Вариант №8
Аудит текущих обязательств
Обязательство – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.

К текущим обязательствам относят краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.

В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств являются:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;

- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;

- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;

- проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.

Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.

Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:

- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- задолженность по внебюджетным платежам;

- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность по расчетам с бюджетом;

- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;

- расчеты с учредителями;

- внутрихозяйственные расчеты;

- расчеты с банками по ссудам;

- расчеты с государственными и муниципальными органами.

Источники информации для осуществления аудиторской проверки:

- законодательные, нормативные документы;

- хозяйственные договоры;

- коммерческие акты;

- внутренняя организационно-распорядительная документация;

- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля и аудита;

- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;

- регистры бухгалтерского учета

- данные инвентаризации;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж», «Книга приобретений»;

- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;

- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:

- на какие цели использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;

- что включено в состав обеспечения или гарантий займа;

- полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);

- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.

Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:

- правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;

- включены ли в раздел «Краткосрочные обязательства» в балансе показателей статьи «Текущая часть»;

- правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;

- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;

- состояние расчетов по кредиторским займам от внебанковских учреждений;

- операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».

К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.

Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;

- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);

- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;

- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

- правильность списания затрат на себестоимость продукции;

- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;

- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;

- правильность отражения операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета;

- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.

Кредиторская задолженность – это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.

По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

Неоправданная кредиторская задолженность – просроченная задолженность финансовым органам – по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д.

К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:

1) проверку соблюдения платежной дисциплины;

2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;

3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;

4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.

К методам контроля, применяемым при аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:

1. Нормативно-правовое регулирование, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;

2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;

3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.

Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:

1) Краткосрочные финансовые обязательства;

2) Обязательства по налогам;

3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;

4) Краткосрочная кредиторская задолженность;

5) Краткосрочные оценочные обязательства;

6) Прочие краткосрочные обязательства.

2. Программа проведения аудита в ТОО «Вертикаль»

Проверяемая организация                    Строительная организация «Вертикаль»

Период аудита                                              13.10.2008-3.11.2008

Количество человеко- часов                       264 человеко - часов

Руководитель аудиторской группы           Пернебаева А.

Состав аудиторской группы                       Пернебаева А., Макатаева

Планируемый аудиторский риск                0,05

Планируемый уровень существенности    130000  

Таблица 1

Программа аудита текущих обязательств

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	Проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение ТМЗ и долгосрочных активов	13-14.10.2010	Пернебаева А.	Договоры, счета-фактуры, платежные документы и др.	Внимание обратить на приобретение ТМЗ
2	Проверка обоснованности, своевременности и правильности оформления предъявляемых претензий по количеству и качеству ТМЗ и долгосрочных активов	15-16.10.2010	Пернебаева А., Макатаева	Претензионное заявление с приложением соответствующих документов, иски, предъявленные поставщику, журнал-ордер №8, Главная книга и др.	Юридические основы предъявляемых претензий
3	Проверка полноты и своевременности оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ или услуг	17-18.10.2010	Пернебаева А.	Акты приемки, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, приходные ордера, карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс и др.	Анализ приемно-расходной документации
4	Проверка достоверности, реальности и законности задолженности	19-20.10.2010	Пернебаева А., Макатаева	Договоры, проектно-сметная документация, акты выполнения работ, счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга	Рассмотрение кратковременной кредиторской задолженности
5	Проверка правильности осуществления расчетов с использованием векселей и изъятия НДС	21-22.10.2010	Пернебаева А.	Вексель, приходные платежные документы, журналы-ордера 5-6, налоговые счета-фактуры, декларация по налогу на НДС, Главная книга	Соотнесение данных с Законодательством РК
6	Проверка правильности составленных корреспонденций счетов, соответствие данных аналитического данным синтетического учета	23-24.10.2010	Пернебаева А., Макатаева	Счета-фактуры, платежные поручения, журнал-ордер №6, Главная книга, баланс	Анализ бухгалтерских записей, документов
7	Проверка целей использования займов	25-26.10.2010	Пернебаева А.	Приходные платежные документы, счета-фактуры	Соответствует ли целевое назначение кредита расходам периода
8	Анализ своевременности погашения займов, правильности уплаты процентов	27-28.10.2010	Пернебаева А., Макатаева	Договора, акты кредитования	Рассмотрение сроков кредитования, процентных ставок
9	Законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), полноту и своевременность их погашения	29-30.10.2010	Пернебаева А.	Договора	Юридические основы кредитования
10	Правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям	31.10.2008-1.11.2010	Пернебаева А., Макатаева	журнал-ордер № 4 и бухгалтерский баланс	Анализ бухгалтерских записей, документов
11	Составление аудиторского заключения	2-3.11.2010	Пернебаева А.	Весь перечень документов

     

Руководитель аудиторской фирмы

_________________________

Руководитель аудиторской группы

_________________________
Расчет аудиторского риска и существенности

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

         Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

         1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

         2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

         Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

         Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

         Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Факторная модель аудиторского риска:
АР=НР*КР*ДР, где
         АР - аудиторский риск.

         НР - наследственный (присущий) риск. Это степень восприимчивости отчетности к материальным ошибкам в результате влияния ряда субъективных и объективных факторов.

         КР - риск контроля. Это оценка аудитором структуры внутреннего контроля клиента с целью определения ее эффективности при предотвращении или исправлении ошибок в учете и отчетности.

         ДР - детекционный риск. Это риск, который аудитор желает определить на случай, если он не сумеет найти материальной ошибки в отчетности.

         Будем считать, что:

         НР равен 50%;

         КР равен 40%;

         АР равен 2%.

Риск аудита примем равным 5%.

Риск необнаружения = 5% /(50% + 60%)= 0,05%.
Балансовая прибыль предприятия – 75,6 тыс. тенге;

Объем текущих обязательств – 25,6 тыс. тенге;

Остаток собственных средств – 326,8 тыс. тенге;

Собственный капитал – 159,54 тыс. тенге;

Общие затраты – 632,0 тыс.тенге.

Найдем среднее значение:

(75,6+25,6+326,8+159,54+632)/5 = 243,9

(25,6+326,8+632)/3 = 128,13 тыс. тенге – усреднение показателей

Полученную величину допустимо округлить до 130 тыс. тенге и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет: (130-128,13)*128,15*100% = 2,3%, что находится в переделах 20%.

Расчет человеко-часов:

         Расчет производится исходя из продолжительности проверки 22 дня, продолжительности рабочего дня – 6 часов и количества работающих аудиторов – 2 человека.    Итого: 22*6*2 = 264 человеко – часов.
Аудиторское заключение
1.                Документы на приобретение и выбытие ТМЗ ведутся в соответствии с нормой, имеются небольшие нарушения сумм приобретения;

2.                Претензии к количеству и качеству ТМЗ несущественны, ведутся отдельно от остальных документов;

3.                Оприходование ценностей отражается в приходных ордерах, сроки и суммы соответствуют счетам-фактурам;

4.                Проектно-сметная документация указывает на наличие задолженностей в размере 25,6 тыс. тенге, которые необходимо выплатить к концу отчетного периода;

5.                Налог взимается в соответствии с Налоговым Законодательством РК;

6.                Корреспондентские счета аналитического и синтетического учета соответствуют друг другу;

7.                Целевое назначение займов немного отклонено, использование ведется с небольшим расхождением;

8.                Займы погашаются в срок, без просрочек, фиксированная процентная ставка;

9.                Юридические основы кредитования соблюдены;

10.            Синтетический и аналитический учет ведутся верно, данные соответствуют друг другу.
Рекомендации

1.     Внедрение программного обеспечения бухгалтерского учета;

2.     Вести контроль за ТМЗ;

3.     Соблюдать целевое назначение кредитов;

4.     Следить за сроками погашения текущих обязательств;

5.     Усовершенствовать юридические основы кредитования.
Список использованной литературы
1. Закон РК «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 20 ноября 1998 года (с дополнениями по состоянию на 5.05.2006 г.);
2. Методологические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности – Алматы: БИКО, 2008;
3. Международные стандарты аудита в РК – Алматы: Раритет, 2004;
4. Ержанов М.С. Аудит-1. – Алматы: Бастау, 2005;
5. Аблечов Д.О. Финансовый контроль и углубленный финансовый аудит. – Алматы, 2007.