Федеральное агентство по образованию

КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра  налогообложения и инфраструктуры бизнеса
ОТЧЕТ

о прохождении налоговой производственной практики

 по специальности 080107 Налоги и налогообложение

 на предприятии ООО «Техмаркет»

Выполнил студент

6 курса  группы 05-ЗЭ-НН1

Нагоркина Ирина Игоревна


                        

   

Руководитель практики:

- от предприятия____________________________________________________

- от университета___________________________________________________

Отчет защищен с оценкой______________________, дата_________________

Комиссия:___________________________________________________________________________________________________________________________

Краснодар

2010




Содержание

Введение …………………………………………………………………………..3

1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Техмаркет» …..…..4

    1.1 Общая характеристика ООО «Техмаркет»………………………….……4

    1.2 Анализ финансово-экономических показателей ……….…………….….6

2 Анализ налогообложения ООО «Техмаркет» …………………….…….….…9

   2.1 Единый налог на вмененный доход…………………………….………...10

   2.2 Налог на прибыль организаций …………………………………….……12

   2.3 Налог на добавленную стоимость ……………………………………….13

   2.4 Налог на имущество………………………………………………………13

Заключение ……………………………………………………………….……..16

Список использованной литературы ……………………………………..…...17

Приложение А Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2009 год ООО «Техмаркет»

Приложение Б  Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2008 год ООО «Техмаркет»

Приложение В Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход отдельных  видов деятельности за 2009 г. ОП ООО «Техмаркет» г.Анапа

Приложение Г Справка о доходах физического лица в ИФНС №2310

Приложение Д Реестр сведений о доходах физических лиц

Приложение Е Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость

Приложение Ж Декларация по налогу на имущество организаций за 2009 год

Приложение З Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам

Приложение И Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2009 год


Введение
Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Целью настоящей работы является составление отчета по практике в ООО "Техмаркет", связанного с изучением деятельности компании и системой ее налогообложения.

Исходя из поставленной цели в работе решались следующие задачи:
- ознакомиться с организационными основами деятельности компании.
- изучить и провести анализ финансово-хозяйственной деятельности компании.
- изучить учетную политику компании для целей налогообложения.
- провести анализ динамики налоговых платежей.
Объектом исследования в данной работе является хозяйственная деятельность ООО "Техмаркет".

Предметом исследования является система налогообложения деятельности компании.

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации аудиторских проверок.


1  Организационно-экономическая характеристика ООО «Техмаркет»

    1.1 Общая характеристика ООО «Техмаркет»
Общество с ограниченной ответственностью «Техмаркет» создано 06.12.2005 г., является действующим предприятием, специализированным на розничной торговле бытовой техникой, её установкой и гарантийным обслуживанием. Правовое положение ООО «Техмаркет», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и правовыми актами РФ, а также Уставом.

Общество с ограниченной ответственностью «Техмаркет» находится в г.Краснодаре, ул. Чапаева, д. 92. Сокращенное название – ООО «Техмаркет».  Общество является коммерческой организацией. Свидетельство о внесении записи а Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным № 1052305769845, выдано Инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по г.Краснодару (серия 23 № 000419198).

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли в результате эффективной продажи бытовой техники. Для достижения этой целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности в соответствии с Уставом и действующим законодательством:

-розничная торговля бытовой техникой, осуществляемая через сеть магазинов с площадью торгового зала до 150 кв.м;

- розничная торговля бытовой техникой, осуществляемая через сеть магазинов с площадью торгового зала более 150 кв.м;

- оптовая торговля товарами народного потребления;

- грузоперевозки, осуществляемые автотранспортом;

- ремонт бытовой техники;

- установкой сплит-систем и стиральных машин;

Высший орган управления – собрания участников. Единоличный исполнительный орган Общества – в соответствии с Уставом, директор избирается общим собранием. Действующий в проверяемом периоде директор А.А Соловецкий избран 17.12.2008 года,  сроком на пять лет. Контракт с директором заключен 17.12.2008 года.

Контрактом не предусмотрены ограничения полномочий на совершение сделок от имени ООО «Техмаркет».

Коллегиальный исполнительный орган Общества – уставом не предусмотрен.

В соответствии с уставом ООО «Техмаркет» имеет 30 обособленных подразделений по Краснодарскому краю.

Среднегодовая численность работающий за отчетный период составила 390 человек.

Согласно п.3 ст.89 Гражданского Кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ) учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является его устав. Вышеуказанным законом учредительный договор исключен из списка учредительных документов.

Последняя редакция Устава Общества полным текстом утверждена решением общего собрания от 02.12.2009 г. и соответствует действующему законодательству.  

Уставный капитал ООО «Техмаркет» составляет 10 000 руб.

Ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на директора Соловецкого А.А.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер Талашко Е.А.
1.2 Анализ финансово-экономических показателей
Для того чтобы сформировать представление о деятельности организации, проведем оценку ее финансового состояния по бухгалтерскому балансу. Для этого проанализируем изменения по основным статьям бухгалтерского баланса этого предприятия на конец 2008 и 2009 г.

объём запасов сырья и материалов – уменьшился с 56118 тыс. руб. до 48 тыс. руб. В данном случае этот факт можно оценить как отрицательный факт, учитывая объемы снижения. 2008-2009 годы были тяжелые для организации, учитывая финансовый кризис, т.к. бытовая техника не является предметом первой необходимости и её продажа зависит от благосостояния людей. С этим связано резкое уменьшение запасов сырья и материалов.

увеличение дебиторской задолженности на 30866 тыс. руб. связано с новым подходом к оптовым продажам. Передача запасов на реализацию оптовым покупателям – один из путей выхода из кризисной ситуации на предприятии.  Существующая дебиторская задолженность на конец 2009 г. в сумме 31085 тыс. руб. оценивается  отрицательно, т.к средства извлечены из оборота и переданы дебиторам "бесплатно", что в условиях существующего на данный период экономического кризиса «обесценивает» данные средства предприятия и может привести к неплатежеспособности предприятия.

уменьшение  денежных средств на расчетных счетах предприятия характеризует неустойчивое финансовое состояние, поскольку у предприятия не имеется достаточного количества денежных средств для обеспечения погашения всех первоочередных платежей.

долгосрочные обязательства в отчетном периоде отсутствуют.

краткосрочная задолженность предприятия состоит на конец 2009 года только из задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда (частично невыплаченная заработная плата за декабрь 2009 года). Не выплачена задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, что позволило не иметь её перед поставщиками и подрядчиками.

задолженность предприятия перед бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами показана в балансе по строке 660 наравне с прочими краткосрочными обязательствами, что могло но не исказило показатели баланса предприятия, так как была оформлена сверка расчетов с бюджетом перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Выявленные расхождения урегулированы, необходимые изменения внесены в бухгалтерский учет.

Отрицательной оценки заслуживает значительное уменьшение валюты баланса предприятия, что ярко показывает отражение финансового кризиса на деятельность предприятия.

Финансовая устойчивость предприятия - одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности. Она характеризуется состоянием собственных и заёмных средств и анализируется с помощью системы финансовых коэффициентов с установленными базисными величинами, а также изучения динамики их изменений за определённый период.

Поскольку коэффициентный метод оценки финансовой устойчивости не позволяет в полной мере определить устойчивость предприятия и скорее используется для сравнения устойчивости различных предприятий с целью выбора объекта инвестирования средств, то определим тип финансовой устойчивости ООО "Краснодарский комбинат по торговой технике" по следующей системе абсолютных показателей (таблица 7):

В целом выделяют следующие 4 типа финансовой устойчивости организации:

Абсолютная финансовая устойчивость (ΔΣ ≥ 0, ΔΣ ≥ 0, ΔΣ ≥ 0)

Нормальная финансовая устойчивость (ΔΣ < 0, ΔΣ ≥ 0, ΔΣ ≥ 0)

Предкризисная ситуация (ΔΣ < 0, ΔΣ < 0, ΔΣ ≥ 0)

Кризисная ситуация (ΔΣ < 0, ΔΣ < 0, ΔΣ < 0)
Таблица 2.1 - Определение типа финансовой устойчивости

№	Показатели	2008год	2009год
1	Собственный капитал и резервы	923	0
2	Вложения во внеоборотные активы	5	5
3	Наличие собственных оборотных средств (СОС) (стр.1-стр.2)	918	-5
4	Долгосрочные кредиты и займы	0	0
5	Долгосрочные источники формирования запасов (ИФЗ) (стр.3+стр.4)	918	-5
6	Краткосрочные кредиты	0	0
7	Общая величина ИФЗ (ΣИФЗ) (стр.5+стр.6)	918	-5
8	Запасы	56118	48
9	Излишек (недостаток) обеспечения запасов СОС (ΔСОС) (стр.3-стр.8)	-1899	-53
10	Излишек (недостаток) долгосрочных ИФЗ (ΔИФЗ) (стр.5-стр.8)	-1899	-53
11	Излишек (недостаток) общей суммы (ΔΣ) (стр.7-стр.8)	-1899	-53

Как показывают данные проведённого анализа, в 2008-2009 г.  на предприятии наблюдалась кризисная ситуация, поскольку предприятие не обладало достаточным размером всех законных источников формирования запасов, что являлось признаком его финансовой неблагополучности. В 2008 году предприятию так и не удалось достигнуть абсолютной финансовой устойчивости, у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства и долгосрочные источники для обеспечения своих запасов. Что говорит о безуспешной работе предприятия и отрицательном влиянии принятых мер по укреплению его финансовой устойчивости.


 2  Анализ налогообложения ООО «Техмаркет»
Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что предприятие является плательщиком следующих налогов – налога на прибыль организаций, единого социального налога (до 2010 г), страховых взносов (с 2010г.) налога на имущество организаций, транспортного налогов. Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

В обособленных подразделениях ООО «Техмаркет» применяется Единый налог на вмененный доход.

Сверка расчетов с бюджетом перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности оформлена. Выявленные расхождения урегулированы, необходимые изменения внесены в бухгалтерский учет.

В отчетном периоде налоговыми органами документальные проверки не проводились.

Налоговая нагрузка - это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Транспортный налог в ООО «Техмаркет» не уплачивался, так как организация не имеет в собственности транспортный средств.
2.1 Единый налог на вмененный доход
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
2.2 Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов.

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2.3 Налог на добавленную стоимость
За 2009 год Общество не рассчитывало и не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, так как осуществляло виды деятельности переведенные на уплату ЕНВД, импортно-экспортных операций не осуществляло, не являлось арендатором федеральной и муниципальной собственности.
2.4 Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций - устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.


Заключение
Как показало исследование, в ООО «Техмаркет» используется общая система налогообложения. Предприятие является плательщиком Налога на прибыль организаций, Налога на имущество, Налога на доходы физических лиц и Единого социального налога. Анализ действующей в ООО «Техмаркет» системы налогообложения показал, что в исследуемом предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налогообложения.

Для минимизации налога на прибыль ООО «Техмаркет» рекомендуется:

-               в целях налогообложения прибыли использовать нелинейный метод начисления амортизации, который позволит произвести списание основных средств более быстрыми темпами, чем при использовании линейного метода;

-               предусмотреть в учетной политике применение механизма амортизационной премии;

-               предусмотреть создание резерва по сомнительным долгам, это приведет к тому, что налогооблагаемая прибыль будет снижена на сумму резерва и налог на прибыль также будет меньше.

С целью оптимизации налога на имущество ООО «Техмаркет» можно порекомендовать начислять амортизацию основных средств методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента. Учетной политикой нужно предусмотреть переоценку объектов основных средств, при этом целесообразно выбирать метод переоценки, позволяющий снизить балансовую и остаточную стоимость. Уценка основного средства пропорционально снизит сумму налога на имущество и поэтому целесообразна к применению.


Список использованной литературы

1.        Налоговый кодекс РФ

2.        Бушмелева Н.В. Учет налога на прибыль // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 2

3.        Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. – 357 с.

4.        Карпова Н.В. Налог на имущество организаций. На что налогоплательщикам нужно обратить внимание при проверке? – 2007. - № 4. – С. 15-18

5.        Малявкина Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. – М.: Вершина, 2008. – 276 с.

6.        Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. - М.: ИНФРА-М, 2008. – 417 с.

7.        Налоги и налогообложение. Учеб. пособие / Под ред. Н.Г. Русаковой, В.А. Кашина - М.: ЮНИТИ, 2009. – 546 с.

8.        Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2006. – 415 с.

9.        Налоговое планирование / Под ред. М. Романовского, Е. Вылковой - СПб: Питер, 2008. – 645 с.

10.   Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации// Экономика и жизнь. – 2009. – № 3. – С. 8-11.

11.   Пирогова Г.В., Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. – 2007. - № 5. – С. 19-21

12.   Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2010. - № 02. – С. 35-38

13.   Цивилева Е., Костюкова И. Налоговый калькулятор для имущества // Консультант. – 2007. - № 11. – С. 25-28

14.   www.nalog.ru - официальный сайт ФНС РФ