Реферат ЕНВД достоинства и недостатки
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Академия управления «ТИСБИ»
Факультет «Налоговое дело»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу «Теория истории налогообложения»
На тему «ЕНВД: достоинства и недостатки»
Руководитель Заделенов В. В. __________________
(подпись)
Студента группы № Н-079
Ильгамутдиновой Л. Р. __________________
(подпись)
Казань 2008 г.
План.
Введение ………………………………………………………………..3
Глава 1. Экономическая сущность и содержание ЕНВД………...5
Глава 2. Место ЕНВД в системе налогообложения………………9
2.1. Плательщики налога………………………………………….10
2.2. Объект налогообложения……………………………………13
2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога………………………………………………………………………..21
Глава 3. Перспективы развития ЕНВД и опыт его применения……………………………………………………………….…24
Заключение………………………………………………………….......28
Список литературы…………………………………………………….30
Введение.
Одной из серьёзнейших проблем российской экономики в переходный период её развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней Российской Федерации. Без выполнения комплекса мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.
Очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным. Мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снижать налоговое бремя.
В этих условиях основное внимание законодательной, исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено на тех, кто скрывает свои доходы, минимизируя уплачиваемые налоги или не платя их вообще. В первую очередь речь идет о предприятиях и индивидуальных предпринимателях, работающих в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительной и некоторыми другими видами деятельности, то есть плательщики единого налога на вмененный доход.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что введение единого налога для определенных видов деятельности можно рассматривать как один из важных этапов в качественном совершенствовании и развитии налоговой системы Российской Федерации. Реализация названного положений Налогового кодекса предполагает существенное повышение эффективности налогообложения и, в первую очередь, в так называемых “труднодоступных для налогообложения” сферах деятельности, в которых преобладают налично-денежные расчеты.
Единый налог на вмененный доход - налог, принципиально отличный от действующих налогов, размер которых исчисляется в зависимости от выручки, прибыли, фонда оплаты труда и других результатов деятельности хозяйствующего субъекта. В качестве налогооблагаемой базы единого налога используется вмененный доход, оцениваемый не по данным фактической бухгалтерской отчетности, а по физическим показателям, характеризующим возможности плательщика (размер занимаемой площади, количество посадочных мест, численность работников и т.п.) и влияющим на потенциальную доходность бизнеса.
Введение единого налога на вмененный доход имеет, с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.
В качестве основных целей налогообложения вмененного дохода предполагалось достижение результатов, основанных на свойствах данного вида налогообложения:
─ упрощение налогового учета и контроля;
─ минимизация административных издержек;
─ минимизация возможностей сокрытия налогооблагаемой базы;
─ стимулирование деловой активности, оборачиваемости;
─ ограничение возможности необоснованного роста цен;
─ создание для малого бизнеса более благоприятных условий развития;
─ высокая надежность налоговых поступлений в бюджет;
─ снижение налогового гнета за счет расширения круга плательщиков;
─ перераспределение ресурсов в пользу эффективного владельца.
Однако, практика реализации законодательства о ЕНВД показывает, что существует еще много проблем при его исчислении и уплате.
Цель курсовой работы заключается в исследовании сущности, системы ЕНВД и проблем его реализации.
В связи с указанной целью были поставлены следующие задачи:
- Рассмотреть систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
- Исследовать проблемы, возникающие при введении в России единого налога на вмененный доход.
- Определить достоинства и недостатки введения налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Объектом исследования является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Предметом исследования является проблемы применения единого налога на вмененный доход.
Глава 1. Экономическая сущность и содержание ЕНВД.
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход впервые был введен в Российской Федерации в
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Применение данной системы является обязательным. В настоящее время она действует во всех субъектах РФ. Однако его доля в доходах консолидированного бюджета очень мала – менее 1%. [2]
Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот введения указанного налога в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах. [5]
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения. Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД:
- оказание бытовых услуг (ремонт обуви, прачечная, химчистка, парикмахерские услуги, фото-, киноуслуги, ремонт бытовой техники, машин и др.), их групп, подгрупп, видов;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли;
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м. по каждому объекту организации общественного питания;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространения и (или) размещения наружной рекламы;
- распространения и (или) размещения наружной рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв.м;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест, а стационарной торговой сети, а также для размещения объектов не стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Из-за сокращения перечня видов деятельности по сравнению с прежним законом количество налогоплательщиков сократилось на 8%.
Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.
Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями. Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов. Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов. Его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. [3]
Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.
С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные.
Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи.
В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.
Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации.
Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Не разработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога. [5]
При переводе на уплату единого налога на вмененный доход отменяется ряд налогов для организаций:
- налога на прибыль организаций
- налога на добавленную стоимость
- налога на имущество
- ЕСН для предпринимателей:
- НДФЛ
- налога на добавленную стоимость
- налога на имущество
- ЕСН
Организации и индивидуальные предприниматели, освобождены от уплаты этих налогов только тем видам деятельности, которые переведены на уплату единого налога. Налогообложение иных видов деятельности осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения. При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Если налогоплательщик наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, ведет иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД. [2]
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны:
- уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах;
- представлять статистическую отчетность. [3]
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. [7]
Глава 2. Место ЕНВД в системе налогообложения.
Необходимо отметить, что переход на уплату данного налога значительно сокращает перечень уплачиваемых налогов, установленный ст. 19-21 Закона "Об основах налоговой системы РФ". В то же время за налогоплательщиком сохраняется обязанность уплаты ряда налогов, среди которых:
- государственная пошлина;
- таможенные пошлины и иные таможенные платежи;
- лицензионные и регистрационные сборы;
- налог на приобретение транспортных средств;
- налог на владельцев транспортных средств;
- земельный налог;
- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
- подоходный налог, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в сферах, указанных в статье 3 настоящего Федерального закона;
- удержанные суммы подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.
Таким образом, видно, что введение единого налога на вмененный доход не означает переход к уплате субъектами малого предпринимательства какого-то одного налога, тем не менее вышеуказанный перечень налогов значительно меньше, чем для остальных юридических лиц. [5]
2.1 Плательщики налога.
Плательщиками единого налога являются, согласно ст. 346,28 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. [7] Граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности, представленные ниже в виде схемы (знак "+" означает обязательность перехода на единый налог на вмененный доход).
При этом следует обратить внимание на то, что филиалы юридических лиц не будут самостоятельными плательщиками единого налога.
Ст. 83 Общей части Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что организации, в состав которых входят филиалы и (или) представительства, расположенные на территории России, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и (или) представительства.
В связи с этим организации будут обязаны уплачивать единый налог по месту нахождения своих филиалов и обособленных подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту нахождения филиалов и представительств должны представляться расчеты по единому налогу, а налоговые органы должны выдавать Свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу (подразделению) (Письмо Госналогслужбы РФ от 26.08.98 N КУ-6-02/553). [5]
Сферы деятельности:
Оказание ремонтно-строительных услуг, (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий (Предприниматели +)
Оказание бытовых услуг физическим лицам (ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов) (Организации + и предприниматели +)
Оказание физическим лицам парикмахерских
услуг (деятельность парикмахерских салонов), медицинских, косметологических услуг (в том числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг (Организации + и предприниматели +)
Оказание услуг по краткосрочному проживанию (Предприниматели +)
Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования (Предприниматели +)
Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания) (Организации +, предприниматели +, если численность работающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)
Розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. (Организации + и предприниматели +, если численность работающих на объекте не превышает 30 человек)
Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + и предприниматели +)
Оказание транспортных услуг (Организации +, если численность работающих до 100 человек)
Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок (Организации + и предприниматели +)
Оказание услуг по краткосрочному проживанию (Предприниматели +)
Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования (Предприниматели +)
Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания) (Организации +, предприниматели +, если численность работающих на объекте общественного питания не превышает 50 человек)
Розничная торговля, осуществляемая через магазины, палатки, рынки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. (Организации + и предприниматели +, если численность работающих на объекте не превышает 30 человек)
Розничная выездная (нестационарная) торговля горюче-смазочными материалами (Организации + и предприниматели +)
Оказание транспортных услуг (Организации +, если численность работающих до 100 человек)
Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок (Организации + и предприниматели +)
Следует отметить, что с экономической точки зрения выделения ограниченного перечня сфер хозяйственной деятельности, на которые впоследствии будет распространяться единый налог на вмененный доход, означает нарушении одного из принципов налогообложения – всеобщности.
Выборочное налогообложение по существу означает нерыночный механизм регулирования предпринимательской деятельности, поскольку оно ставит в неравные условия всех субъектов хозяйственной деятельности, что может затруднить развитие конкуренции и препятствовать свободному перемещению капиталов и трудовых ресурсов. Чрезмерная регламентация государством различных видов деятельности может нанести серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
Кроме того, важно подчеркнуть то обстоятельство, что согласно указанным видам деятельности налог на вмененный доход распространяется только на те из них, которые ориентированы на конечного потребителя и где расчеты производятся наличными деньгами.
Такой подход не устраивает те малые предприятия, которые одновременно осуществляют и производство и реализацию. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.
2.2. Объект налогообложения.
Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.
При расчете вмененного дохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходность на единицу физического показателя) того вида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физические показатели (единица площади, численность работающих и другие) и повышающие (понижающие) коэффициенты. [5]
Данные коэффициенты, устанавливаются в зависимости от:
- ассортимента реализуемой продукции;
- качества предоставляемых услуг;
- сезонности;
- суточности работы;
- качества занимаемого помещения;
- производительности используемого оборудования;
- возможности использования дополнительной инфраструктуры;
- инфляции;
- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.
На эти коэффициенты базовая доходность корректируется при расчете вмененного налога.
Для того чтобы рассчитать единый налог, подлежащий уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 0,15 (ставка единого налога - 15 процентов).
Определенные коррективы вносятся в порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в сторону его упрощения.
В случае применения единого налога на вмененный доход налогоплательщики будут согласно ст.4 обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Следует также отметить, что при осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под действие закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики также не освобождаются от обязанности предоставлять в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. [12]
В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительным моментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другой стороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ от метода двойной записи, что может привести к тому, что через время в случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будет невозможно восстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам. [12]
В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход Минэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ с учетом предложений субъектов РФ разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов РФ (Письмо Правительства РФ от 07.09.98 N 4435-П5).
Следует заметить, что хотя Правительство РФ разработало и довело до сведения субъектов РФ формулы (порядок) расчета суммы единого налога данные формулы (порядок) носят рекомендательный характер, поэтому субъекты РФ при расчете могут их использовать, а могут вводить в эти формулы свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: [7]
| Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12000 |
| Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6000 |
| Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Посадочное место | 1500 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1800 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а так же в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров | Торговое место | 9000 |
| Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а так же в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места в квадратных метрах | 1800 |
| Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания просителей (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) | 3000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения | Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредствам электронных табло | Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) | 5000 |
| Распространение и (или) размещение наружной рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах | Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, автомобилей легковых и грузовых прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы | 10000 |
| Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Площадь спального помещения (в квадратных метрах) | 1000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а так же объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров | Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам | 6000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а так же объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров | Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах) | 1200 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а так же для размещения объектов нестационарной сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование | 5000 |
| Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а так же для размещения объектов нестационарной сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей | Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах) | 1000 |
2.3. Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога.
Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятый соответствующими органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).
Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода утверждена Приказом Госналогслужбы РФ от 12.08.98 N БФ-3-02/182. [5]
В течение месяца, после получения расчета налоговый орган направляет плательщику Уведомление (на основании ст. 10 Федерального закона N 148-ФЗ Госналогслужбой РФ Приказом от 09.09.98 N БФ-3-02/234 утверждена форма Уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с вмененного дохода) о переводе его на уплату единого налога.
После получения Уведомления налогоплательщик обязан уплатить суммы единого налога. Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации, но в любом случае уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц.
Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесения авансового платежа, поставит субъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, что экономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству. В результате недавнего падения курса рубля, как в 1991-1992 гг. резко сократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегда имеет возможности для какого-то маневра, то малому предприятию практически негде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств.
Таким образом, для того чтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малые предприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровень рентабельности, что скорее всего выразится в повышение цен на товары (работы, услуги) производимые ими.
Субъект малого предпринимательства может воспользоваться правом, предоставленным ему Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, а также льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед, свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размере поступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.
В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должна найти отражение в нормативных актах субъектов РФ, которыми будет устанавливаться и вводится в действие единый налог.
После уплаты единого налога, в течение 3 дней, налогоплательщику выдается Свидетельство об уплате единого налога, форма которого утверждена Постановлением Правительства РФ от 03.09.98 N 1028. Данное Свидетельство выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого производится по вмененному доходу и является единственным документом, дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности.
Если у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько магазинов, палаток, кафе и т.п.), то Свидетельство выдается на каждое место осуществления такой деятельности. [5]
При утрате Свидетельства оно возобновлению не подлежит, а взамен его налогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой "взамен ранее утерянного", за которое устанавливается плата в размере до 20 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода. При повторной утрате Свидетельства оно возобновляется с уплатой 100 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода.
Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.
Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет, государственные внебюджетные фонды, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:
1) федеральный бюджет - 25 процентов общей суммы единого налога, из которых 4 процента направляется в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации;
2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:
Пенсионный фонд Российской Федерации - 18,350 процента;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,125 процента;
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,150 процента;
Фонд социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации - 0,950 процента.
Организации представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования";
3) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты – 50 процентов общей суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.
Такое распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами, безусловно, будет выгодно регионам.
Что касается сумм единого налога, уплачиваемых предпринимателями, то они зачисляются в следующих размерах:
1) бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;
2) государственные внебюджетные фонды - 25 процентов общей суммы единого налога.
В свою очередь, распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, устанавливается в соответствии с нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Глава 3. Перспективы развития ЕНВД и опыт его применения.
Подготовленные Правительством РФ проекты глав 26.2 "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации приняты 6 июня 2002 года Государственной Думой Российской Федерации в первом чтении.
Согласно положениям проекта главы 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения может применяться налогоплательщиками на добровольной основе.
Применение налогоплательщиками данного налогового режима предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налога с продаж, единого социального налога, налогов на имущество организаций и физических лиц уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщиков за налоговый период.
При этом для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сохраняется обязанность уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с законодательством об обязательном пенсионном страховании. Законопроектом предусматривается, что уплаченные страховые взносы в зависимости от объекта налогообложения уменьшают общую сумму уплачиваемого налогоплательщиками единого налога (но не более чем на 50 %) либо принимаются к вычету при исчислении налоговой базы.
Право на применение данного налогового режима будет предоставляться только тем субъектам малого предпринимательства (организациям и индивидуальным предпринимателям), чей валовой доход от реализации товаров (работ, услуг) за год, предшествующий дате перехода на упрощенную систему налогообложения, не превысил 10 млн. руб. (а с учетом предлагаемых поправок - от 15 млн. руб. и выше). [6]
Кроме того, указанным налогоплательщикам будет предоставлено право выбора объекта налогообложения (валовой доход либо так называемый чистый доход) и, следовательно, того или иного порядка ведения учета результатов их хозяйственной деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения валовой доход, ставка единого налога будет установлена в размере 8 %, а налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения так называемый чистый доход, будут уплачивать единый налог по ставке 20 %.
Предлагаемыми Правительством РФ поправками вышеуказанные налоговые ставки снизились до 6 и 15 % соответственно.
Принятие главы 26.2 НК РФ позволит не только резко снизить налоговую нагрузку на субъекты малого предпринимательства (примерно в 2-2,5 раза), но и значительно упростить процедуру ведения учета доходов и расходов, а также сократить объем представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности.
При этом по оценке специалистов снижение налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на первых порах может не обеспечить компенсацию потерь бюджета и в связи с этим оказать отрицательное воздействие на общий объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Однако со временем применение данного налогового режима позволит за счет легализации экономической деятельности, расширения сферы его действия и прогнозируемой массовости перехода на его применение не только сбалансировать, но и увеличить объем поступающих налогов от данной категории налогоплательщиков.
Что касается проекта главы 26.3 НК РФ, то данной главой предусматривается введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Данная система налогообложения не является нововведением для налогоплательщиков. Аналогичная система налогообложения в настоящее время применяется на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". [9]
Предусмотренный проектом указанной главы НК РФ механизм налогообложения вмененного дохода не претерпел существенных изменений по сравнению с действующим в настоящее время порядком налогообложения.
Вместе с тем при подготовке данного законопроекта Правительством РФ были учтены отдельные недостатки и "пробелы" действующего федерального законодательства о едином налоге на вмененный доход, что позволило уточнить, а в некоторых случаях и изменить действующий порядок применения единого налога на вмененный доход.
Так, в соответствии с положениями данного законопроекта плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) будут освобождаться от уплаты только наиболее крупных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный налог.
При этом для данной категории налогоплательщиков сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суммы уплаченных налогоплательщиками страховых взносов будут приниматься к уменьшению (но не более чем на 25 %) исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход.
Действие единого налога на вмененный доход будет распространяться только на семь видов предпринимательской деятельности (в настоящее время под действие единого налога подпадают 14 видов деятельности).
Значения показателей базовой доходности, а также физические показатели базовой доходности по каждому виду деятельности будут закреплены непосредственно в НК РФ, что позволит избежать значительных колебаний налоговой нагрузки на налогоплательщиков, осуществляющих в сопоставимых условиях одни и те же виды деятельности на территории различных субъектов Российской Федерации.
Как показала практика применения единого налога, налогообложение вмененного дохода у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в секторах экономики с высокой долей налично-денежного обращения, дало положительные результаты не только в части увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, но и способствовало легализации предпринимательской деятельности, а также выводу доходов из теневого оборота.
Кроме того, применение данного механизма налогообложения позволило упростить для налогоплательщиков процедуру ведения учета доходов и расходов от осуществляемой ими деятельности, сократить объем представляемой налоговой отчетности, а также в отдельных случаях снизить налоговую нагрузку, связанную с возложенной на большинство налогоплательщиков обязанностью уплачивать совокупность установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов.
Учитывая все вышеуказанные положительные аспекты применения единого налога на вмененный доход, налоговые органы считают целесообразным сохранение данного налогового режима в рамках НК РФ как системы налогообложения, позволяющей обеспечить не только стабильный рост налоговых поступлений, но и способствующей развитию малого бизнеса в Российской Федерации.
Вместе с тем следует отметить, что предусмотренные данными проектами глав НК РФ системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в сравнении с действующим порядком их налогообложения имеют, помимо определенных достоинств, отдельные недостатки. [6]
Так, по мнению налоговых органов, одним из таких недостатков является отсутствие в законопроектах положений, предусматривающих выдачу налоговыми органами субъектам малого предпринимательства документов специального образца, подтверждающих применение того или иного налогового режима.
В условиях, когда предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиками не только по месту постановки на налоговый учет, но и на территории других субъектов Российской Федерации, отсутствие у налогоплательщиков документов, подтверждающих применение ими какого-либо специального налогового режима, создаст определенные трудности в проведении налоговыми органами контрольных мероприятий за деятельностью таких налогоплательщиков, а в некоторых случаях может привести и к двойному их налогообложению.
В настоящее время Правительством РФ и депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации подготовлен для рассмотрения во втором чтении ряд уточняющих поправок, а также дополнений в вышеуказанные проекты глав НК РФ, которые позволят в максимальной степени учесть накопленную за истекшие годы практику применения действующего порядка налогообложения малого бизнеса. [9]
Заключение
В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.
Однако при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не превысит 15% вмененного дохода. Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.
При этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог на вмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.
Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые
работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.
Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.
Несовершенство закона о едином налоге на вмененный доход привело к появлению следующих афоризмов, со стороны малого предпринимательства:
Вмени, если догонишь...
"Если мы предприятие торговли, возьмем на работу тридцать первого человека, если строительная компания – сто первого"
"Объединимся с несколькими малыми предприятиями, станем одной большой фирмой"
"Найдем (вариант - создадим) благотворительный фонд или общественную организацию и перерегистрируем свою фирму с их долей в уставном капитале больше 25 процентов"
"Закроем предприятие и уйдем в тень"
Таким образом, подводя итоги, надо сказать, что Закон о едином налоге на вмененный доход содержит в себе еще много недоработок и неточностей, что безусловно будет препятствовать применению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временно и технологичны в уплате, стимулируют производство товаров и услуг, могут иметь право на существование.
Список литературы
1. «Налоги и налогообложение» 5-е издание, Перов А. В., Толкушкин А. В., Москва Юрайт – 2005.
2. «Налоги и налогообложение», Миляков Н. В., Москва КНОРУС – 2006.
3. «Налоги и налогообложение», Качур О. В., Москва КНОРУС – 2007.
4. «Налоги и налогообложение» 3-е издание, Черник Д. Г.
5. сайт http://referat.kulichki.net/files/page.php?id=32654
6. Журнал «Налоговый вестник» № 7 2002
7. Налоговый кодекс РФ 2008.
8. сайт http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a44/44239.html
9. сайт http://www.nalvest.ru/articles/print/2220.html
10. сайт http://www.r18.nalog.ru/document.php?id=163370&topic=ul_sis_nalvd18
11. сайт http://www.bankir.lv/nalichnyi-opt-envd-ili-nds.html
12. сайт http://www.buh.ru/document-161
Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.
Несовершенство закона о едином налоге на вмененный доход привело к появлению следующих афоризмов, со стороны малого предпринимательства:
Вмени, если догонишь...
"Если мы предприятие торговли, возьмем на работу тридцать первого человека, если строительная компания – сто первого"
"Объединимся с несколькими малыми предприятиями, станем одной большой фирмой"
"Найдем (вариант - создадим) благотворительный фонд или общественную организацию и перерегистрируем свою фирму с их долей в уставном капитале больше 25 процентов"
"Закроем предприятие и уйдем в тень"
Таким образом, подводя итоги, надо сказать, что Закон о едином налоге на вмененный доход содержит в себе еще много недоработок и неточностей, что безусловно будет препятствовать применению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временно и технологичны в уплате, стимулируют производство товаров и услуг, могут иметь право на существование.
Список литературы
1. «Налоги и налогообложение» 5-е издание, Перов А. В., Толкушкин А. В., Москва Юрайт – 2005.
2. «Налоги и налогообложение», Миляков Н. В., Москва КНОРУС – 2006.
3. «Налоги и налогообложение», Качур О. В., Москва КНОРУС – 2007.
4. «Налоги и налогообложение» 3-е издание, Черник Д. Г.
5. сайт http://referat.kulichki.net/files/page.php?id=32654
6. Журнал «Налоговый вестник» № 7 2002
7. Налоговый кодекс РФ 2008.
8. сайт http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a44/44239.html
9. сайт http://www.nalvest.ru/articles/print/2220.html
10. сайт http://www.r18.nalog.ru/document.php?id=163370&topic=ul_sis_nalvd18
11. сайт http://www.bankir.lv/nalichnyi-opt-envd-ili-nds.html
12. сайт http://www.buh.ru/document-161
