Реферат Аудит денежных средств 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Актуальность темы исследования заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.
Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ОАО «Колос Сибири».
Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи: 1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;
2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе; 3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;
4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств; 5. Проверка документального оформления результатов проверки.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета. В ходе проведения проверки, руководствуемся законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центробанка Российской Федерации.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая сущность учета денежных средств, цели задачи
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения [5с.156].
Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но излишние запасы денежных средств, приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять повседневную платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег. Всё это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах, регламентируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ [8, с. 159].
Эти нормативные документы предусматривают:
- наличие специально оборудованного помещения кассы,
- оснащенного охранной организацией;
- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
- прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно кассовых машин;
- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
- расходование наличных денег, полученных из банка, строго на цели, указанные в чеке;
- хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов,
- установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк [6, 202].
Администрация несет ответственность, если по её вине не были созданы соответствующие условия по сохранности и транспортировке денежных средств.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- использование денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими;
- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.
- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;
- контроль за объемами и перемещением денежной массы;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;
- выявить направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.
1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств
Согласно, Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 августа
При проверке аудитор, кроме того, должен руководствоваться приказом Минфина РФ от 31 октября
В качестве методического материала можно использовать Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября
Учет денежных средств регулируется следующими нормативными документами:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»;
2. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.;
3. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России №40 от 22.09.1993г.);
4. Закон РФ №5215-1 от 18 июня
5. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.); Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22.06.1995г.);
6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152 от 05.05.1994 г.);
7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-у).
1.3 Источники информации аудиторской проверки денежных средств
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок- это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.
Основными документами, которые следует изучить при проверке кассовых операций, являются:
· кассовая книга;
· отчеты кассира;
· приходные кассовые ордера;
· расходные кассовые ордера;
· журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
· журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
· журнал (книга) выданных доверенностей;
· журнал (книга) регистрации депонентов;
· журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
· оправдательные документы к кассовым документам;
· авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
· главная книга;
· журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства)
· регистры синтетического учета кассовых операций по счёту 50;
· бухгалтерский баланс (ф. №1 стр. 261);
· отчет о движении денежных средств (ф. №4).
Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачи соответствующих сумм со счета и проведение других операций по счету [10, с. 145].
При расчетах используются следующие первичные документы:
· платежные поручения;
· платежные требования-поручения;
· объявления на взнос наличными;
· чековые книжки;
· аккредитивы;
· кредитные договоры;
· выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел, должна включать себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. №1, приложение к балансу по ф.№5, отчет о движении денежных средств по ф.№4) [18, с. 95].
2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРИМЕРЕ
ОАО «КОЛОС СИБИРИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ОАО «Колос Сибири»
Открытое акционерное общество «Колос Сибири» (ОАО «Колос Сибири») было основано в сентябре 2007г.
ОАО «Колос Сибири» – является открытым акционерным обществом, уставной фонд которого составляет 3 774 тыс. руб.
Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Учредителями являются физические лица – 12 человек. Форма собственности: частная. Основным видом деятельности ОАО «Колос Сибири» является: производство хлебобулочных изделий.
Целью деятельности является производство и реализация продукции и получение прибыли в процессе этой деятельности.
Высшим органом управления ОАО «Колос Сибири» является собрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главных направлений в деятельности организации.
Исполнительным органом предприятия – является директор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики и стратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.
Также представлены: управленческий персонал, специалисты, рабочие.
За свою весьма короткую деятельность предприятие отмечалось Почетными Грамотами и Дипломами за отличное качество продукции. Ассортимент выпускаемой продукции весьма разнообразен.
Продукцию ОАО «Колос Сибири» можно приобрести как в пределах района, так и за его пределами. Больших успехов предприятие смогло добиться благодаря опытному коллективу. На предприятии трудятся 125 человек.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль – основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия.
Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период, исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 2.1.
Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2007 –
| Показатель | 2007 год | 2008 год | 2009 год | % изменение 2009г. к 2007г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации продукции, услуг | 286356 | 322412 | 377658 | 131,8 |
| Себестоимость реализованной продукции | 270088 | 309720 | 351124 | 130,0 |
| Прибыль (убыток) от реализации | 16268 | 11146 | 23681 | 145,5 |
| Результат от прочей реализации | - | - | - | - |
| Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций | -2012 | -1829 | -4096 | +2084 |
| | | | | |
| Продолжение таблицы 2.1. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Балансовая прибыль | 14256 | 9317 | 19585 | +137,4 |
| Чистая прибыль | 10580 | 6042 | 14016 | +132,5 |
Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2009 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.
2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки на ОАО «Колос Сибири»
Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.
Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии ОАО «Колос Сибири» - «вручную».
Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы.
Таблица 2.2-Вопросник для проведения контроля кассовых операций
| Вопрос | Да | Нет | Примечание |
| 1. Установлена ли сигнализация в кассе ? | Х | | |
| 2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? | Х | | |
| 3. Заключен ли договор на охрану ? | Х | | |
| 4.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? | | | В сейфе у директора |
| 5. Инкассируется ли данная организация ? | Х | | |
| 6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)? | Х | | |
| 7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? | Х | | |
| 8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров? | | | Руководитель, гл. бухгалтер, кассир |
| 9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? | Х | | |
| 10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета? | Х | | |
| 11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? | | Х | |
| 12. Была ли произведена ревизия при смене кассира ? | Х | | |
| 13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? | Х | | |
| 14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | | Х | |
| 15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? | Х | | |
| 16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? | Х | | |
| 17. Проводятся ли внезапные проверки кассы? | | Х | |
| 18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? | Х | | |
| 19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? | Х | | |
| 20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | Х | | |
| 21. Ведется ли на предприятии кассовая книга? | Х | | |
| 22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? | Х | | выборочно |
| 23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги? | Х | | |
| 24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | Х | | |
Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.
В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ОАО «Колос Сибири», для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности.
Таблица 2.3- Значение показателей бухгалтерской отчетности
| Показатели | Предыдущий год (на начало года) тыс. руб. | Отчетный год (на конец года), тыс. руб. | Значение базового показателя, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 14256,0 | 19585,0 | 16920,5 |
| Выручка от продаж | 286356,0 | 377658,0 | 332007,0 |
| Капитал и резервы | 70061,0 | 80521,0 | 75291,0 |
| Сумма активов | 60575,0 | 65543,0 | 63059,0 |
Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода. Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.2.4.
Таблица 2.4-Определение уровня существенности
| Показатели | Значение базового показателя, тыс. руб. | Критерии, % | Значение применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 33841,0 | 5 | 1692,05 |
| Выручка от продаж | 332007,0 | 2 | 6640,14 |
| Капитал и резервы | 75291,0 | 5 | 3764,55 |
| Сумма активов | 63059,0 | 2 | 1261,18 |
Уровень существенности равен, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18) = 13360,92 округляем до 14000. Далее, (14000- 13360,92)/ 13360,92 = 0,047 % , что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 14000 Х 75% = 10500 тыс.руб. В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский риск. Аудиторский риск указан в размере 5 %.
2.3 Программа аудиторской проверки денежных средств ОАО «Колос Сибири»
Программа аудита денежных средств:
Проверяемая организация: ОАО «Колос Сибири»
Период аудита: с 01.02.2010 по 30.04.2010.
Количество человека часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Иванова Н.А.
Состав аудиторской группы: Киселева Е.А.
Планируемый уровень риска: 5%
Планируемый уровень существенности: 0,047%
Таблица 2.5 – Программа аудиторской проверки денежных средств
| № п/п | Наименование процедур | объем | Проверка документа | исполнитель | Отметка об исполнении |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Инспектируем учетную политику, раздел учет денежных средств в кассе. Проверить полноту учетной политики. | 100% | Учетная политика | Иванова | 03.02.2010. Р.Д.№1 |
| 2 | инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств | 100% | Кассовый отчет | Киселева | 03.02.2010. Р.Д. №2. |
| 3 | проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов | | Учетная политика | | |
| 4 | проверка правильности документального оформления операций | | | | |
| 5 | проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств | | | | |
| 6 | аудиторская проверка правильности списания денег; | | | | |
| | | | | | |
| | | | | | |
| Продолжение таблицы 2.5 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7 | проверка соблюдения кассовой дисциплины; | | | | |
| 8 | проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; | | | | |
| 9 | проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности | | | | |
| 10 | проверка условий хранения денежных средств | | | | |
| 11 | Установить количество касс на предприятии | 100% | Книга по учету ос | | |
| 12 | Проверка правильности оформления документов на кассу | | | | |
| 13 | Проверка правильности ведения кассового журнала | | Кассовый журнал | | |
| 14 | Проверка правильности выдачи денег в подотчет | 19% | рко | | |
| 15 | Проверка правильности принятия денег от поставщиков | | | | |
| 16 | Проверка правильности выдачи заработанной платы | | | | |
3 ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОАО «КОЛОС СИБИРИ»
3. 1 Аналитические процедуры ОАО «Колос Сибири»
Таблица 3.1- Необходимые аудиторские процедуры
| № | Содержание процедуры | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Проверка ведения учета кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе. | Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы. |
| 2. | Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов. | Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка. |
| 3. | Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности | Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников. |
| 4. | Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе | Ведомости зарплаты, кассовая книга. |
| 5. | Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. | Кассовая книга, первичные документы. |
| 6. | Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 "Касса" | Кассовая книга, главная книга, лицевые счета. |
| 7. | Проверка наличия договоров на открытие счетов в банке, наличия выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для списания со счета денежных средств. | Выписки банка, договора |
| 8. | Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах | Выписки банка, кассовые документы. |
| | | |
| Продолжение таблицы 3.1 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 9. | Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям | Выписки банка, первичные документы |
| 10. | Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности | Главная книга, выписки банка, лицевые счета. |
| 11. | На основании проведенных аудиторских процедур сделать общие выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний. | х |
3.2 Процедуры по существу на ОАО «Колос Сибири»
Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями).
На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.
В течении 2009 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза – два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск – излишков и недостач не выявлено.
Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек:
- Комлева Н.К. – зам. главного бухгалтера;
- Медведева А.Д. – бухгалтер;
- Сильченко Д.П. – член ревизионной комиссии.
В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы – излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ – 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.
Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено». На предприятии ОАО «Колос Сибири» заполнены не все реквизиты кассовых документов:
- расходный кассовый ордер №147 от 16.01.2009 г. на сумму 1400,00 руб. Александрову Г.Г. – не заполнена строка «получено»;
- расходный кассовый ордер № 517 от 29.05.
Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ № 1006 от 23.05.94 г. « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей.
Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» - составляет в сумме не более 60 000 рублей. На предприятии ОАО «Колос Сибири» были осуществлены расчеты:
- ООО «Мукомол» на сумму 32 000 руб., оплата поставщику за товар;
- ООО «Юрист» на сумму 20 500 руб., оплата консультационных услуг.
В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении отчета кассира за 26.09.
На предприятии ОАО «Колос Сибири» имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ:
Таблица 3.2 Отчет кассира за 31.01.2009г.
| | Сумма, руб. |
| Сальдо на начало дня | 28617 |
| Приход | 36815 |
| Расход | 25000 |
| Сальдо на конец дня | 40432 |
Таблица 3.3 Отчет кассира за 05.10.2009 г.
| | Сумма, руб. |
| Сальдо на начало дня | 18500 |
| Приход | 38000 |
| Расход | 40000 |
| Сальдо на конец дня | 16500 |
Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.
Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.
Предприятием ОАО «Колос Сибири» были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:
- расходный кассовый ордер № 177 от 22.02.2007 г. на сумму 5260,00 руб. Чульда Н.Г.;
- расходный кассовый ордер № 965 от 19.10.2007 г. на сумму 4500,00 руб. Погребняк И.В.
Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- нарушений не выявила.
Таким образом, на предприятии ОАО «Колос Сибири» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 (с изменениями и дополнениями).
3.3 Разработка предложений по результатам проверки на ОАО «Колос Сибири»
На предприятии ОАО «Колос Сибири» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Рекомендуется, с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.
Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.
На предприятии ОАО «Колос Сибири» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).
Рекомендуется, обновить версию программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 8.1) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ОАО «Колос Сибири», в учете кассовых операций, имеются недостатки:
1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;
2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах;
3. В отчетах кассира было зафиксировано, не выведение остатка на конец дня;
4. Не указанны паспортные данные получателя в РКО, на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.
Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
В рамках данной курсовой работы рассмотрен вопрос аудита учета денежных средств на ОАО «Колос Сибири».
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 федерального закона “Об аудиторской деятельности” обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя”. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.
На ОАО «Колос Сибири» обязательный аудит проводится, так как организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества.
По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ОАО «Колос Сибири», в учете кассовых операций, выявлены нарушения.
Аудиторская проверка ОАО «Колос Сибири» рекомендуется принять следующие меры по улучшению учета денежных средств:
- эффективность учета денежных средств зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна вести учет в соответствии с требованиями законодательства РФ;
- обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору.
- с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности;
- инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц;
- обновить версию программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 8.1) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно сделать вывод, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001 года № 119-ФЗ
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129 – ФЗ (ред. от 30.06.2003 г.)
3. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК/ Р.А. Алборов – М.: Дело и сервис, 2004. – 464 с.
4. Бахрушина, М.А. Внутрихозяйственный учет и отчетность/ М.А. Бахрушина – М.: НКДИ, 2005. – 423 с.
5. Богатая, И.Н. Аудит/ И.Н. Богатая – РН.: Феникс, 2007. – 608 с.
6. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика/ С.М. Бычкова – СПб.: Лань, 2005. – 320 с.
7. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности/ С.М. Бычкова – М.: Финансы и статистика, 2003. – 415 с.
8. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вешунова – М.: Проспект, 2005. – 402 с.
9. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности/ Л.В. Донцова – М.: Дело и сервис, 2005 – 336 с.
10. Ковалева, О.В. Аудит: учебное пособие/ О.В. Ковалева – М.: ПРИОР, 2002. – 320 с.
11. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова - М.: Финансы и статистика, 2003.- 387 с.
12. Ларионов, В.Г. Практикум по аудиту/ В.Г. Ларионов – М.: Проспект, 2006. – 504 с.
13. Мельник, М.В. Аудит/ М.В. Мельник – М.: Экономистъ, 2006. – 296 с.
14. Мерзликина, Е.М. Аудит/ Е.М. Мерзликина – М.: ИНФРА-М, 2007.–368 с.
15. Подольский, В.И. Аудит/ В.И. Подольский – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 583 с.
16. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Ж. Ришар – М.: ЮНИТИ, 1997. – 375 с.
17. Санникова, И.Н. Аудит: учебно-методический комплекс/ И.Н. Санникова – Барнаул.: Изд-во Алт. Ун-та, 2007. – 88 с.
18. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой/ В.П. Суйц – М.: ИНФРА-М, 2000. – 555 с.
19. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения / А.А. Терехов – М.: Финансы и статистика, 2003. – 608с.
20. Шеремет, А.Д. Аудит/ А.Д. Шеремет – М.: ИНФРА-М, 2004. – 409с.
