Реферат Учет доходов организации 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.
Одной из центральных или опорных категорий системы хозяйствования рыночного типа выступает доход предпринимательской фирмы. Безусловно, у работодателя и работополучателя есть собственные экономические интересы, которые реализуются в особых формах: прибыль, процент и дивиденд на капитал, зарплата и т.д. Но первичное присвоение отражает, прежде всего, доход или денежная выручка от хозяйственных действий предпринимательской фирмы.[6, с. 25]
Доход – итог хозяйственной деятельности, основа социально-экономического благосостояния хозяйствующего субъекта. Доход – есть денежный эквивалент произведенной и реализованной продукции, первичная форма реализации собственности, экономической ответственности предпринимателя перед «экономической средой».
Показатели доходов и прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.
Правильный учет доходов важен для отражения деятельности предприятия. Ориентация предприятий на получение доходов является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Учет, доходов предприятия необходим на любой стадии производства. Это и обусловило актуальность выбранной темы.
Целью курсовой работы является – изучение теоретических, нормативно-правовых вопросов учета доходов предприятия.
Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
-изучить классификацию и задачи учета доходов предприятия;
-исследовать основные положения бухгалтерского учета доходов предприятия.
Объектом исследования являются доходы коммерческих предприятий.
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет доходов предприятия.
Теоретическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные концепции бухгалтерского учета.
Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета расходов организации.
В процессе исследования учета расходов, использованы категориальный, субъектно-объектный, комплексный, системный подходы.
ГЛАВА 1. ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА, КЛАССИФИКАЦИЯ И ЗАДАЧИ УЧЕТА
1.1. Классификация и виды доходов предприятия
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами.
Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.
В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском учете не соответствует требованиям нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:
- суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- суммы поступивших лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.
Условия, при наличии которых выручка признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п. 12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для признания в бухгалтерском учете выручки необходимо, чтобы выполнялись все пять условий одновременно.
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся ему вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;
- задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщик обязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма не признается доходом заимодавца.
1.2. Цели и задачи учета доходов организации
Учет доходов предприятия — одна из важнейших функций бухгалтерского учета.
Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99.
В зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на две основные группы: доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления [10, с.135].
Информация о доходах производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения затрат и увеличения прибыльности.
Информация о доходах может быть использована в следующих направлениях[12, с.117]:
- планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
- выявление расхождений между запланированными и фактическими доходами;
- анализ, т.е. исследование поведения доходов, определение факторов, повлиявших на их величину, выявление резервов увеличения;
- контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
Основными задачами учета доходов на предприятиях любых форм собственности являются[12, с.118]:
- повседневный оперативный контроль за формированием доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
- постоянное выявление получаемых доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;
- систематический контроль за прочими доходами и расходами с целью недопущения последних;
- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ДОХОдов предприятия
2.1. Учет доходов от обычных видов деятельности
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. В данных положениях прописаны условия признания доходов.
Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.
Таблица 1
Условия принятия к учету доходов и расходов
| Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: | Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий: |
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. |
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность. |
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
2.2. Учет прочих доходов и расходов
Любое предприятие получает доходы и оплачивает расходы, которые не связаны с его основной деятельностью.
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Бухгалтерские записи по учету прочих доходов и расходов представлены в табл. 3.
Таблица 2
Расшифровка прочих доходов и расходов
Доходы | Расходы |
| - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств; - поступления от продажи основных средств и иных активов; - поступления, связанные с предоставлением за плату активов в аренду (если это не является обычным видом деятельности); - поступления, связанные с предоставлением за плату прав интеллектуальной собственности (если это не является обычным видом деятельности); - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; - прочие доходы; - полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно; -поступления в возмещение причиненных организации убытков; | - проценты, уплачиваемые за предоставление кредитов и займов; - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы; - расходы, связанные с оплатой активов, полученных во временное пользование; - расходы, связанные с оплатой прав, полученных объектов интеллектуальной собственности в аренду; - расходы, связанные с участием других организаций в уставном капитале; - прочие расходы; - уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; |
| - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - суммы дооценки активов. | - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности - отрицательные курсовые разницы; - суммы уценки активов, за исключением внеоборотных активов. |
Таблица 3
Бухгалтерские проводки по учету прочих доходов и расходов
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| | Дебет | Кредит | |
| 1. | Продажа объектов основных средств а) Отражена остаточная стоимость проданного объекта б) Отражена сумма расходов по продаже основных средств в) Отражена сумма поступлений от продажи объекта основных средств г) Начислен НДС в бюджет | 91-2 «Прочие расходы» 91-2 «Прочие расходы» 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-2 «Прочие расходы» | 01 «Основные средства» 44 «Расходы на продажу» 91-1 «Прочие доходы» 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» |
| 2. | Отражены доходы от участия в дочернем предприятии | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 3. | Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 4. | Списаны неиспользованные суммы резервов | 96 «Резервы предстоящих расходов» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 5. | Отражена сумма штрафа на дату его признания покупателем | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 6. | Отражена положительная курсовая разница по переоценке валютного счета | 52 «Валютные счета» | 91-1 «Прочие доходы» |
| 7. | Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранными поставщиками | 91-2 «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| 8. | Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 51 «Расчетные счета» | 91-1 "Прочие доходы" |
| 9. | Отражены затраты по аннулированным производственным заказам | 91-2 «Прочие расходы» | 20 «Основное производство» |
В соответствии с ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п). Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом большинство чрезвычайных доходов и расходов учитывается при налогообложении прибыли.
В соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 "Доходы организации" чрезвычайными доходами считаются в частности:
-страховое возмещение;
-стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.
Таким образом, Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".
2
.3. Формирование чистой прибыли
В декабре отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким же образом закрываются и все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Совокупность этих операций называется реформацией баланса (табл. 4).
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по закрытию счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Д | К | ||
| 1 | Списывается сумма выручки, полученная в отчетном году | 90-1 | 90-9 |
| 2 | Списывается сумма себестоимости проданной продукции | 90-9 | 90-2 |
| 3 | Списываются суммы НДС | 90-9 | 90-3 |
| 4 | Списывается сумма прочих доходов | 91-1 | 91-9 |
| 5 | Списывается сумма прочих расходов | 91-9 | 91-2 |
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации (чистой прибыли или чистого убытка) в отчетном году. Чистая прибыль (или чистый убыток) образуется из финансового результата от обычных видов деятельности (списываемого со счета 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов организации (отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы»). Чистая прибыль (или чистый убыток)определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В табл. 73 представлена схема отражения конечного финансового результата деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки».
Таблица 5
Бухгалтерские проводки по учету конечного финансового результата
| № п/п | Документ основания | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Расчет бухгалтера | Отражен убыток от обычных видов деятельности | 99 «Прибыли и убытки» | 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» |
| 2 | Расчет бухгалтера | Отражена прибыль от обычных видов деятельности | 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» | 99 «Прибыли и убытки» |
| 3 | Справка бухгалтера | Отражено сальдо (превышение прочих расходов над прочими доходами) за отчетный месяц | 99 «Прибыли и убытки» | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» |
| 4 | Справка бухгалтера | Отражено сальдо (превышение прочих доходов над прочими расходами) за отчетный месяц | 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» |
| 5 | Расчет бухгалтера | Отражены начисленные суммы платежей налога на прибыль, суммы налоговых санкций | 99 «Прибыли и убытки» | 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» |
По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке (в 2010 году – 20%). При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации.
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
1. Налоговые санкции
2. Платежи налога на прибыль
По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса:
сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
2.4. Отражение доходов в отчете о прибылях и убытках
Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата [10, с.19].
Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Отчет о прибылях и убытках – бухгалтерский отчет, который суммирует данные о доходах и расходах отчетного периода компании.
Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». При отражении доходов и расходов в отчете в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат: выручка от продажи продукции (работ, услуг); себестоимость проданной продукции (работ, услуг); проценты к получению и уплате; доходы от участия в других организациях; доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации. При этом если в отчете обособленно отражаются существенные виды доходов, то должны быть отдельно показаны и соответствующие им расходы.
В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года. Прежде всего, приводятся доходы и расходы по обычным видам деятельности, т.е. связанным с выполнением основной деятельности организации, затем прочие доходы и расходы. Такая группировка и последовательность отражения показателей в отчете служит тому, чтобы придать однозначное содержание промежуточным итогам, которые в свою очередь и раскрывают структуру конечного финансового результата. Все данные в отчете приводятся нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным периодом прошлого года.
Для уяснения структуры отчета о прибылях и убытках рассмотрим сущность и содержание основных показателей по указанным разделам отчета, составляемого на основе утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н образцов форм бухгалтерской отчетности (ф. № 2) [8].
Для определения результатов от продажи продукции, товаров, работ и услуг как одного из важнейших слагаемых финансового результата деятельности организации в отчете в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» приводятся следующие показатели.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) формируется по данным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи» и используемым для определения прибыли или убытка от продажи исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи продукции, товаров (работ и услуг), отражаемая в отчетности, является доходами от обычных видов деятельности. Поэтому принятие выручки к бухгалтерскому учету должно осуществляться в соответствии с условиями ее признания.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления денежных средств покрывает только часть выручки, то принимаемая к бухгалтерскому учету выручка определяется как сумма поступления денежных средств и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением денежных средств). Величина поступления денежных средств или дебиторской задолженности определяли я исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, а при осуществлении расчетов векселями — в сумме, указанной по векселю (включая доходы по векселю). Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению исходя и из цены, по которой в сравнимых условиях организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В случае изменения обязательств по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости ценностей (актива), подлежащих получению организацией.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется также с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей при оплате рублями в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При формировании показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» включается и выручка, полученная от осуществления других хозяйственных операций и признанная в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. При этом в случае существенности доходов по отдельным видам деятельности или без наличия которых невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, такие доходы подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к данному показателю или в самостоятельно разрабатываемом организацией приложении к отчету о прибылях и убытках[10, с.17].
Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) в зависимости от вида деятельности организации включает учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение товаров, в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам, товарам). При этом в соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг) формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов за последующие отчетные периоды с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются, кроме того, не включаются и управленческие расходы в случае признания этих расходов организацией в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.
При определении себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При этом необходимо учесть, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то принимаемые к бухгалтерскому учету расходы определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Если при формировании показателя «Выручка от продажи» обособленно отражены доходы по отдельным видам деятельности, то должны быть выделены и расходы, соответствующие каждому виду доходов, в качестве расшифровки к показателю «Себестоимость» или в специальном приложении к отчету о прибылях и убытках.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Если получается отрицательный результат (валовой убыток), сумма указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу». Организации, занятые торговой, сбытовой, снабженческой деятельностью включают в эти расходы издержки обращения.
При этом если расходы по сбыту продукции (работ, услуг) или издержки обращения признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции (работ, yслуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности (при условии закрепления этого порядка признания расходов в учетной политике организации), то расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», отражаются в полной сумме в составе коммерческих расходов.
Управленческие расходы фиксируют затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списанные с него в установленном порядке для определении финансовых результатов oт продаж непосредственно на счет 90 «Продажи». При этом если и учетной политике организации не принят порядок признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, то доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), отражается в составе показателя «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» [10, с.18].
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в составе показателя «Управленческие расходы» отражают сумму издержек по своей деятельности.
Прибыль (убыток) от продаж — показатель, представляющий собой финансовый результат от продажи, определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж товаров, продукции (работ, услуг) и фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге выявлен убыток от продаж, то полученный показатель отражается в круглых скобках.
В составе прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы от финансовых операций в части сумм, причитающихся к получению по облигациям, депозитам по государственным ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации в этих кредитных учреждениях, а также доходы, подлежащие получению от участия в уставных капиталах других организаций, причитающиеся в соответствии с договорами к уплате в виде процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы). Суммы, причитающиеся к получению или уплате по этим операциям, приводятся в группе показателей: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях».
Доходы и расходы по другим хозяйственным операциям отражаются в составе показателей «Прочие доходы», «Прочие расходы». В частности, в составе этих доходов и расходов могут быть отражены:
прибыль, полученная (подлежащая получению) в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления и расходы от сдачи имущества в аренду;
поступления и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов и прекращением производства, не давшего продукции;
суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.
На формирование финансового результата деятельности организации существенное влияние оказывают внереализационные доходы и расходы, которые в отчете приводятся по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы». К этим доходам и расходам относятся: штрафы, пени, неустойки, полученные и уплаченные за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения; поступления и перечисления в возмещение причиненных убытков; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; положительные и отрицательные курсовые разницы; суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов); суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленные при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, и др.
Для формирования этих показателей в отчете используются данные, отраженные в аналитическом разрезе по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от продаж и групп прочих доходов и расходов. Если в результате расчета получен убыток, то показатель отражается в круглых скобках.
Отложенные налоговые активы формируются по данным, учитываемым по счету 09 «Отложенные налоговые активы», как разница между дебетовым и кредитовым оборотами за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.
Отложенные налоговые обязательства формируются по данным, учитываемым по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период. Если начисленные обязательства (кредитовый оборот) окажутся больше погашенных обязательств (дебетовый оборот), то полученный показатель приводится в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль — показатель, отражающий сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — показатель, представляющий собой конечный финансовый результат деятельности организации. Рассчитывается этот показатель как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках.
Постоянные налоговые обязательства (активы) являются следствием образования постоянных разниц, когда доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные налоговые активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение возникшей в отчетном периоде постоянной разницы на ставку налога. Постоянные налоговые активы приводят к уменьшению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные налоговые обязательства возникают, когда расходы, учтенные в бухгалтерском учете, не признаны в целях налогообложения прибыли. Величина постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства увеличивают платежи по налогу на прибыль отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток) на акцию показывает размер чистом прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию, и рассчитывается как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом в расчет базовой прибыли на акцию принимается та часть чистой прибыли, которая остается после вычета расходов на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца отчетного периода, и деления полученного результата (суммы) на число календарных месяцев в отчетном периоде. В расчет не принимаются собственные акции, выкупленные у акционеров и числящиеся на балансе акционерного общества, так как они не участвуют в распределении чистой прибыли.
Разводненная прибыль на акцию показывает, какова может быть минимальная величина чистой прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию в обращении, после выполнения акционерным обществом всех имеющихся на отчетную дату обязательств в отношении выпуска в обращение новых акций. Рассчитывать разводненную прибыль на акцию и раскрывать о ней соответствующую информацию необходимо, если акционерное общество выпускало ценные бумаги, конвертируемые в обыкновенные акции, либо заключало договоры на продажу собственных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Для определения разводненной прибыли на акцию корректируется базовая прибыль на сумму ее возможного прироста и средневзвешенное количество акций в обращении в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров по размещению обыкновенных акций.
В целях контроля за прочими доходами и расходами, оказывающими существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, в отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года.
При раскрытии в отчете о прибылях и убытках, в соответствии с требованиями ПБУ 16/02, информации о суммах доходов, расходов, прибылей или убытков, а также сумм начисленного налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности, в форме отчета необходимо предусмотреть отражение по каждому показателю в разрезе продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также в целом по организации за ряд лет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.
Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.
В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском учете не соответствует требованиям нормативных документов. На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые консультанты.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля
- Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2008 г. № 183-ФЗ).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/9» от 06.05.199 г. № 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.199 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 136н).
- Приказ МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).
- Антипова Т.В. Учетная политика: методы признания доходов и расходов // Советник бухгалтера социальной сферы, 2009. - № 12.
8. Бабо А.Г. Бухгалтерский учет.- М.: АО Издательская группа Прогресс, 2009.- 138 с.
- Вагапова А. Убытки в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовая газета, 2009. - № 49.
- Гиляровская Л. Т., Бухгалтерское дело. – М: ЮНИТИ, 2008.
- Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет. - М: ТК Велби, 2009.- 560 с.
- Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с.
- Гудков Ф.А. Оптимизация налога на прибыль - границы дозволенного // Налоговые споры, 2009. - № 7.
14. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Издательство РИОР, 2009.- 128 с.
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.- М.: Перспектива, 2009.- 652 с.
- Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Новое издание, 2008.- 239 с.
- Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Управленческий учет. Практикум: конкретные ситуации.- М.: Экзамен, 2008.- 192 с.
- Тренев Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит деятельности фирмы.- М.: Крокус Интернейшнл, 2008.- 240 с.
- Шанин А.Д., Сайфуллин Р.С. Основные положения по бухгалтерскому учету.- М.: Инфра-М, 2009.– 320 с.
