Реферат Аудит готовой продукции и её продажи
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
| СОДЕРЖАНИЕ |
| Введение 5 Глава 1. Методологические аспекты учета и аудита готовой продукции и ее продажи 1.1. Понятие готовой продукции и ее оценка 9 1.2. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее продажи 14 |
| 1.3. Методика проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи 27 |
| Глава 2. Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии |
| ООО «Гринвест» |
| 2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Гринвест» 35 |
| 2.2. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Гринвест» 40 |
| 2.3. Учет готовой продукции и ее продажи в ООО «Гринвест» 45 |
| 2.4. Анализ результатов деятельности ООО «Гринвест» 52 |
| Глава 3. Аудиторская проверка учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест» |
| 3.1. Порядок проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи в |
| ООО «Гринвест» 65 |
| 3.2. Аудит финансовых результатов от продажи продукции в |
| ООО «Гринвест» 75 |
| 3.3. Предложения по совершенствованию учета готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Гринвест» 84 |
| Заключение 92 |
| Литература 95 |
Приложение 1. Бухгалтерский баланс (Ф1) на 01.01.2006г.
Приложение 2. Бухгалтерский баланс (Ф1) на 01.01.2005г.
Приложение 3. Бухгалтерский баланс (Ф1) на 01.01.2004г.
Приложение 4. Отчет о прибылях и убытках (Ф2) за 2005г.
Приложение 5. Отчет о прибылях и убытках (Ф2) за 2004г.
Приложение 6. Отчет о прибылях и убытках (Ф2) за 2003г.
Приложение 7. Аудиторское заключение
Приложение 8. Приемо-сдаточная накладная
Приложение 9. Карточка учета готовой продукции
Приложение 10. Товарная накладная
Приложение 11. Сортовая оборотная ведомость готовой продукции
Приложение 12. Накопительная ведомость выпуска готовой продукции
Приложение 13. Ведомость аналитического учета по счету 90 «Продажи»
Приложение 14. Программа контроля готовой продукции и ее продажи
Приложение 15. Объекты контроля учета готовой продукции и ее продажи
ВВЕДЕНИЕ
Успех работы промышленного предприятия зависит от того, насколько тщательно изучены и определены уровень, характер, структура спроса и тенденции его изменения. Результаты исследования рынка кладутся в основу разработки хозяйственной стратегии и товарного ассортимента. Они определяют темпы обновления продукции (работ, услуг), техническое совершенствование производства, потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Предприятие при планировании объема производства и определении производственной мощности решает, какую продукцию, в каком объеме будет производить, где, когда и по каким ценам будет продавать. От этого зависят конечные финансовые результаты и финансовая устойчивость предприятия.
Актуальность и значимость рассмотрения учета готовой продукции и ее продажи заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией и ее продажей, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций. Чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности предприятие должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.
В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. Так как по своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в насыщении рынка товарами (услугами). В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.
Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.
Чтобы своевременно обеспечить бесперебойную работу предприятия материальными, трудовыми и другими ресурсами, необходимо осуществлять планирование объемов производства. Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.
При достижении предприятием определенных финансовых результатов возникает необходимость проведения аудиторских проверок.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.
Цель проверки выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Цель аудита расчетов с покупателями и заказчиками - достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета готовой продукции и ее продажи на конкретном предприятии – Общество с ограниченной ответственностью «Гринвест», проведение аудита и выявление путей усовершенствования учета.
Предмет изучения – бухгалтерский учет и контроль готовой продукции и ее продажи на примере ООО «Гринвест».
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.);
рассмотреть порядок отражения операций по учету готовой продукции и ее продажи в теоретическом и практическом аспектах;
оценить качество учета готовой продукции и ее продажи на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры по улучшению учетного процесса;
провести анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества продукции на предприятии;
дать оценку ритмичности работы предприятия;
выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции на предприятии;
провести аудит готовой продукции и ее продажи на предприятии.
Объектом исследования является – Общество с ограниченной ответственностью «Гринвест», на примере деятельности которого рассматривается бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продажи, а также труды ученых по заданной теме исследования.
Информационной базой исследования является нормативная документация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его внутренняя документация (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по учету готовой продукции и ее продажи, включая форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический (метод изучения отдельного случая), выборочный (статистический метод исследования общих свойств совокупности каких-либо объектов на основе изучения свойств лишь части этих объектов, взятых на выборку), экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ
1.1.Понятие готовой продукции и ее оценка
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия, также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.
Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.
В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам поставок как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.
От объема реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок зависит величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству;
полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;
контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами;
учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.
Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.
В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном выражении.[25] В качестве натуральных единиц измерения используются количественные меры - штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д. Условно-натуральные показатели – это показатели, которые предназначены для отражения однородных по назначению, но разных по качественным характеристикам объектов учета. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.
Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства. В текущем учете продукция может оцениваться:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;
по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;
по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;
по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, реализация), поэтому для учета необходима условная оценка продукции. Ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца [26]. Процент отклонение плановой себестоимости от фактической определяется по следующей формуле.
где: О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца), руб.;
O1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.;
Сп— остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.;
Cп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.
На предприятии ООО «Гринвест», участки работы которого будут рассмотрены в данной дипломной работе, такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции. Которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.
1.2. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и ее продажи
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
По мере готовности продукция передается из цехов на склады, где и ведется учет ее дальнейшего передвижения.
Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.
В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.
В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад.
В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в приемо-сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а приемо-сдаточные накладные, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.
Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для отражения выполненных работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10.
Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада .
Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 10 "Материалы". При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 "Готовая продукция".
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для перепродажи или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".
Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 "Готовая продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.
Аналитический учет - это натуральный учет готовой продукции на складе и стоимостный учет готовой продукции в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение полной и достоверной информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование продукции, имеющей номенклатурный номер и, под расписку в журнале их регистрации, передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие характеристики продукции (учетная цена, место хранения, движение внутри производства).
В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.
На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.
На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета составляется с помощью компьютера оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая ведомость составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.
По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятиях может вестись одним из следующих методов:
параллельным;
сальдовым (оперативно-бухгалтерским);
с помощью сортовой оборотной ведомости.
Параллельный метод характеризуется тем, что учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии.
Аналитический учет готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции.
Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров.
Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.
Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 "Готовая продукция".
Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном выражении - в разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении", подраздел "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе.
Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
Синтетический учет готовой продукции выпущенной из производства может вестись по одному из вариантов:
с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи".
После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант менее аналитичен с позиции раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По дебету счета 43 "Готовая продукция" корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - с дебетом счета 45 "Товары отгруженные", если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 90 "Продажи", если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 "Готовая продукция", а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90 "Продажи".
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две записи: одна - на сумму учетной стоимости выпущенной продукции, другая - на разницу между суммой фактической себестоимости продукции и суммой ее учетной стоимости. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то делается запись "красное сторно".
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.
Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 "Продажи".
Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Далее судьба готовой к продаже продукции предрешена – продукция отправляется к покупателю, либо ждет своего потребителя (на прилавке магазина принадлежащего предприятию).
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. На основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления товарная накладная передается на склад.
На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет товарную накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.
Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и исполнителя. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, акт выполненных работ, квитанция.
Все первичные документы на отгруженную продукцию, проделанные работы и оказанные услуги (товарная накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов.
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру в двух экземплярах (используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость), накладную на отгрузку товара, акт приема-передачи (в случае необходимости).
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи" общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам, в том числе НДС, акцизы.
По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются обороты по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. В конце каждого месяца при закрытии периода подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи:
по моменту отгрузки продукции;
по моменту оплаты продукции.
Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту - погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости.
По счету 45 "Товары отгруженные" ведется аналитический учет. В условиях журнально-ордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел "Отгрузка, отпуск и продажа продукции, работ и услуг". Аналитический учет в ней ведется по каждому факту отгрузки с указанием грузополучателя.
В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета, первичных документов (платежных поручений и т.д.) о поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной продукции отражается ее оплата.
Для того чтобы отразить продукцию, работы или услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме товарной накладной это могут быть железнодорожные, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями договорами. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии, исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков.
1.3. Методика проведения аудита учета готовой продукции и ее продажи
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятия уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты, реальности и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
приказ об учетной политике организации;
договоры на реализацию продукции;
приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
счет-фактура;
товарно-транспортная накладная;
карточки складского учета;
приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
акт приема-передачи на склад готовой продукции;
инвентарные описи;
накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
регистры синтетического и аналитического учета включают:
главную книгу;
журнал-ордер №11;
ведомость выпуска готовой продукции;
ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
оборотно-сальдовые ведомости.
Отчетность включает:
форму №1 (бухгалтерский баланс).
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты
Стр. 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по бухучету «Учетная политика организации»[10].
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;
правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;
достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции
сопоставление записей аналитического и синтетического учета счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;
правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);
правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции несет поставщик:
франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др;
Наряду с аудиторской проверкой учета готовой продукции и ее продажи проводится аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года)[2].
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность по которой истекли сроки исковой давности;
все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;
правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
расчеты по векселям;
правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
расчеты в иностранной валюте.
Путем сверки и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценки, отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей.
Схематично процедуры по сверке расчетов с покупателями и заказчиками показаны в табл.1.1.
Таблица 1.1.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации |
| Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров. | Хозяйственные договора |
| Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги | Журналы-ордера, машинограммы, главная книга |
| Проверка расчетов по претензиям с покупателями | Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы |
| Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости. | Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы. |
| Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга |
| Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов. | Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете |
Стоит отметить, что действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
ГЛАВА 2. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГРИНВЕСТ»
2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Гринвест»
Все предприятия, работающие на территории Российской Федерации, различаются между собой и имеют свои особенности. Основными признаками классификации предприятий являются:
отраслевая и предметная специализация;
структура производства;
мощность производственного потенциала (размер предприятия).
Предприятие ООО «Гринвест» основано в 1999г. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет Устав, самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, штампы со своим наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Юридический адрес: 111394, Россия, г. Москва, ул.Полимерная, д. 4а.
В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, дополнительных взносов в имущество Общества, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений.
ООО «Гринвест» работает на рынке осветительного оборудования - производство промышленных и офисных светильников современного образца и классифицируется как промышленное предприятие. Основным видом продукции ООО «Гринвест» являются точечные светильники и осветительное оборудование с люминесцентными лампами, предприятие также оказывает услуги по их ремонту.
До июня 2001г. был осуществлен ремонт основных цехов и их оснащение необходимым оборудованием: револьверно-долбежным прессом, механическими прессами и гибочными прессами с компьютеризированным управлением, покрасочной линией. Для обеспечения энергонезависимости предприятия были проведены работы по монтажу новой кабельной линии и собственной электроподстанции с использованием дизельных генераторов. Проведены работы по оборудованию участка упаковочных материалов, что обеспечило независимость предприятия от перебоев с поставкой тары, позволило расширить количество типоразмеров упаковочной тары, и, как результат, снизить конечную себестоимость продукции. В июле 2001г. была выпущена первая продукция, изготовленная на новом оборудовании.
Техническая политика ООО "Гринвест" направлена на создание гибкого производства с высокой степенью автоматизации, позволяющего выпускать широкую номенклатуру продукции, быстро осваивать новые изделия за счет использования станков с компьютерным управлением и универсальной штамповой оснасткой. Практически все технологические операции выполняются на собственном оборудовании без привлечения сторонних организаций. В результате долгой и упорной работы по модернизации производственного оборудования (поиск и приобретение необходимых станков, обучение персонала работе на станках с компьютерным управлением) продукция ООО «Гринвест» характеризуется как высококачественная и надежная на отечественном рынке. Она успешно используется как в разных отраслях промышленности, так и у физических лиц. Низкие цены и высокое качество поставляемой продукции - это гарантия быстрой окупаемости вложенных в предприятие средств.
В состав ООО «Гринвест» входят следующие производственные подразделения, службы и отделы:
Основное производство – это основной цех на производстве, в нем осуществляется изготовление всех составляющих деталей продукции, которую выпускает предприятие, а именно: раскрой рулонов металла, сверление деталей, сварные работы, подготовка материалов для сборки изделий;
Сборочный цех – здесь осуществляется сборка выпускаемых изделий в строгом соответствии с требованиями, которые предъявляются к готовой продукции, и производится упаковка изделий в тару, выпускаемую на собственном оборудовании;
Автотранспортный цех – отвечает за удовлетворение потребностей всего производства по транспортировке, межцеховое перемещение крупногабаритных изделий и доставку готовой продукции заказчикам;
Ремонтно-механический цех – осуществляет техническое обслуживание и текущий ремонт производственного инструмента. На ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования предприятием заключены договора со специализированными компаниями. В этом же цехе осуществляется гарантийный ремонт светильников;
Складское хозяйство – предназначено для хранения готовой продукции, полуфабрикатов, комплектующих и других расходных материалов. В состав складского хозяйства входит: склад для хранения готовой продукции, склад для хранения полуфабрикатов, склад для хранения лакокрасочных материалов, промежуточные склады.
Технический отдел – занимается разработкой конструкторско-технологической и нормативной документации на изделия, отслеживает своевременную сертификацию продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Отдел технического контроля – осуществляет контроль за качеством выпускаемой продукции и входной контроль качества приобретаемых товаров.
Планово-экономический отдел – осуществляет расчет ценообразования и нормирования труда, проводит анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
Бухгалтерия – осуществляет учет производственных и иных затрат, формирует отчетность, производит расчеты по начислению заработной платы работникам предприятия, расчеты с поставщиками и потребителями продукции, работает с банком и налоговыми службами.
Отдел материально-технического обеспечения занимается своевременным снабжением предприятия сырьем, материалами, фурнитурой, инструментом, в целом, всем необходимым для эффективной и бесперебойной работы.
Отдел реализации и маркетинга – на этот отдел возложены обязанности по изучению рынка сбыта, осуществлению рекламы выпускаемых изделий, организации и участию в выставках, реализации продукции, организация дилерской сети.
Рис.2.1 Схема отдельных элементов дилерской сети ООО «Гринвест»
Хорошо организованная дилерская сеть обеспечивает стабильность реализации.
Поставщиками материалов и необходимых комплектующих для производства являются надежные партнеры из разных стран, такие как PHILIPS (Польша), OSRAM (Германия), НЮКОН (Россия), AAG.STUCCHI, ALCAN ERC (Италия) и другие. В процессе многолетней работы предприятие долго искало себе надежных партнеров по бизнесу. Так как у предприятия есть необходимость закупать комплектующие изделия, то, как следствие, есть острая необходимость в добросовестных партнерах. К сожалению не все поставщики товаров чистоплотны в партнерских отношениях, нередко предприятие наталкивалось на несоблюдение сроков поставок комплектующих товаров, на поставки не качественных товаров, которые были просто не пригодны для использования, как комплектующие, для продукции. А это практически всегда влекло за собой срыв поставок ООО «Гринвест» своим покупателям. К счастью для предприятия эта проблема со временем была решена и в данный момент у предприятия надежные партнеры.
В России существуют несколько крупнейших компаний по производству светильников различных моделей и различного назначения такие как, ООО «Завод светильников «Люмсвет», ООО «Световые технологии». Все они являются достойнейшими конкурентами на рынке сбыта продукции, с ними постоянно ведутся перманентные (непрерывные) ценовые «войны». Чтобы предприятию выжить в этой непрерывной борьбе за рынок сбыта необходимо всегда быть «на чеку»: предприятие проводит рекламные акции, предлагая скидки постоянным покупателям на покупку продукции, следит за появлением новых материалов, которые качественнее используемых, внедряет новые технологии и стремится идти «в ногу со временем». ООО «Гринвест» для успешной работы на рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек производства, повышение качества продукции и общий рост эффективности производственного процесса.
2.2. Ведение бухгалтерского учета в ООО «Гринвест»
Для более детального знакомства с бухгалтерией предприятия ООО «Гринвест», рассмотрена структура и механизмы взаимодействия внутри подразделения. Бухгалтерия ООО «Гринвест» состоит из шестнадцати человек. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, в свою очередь у главного бухгалтера имеются два заместителя – первый заместитель главного бухгалтера и заместитель главного бухгалтера. Каждый из заместителей, в отсутствие главного бухгалтера по уважительной причине (болезнь, командировка, отпуск), имеет полномочия главного бухгалтера, право подписи, право принятия неотложных решений и несет ответственность в соответствии с должностными инструкциями. В обязанности главного бухгалтера и его заместителей входит формирование и сдача отчетности по предприятию в налоговые органы и прочие фонды. Схематично структура бухгалтерии представлена на рис.2.2.
Рис. 2.2 – Схема организационной структуры бухгалтерии
ООО «Гринвест»»
Из рис.2.2 видно, что в подчинении главного бухгалтера и его заместителей находится тринадцать бухгалтеров. Каждый из них ведет определенный участок бухгалтерского учета - учет производственных затрат, учет расчетов с покупателями и поставщиками, ведение и учет кассовых операций и движений по расчетному счету, расчет и начисление заработной платы, имеет свои должностные инструкции и является материально ответственным лицом.
Система ведения бухгалтерского учета в ООО «Гринвест» автоматизирована. В ООО «Гринвест» учет ведется по журнально-ордерной форме, в организации установлена программа "1С: Предприятие".
В программе ведется учет бухгалтерских операций, предназначеный для ведения бухгалтерских проводок, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. Раздел «платежные документы» предназначен для формирования, печати и хранения платежных документов для банка.
Программа имеет следующие характеристики:
- количество операций не ограничено;
- количество счетов (субсчетов) не ограничено;
- разрядность сумм операций - до 16 знаков включая точку;
- количество знаков бухгалтерского счета/субсчета (буквы, цифры) - 3;
- количество объемов аналитического учета по каждому счету (субсчету) - до 100000 наименований;
- формирование итогов - за год, квартал, месяц, произвольный период;
План счетов - основа ведения бухгалтерского учета. Перед тем как начать работу, необходимо просмотреть, какая система счетов заложена в программу "1С: Предприятие". При необходимости эта система счетов может быть откорректирована специалистами, работающими с программой «1С: Предприятие». Эти изменения делаются в связи с изменениями в законодательстве по ведению бухгалтерского учета и оформлению первичных документов.
Список упорядочен по кодам (номерам) счетов и субсчетов. Просмотр, удаление, корректировка и ввод новой записи ведется, как и для всех списков. Быстрый поиск счета и субсчета осуществляется при вводе его номера с клавиатуры. При этом вводимый номер выводится в нижней строке окна, а курсор перемещается по графе Код.
При вводе нового счета (субсчета) в список счетов он будет помещен там по порядку. При вводе счетов с субсчетами сначала вводится строка с кодом счета, пустым кодом субсчета и в ней указывается наименование счета. Затем в строках с тем же кодом счета и кодами субсчетов вводится наименование субсчетов.
Программа позволяет вести неограниченное количество объектов аналитического учета: по товарам, материалам, организациям, сотрудникам, основным средствам и т.д. Для обобщенного названия группы объектов аналитического учета в программе используется термин субконто. Список субконто выводится и корректируется командой Виды субконто пункта главного меню Операции. Его можно менять и при просмотре счетов бухгалтерского учета и при вводе операций.
Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс и другую отчетность.
Журнал выводится в виде списка, состоящего из 6 граф (колонок). Дата - указывает дату совершения хозяйственных операций. Дебет - указывает коды счета и субсчета дебета проводки. Кредит - указывает коды счета и субсчета кредита проводки. Сумма - указывает сумму проводки.
N - указывает номер рабочего места, на котором вводилась данная проводка. Эта графа используется при переносе и при удалении операций.
Чтобы начать работать с программой необходимо ввести остатки по всем счетам (входящее сальдо) на начало того периода, с которого начинают применять программу. Остатки вводятся в виде проводок, в которых соответствующий счет (субсчет) корреспондируется с некоторым фиктивным счетом 00. Чтобы ввести дебетовый остаток по счету, код этого счета указывается "00". Для ввода кредитового остатка код "00" заносится в графу "Дебет", а в графу "Кредит" - код счета (субсчета), по которому вводится остаток. Для тех счетов (субсчетов), по которым задано субконто, следует вводить остатки по каждому субконто. После того, как все остатки введены, нужно просмотреть "Оборотно-сальдовую ведомость" (пункт меню Отчетность). Если остатки введены правильно, остаток на конец периода по счету "00" должен быть нулевым. Убедившись в правильности введенных проводок, выполняется команда Закрытие периода пункта меню Операции. В программе предусмотрены типовые операции.
Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. С их помощью можно автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций и печатать необходимые первичные документы. Типовые операции представляются собой сценарии стандартных или часто повторяющихся действий.
При задании типовой операции в журнал операций помещается одна или несколько проводок, имеющих общую дату и содержание операции. Суммы проводок могут рассчитываться автоматически или запрашиваться при вводе типовой операции. Программа позволяет корректировать и дополнять список типовых операций и формулы для расчета сумм проводок. При использовании типовых операций можно автоматически получать соответствующий первичный документ. Формат первичного документа также можно корректировать.
Программа позволяет формировать большое количество выходных документов. Для формирования выходных документов используются различные команды из пункта главного меню Отчетность. Выбор этих команд возможен после расчета итогов (команда Расчет итогов пункта главного меню Отчетность).
Сводные проводки - это документ, содержащий обороты между счетами. Если в корреспонденциях указаны счета с субсчетами, то в сводные проводки включаются итоги по корреспонденции с субсчетами и корреспонденции без субсчетов
Шахматка - это документ, содержащий табличное представление оборотов между счетами за установленный период времени. Слева и сверху шахматки отображаются номера счетов дебета и кредита соответственно, а справа и снизу - обороты по этим счетам. В середине каждой клетки указана сумма по корреспонденции с дебета счета строки в кредит счета столбца.
Оборотно-сальдовая ведомость содержит для каждого счета остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период. Список упорядочен по кодам счетов и субсчетов. В нижней строке ведомости выводятся итоги по оборотам и остаткам по всем счетам. В верхней части экрана выводятся полные названия счетов текущей строки и наименования субконто.
Система позволяет получать отчеты произвольной формы. Каждый отчет задается с помощью текстового файла, который содержит форму отчета и формулы расчета каждого показателя. При их использовании, отчеты можно изменять в соответствии с установленной формой отчетности. Для формирования отчета, следует выбрать команду Отчеты из пункта меню Отчетность. На экран выводится список отчетов, содержащий практически все документы, требуемые налоговой инспекцией, пенсионным фондом и статистической службой: баланс, приложения к нему, расчеты налогов и т.д.
Структуру отчета можно создавать и изменять с помощью любого текстового редактора. Все отчеты выводятся на экран и печать.
Использование компьютерной программы по учету движения материалов и денежных средств значительно облегчает работу на всех участках производства, хотя и требует специальной подготовки персонала. При работе в программе «1С: Предприятие» необходимо быть предельно внимательным, потому что ошибочное внесение данных влечет за собой неверное формирование отчетности, а, как следствие, штрафные санкции со стороны налоговых органов. К тому же, по истечении времени, поиск ошибок затруднителен.
2.3. Учет готовой продукции и ее продажи в ООО «Гринвест»
Выпущенная из производства, пройденная технический контроль, продукция ООО «Гринвест» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 8), в которой производятся записи по каждой модели светильников.
Складской учет ведется на карточках учета продукции материально ответственными лицами (Приложение 9). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток.
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Бухгалтерией ООО «Гринвест» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывается товарная накладная (Приложение 10), где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.
Все первичные документы на отгруженную продукцию в ООО «Гринвест» передаются в бухгалтерию для внесения данных в программу «1С: Предприятие» и выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Гринвест») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур (табл.2.1).
Таблица 2.1
Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Гринвест»
за июнь 2005 г.
| Дата и № счета - фактуры | Наименование покупателя | Сумма счета – фактуры без НДС, руб. | Сумма НДС, руб. | Общая сумма с учетом НДС, тыс.руб. |
| 04.06.№851 | ИП Иванов | 194915,25 | 35084,75 | 230000 |
| 05.06.№852 | ООО «Гамма» | 254237,29 | 45762,71 | 300000 |
| 06.06.№853 | ООО «Ритм» | 152542,37 | 27457,63 | 180000 |
| 07.06.№854 | ООО «Гамма» | 50847,46 | 9152,54 | 60000 |
| 10.06.№855 | ООО «Ритм» | 305084,75 | 54915,25 | 360000 |
| 11.06.№856 | ООО Гамма» | 22372,88 | 4027,12 | 26400 |
| 13.06.№857 | ИП Иванов | 46610,17 | 8389,83 | 55000 |
| 17.06.№858 | ООО «Гамма» | 111864,41 | 20135,59 | 132000 |
| 21.06.№859 | ООО «Гамма» | 40677,97 | 7322,03 | 48000 |
| 24.06.№860 | ИП Иванов | 111864,41 | 20135,59 | 132000 |
| 25.06.№861 | ООО «Ритм» | 305084,75 | 54915,25 | 360000 |
| 28.06.№862 | ООО Вымпел» | 27966,10 | 5033,90 | 33000 |
| Итого | | 1624067,81 | 292332,19 | 1916400,00 |
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость (Приложение 11). Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость (Приложение 12). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной продукции").
Рассмотрим на примере отражение в учете выпуска продукции.
Исходные данные: сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 тыс.руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 тыс.руб. Ремонтно-механическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону по плановой себестоимости на 25 тыс.руб. при фактической себестоимости 30 тыс.руб.
На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2.2).
Таблица 2.2
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражена фактическая себестоимость готовой продукции | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 20 «Основное производство» | 230 |
| Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 23 «Вспомогательные производства» | 30 |
| Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости | 43 «Готовая продукция» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 240 |
| Отражена плановая себестоимость работ, выполненных ремонтно-механическим цехом | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 25 |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (красное сторно) | 10 |
| Отражено превышение фактической себестоимости работ, выполненных ремонтно-механическим цехом, над плановой | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | 5 |
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Гринвест» ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Схема учета выпуска продукции по данной операции показана табл.2.3.
Таблица 2.3
Учет выпуска продукции на ООО «Гринвест»
| Счет 20 | Счет 40 | Счет 43 | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| | 1) 230 | 1) 230 2) 30 | 3) 240 4) 25 5) - 10 6) 5 | 3) 240 | |
| | |||||
| Счет 23 | | Счет 90 | |||
| Д-т | К-т | Оборот | Оборот | Д-т | К-т |
| | 2) 30 | 260 | 260 | 4) 25 5) –10 6) 5 | |
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 13).
Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Гринвест» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи" открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».
Выручка от продажи ООО «Гринвест» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.
Порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" рассмотрен на примере января 2005г.
В январе 2005 г. была отгружена готовая продукция ООО «Гринвест» по нормативной себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 тыс.руб., по продажным ценам на сумму 450 тыс.руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 тыс.руб., расходы на продажу – 50 тыс.руб., экономия по выпущенной продукции - 30 тыс.руб., НДС по проданной продукции - 75 тыс.руб.
Прибыль полученная от продажи продукции в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки».
Составленные бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж, для наглядности, представлены в табл.2.4.
Таблица 2.4
Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
| Отражена выручка от продажи светильников | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 90-1 «Выручка» | 450 |
| Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости | 90-2 «Себестоимость продаж» | 43 «Готовая продукция» | 250 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90-2 «Себестоимость продаж» | 26 «Общехозяйственные расходы» | 80 |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенных светильников над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 «Выпуск продукции» (красное сторно) | 30 |
| Начислен НДС по проданным светильникам | 90-2 «Себестоимость продаж» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 75 |
Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции составлены правильно, суммы отражены достоверно.
Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся в регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».
2.4.Анализ результатов деятельности ООО «Гринвест»
Основные технико-экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.
При анализе основных технико-экономических показателей проводится сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.
В качестве исходной информационной базы анализа возьмем данные бухгалтерской отчетности предприятия: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2003-2005г.г.; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003-2005г.г., а также другие данные бухгалтерского и статистического учета предприятия.
Исходя из объема информации, содержащейся в табл. 2.5. анализ основных технико-экономических показателей проведем по четырем направлениям, охватывающим важнейшие стороны деятельности предприятия:
– производство и реализацию (продажу) продукции;
– использование производственно-технической базы (потенциала);
– труд, его производительность и оплату;
– затраты и результаты.
Основные технико-экономические показатели ООО «Гринвест» за 2003-2005 г.г. представлены в табл.2.5.
Таблица 2.5
Основные технико-экономические показатели ООО «Гринвест»
за 2003-2005 г.г.
| Показатели | 2003г. | 2004г. | 2005г. | отклонение в абсолютном выражении 2004г. к 2003г. | отклонение в абсолютном выражении 2005г. к 2004г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. Производственная мощность, шт. | 20171 | 20171 | 20816 | - | 645 |
| 2. Выпуск продукции в натуральном выражении, шт. | 14120 | 14530 | 17600 | 410 | 3070 |
| 3. Коэффициент использования производственной мощности | 0,70 | 0,72 | 0,85 | 0,02 | 0,13 |
| 4. Товарная продукция, тыс. руб. | 300765 | 269198 | 411876 | -31567 | 142678 |
| 5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб. | 258638 | 231581 | 356749 | -27057 | 125168 |
| 6. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 69647 | 72588 | 72040 | 2941 | -548 |
| 7. Фондоотдача, руб. | 3,71 | 3,19 | 4,95 | -0,52 | 1,76 |
| 8. Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел. | 850 | 805 | 588 | -45 | -217 |
| 9.Производительность труда, тыс. руб. | 304,3 | 287,7 | 606,7 | -16,6 | 319 |
| 10.Среднемесячная оплата труда, руб. | 7630 | 7970 | 9810 | 340 | 1840 |
| 11.Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб. | 242635 | 233218 | 348649 | -9417 | 115431 |
| 12. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб. | 20038 | 3363 | 8100 | -16675 | 4737 |
| 13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | 19209 | 3655 | 4494 | -15554 | 839 |
| 14.Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб. | 0,93 | 1,01 | 0,98 | 0,08 | -0,03 |
| 15.Рентабельность продукции в целом, % | 8,26 | 1,44 | 2,32 | -6,82 | 0,88 |
Из табл. 2.5. видно, что объем реализованной продукции в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 125168 тыс. руб., а по сравнению с 2003 г. на 98111 тыс. руб. В 2004г. имел место спад деловой активности предприятия из-за недостаточной разработки рынка сбыта готовой продукции, заключенные договора на поставки были исполнены, а новые находились в стадии разработки и заключения, это отразилось на объеме реализованной продукции,- он снизился на 27057 тыс.руб.
Коэффициент использования производственной мощности по сравнению 2005г. с 2004г. увеличился на 0,13%, а 2004г. с 2003г. на 0,02%. Показатель стоимости основных производственных фондов по сравнению 2004г. с 2003г. возрос на 2941 тыс. руб., а по сравнению 2005г. с 2004г. снизился на 548 тыс. руб., это связано с тем, что на предприятии была проведена реконструкция производственно технической базы.
Фондоотдача основных производственных фондов по показателю реализованной продукции в 2004г. по сравнению с 2003г. снизился на 0,52 руб., а в 2005г. по сравнению с 2004г. увеличился на 1,76 руб., что свидетельствует о повышении эффективности использования основных производственных фондов, за счет полной загрузки производства (отсутствие простоев из-за неисправности производственного оборудования).
Среднегодовая численность персонала по сравнению 2005г. с 2004г. снизилась на 217 человек, а по сравнению 2004г. с 2003г.– на 45 человек. Это связано с модернизацией производства (введением в эксплуатацию оборудования с компьютерным управлением).
Производительность труда одного работающего по сравнению 2004г. с 2003г. снизилась на 16,6 тыс. руб., а по сравнению 2005г. с 2004г. увеличилась на 319 тыс. руб., что говорит об эффективности использования трудовых ресурсов, за счет модернизации оборудования.
Среднемесячная оплата труда по сравнению 2005г. с 2004г. увеличилась на 1840 руб., а по сравнению 2004г. с 2003г. увеличилась на 340 руб. Это объясняется тем, что руководство стремится сохранить коллектив предприятия.
Полная себестоимость продукции в 2004г. сначала снизилась на 9417 тыс. руб., а потом возросла в 2005г. на 115431 тыс. руб. Рост себестоимости продукции обусловлен увеличением тарифов на использование электроэнергии, коммунальных услуг, цен на горюче-смазочные материалы, а так же увеличением стоимости материалов, необходимых для производственного процесса.
Такую же динамику имел и объем продаж на предприятии. Рост объема продаж связан с заключением новых дилерских договоров на поставку продукции.
Поэтому прибыль от реализации продукции в 2005г. по абсолютной величине превысила уровень 2004г. на 4737 тыс. руб., однако по сравнению 2004г. с 2003г. прибыль от реализации продукции снизилась на 16675 тыс. руб. Это так же является результатом количества заключенных договоров на поставку продукции.
Рентабельность продаж по сравнению 2004г. с 2003г. снизилась на 6,82 %, а затем увеличилась на 0,88% в 2005г.. Рост рентабельности связан, прежде всего, с ростом объема выручки от реализации в 2005г. по сравнению с 2004г., что привело к увеличению показателя прибыли на предприятии в 2005г.
Соответственно затраты на 1 руб. проданной продукции выросли на 20,3%, чистая прибыль предприятия снизилась на 32,9% (100 – 67,1), а рентабельность продаж – на 40,2% (100 – 59,8).
Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения финансовых результатов деятельности.
Результаты финансовой деятельности ООО «Гринвест» отражены в
табл. 2.6.
