Реферат Налоговая система и бюджетный процесс
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 2
Глава 1. Налог как основной источник формирования дохода бюджета....................................................................................................... 5
1.1. Понятие и сущность налогов................................................... 5
1.2. Налоговая составляющая бюджетного процесса..... 11
Глава 2. Правовое регулирование отдельных налогов, как составляющая бюджетной системы.................................... 16
2.1. Налог на доходы физических лиц как один из основных бюджетообразующих налогов бюджетной системы....... 16
2.2. Транспортный налог как основополагающий налог бюджетов субъектов РФ.......................................................................................... 21
2.3. Роль налогов в обеспечении финансовой самостоятельности бюджетов местного самоуправления..................................... 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................. 31
Список литературы............................................................................ 33
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Этому способствуют углубление и интенсификация специализации и кооперирования производства в международном масштабе, всеобщий процесс интеграции экономической жизни и расширения международной торговли. Поэтому изучение и анализ воздействия налоговых рычагов на объединенную экономику приобретают все большее значение с точки зрения обеспечения экономического роста в пределах экономических союзов и повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.
В настоящее время в России происходит поступательный процесс построения целостной налоговой системы, основанной на принципах правового государства и рыночной экономики. Фактически, впервые в многовековой истории Российской Федерации осуществляется создание полнокровной и законченной системы налоговых (и иных обязательных) платежей в бюджет. Происходит фундаментальное изменение системы государственного управления и правового механизма, расширяются, хотя и не без труда, и совершенствуются правотворчество, правоприменительная и правоохранительная деятельность государства.
С налогами связана вся деятельность государства. Их значение особенно возросло в связи с принятием Конституции Российской Федерации 1993 года, в которой Россия была провозглашена демократическим правовым социальным государством. Замена административно-командной системы хозяйствования рыночной системой предполагает широкое использование налогов в качестве экономического метода вмешательства государства в деятельность хозяйствующих субъектов.
Влияние условий налогообложения на различные сферы жизнедеятельности общества чрезвычайно разнообразно. В социально-экономической системе Российского государства сегодня налоги выполняют огромную роль. При помощи налогов, используемых государством в качестве одного из способов перераспределения национального дохода, часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.
Налоги выступают главной формой мобилизации доходов в государственные и муниципальные фонды денежных средств, составляя в разные годы от 70 % до 90 % всех доходов федерального бюджета РФ и около половины доходов региональных и местных бюджетов5. Налоги выступают методом перераспределения новой стоимости – национального дохода, являются частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений.
Основываясь на законодательно закрепленной налоговой системе, государство осуществляет регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов. Посредством налогов осуществляются прямые и обратные связи в социальных, политических и экономических процессах и системах.
Сегодня налоги, как и все финансы в целом, представляют собой основные носители информации в механизме государственного управления и наиболее важный критерий эффективности его функционирования. Налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в отсталые и низкоразвитые регионы. Они позволяют регулировать как производство (стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей), так и потребление, влияя на спрос и покупательную способность населения.
При помощи налогов государство может активно влиять на доходы населения и юридических лиц, молодежную политику и другие социальные явления, а также международные интеграционные процессы. В конечном итоге, налоги, уменьшая определенное неравенство между реальными доходами отдельных социальных групп, направлены на поддержание социального равновесия в обществе и достижение главной цели существования любого государства – благосостояние и обеспечение жизни всего гражданского общества, каждого индивидуума в отдельности.
Таким образом, поскольку налоги обусловлены реальными потребностями поступательного развития общества и социальной сущности государства, они являются объективной необходимостью для функционирования государства.
Вышесказанное определяет актуальность настоящей работы, целью которой является всестороннее и полное рассмотрение вопросов, определяющих сущность налога как основного источника дохода бюджета в Российской Федерации.
Изучение обозначенных и других сложнейших проблем, связанных с организацией налогообложения в российском налоговом праве, имеет не только большое теоретическое и практическое значение, но и диктует необходимость комплексного подхода в их исследовании. Задача исследования заключалась в том, чтобы изучить и дать анализ, прежде всего, тем положениям налогового закона, которые представляют собой не только определенную новизну, но и трудность в их применении на практике.
При написании работы были изучены научные работы таких известных авторов в области таможенного права, как Н.И.Химичевой, О.Н.Горбуновой, А.Т.Щербинина, Е.Н.Евстегнеева и многих других.
При написании данной работы широко использовались нормативно-правовые акты различного уровня, а также материалы судебной практики.
Глава 1. Налог как основной источник формирования дохода бюджета
1.1. Понятие и сущность налогов
Категория "налог" в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от "широкого" понимания к "дифференцированному". До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием "налоговая система". В литературе налог определялся как "всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц".[1]
Согласно ранее действующей норме ст. 2 Закона РСФСР от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Включение "других платежей" в сферу налогово-правового регулирования не оставляло сомнения в их налоговом характере с точки зрения законодателя. Примечательно, что в тексте Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" все перечисленные платежи охватывались понятием "налог", используемым как обобщающая категория. Таким образом, действовавшее до НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов. [2]
С принятием НК РФ и БК РФ налоги и сборы как правовые категории были нормативно отграничены от неналоговых платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 "Виды доходов бюджетов" положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Как видим, термином "налоговые доходы" охватываются два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.
Еще до принятия НК РФ в Постановлении КС РФ от 11.11.97 N 16-П налог было определен как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности. Согласно ст. 8 НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов заключается в том, что налогообложение выступает частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Их обусловленность стоимостным распределением подчеркивает исторически преходящий характер налогов. Источником налогов выступает национальный доход - вновь созданная стоимость, образуемая в процессе производства посредством использования труда, капитала и природных ресурсов. Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства и используются им для выполнения своих функций. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития. По мере роста национального дохода совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу формирования, распределения и использования доходов участников общественного производства: хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. [3]
Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ "под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
В рыночной экономике важнейшими видами государственных доходов являются налоги, сборы, взносы, пошлины, поступающие в бюджетную систему государства, и другие государственные внебюджетные фонды. [4]
Налоги являются экономической категорией, поскольку им присущи:
- устойчивые внутренние свойства;
- закономерности развития;
- отличительные формы проявления;
- денежная форма выражения, в которой проявляется своеобразие отношений, составляющих содержание налогов как экономической категории. Налоги связаны с теми процессами, которые на поверхности общественной жизни сопровождаются движением денежных средств. В современном обществе налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе легального (законного) изъятия части валового внутреннего продукта и вновь созданной стоимости (национального дохода) для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Сущность налога состоит в отчуждении государством в свою пользу принадлежащих частным лицам денежных средств. Известно, что еще Фома Аквинский определял налог как дозволенную законом форму грабежа. Посредством налогообложения государство в одностороннем порядке изымает в централизованные фонды определенную части ВВП для реализации публичных задач и функций. При этом часть собственности налогоплательщиков - физических лиц и организаций - в денежной форме переходит в собственность государства.
Следует отметить личный характер налоговых платежей, проявляющийся в том, что они должны быть уплачены непосредственно налогоплательщиком или, во всяком случае, из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Возможность цессии (перевода долга) в отношении налогов не допускается.
Выплата доходов (в частности, заработной платы) физическим лицам в натуральной форме серьезно влияет на квалификацию действий налоговых агентов. Согласно ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Если доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. Более того, правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов", может быть вменено налоговому агенту только в случае, когда он имел возможность удержать сумму налога у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.[5]
В настоящее время зачетный механизм в сфере налогообложения не предусмотрен, за исключением случаев, когда налоги излишне уплачены или взысканы. Поскольку, согласно п. 2 ст. 45 НК РФ, обязанность по уплате налога (сбора) считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, какие-либо другие формы расчетов по обязательствам организаций по уплате налогов не допускаются, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.[6] Статья 235 БК РФ прямо устанавливает, что возможность финансирования расходов бюджетов путем зачета денежных средств не распространяется на зачет налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с НК РФ и иными законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно ст. 8 НК РФ налоги уплачиваются в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно налоги составляют подавляющую часть доходных источников государства и муниципальных образований (более 90% всех бюджетных доходов). Налоговые платежи – безусловный атрибут государства, без которого оно не может существовать. По справедливому замечанию К. Маркса, "в налогах воплощено экономически выраженное существование государства". Их функциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемой государством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальной жизнедеятельности общества.[7]
В заключение данного параграфа следует отметить, что на современном этапе развития российской государственности, налоговая политика России должна строиться на принципе удовлетворения всей иерархии тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных интересов и потребностей: государственных, общественных, коллективных и личных. Государство должно стремиться получать как можно больше доходов при образовании денежных фондов бюджетной системы РФ. Субъекты бюджетных отношений заинтересованы в экономической независимости. Региональные и местные бюджеты должны иметь финансовую базу для реализации наиболее важных задач на соответствующей территории. Хозяйствующие субъекты и население заинтересованы в снижении налогового бремени и оптимизации структуры налогов, облегчении процесса исчисления и уплаты налогов. Снижение темпов инфляции, повышение деловой активности, интенсификация товарооборота входят в круг общих интересов всех подсистем государства. Таким образом, сегодня необходим такой хорошо разработанный и отлаженный финансово-правовой механизм, составляющий стройную систему правовых норм, который в совокупности учитывал все стороны жизнедеятельности современного Российского государства.
Особое место в системе налогов России и в механизме государственного управления занимают несколько налогов, имеющих широкую базу обложения, а соответственно, наиболее эффективно реализующие свои функции. С их помощью наиболее четко устанавливаются прямые и обратные связи в механизме государственного регулирования. Тем самым, данные налоги приобретают ключевое значение в бюджетной системе РФ и государстве, как социальной системе, в целом. Два федеральных налога - налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций - дают около 50 % доходов консолидированного бюджета России.
Учитывая изложенное выше, представляется наиболее актуальным совершенствование правового регулирования двух указанных налогов, которые имеют огромный экономический потенциал. Посредством построения более совершенной системы взимания указанных налогов государство может достигнуть необходимого баланса между собственными интересами и потребностями гражданского общества. На основе правовой регламентации указанных налогов государство может обеспечить окончательное построение в России экономически и научно обоснованной системы налогов и сборов.
1.2. Налоговая составляющая бюджетного процесса
С начала
Общая характеристика платежей в бюджетную систему в первом полугодии
Таблица 1. Поступление отдельных видов налогов и сборов
в бюджетную систему РФ за январь-июнь 2008-2009 гг., млрд. руб.
| Налоги и сборы | I полугодие | I полугодие | Гр. 3 / гр. 2, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Всего | 3 859,4 | 2 907,4 | 75,3 |
| В том числе: | | | |
| налог на прибыль организаций | 1 315,5 | 634,2 | 48,2 |
| налог на добавленную стоимость | 440,4 | 570,6 | 129,6 |
| акцизы | 151,6 | 154,3 | 101,8 |
| налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 862,2 | 417,9 | 48,5 |
| остальные федеральные налоги и сборы | 750,3 | 756,2 | 100,8 |
| Источник: данные ФНС России | |||
Падение налога на прибыль и платежей за пользование природными ресурсами прямо вытекает из сокращения производства (ухудшение финансовых итогов) и снижения НДПИ (снижение цен на нефть и ставок налога). В свою очередь, относительное "благополучие" акцизов и "остальных" налогов объясняется повышением ставок акцизов и мерами по поддержке занятости и доходов работников.
Вместе с НДФЛ на уровне прошлого года сохраняются "привязанные" к оплате труда платежи в социальные фонды и социальный налог.
"Выдающийся" рост НДС связан исключительно с изменениями порядка уплаты налога, "занизившими" поступления НДС в январе - июне
1) поступление внутреннего НДС в первой половине
2) поступление НДС за 7 мес.
Некоторый позитивный симптом можно видеть в небольшом снижении во втором квартале
В первой половине
Налоговые платежи, администрируемые ФНС России, по укрупненным видам деятельности представлены в табл. 2.
Таблица 2. Поступление налогов в бюджетную систему РФ
по видам экономической деятельности
за январь-июнь 2008-2009 гг., млрд. руб.
| Виды экономической деятельности | I полугодие | I полугодие | Гр. 3 / гр. 2, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Всего | 3 859,4 | 2 907,4 | 753 |
| В том числе: | | | |
| 1. Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство | 21,0 | 14,4 | 68,6 |
| 2. Добыча полезных ископаемых | 1 037,7 | 525,4 | 50,6 |
| 3. Обрабатывающие производства | 598,9 | 446,0 | 74,5 |
| В том числе: | | | |
| производство пищевых продуктов | 105,2 | 115,9 | 110,2 |
| производство табачных изделий | 39,6 | 48,9 | 123,5 |
| производство нефтепродуктов | 84,7 | 84,8 | 100,1 |
| производство машин и оборудования | 53,8 | 49,0 | 91,1 |
| 4. Производство и распределение электроэнергии, газа и воды | 131,0 | 146,8 | 112,1 |
| 5. Строительство | 192,6 | 202,5 | 105,1 |
| 6. Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования | 364,7 | 316,3 | 86,7 |
| 7. Транспорт и связь | 277,6 | 245,8 | 88,5 |
| В том числе: | | | |
| связь | 91,5 | 90,7 | 99,1 |
| 8. Финансовая деятельность | 170,2 | 158,8 | 93,3 |
| 9. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг | 500,6 | 341,7 | 68,3 |
| 10. Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение | 77,0 | 86,6 | 112,5 |
| 11. Образование | 57,3 | 67,5 | 117,8 |
| 12. Здравоохранение и предоставление социальных услуг | 45,8 | 51,5 | 112,4 |
| Источник: данные ФНС России | |||
Отраслевой анализ показал, что:
1. Заметный рост налогов в непроизводственных отраслях (управление, образование, здравоохранение) почти полностью вызван естественным ростом заработной платы занятых в них работников при сохранении общей численности. Если судить по поступлениям НДФЛ, из базовых отраслей в худшем положении с точки зрения оплаты труда оказались "Строительство" и "Обрабатывающие производства" в целом: их платежи сократились более чем на 10%, тогда как все другие отрасли показали рост. Вместе с тем рост НДФЛ имели и некоторые обрабатывающие виды деятельности, такие, как производство пищи и нефтепродуктов.
2. Низкий уровень поступлений от добывающих отраслей объясняется глубоким падением НДПИ, который завязан на мировые цены. С весны
3. Увеличение доходов от производства и распределения электроэнергии, газа и воды связано с ростом тарифов. Эта отрасль - одна из немногих, сумевших при сокращении производства увеличить прибыль и платежи налога на прибыль.
4. Заметный рост налоговых поступлений от производства табачных изделий в решающей мере обязан повышению с
Таким образом, насколько позволяет судить налоговая статистика первой половины
- о существенном снижении у предприятий внутренних финансовых результатов - ресурсов роста по сравнению с докризисным уровнем;
- о значительном сокращении у государства средств - возможностей для "традиционной" помощи производству и осуществления стратегической промышленной политики: ко всему прочему антикризисные "антиналоговые" меры только начинают сказываться на доходах бюджета и еще дадут знать о себе в будущем;
- о высоком потенциале падения доходов работников реального сектора: объемы производства упали на 10-40%, тогда как доходы - не более чем на 10% (или даже выросли), что при возможном затяжном характере кризиса неизбежно приведет к "смягчению диспропорции", т.е. к снижению доходов занятых в производстве людей, и соответственно потребует дополнительных бюджетных расходов на социальную сферу.
Глава 2. Правовое регулирование отдельных налогов, как составляющая бюджетной системы
2.1. Налог на доходы физических лиц как один из основных бюджетообразующих налогов бюджетной системы
Подоходный налог с физических лиц – самый старый из существующих налогов.
Одной из основных целей введения подоходного налога в различных странах являлось обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика. Впервые подоходный налог был введен в Англии в
В большинстве экономически развитых государств ставки подоходного налога являются дифференцированными, например: в США - пять ставок в размере от 15 до 39,6%; в Канаде - три ставки от 17 до 29%; в Великобритании - три ставки, 20, 25 и 40%; в Германии - в размере от 19 до 53%; в Австрии - от 10 до 50%; в Японии - пять ставок федерального подоходного налога (10, 20, 30, 40, 50%).[11]
С 1 января
Существенно отличаются от ставки подоходного налога в 13%, установленной в Российской Федерации, ставки на высокие доходы в большинстве стран, в частности: в США - 39,6%, Канаде - 29%, Австрии - 50%, Англии - 40%, Германии - 51,5%, Франции - 56,8%, Японии - 50%.
Расчеты показывают, что при применении этой ставки сумма исчисленного налога каждому физическому лицу значительно снизилась. Если три налогоплательщика, имевшие доходы в
Тем не менее поступления в бюджет сумм налога в данные годы росли. Так, за
Налог на доходы физических лиц по итогам
В соответствии с Федеральным законом от 31 декабря
Учитывая, что по ставке в размере 13% налог взимается более чем с 70 млн. человек экономически активного населения, можно сделать вывод, что при отмене прогрессивной шкалы ставок подоходного налога (минимальная ставка 12% с доходов до 50 тыс. руб. и максимальная - 30% с доходов свыше 150 тыс. руб., полученных в
Небезынтересно рассмотреть структуру поступления налога в бюджет. Сумма налога, поступившая в бюджет, удержанная и перечисленная организациями (налоговыми агентами) с доходов, выплаченных ими физическим лицам в
Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что субъектами налогообложения подоходным налогом в основном являются плательщики, получающие незначительные доходы, а лица со значительными доходами либо их минимизируют, или вообще не исполняют обязанность (об этом свидетельствует незначительный процент начислений по налоговым декларациям). [13]
В заключение обратимся к статистике налогообложения физических лиц в России. В феврале
Как утверждает руководитель экономической секции РАН академик Дмитрий Львов, 85% россиян владеют 7% национального богатства, а в руках небольшой группы олигархов (их порядка 1500 человек, что составляет примерно 0,00001% от всего населения России) сосредоточено более 50% национального богатства страны (его суммарная стоимость составляет 340 - 380 трлн. долларов). Для сравнения: согласно исследованиям, проведенным в Массачусетском технологическом институте, 1% самых богатых семей США владеет 38,5% национального богатства.
Реализация принципа обоснованности налогообложения доходов физических лиц при налогообложении дивидендов позволяет сделать интересные выводы. Для данной цели необходимо проследить динамику изменения законодательства в отношении налогообложения дивидендов.
Пункт 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ предусматривал налогообложение дивидендов по ставке 30% (с 1 января
В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ налогообложение дивидендов осуществлялось по ставке 6% (п. 4 введен в действие с 1 января
Пункт 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ установил налоговую ставку в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (введен в действие с 1 января
Институт мировой экономики и мировых отношений подсчитал, что отчисления 10 крупнейших российских компаний на благотворительные цели составляет менее 1% прибыли.
Приведенные статистические данные, а также анализ налогового законодательства позволяют сделать вывод о том, что сверхбогатые граждане России при исполнении налоговой обязанности по уплате подоходного налога, как правило, минимизируют выплаты и находятся в более привлекательном положении, чем обычные граждане-налогоплательщики.
Все вышесказанное несомненно подтверждает необходимость установления дифференцированных ставок налогообложения доходов физических лиц, в большей степени отвечающих принципам обоснованности и соразмерности налогообложения. Основная задача при этом – обеспечить прозрачность доходов физических лиц.
Таким образом, налоговая реформа в сфере подоходного налогообложения физических лиц, оформленная в гл.23 НК РФ, практически не затронула давних пороков российского налогового законодательства – нестабильность, внутреннюю противоречивость, неконкретность. Конституция РФ возлагает на граждан страны обязанность платить законно установленные налоги. В свою очередь для государства формула "законно установленные налоги" должна означать не только форму существования налогов, но и качество принимаемых органами законодательной власти налоговых нормативно-правовых актов.
2.2. Транспортный налог как основополагающий налог бюджетов субъектов РФ
При реформировании налоговой системы Российской Федерации первоначально статьей 5 Федерального Закона России от 5 августа
Одновременно с этим Федеральным Законом N 110-ФЗ были внесены изменения и дополнения в целый ряд законодательных актов.
В частности, Законом N 110-ФЗ вторая часть НК РФ была дополнена новой главой 28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 Закона N 110-ФЗ), который с 1 января 2003 года заменяет два действовавших в 2002 году налога - налога с владельцев транспортных средств и налога на имущество с физических лиц.[15]
В связи с этим были внесены изменения в Закон о дорожных фондах и Закон о налоге на имущество физических лиц, в соответствии с которыми с 1 января
Закон о дорожных фондах сохранил свое действие, причем Федеральным законом N 110-ФЗ были уточнены источники образования территориальных дорожных фондов.
Во многих субъектах РФ приняты соответствующие законы о транспортном налоге, в частности:
Областной Закон Архангельской области от 1 октября
- Закон Томской области от 4 октября
- Закон Алтайского края от 10 октября
- Закон Республики Мордовия от 17 октября
- Закон г. Москвы от 23 октября
- Закон Тверской области от 6 ноября
- Закон Волгоградской области от 11 ноября
- Закон Ульяновской области от 15 ноября
- Закон Московской области от 16 ноября
- Закон Калининградской области от 16 ноября
- Закон Омской области от 18 ноября
- Закон Тюменской области от 19 ноября
- Закон Рязанской области от 22 ноября
- Закон Новосибирской области от 22 ноября
- Закон Ленинградской области от 22 ноября
- Закон Иркутской области от 27 ноября
- Закон Владимирской области от 28 ноября
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется главой 28 "Транспортный налог" НК РФ (статьи 356-363) и разъяснен принятыми в целях реализации положений этой главы Методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 9 апреля
В соответствии со статьей 356 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, т.е. устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Согласно пункту 1 Методических рекомендаций законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ.[17]
Согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. [18]
С точки зрения НК РФ налогоплательщиками являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги (в том числе и транспортный налог), рассчитываемые исходя из возникающих у них объектов налогообложения (ст.19 НК РФ), а также выполняющих ряд иных обязанностей, определенных ст.23 НК РФ. Следовательно платить транспортный налог будут как организации, так и физические лица.
Как указывалось выше плательщиками транспортного налога являются только те организации и физические лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ. При этом все указанные транспортные средства можно объединить в три основные группы: наземные, воздушные и водные транспортные средства.
Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.
Регистрация наземных транспортных средств установлена п.3 ст.15 Закона РФ от 10 декабря
Как указывалось выше плательщиком транспортного налога являются лица - собственники транспортных средств. В то же время ст.357 НК РФ предусмотрен особый порядок признания налогоплательщиками физических или юридических лиц, получивших на основании доверенности право владения и распоряжения зарегистрированными транспортными средствами, собственниками которых являются физические лица. Причем приведенная норма законодательства касается только тех транспортных средств, которые переданы по доверенности другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается с момента уплаты налога (п.2 и 3 ст.44 НК РФ).
При этом обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст.78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (п.2 ст.45 НК РФ).
2.3. Роль налогов в обеспечении финансовой самостоятельности бюджетов местного самоуправления
Местное самоуправление составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации, признается, гарантируется и осуществляется на территории России.
Принятие в
Закон увеличил количество муниципальных образований и перечень полномочий муниципалитетов, реализация которого требует соответствующего объема расходных обязательств муниципальных образований. Однако для местного самоуправления в большинстве регионов характерна слабая собственная материальная база.[21]
Наряду с недостаточной финансовой обеспеченностью, перед местными бюджетами стоит не менее важная проблема. Суть ее в том, что их доходная база в существенной степени зависит от федерального и регионального законодательства, поскольку местные бюджеты практически не имеют собственных доходных источников. Основными и практически единственными собственными источниками формирования доходной части бюджетов муниципалитетов являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Их удельный вес в доходах местных бюджетов в
Решение проблем финансовой самостоятельности муниципальных образований, расширение их собственной доходной базы является особенно актуальным, поскольку муниципальные образования всей страны приступили к применению положений Федерального закона от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ в полном объеме с 1 января
Одним из регионов РФ, где существует проблема укрепления доходной базы местных бюджетов, является рязанский регион.
В настоящее время в рязанском регионе действуют 315 муниципальных образований (в том числе муниципальных районов - 25, городских округов - 4, городских поселений - 30, сельских поселений - 256).
На протяжении ряда последних лет местные бюджеты региона утверждались с дефицитом. На
Проведенный анализ структуры доходов муниципальных бюджетов рязанского региона (табл. 3) показал, что значительная их часть формируется за счет безвозмездных перечислений - 47%. Доля собственных налоговых поступлений, с учетом закрепленной на постоянной основе доли региональных и федеральных налогов, невелика и составляет в целом чуть более 20%. Из них совокупная доля доходов по местным налогам, по которым муниципалитеты вправе определять отдельные элементы налогообложения, составила 2% общего объема доходов местных бюджетов. Остальные 20% приходятся на отчисления от региональных и федеральных налогов.[22]
Таблица 3. Структура доходов муниципальных
бюджетов рязанского региона в
| Виды доходов | Удельный вес в общей сумме доходов, % | Удельный вес в общей сумме налоговых доходов, % |
| Налоговые доходы, всего | 22 | |
| В том числе: 1. "Закрепленные" на постоянной основе налоги (налог на имущество физических лиц, земельный налог) | 2 | 9 |
| 2. Доходы от поступления доли региональных и федеральных налогов, в том числе: - по установленным в Бюджетном кодексе РФ нормативам (на постоянной основе) (НДФЛ, ЕНВД, ЕСХН, госпошлина) | 20 | 91 |
| Не налоговые доходы | 31 | |
| Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ | 47 | |
Таким образом, реформа местного самоуправления, провозглашая идею самостоятельности бюджетов в решении местных вопросов, фактически ее не реализует. Вместе с тем эта самостоятельность в значительной степени зависит от доли собственных доходов в структуре доходных источников.
В связи с этим следует отметить некорректность трактовки Бюджетным кодексом РФ (БК РФ) понятия "собственные доходы бюджетов": к их числу БК РФ относит не только налоги и неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ, но и доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений.
В связи с таким обширным перечнем собственные доходы местных бюджетов составляют значительную часть доходов. Однако истинные собственные доходы составляют менее четверти от общей суммы доходов местных бюджетов.
Отнесенные к собственным доходам БК РФ доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, не могут считаться таковыми. Их размер ежегодно меняется, и местные органы никак не могут влиять на их формирование. Они не стимулируют органы местного самоуправления к мобилизации налогов на своей территории и повышению их собираемости.[23]
Вместе с тем к собственным доходам следует относить только те, на базу которых органы местного самоуправления могут оказать свое влияние и регулировать их поступления. Эти возможности распространяются лишь на доходы, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе - это местные налоги и доли федеральных налогов, закрепленные за муниципальными бюджетами на постоянной основе федеральным законом. Такие доходы и должны составлять собственную доходную базу бюджета.
Кроме того, имеет место тенденция усиления зависимости налоговых доходов бюджетов всех уровней муниципальных образований от поступлений по налогу на доходы физических лиц, которые в рязанском регионе составляют более четверти налоговых доходов местных бюджетов. Зависимость от одного налога, тем более федерального, ослабляет стимулы к развитию налоговой базы муниципальных образований по другим налогам, в первую очередь по местным налогам и специальным налоговым режимам.
В связи с этим важной задачей становится необходимость расширения налоговых полномочий органов местного самоуправления, в частности, в сфере правового регулирования налогообложения местных налогов и субъектов малого и среднего предпринимательства.
Систему местных налогов составляют земельный налог и налог на имущество физических лиц. Наибольший удельных вес этих налогов наблюдается в бюджетах поселений - 12% от их совокупных доходов, наименьший - в бюджетах муниципальных районов - 1,2% от их совокупных доходов.
Данные налоги составили лишь 9% налоговых доходов местных бюджетов регионов.
Перспективным направлением расширения доходной базы местных бюджетов является совершенствование системы имущественных налогов, в частности модернизация земельного налога. Большое количество земель, которые могли бы являться источниками доходов муниципальных бюджетов, освобождено от уплаты земельного налога в связи с принятыми на федеральном уровне решениями. При этом часть земель не учитывается как объект налогообложения.[24]
В целях исправления такого положения необходимо исключить практику предоставления на федеральном уровне льгот по земельному налогу, а также по всем региональным и местным налогам. При этом одновременно отменить или компенсировать из федерального бюджета действующие льготы по этим налогам, установленные на федеральном уровне. С помощью данного подхода возможно вести полный государственный учет земель и стимулировать федеральные органы власти вовлекать их в хозяйственный оборот.
В связи с вышеизложенным необходимо стимулировать муниципальные образования к наращиванию собственного налогового потенциала. В БК РФ, на наш взгляд, следует предусмотреть (в соответствии с увеличением объема расходных обязательств муниципальных образований) увеличение постоянных нормативов отчислений от федеральных налогов, а также от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
Выбор наиболее оптимального подхода к распределению налоговых доходов между бюджетами разных уровней создаст предпосылки для повышения качества управления финансами, а следовательно, укрепления основ бюджетного федерализма.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В подведение общего вывода следует отметить, что на сегодняшний день налоговая политика России должна строиться на принципе удовлетворения всей иерархии тесно взаимосвязанных и взаимообусловленных интересов и потребностей: государственных, общественных, коллективных и личных. Государство должно стремиться получать как можно больше доходов при образовании денежных фондов бюджетной системы РФ.
Субъекты бюджетных отношений заинтересованы в экономической независимости. Региональные и местные бюджеты должны иметь финансовую базу для реализации наиболее важных задач на соответствующей территории. Хозяйствующие субъекты и население заинтересованы в снижении налогового бремени и оптимизации структуры налогов, облегчении процесса исчисления и уплаты налогов.
Снижение темпов инфляции, повышение деловой активности, интенсификация товарооборота входят в круг общих интересов всех подсистем государства. Таким образом, сегодня необходим такой хорошо разработанный и отлаженный финансово-правовой механизм, составляющий стройную систему правовых норм, который в совокупности учитывал все стороны жизнедеятельности современного Российского государства.
Особое место в системе налогов России и в механизме государственного управления занимают несколько налогов, имеющих широкую базу обложения, а соответственно, наиболее эффективно реализующие свои функции. С их помощью наиболее четко устанавливаются прямые и обратные связи в механизме государственного регулирования. Тем самым, данные налоги приобретают ключевое значение в бюджетной системе РФ и государстве, как социальной системе, в целом. Два федеральных налога - налог на добавленную стоимость и налог на прибыль организаций - дают около 50 % доходов консолидированного бюджета России.
Учитывая изложенное выше, представляется наиболее актуальным совершенствование правового регулирования двух указанных налогов, которые имеют огромный экономический потенциал. Посредством построения более совершенной системы взимания указанных налогов государство может достигнуть необходимого баланса между собственными интересами и потребностями гражданского общества. На основе правовой регламентации указанных налогов государство может обеспечить окончательное построение в России экономически и научно обоснованной системы налогов и сборов.
Таким образом, из вышесказанного следует, что налоги представляют собой органический элемент государственного управления и являются информационными носителями, посредством которого государство реализует собственные функции и задачи. Указанные фундаментальные качества налогов необходимо учитывать при разработке и принятии законодательных актов, касающихся финансовой деятельности государства, и, в частности, налоговой и бюджетной политики.
Список литературы
Нормативные акты:
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря
2. Трудовой кодекс Российской Федерации, №197-ФЗ вступил в силу 1 февраля 2002 года.// Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, N 1(1). Ст.1.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля
5. Федеральный закон от 27 декабря
6. Федеральный закон от 10 декабря
7. Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля
8. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября
9. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 декабря
10. Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 29.12.99 N ВВ-6-09/1062, N 03-07-21/133; письмо МНС РФ от 20.03.2000 N АС-6-09/203 // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".
11. Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля
12. Приказ МНС РФ от 9 апреля
13. Постановление Госстандарта РФ от 1 апреля
14. Постановление Совета Министров – Правительства РФ от 18 мая
Научная литература:
1. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006.
2. Бобкова О.В., Борисов М.С., Гатин А.М., Колпаков Р.В., Никитина О.В., Романова Е.В., Степанова О.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. - Система ГАРАНТ, 2005.
3. Борисов А.Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. - "Юстицинформ", 2008.
4. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству. М.: Юристицинформ, 2010.
5. Бюджетная система России/ Под ред. Г.Б.Поляка. – М., 2009.
6. Бюджетная система Российской Федерации/ Под ред. М.В. Романовского. – М. 2008.
7. Бюджетное право. Учебник/ Под ред. Н.А. Саттаровой. – М. Деловой двор. 2010.
8. Бюджетное устройство РФ/ Под ред. О.Б. Сидорович. – М. 2007.
9. Бюджетный процесс в Российской Федерации / Баранова Л.Г. – М., 2008.
10. Горский И.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. 2010. №10.
11. Дёмин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. – М. РУМЦ ЮО. 2009.
12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. – М., 2008.
13. Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: проблемы и пути решения // Финансы. 2010. №1.
14. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный)/ Под ред. доктора юридических наук, профессора А.А. Ялбулганова. – ООО "Новая правовая культура", 2009.
15. Налоги в условиях экономической интеграции/ Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: КноРус, 2008.
16. Налоги в условиях экономической интеграции/ Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: КноРус, 2004.
17. Налоговое право/ Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2010.
18. Никиткова У.О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов// Финансы. 2010. №10.
19. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005.
20. Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. - СПб.: Питер, 2007.
21. Ручкин О.Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц// Юрист. 2010. №7.
22. Советский энциклопедический словарь. М., 1980.
23. Соколова Т.Т. Исчисление и уплата транспортного налога // Консультант бухгалтера. 2005. №4.
24. Тимченко В.С., Пронина Л.И. Повышение эффективности работы органов местного самоуправления // Финансы. 2009. № 9.
25. Финансовое право. Под ред. проф. Н.И. Химичевой. М. 2009.
26. Финансовое право. Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М. 2008.
[1] Советский энциклопедический словарь. М., 1980. С. 867.
[2] Дёмин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. – М. РУМЦ ЮО. 2009. С.54
[3] Налоговое право. / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2010. – С.494.
[4] Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой. - М.: КноРус, 2008. С.27.
[5] П. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".
[6] Письмо МНС РФ и Минфина РФ от 29.12.99 N ВВ-6-09/1062, N 03-07-21/133; письмо МНС РФ от 20.03.2000 N АС-6-09/203 // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".
[7] Дёмин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. – М. РУМЦ ЮО. 2009. С.52
[8] Бюджетное право. Учебник/ Под ред. Н.А. Саттаровой. – М. Деловой двор. 2010. С.52.
[9] Горский И.В., Лебединская Т.Г. Налоговая составляющая бюджета в условиях экономического кризиса // Финансы. 2010. №10. С.36.
[10] Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005. С. 198.
[11] Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Комментарий к законодательству. М.: Юристицинформ, 2010. С. 5 - 6.
[12] Ручкин О.Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц// Юрист. 2010. №7. С.43
[13] Ручкин О.Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц// Юрист. 2010. №7. С.44
[14] Ручкин О.Ю. Реализация конституционной обязанности по уплате налогов при налогообложении доходов физических лиц// Юрист. 2010. № 7. С.45
[15] Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - "Волтерс Клувер", 2006. С.73
[16] Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля
[17] Соколова Т.Т. Исчисление и уплата транспортного налога // Консультант бухгалтера. 2005. №4. С.52
[18] Пархачева М.А., Шаронова Е.А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. - СПб.: Питер, 2007. С.38
[19] Федеральный закон от 10 декабря
(с изменениями на 8 ноября
[20] Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры// Волтерс Клувер. 2006. С.35
[21] Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: проблемы и пути решения // Финансы. 2010. №1. С. 3-8.
[22] Никиткова У.О. Повышение роли налогов в обеспечении финансовой самостоятельности местных бюджетов // Финансы. 2010. №10. С.32.
[23] Тимченко В.С., Пронина Л.И. Повышение эффективности работы органов местного самоуправления // Финансы. 2009. № 9. С. 19-24.
[24] Карчевская С.А. Реформа местного самоуправления: проблемы и пути решения // Финансы. 2010. № 1. С. 3-8.
