50, 52 счетов.

- строка 310 «Погашение обязательств по финансовой аренде» это дебетовый оборот по 76 счету в корреспонденции    с   50, 51, 52 счетами.

- строка 330 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» формируется следующим образом: строка 270 + строка 280 - строка 300 - строка 310.

- строка 340 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражает: строка 130 +/- строка 260 +/- строка 330.Если произошло увеличение денежных средств организации - результат по этой строке положительный, если уменьшение - отрицательный.

Строка 350 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формируется как строка 010 +/- строка 340.

Строка 360 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает сумма курсовых разниц, образовавшаяся в отчетном году.
Заключение

Изучив задачи, обозначенные во введении, можно сделать вывод, что

основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. В состав отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и другие формы.

Пассив - одна из двух частей бухгалтерского баланса, где отражаются собственные и привлеченные пассивы. Пассив включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы» и «Краткосрочные пассивы». Любая статья данных разделов баланса позволяет получить характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам.  На основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.

 Цель составление отчета о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности предприятия.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования.