Реферат Управление затратами на предприятии 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Институт регионального предпринимательства и
информатики.
РЕФЕРАТ
На тему: «___________________________________________________________________________________________»
Студентка: Васильева А.Р.
Научный руководитель:
_____________________
«_______» _______________2010г.
Покров
2010
Содержание
Введение.. 3
1. Теоретические аспекты управления затратами на предприятии.. 4
1.1. Состав и структура производственных затрат предприятия 4
1.2. Содержание процесса управления затратами.. 10
2. Анализ затрат на производство продукции в ГУП КЗ «Ремпутьмаш». 13
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия.. 13
2.2. Анализ затрат и системы управления ими. 15
2.3. Факторный анализ структуры затрат на производство продукции.. 19
3. Совершенствование процесса управления затратами в ГУП КЗ «Ремпутьмаш.... 25
Заключение.. 31
Список литературы... 33
Введение
В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Эффективность формирования и использования издержек производства во многом определяет качество финансового состояния и потенциал экономического развития предприятия.
Убыточность деятельности многих предприятий свидетельствует о низком уровне управления этими экономическими категориями на них. Отсутствие научного подхода в управлении затратами производства обуславливает актуальность данной темы. На сегодня как никогда остро стоят вопросы оптимизации издержек, затрат производства. Нерешенность этих вопросов негативно, прямым образом сказывается на финансовых результатах деятельности коммерческих организаций.
Исходя из вышеизложенного тема работы имеет актуальность и практическое значение определяется результатами исследования.
Целью работы является выявление проблем и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления затратами в ГУП КЗ «Ремпутьмаш».
В соответствии с целью необходимо решить следующие задачи:
· определить состав и структуру затрат;
· рассмотреть системы управления затратами;
· проанализировать затраты производства на ГУП КЗ «Ремпутьмаш»;
· обосновать пути совершенствования управления затратами на предприятии.
Объектом исследования являются производственные затраты предприятия.
Предметом исследования выступает система управления затратами на предприятии.
В качестве субъекта исследования выступает ГУП КЗ «Ремпутьмаш».
Методологической основой написания работы послужили труды российских авторов, монографии, статьи и публикации, нормативная и справочная литература, методические материалы, материалы исследуемого предприятия.
В качестве инструментария в работе были использованы такие методы и приемы как сводки и группировки, методы сравнения, расчетно-аналитический.
1. Теоретические аспекты управления затратами на предприятии
1.1. Состав и структура производственных затрат предприятия
Понятие затрат предприятия различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяются источники финансирования. По воспроизведенному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:
· затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость;
· затраты на расширение и обновление производства. Это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую и модернизированную продукцию. Эти затраты имеют особые источники финансирования: амортизационный фонд, прибыль, кредит и т.д.;
· затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые нужды предприятия. [1]
Они прямо не связаны с производством.
Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию выпуск продукции, т.е. ее производственную себестоимость.
Затраты на производство можно сгруппировать по элементам, статьям калькуляции, методам отнесения на себестоимость отдельных видов продукции.
Общепринятая классификация затрат представлена в таблице 1.
Таблица 1
Общая классификация затрат
| Признаки классификации | Виды затрат |
| Экономическое содержание | Материальные; трудовые; денежные |
| Обязательность решений | Альтернативные; вмененные |
| Направление | Производственные; коммерческие |
| Экономические элементы | Материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты |
| Статьи калькуляции (в соответствии с ПБУ 10/99 перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно) | Сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды; общепроизводственные и общехозяйственные расходы; потери от брака; коммерческие расходы |
| Зависимость от объема производства | Постоянные; переменные |
| Способ распределения между видами продукции | Прямые; косвенные |
| Связь с технологическим процессом | Основные; накладные |
| Использование в системе управления | Прогнозные; плановые; фактические |
Рассмотрим некоторые из приведенных в таблице 1 виды затрат, имеющие особое значение для принятия решений.
Комплексное применение различных принципов группировки затрат на производство позволяет определить результаты деятельности отдельных коллективов, вклад различных подразделений в процессы формирования прибыли, себестоимости и рентабельности выпускаемых видов продукции.[2]
Группировку по элементам часто называют экономической. С помощью экономической группировки можно получить первичные, неразложимые на составные части расходы. Однородные первичные расходы объединяются по их экономической направленности в следующие элементы:
· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Материальные затраты включаются в себестоимость исходя из норм расхода конкретного вида сырья и материалов, топлива и энергии на единицу продукции и существующих цен на эти виды материальных и топливно-энергетических ресурсов. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части.
Расходы на оплату труда рассчитываются в соответствии с тарифной системой и системой должностных окладов в штатном расписании. Предприятие имеет возможность само вносить коррективы, ориентируясь на изменения в этих документах.
Отчисления на социальные нужды определяются согласно единых нормативов в процентах к расходам на оплату труда. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. [3]
Группировка затрат по экономическим элементам отражает все издержки предприятия, связанные с выпуском промышленной продукции, включая и ту часть, которая предназначена для выполнения работ и услуг непромышленного характера сторонним организациям. За основу в этой группировке принимают принцип однообразности расходов независимо от направления затрат. Эта группировка используется для определения задания по снижению себестоимости, планирования производственных запасов и потребности в оборотных средствах, выработки кадровой политики, контроля за рациональным использованием фонда оплаты труда, уровнем средней заработной платы, определения степени загруженности производственных мощностей и др.
В отличие от элементов затрат, которые являются простыми, большинство калькуляционных статей - комплексные, они состоят из ряда элементов. Например, цеховые расходы включают ряд статей - заработную плату вспомогательных рабочих, РСС (руководителей, специалистов, служащих), с отчислениями на социальные нужды; содержание цеховых зданий; расходы по охране труда и др. Однако такие статьи калькуляции, как - основная заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье и материалы и др., являются простыми.[4]
Классификация затрат по калькуляционным статьям совместима с делением затрат на прямые и косвенные. Любые прямые затраты должны быть отнесены на себестоимость той продукции, с производством которой они были связаны, они нормируются на единицу продукции и относятся на себестоимость изделия прямым путем на основании расчета по установленным нормам.
Под прямыми затратами понимаются расходы, непосредственно связанные с производством определенной продукции и относимые на ее отдельные виды или заказы (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления).
Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с работой цеха или предприятия в целом, производством нескольких видов продукции (расходы на освоение и подготовку производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.).
Структура себестоимости продукции (соотношение элементов себестоимости в процентах) по калькуляционным статьям отличается от структуры по экономическим элементам тем, что в ней ниже доля заработной платы, энергии, затрат на сырье и вспомогательные материалы, так как часть этих расходов включается в общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Для оценки деятельности предприятия определяющее значение имеют альтернативные издержки. Альтернативные затраты возникают в мире ограниченных ресурсов, и поэтому все желания людей не могут быть удовлетворены. Если бы ресурсы были безграничны, то ни одно действие не осуществлялось бы за счет другого, т.е. альтернативные издержки любого действия были бы равны нулю. Очевидно, что в реальном мире ограниченных ресурсов альтернативные затраты положительны.[5]
Альтернативные затраты подразделяются на явные и неявные.
Явные - это альтернативные затраты, принимающие форму денежных платежей поставщикам производства и промежуточных изделий.
В состав явных затрат входит зарплата, выплачиваемая рабочим, жалованья менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых услуг, оплата транспортных расходов и т.д.
Неявные - это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащим владельцам предприятия. Эти издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и поэтому остаются недополученными (в денежной форме).
Затраты производства также зависят и не зависят от объема производимой продукции, т.е. подразделяются на постоянные и переменные.
Постоянные затраты не зависят от величины производства. Они существуют и при нулевом объеме производства. Это предшествующие обязательства предприятия (проценты по займам и др.), налоги, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования при нулевом объеме производства, зарплата управленческого персонала и т.д. Постоянные затраты не следует путать с безвозвратными затратами. Безвозвратные затраты осуществляются предприятием раз и навсегда и не могут быть возвращены даже в том случае, когда предприятие полностью прекращает свою производственную деятельность.
Переменные затраты зависят от количества производимой продукции, складываются из затрат на сырье, материалы, зарплату рабочим и т.д. Сумма постоянных и переменных издержек образует валовые затраты - сумму денежных расходов на производство определенного вида продукции.
Соотношение переменных и постоянных затрат оказывает основное влияние на критический объем выпуска продукции, соответствующей точки безубыточности, и на величину прибыли.
Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль.
Критический объем производства соответствующий точке безубыточности определяется из условия равенства выручки от продажи продукции суммарным затратам.
Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.
Для одного вида продукции безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении:
А А
Т = ——— = ——— (1)
С мд. р-в
где
Т – безубыточный объем продаж;
А – постоянные затраты;
С мд. - ставка маржинального дохода;
р – цена изделия;
в - переменные расходы на единицу продукции.
Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:
РП-Т
ЗБ = ——— (2)
РП
где
ЗБ - зона безопасности;
Т– безубыточный объем продаж.
Приведенный график и аналитические расчеты свидетельствуют о том, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию.
Поведение переменных и постоянных издержек при изменениях объема производства в релевантном диапазоне.[6]
Таблица 2
| Объем производства | Переменные издержки | Постоянные издержки | ||
| Общие | На единицу продукции | Общие | На единицу продукции | |
| Растет | Увеличиваются | Неизменны | Неизменны | Уменьшаются |
| Падает | Уменьшаются | Неизменны | Неизменны | Увеличиваются |
Ключевыми элементами операционного анализа служит операционный рычаг. Операционный анализ – неотъемлемая часть управленческого учета.
Действие операционного (производственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.
В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение так называемой валовой маржи к прибыли. Валовая маржа - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватило не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.
Сила воздействия Валовая маржа
операционного рычага = ———————— (3)
Прибыль
Сила воздействия операционного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации – изменяется и сила воздействия операционного рычага.
Эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты и чем меньше прибыль, тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот.
При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли.[7]
1.2. Содержание процесса управления затратами
Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.
1. Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.
2. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.
3. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.
Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.
Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).
Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы.
Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.
Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений.
Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.[8]
Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Чтобы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие.
Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.[9]
Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.
Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.
Целью анализа затрат на производство продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии затрат и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.
Важными контролируемыми статьями затрат являются материалы, зарплата, накладные расходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию. К числу важнейших неконтролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которые для своего покрытия постоянно требуют наличия средств. Причем покрывать эту статью предприятия должны независимо от того, есть ли у него чистая прибыль или нет.
Значительную долю в структуре затрат производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования.[10]
2. Анализ затрат на производство продукции в ГУП КЗ «Ремпутьмаш»2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Государственное унитарное предприятие Калужский завод "Ремпутьмаш" МПС России (ГУП КЗ «Ремпутьмаш») создано в соответствии с Указанием Министра путей сообщения Российской Федерации от 12 мая 1997 года №104у.
Цели предприятия: совершенствования структуры управления, модернизация и совершенствование выпускаемой продукции, методов и способов эксплуатации путевой техники для обеспечения безопасности движения железнодорожного подвижного состава, улучшения использования производственных площадей путеремонтных заводов отрасли, для оснащения железных дорог современными технологическими комплексами путевой техники и снижения стоимости продукции за счет расширения системы межзаводской кооперации.
Основными задачами ГУП КЗ «Ремпутьмаш» является производство на основе отечественных разработок и по кооперации с ведущими фирмами Европы высокопроизводительных путевых машин, обеспечивающих современные технологии ремонта и содержания верхнего строения пути, капитальный ремонт применяемых на железных дорогах путевых машин и производство запасных частей к ним.
Используя опыт ведущих отечественных и зарубежных фирм, ГУП КЗ «Ремпутьмаш» имеет возможность создавать новые машины и доводить их до сдачи в эксплуатацию в короткие сроки, обеспечив их сервисное обслуживание.
Предприятие создано по инициативе Департамента пути и сооружений МПС на базе Калужского путевого ремонтно-механического завода путем присоединения к нему в качестве филиалов:
- Абдулинского завода по ремонту путевых машин и изготовлению запасных частей с Оренбургским филиалом;
- Верещагинского завода по ремонту путевых машин и производству запасных частей;
- Пермского мотовозоремонтного завода;
- Свердловского путевого ремонтно-механического завода;
- Ярославского вагоноремонтного завода;
- Московского опытного завода путевых машин;
- Московского механического завода "Красный путь".
Кроме того на момент создания предприятия "Ремпутьмаш" Калужский ПРМЗ имел филиалы в пос. Товарково Калужской области и гор. Советске Калининградской области.
В рамках созданного унитарного предприятия "Ремпутьмаш" железные дороги страны получили возможность комплектоваться законченными технологическими комплексами путевых машин, способными за один проход "в окно" осуществить полный цикл оздоровления земляного полотна и путевой решетки.
За последнее пятилетие заводами предприятия освоен выпуск более 20 видов различных путевых машин и механизмов, среди которых щебнеочистительный комплекс СЧУ-800Р "Самсон", щебнеочистительная машина СЧ-600, самоходная уборочная машина УМ-С, кусторез СП-93Р, универсальные тяговые модули УТМ-1 и УТМ-2, электробалластер ЭЛБ-4, снегоуборочные машины СМ-5 и СМ-6, машины «Унимат» и «Дуоматик».
Общая структура управления на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» представлена в приложении 1.
Основные технико-экономические показатели работы предприятия "Ремпутьмаш" приведены в таблице №3.
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели ГУП КЗ «Ремпутьмаш»
| Показатели | 2002 | 2003 | 2004 | % 2004 к 2002 | % 2004 к 2003 |
| Объем товарной продукции в действующих ценах, тыс. руб. | 316359,6 | 536006,5 | 775374,1 | 245,1 | 144,7 |
| Объем товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. | 359434,2 | 578077,4 | 775374,1 | 215,7 | 134,1 |
| Среднесписочная численность работающих, ППП, чел. | 1458 | 1762 | 1891 | 129,7 | 107,3 |
| Производительность труда, ППП (в действующих ценах), тыс. руб. | 216,98 | 304,20 | 410,03 | 189,0 | 134,8 |
| Производительность труда, ППП (в сопоставимых ценах), тыс. руб. | 246,53 | 328,08 | 410,03 | 166,3 | 125,0 |
| Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб. | 45032,1 | 78300,6 | 113299,1 | 251,6 | 144,7 |
| Среднемесячная заработная плата, ППП, тыс. руб. | 2573,85 | 3703,21 | 4992,91 | 194,0 | 134,8 |
За 2004 год объем выпущенной продукции в сопоставимых ценах увеличен по сравнению с 2003 г. на 34,1% (или на 239367,6 тыс. руб.), а по сравнению с 2002 г. – на 115,7% (или на 459014,5 тыс. руб.). Увеличение товарной продукции связано с увеличением количества выпускаемых машин, а также с изготовлением новых путевых машин.
При увеличении среднесписочной численности ППП по сравнению с 2003г. на 129 человек (107,3%) производительность труда в сопоставимых ценах на одного ППП увеличилась и составила 125%. В действующих ценах этот процент составил 134,8%.
Среднемесячная заработная плата работающих ППП в 2004г. составила 4993 руб. По сравнению с 2003г. зарплата увеличилась на 34,8%, с 2002г. – на 94%. Прежде всего это связано с увеличением объема товарной продукции.
Рост средней заработной платы на одного работающего ППП за 2004г опережает рост производительности труда в сопоставимых ценах за 2003г. на 9,8%. Это связано с тем, что индексация зарплаты растет быстрее, чем цены на товарную продукцию.
Заработная плата работающих ППП на 1 рубль товарной продукции на предприятии составила
за 2004 г. - 14,6 коп.
за 2003 г. - 14,6 коп.
за 2002 г. - 14,2 коп.
2.2. Анализ затрат и системы управления ими.
Учетной политикой ГУП КЗ «Ремпутьмаш» предусмотрено применение позаказного метода учета. Весь учет, начиная открытием заказа и заканчивая фактической себестоимостью на предприятии ведется автоматизировано.
Позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуального продукта или группы однородных продуктов. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом.
Калькулирование себестоимости на КЗ «Ремпутьмаш» осуществляется по следующим статьям калькуляции:
1. Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов);
2. Покупные и комплектующие изделия;
3. Основная заработная плата;
4. Дополнительная заработная плата;
5. Отчисления на социальное страхование;
6. Общепроизводственные расходы;
7. Общехозяйственные расходы;
8. Производственная себестоимость;
9. Расходы на продажу.
Статьи «Сырье и материалы» и «Покупные и комплектующие изделия» рассчитываются планово-экономическим отделом на основе норм, выданных технологическим отделом завода.
В статье «Основная заработная плата» учитывается основная заработная плата производственных рабочих, непосредственно вырабатывающих продукцию и доплаты, которые составляют 15 % от основной заработной платы.
Дополнительная заработная плата составляет 13% от основной заработной платы, в ней учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за не проработанное на производстве (не явочное) время.
Отчисления на социальное страхование составляет 35,6%. В данной статье учитываются отчисления на социальное страхование по установленным нормам основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.
Когда объем будет рассчитан составляются сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов на основании которых и определяется процент накладных расходов.
Накладные расходы распределяются в процентах к основной заработной плате.
В плановой калькуляции затраты по статье «Расходы на продажу» составляет 1% от производственной себестоимости.
Основанием для взятия на план и закрытия заказа является сдаточная. Затраты на производство учитываются на счет 20 «Основное производство»
Так как продукция, выпускаемая ГУП КЗ «Ремпутьмаш» является материалоемкой, то в фактической себестоимости в производстве продукции материальные затраты составляют более 50 коп.
Списание материальных ценностей ведется по лимитно-заборным картам. Учет материальных ценностей в разрезе групп материалов и заказов ведется автоматизировано по каждому цеху. После того, как материальные отчеты сданы в бухгалтерию и обработаны, на каждый конкретный заказ списывается сумма материалов и покупных изделий в целом по заводу.
Общехозяйственные расходы, учтенные на сч. 26 распределяются предприятием ежемесячно исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой. На данном предприятии сч. 26 списывается в счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства оказывали услуги на сторону).
В статье «Расходы на продажу» планируются и учитываются затраты на сбыт продукции: стоимость тары, приобретаемой на стороне, расходы на погрузку готовой продукции в вагоны, расходы на доставку продукции на станцию, представительские расходы, связанные со сбытом продукции, расходы на рекламу готовой продукции и т.д.
На основе полученных данных составляется отчетная калькуляция.
Рассмотрим отчетную калькуляцию на капитальный ремонт вагонного замедлителя КНП-5, выпускаемого на ГУП КЗ «Ремпутьмаш»
Таблица 4
Калькуляция на заказ 22-01 Капитальный ремонт вагонозамедлителя КНП-5
| | 2 шт. | 2 шт. | ||
| Наименование статей калькуляции | План | Факт | ||
| | Сумма | | Сумма | |
| Сырье и материалы | | 417153,08 | | 439456,45 |
| Покупные и комплектующие изделия | | 4204,80 | | 2114,44 |
| Подготовка производства | | | | |
| Основная з/плата | | 90009,94 | | 92029,51 |
| Дополнительная з/плата | | 11701,30 | | 12921 |
| Социальные нужды | | 40481,08 | | 41372,67 |
| Общепроизводственные расходы | | 208823,00 | | 197328,19 |
| Общехозяйственные расходы | | 159317,60 | | 155414,30 |
| Прочие затраты | | | | |
| Производственная себестоимость | | 931690,86 | | 940636,56 |
| Расходы на продажу | | 9316,9 | | 7191,6 |
| Полная себестоимость | | 941007,74 | | 947828,16 |
| Товарный выпуск | | 1056200 | | 1056200 |
Сравнивая калькуляцию фактической себестоимости и плановой можно установить отклонения от плановых норм, положительно или отрицательно повлиявших на себестоимость. Проанализировав данные табл. 3 можно сделать следующие выводы: перерасход затрат допущен по статье «Сырье и материалы» на 22303,37 руб., по статье «Основная заработная плата» - на 2019,57 руб. Перерасход по заработной плате повлек за собой перерасход по статье «Дополнительная заработная плата» – на 1219,7 руб. и по статье «Социальные нужды» – на 891,59 руб. По накладным расходам получена экономия в сумме 15398,10 руб. В целом фактическая себестоимость получилась больше плановой, что повлекло за собой снижение рентабельности на 0,8 %.
Существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» имеет следующие недостатки:
· как видно из вышеизложенного, применяемый на данном предприятии метод учета затрат требует достаточно большого уровня детализации и большой счетной работы. Однако в данном случае этот недостаток можно не учитывать, так как весь учет на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» ведется автоматизировано;
· существует запаздывание поступления и представления информации о затратах, т.к. себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия и до дня его выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком, особенно если заказы выполняются в течении нескольких месяцев, как например в данном случае. ГУП КЗ «Ремпутьмаш» осуществляет ремонт и изготовление путевой техники, имеющей длительный срок нахождения в производстве (2-2,5 месяца), что значительно затрудняет работу с заказчиками по оплате выполненных работ, что в конечном счете, ведет к недостатку оборотных средств;
2.3. Факторный анализ структуры затрат на производство продукции
Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по
Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой следующее уравнение:
Зобщ. = å (VВПi х biпл) + Апл = å (VВПобщ. х Удi х biпл) + А, (4)
где
Зобщ. – общая сумма затрат на производство продукции;
А – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции;
B – уровень перемнных расходов на единицу продукции
VВП – объем производства продукции.
Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 5 и 6.
Таблица 5
Затраты на единицу продукции, тыс. руб.
| Вид продукции | По плану | Фактически | Объем производства, изд. | |||||
| Всего | в том числе | Всего | в том числе | плановый | Фактический | |||
| переменные | постоянные | переменные | постоянные | |||||
| машина "Дуоматик" | 8250,2 | 5171,5 | 3078,7 | 8121,3 | 5108,1 | 3013,2 | 10 | 11 |
| машина "Унимат" | 8201,2 | 4974,1 | 3227,1 | 8085,5 | 5191,3 | 2894,2 | 12 | 12 |
Таблица 6
Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство машины Дуоматик и Унимат
| Затраты | Сумма, тыс. руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции | Структура продукции | Переменные затраты | Постоянные затраты | ||
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑(VВПiпл. Х biпл.) + Апл. | 180916,4 | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑ (VВПiпл. Х biпл.)Кvвп + Апл. | 186486,6 | Факт | План | План | План |
| По плановому уровнюна фактический выпуск продукции : ∑ (VВПiф. Х biпл.) + Апл. | 186087,9 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат : ∑ (VВПiф. Х biф.) + Апл. | 187996,9 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑ (VВПiф. Х biф.) + Аф. | 187360,3 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Решение:
1) (10 х 5171,5 + 12 х 4974,1) + (10 х 3078,7 + 12 х 3227,1) = 111404,2 + 69512,2 = 180916,4 тыс. руб.;
11 + 12
2) Кvвп = ¾¾ = 1,05
10+12
111404,2 х 1,05 + 69512,2 = 186486,6 тыс. руб.;
3) (11х5171,5 + 12х4974,1)+69512,2=116575,7+69512,2=186087,9 тыс. руб.;
4) (11х5108,1 + 12х5191,3) +69512,2=118484,7+69512,2=187996,9 тыс. руб.;
5) 118484,7 + (3013,2 х 11+ 2894,2 х 12) = 187360,3 тыс. руб.;
Из данных таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по производству продукции на 5% (Кvвп = 1,05) сумма затрат увеличилась на 5570,2 тыс. руб. (186486,6 – 180916,4). За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 398,7 тыс. руб. (186087,9 – 186486,6). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 1909,0 тыс. руб. (187996,9 – 186087,9).
Постоянные затраты уменьшилась по сравнению с планом на 636,6 тыс. руб. (187360,3 - 187996,9).
Т.о. общая сумма затрат выше плановой на 6443,9 тыс. руб. (187360,3 - 180916,4) или 3,6%, в то числе за счет перевыполнения плана объема производства продукции и изменении ее структуры возросла на 5171,5 тыс. руб. (186087,9 - 180916,4), а за счет роста себестоимости продукции – на 1272,4 тыс. руб. (187360,3 – 186087,9).
Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым по статьям затрат.
Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. На примере проанализируем машину Дуоматик. (таблица 7).
Таблица 7
Данные для факторного анализа себестоимости машины Дуоматик
| Показатель | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
| Объем производства, шт. | 10 | 11 | +1 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 30787,0 | 33145,2 | +2358,2 |
| Сумма переменных затрат на одно изделие, тыс. руб. | 5171,5 | 5108,1 | - 63,4 |
| Себестоимость одного изделия, тыс. руб. | 8250,2 | 8121,3 | - 128,9 |
Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости машины Дуоматик:
Апл 30787,0
Спл = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 8250,2 тыс. руб.
VВПпл 10
Апл 30787,0
Сусл1 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 7970,3 тыс. руб.
VВПф 11
Аф 33145,2
Сусл2 = ¾¾¾ + bпл = ¾¾¾ + 5171,5 = 8184,7 тыс. руб.
VВПф 11
Аф 33145,2
Сф = ¾¾¾ + bф = ¾¾¾ + 5108,1 = 8121,3 тыс. руб.
VВПф 11
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔСобщ. = Сф – Спл = 8121,3 – 8250,2 = - 128,9 тыс. руб.
В том числе за счет изменения
А) объема производства продукции:
ΔСVвп. = Сусл1 – Спл = 7970,3 – 8250,2 = - 279,9 тыс. руб.
Б) суммы постоянных затрат:
ΔСа. = Сусл2 – Сусл1= 8184,7 – 7970,3 = +214,4 тыс. руб.
В) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb. = Сф – Сусл2= 8121,3 – 8184,7 = - 63,4 тыс. руб.
Затем следует изучить себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные по машине Дуоматик сравним с плановыми (таблица 8).
Таблица 8
Анализ себестоимости машины Дуоматик по статьям затрат
| Статья затрат | Затраты на изделие, тыс. руб | ||
| План | факт | Отклонение(+; -) | |
| Сырье и материалы | 986,2 | 937 | -49,2 |
| Покупные и комплектующие изделия | 3027,7 | 2961,9 | -65,8 |
| Основная зарплата | 732,8 | 743,5 | 10,7 |
| Дополнительная зарплата | 95,3 | 127,7 | 32,4 |
| Социальные нужды | 329,4 | 337,9 | 8,5 |
| Общепроизводственные расходы | 1700,1 | 1666,7 | -33,4 |
| Общехозяйственные расходы | 1297 | 1291,1 | -5,9 |
| Производственная себестоимость | 8168,5 | 8065,8 | -102,7 |
| Расходы на продажу | 81,7 | 55,5 | -26,2 |
| Итого | 8250,2 | 8121,3 | -128,9 |
| В том числе переменные затраты | 5171,5 | 5108,1 | -63,4 |
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по статьям заработная плата и дополнительная заработная плата, социальные нужды, по остальным статьям произошла экономия.
Определим на сколько увеличится прибыль по машине Дуоматик. Для этого используем следующую формулу:
П = VРП (Ц – b) – А
где
П – прибыль;
VРП – объем реализации продукции;
Ц – цена единицы продукции;
B – переменные затраты на единицу продукции;
А – постоянные затраты на весь выпуск объема продаж.
Эта формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные приведены в таблице 9.
Таблица 9
Данные для факторного анализа прибыли по машине Дуоматик
| Показатель | План | Факт |
| Объем реализации продукции, шт. | 10 | 11 |
| Цена единицы продукции, тыс. руб. | 8617 | 8617 |
| Себестоимость изделия, тыс. руб. | 8250,2 | 8121,3 |
| В том числе переменные затраты, тыс. руб. | 5171,5 | 5108,1 |
| Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 30787 | 33145,2 |
| Прибыль, тыс. руб. | 3668 | 5452,7 |
Решение:
Ппл = VРП пл (Ц пл – b пл) – А пл=10х(8617–5171,5) – 30787=3668 тыс. руб.
Пусл1 = VРП ф (Ц пл – b пл) – А пл=11х(8617–5171,5)–30787=7113,5 тыс. руб.
Пусл2 = VРП ф (Ц ф – b ф) – А пл =11х (8617–5108,1)–30787=7810,9 тыс. руб.
Пф =VРП ф (Ц ф – b ф) – А ф= 11х(8617–5108,1)–33145,2 = 5452,7 тыс. руб.
Общее изменение прибыли составляет:
ΔПобщ. = 5452,7 – 3668 = 1784,7 тыс. руб.
В том числе за счет изменения:
- объема реализованной продукции ΔПvрп. = Пусл1 - Ппл = =7113,5 – 3668 = 3445,5 тыс. руб.
- удельных переменных затрат ΔПb. = Пусл2 - П усл1 = 7810,9 – 7113,5 = 697,4 тыс. руб.
- суммы постоянных затрат ΔПа. = Пф - П усл2 = 5452,7 – 7810,9 =- 2358,2 тыс. руб.
Таким образом, при уменьшении фактической себестоимости машины Дуоматик на 128,9 тыс. руб. предприятие получило прибыль 1784,7 тыс. руб.
3. Совершенствование процесса управления затратами в ГУП КЗ «Ремпутьмаш
В настоящее время многие предприятия не прогнозируют издержки обращения. Целью разработки прогнозов является определение ожидаемой прибыли на предстоящие годы. Без знания своих возможностей по получению определенной прибыли предприятия не могут принять решения по прогнозу деятельности на предстоящий период и не могут выявить источники финансирования развития материально-технической базы
Подходы к прогнозированию и планированию издержек обращения во многом идентичны.
Основными методами прогнозирования и планирования издержек обращения по отдельным статьям являются: опытно-статистический метод; технико-экономические расчеты, основанные на использовании норм, нормативов и лимитов; прямые расчеты издержек обращения по статьям исходя из базисной величины с учетом особенностей формирования и тенденций изменения отдельных элементов затрат; экономико-математическое моделирование путем учета влияния основных факторов на уровень расходов по статьям и в целом по предприятию.
Одним из принципов разработки планов является оптимизация их показателей. Соответственно этому плановые уровни и сумма издержек обращения должны представлять собой величину рациональных расходов. Уменьшение издержек обращения является одним из условий снижения цен и укрепления своих позиций на рынке в условиях конкуренции. Поэтому при наличии нерациональных расходов и потерь их размер по уровню и соответственно в сумме должен быть выше плановых показателей.
Наибольшее распространение на практике получил метод обоснования плановых расчетов по статьям затрат. В этом случае отдельные статьи обосновывают опытно-статистическим методом. Однако большинство из них устанавливают на основе конкретных технико-экономических расчетов.
Следует учитывать, что основные пути для достижения рациональных затрат рассматриваются как результат рационального использования всех материальных и трудовых ресурсов:
1.Снижение затрат по использованию трудовых ресурсов.
Снижение трудоемкости реализации, повышение производительности труда работников. Этого можно достичь за счет совершенствования производственно-технологического процесса, модернизации оборудования и улучшения условий труда.
Использование материальных стимулов, которые вызовут повышение производительности труда, снижение оплаты труда на единицу оборота, снижение других затрат.
Для повышения заинтересованности у работников в экономии затрат можно поставить в зависимость от нее размер заработной платы. В подразделениях должны быть обеспечены планирование затрат по статьям и их учет.
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (таблица 10).
Таблица 10
Использование трудовых ресурсов на ГУП КЗ «Ремпутьмаш»
| Показатель | 2003 г. | 2004 г. | Отклонение | ||
| план | факт | от 2003 г. | от плана | ||
| Средняя численность рабочих (ЧР), чел. | 1762 | 1913 | 1891 | 129 | -22 |
| Отработано за год одним рабочим: | 210 | 217 | 207 | -3 | -10 |
| - дней (Д) | |||||
| - часов (Ч) | 1649 | 1728 | 1633 | -16 | -95 |
| Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч | 7,85 | 7,96 | 7,89 | 0,04 | -0,07 |
| Фонд рабочего времени, ч | 2904657 | 3304363 | 3088438 | 183780,9 | -215925 |
| Сверхурочно отработанное время,ч | 263003 | 0 | 286090 | 23087 | 286090 |
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФРВ = ЧР х Д х П.
Как видно из таблицы 1 на предприятии ГУП КЗ «Ремпутьмаш» фактический фонд рабочего времени меньше планового на 215925 ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:
- за счет численности рабочих:
ΔФРВчр = (ЧРф – ЧРпл) х Дпл х Ппл = (1891-1913) х 217 х 7,96 = -38001,04 ч;
- за счет количества отработанных дней одним рабочим:
ΔФРВд = (Дф – Дпл) х ЧРф х Ппл = (207-217) х 1891 х 7,96 = - 150523,6 ч;
- за счет продолжительности рабочего дня:
ΔФРВп = (Пф – Ппл) х Дф х ЧРф = (7,89-7,96) х 207 х 1891 = - 27400,59 ч.
Как видно из приведенных данных, фактический фонд рабочего времени меньше планового из-за того, что плановая численность рабочих превысила фактическую на 22 человека. Кроме того, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 207 дней вместо 217, в связи с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на всех 18910 дней, или 149120 ч (18910 Х 7,89).
Имеются и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,07 ч, а за все отработанные дни всеми рабочими – 27400,6 ч. Общие потери рабочего времени – 176520,6 ч (149120+27400,6).
В действительности они еще выше в связи с тем, что планом не предусмотрено сверхурочные часы работы, а фактически за 2004 год сверхурочно было отработано 286090 ч.
2.Снижение материальных ресурсов.
Рациональное использование ресурсов на основе соблюдения норм (электроэнергия, топливо, запасы товаров и так далее).
Контроль за качеством выпуска машин.
Осуществление политики управления ресурсами.
Проведение продуманной амортизационной политики (максимальное и эффективное использование средств, целенаправленное использование результатов амортизации).
Пополнение собственных оборотных средств, чтобы снизить расходы по привлечению заемных средств.
Снижение издержек обращения достигается путем соблюдения принципа экономичности. Строгое следование этому принципу позволяет избежать опасностей для существования предприятия в условиях рыночной экономики. Нельзя признать обоснованным ранее существующее требование организовать хозяйственную деятельность так, чтобы «с минимальными затратами обеспечить максимально возможный результат». Это требование не имеет реальной основы. Обоснованным является положение, при котором должны быть заданы или затраты, или результат как ориентиры в производственной деятельности предприятия.
В новых условиях руководитель заинтересован постоянно иметь полную и достоверную информацию об объеме и составе своих расходов. Он должен владеть методикой их анализа, чтобы изыскать резервы экономии затрат.
Анализ выпуска продукции и затрат на ее производство обуславливает необходимость и потребность в разработке новых подходов к проведению анализа прибыли как завершающей части производственного анализа.
Исходной информацией для проведения такого исследования служат данные таблицы 11.
Таблица 11
Данные для оценки качественного уровня результатов производственной деятельности завода «Ремпутьмаш»
| Показатель | 2002 | 2003 | 2004 | Отклонение, тыс. руб. | |
| 2004 от 2003 | 2004 от 2002 | ||||
| Объем выпущенной продукции, тыс. руб. | 316359,6 | 536006,5 | 775374,1 | 239367,6 | 459014,5 |
| Переменные затраты, тыс. рб. | 196291,6 | 315071,4 | 467501,3 | 152429,9 | 271209,7 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 120068 | 220935,1 | 307872,8 | 86937,7 | 187804,8 |
| Доля маржинального дохода, тыс. руб. | 0,38 | 0,41 | 0,40 | -0,02 | 0,02 |
| Постоянные затраты, тыс. руб. | 102160,9 | 163505,6 | 223562,7 | 60057,1 | 121401,8 |
| Критический объем производства, тыс. руб. | 269177,3 | 396677,9 | 563040,1 | 166362,22 | 293862,8 |
| Приоизводственная прибыль, тыс. руб. | 17907,1 | 57429,5 | 84310,1 | 26880,6 | 66403,0 |
Маржинальный доход за 2004 год по сравнению с 2003г. увеличился на 86937,7 тыс. руб., что привело к увеличению критического объема производства на 166362,22 тыс. руб. Таким образом, предприятие в 2004г. выпустило товарную продукцию, которой хватило на покрытие своих производственных издержек. В результате чего получило прибыль на 26880,6 тыс. руб. больше, чем в 2003 г. Можно сказать об эффективности производственной деятельности.
Используя формулу (3) рассчитаем силу воздействия операционного рычага:
120068
Сила возд. операц. рычага 2002г. = ———— = 6,71;
17907,1
220935,1
Сила возд. операц. рычага 2003г. = ————— = 3,85;
57429,5
307872,8
Сила возд. операц. рычага 2002г. = ————— = 3,65.
84310,1
Объем реализации на предприятии увеличивается, а операционный рычаг снижается. Чтобы получить большее значение прибыли при увеличении объема реализации нужно увеличить операционный рычаг. Это можно сделать путем увеличения доли переменных затрат и снижения постоянных затрат.
Снизить долю постоянных затрат можно за счет следующих мероприятий:
· оптимизировать численность персонала;
· сократить содержание обслуживающего транспорта;
· для улучшения качества и сокращения сроков ремонта оборудования разработать и внедрить приспособления для ремонта оборудования;
· сократить сроки простоев оборудования.
ГУК КЗ «Ремпутьмаш» в целях оптимизации расходов можно порекомендовать систему бюджетирования, целью которой должно являеться создание системы управления финансами и финансовым состоянием ГУП КЗ «Ремпутьмаш» путем координации деятельности всех структурных подразделений на достижение единой, количественно определенной цели.
Сформируем основные определения. Бюджет - это план деятельности компании, представляющий собой набор экономических, финансовых и имущественных показателей. Процесс разработки, согласования, утверждения бюджетов и контроля за их фактическим исполнением назовем бюджетированием. Тогда система бюджетирования будет представлять собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедуры формирования, согласования, утверждения бюджетов и контроль за фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты); типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.
Создание системы бюджетирования на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» должно начинаться с определения объектов предприятия, по которым будут вестись планирование, учет, анализ бюджетов и контроль за их исполнением. Такими объектами, которые мы назовем объектами бюджетирования, могут быть бизнес-направления, структурные подразделения компании, центры финансовой ответственности, бизнес-процессы, отдельные проекты. В практике разработки систем бюджетирования часто применяется подход, который основан на построении финансовой структуры, т.е. на выделении в качестве объектов бюджетирования центров финансовой ответственности.
Центр финансовой ответственности (ЦФО) - это структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие определенный набор хозяйственных операций, способные оказывать непосредственное воздействие на доходы или расходы от этих операций и отвечающие за реализацию установленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата своей деятельности.
Процесс моделирования отдельного финансового бюджета включает: разработку формата документов, определение перечня необходимых первичных документов и уточнение временного регламента составления бюджета, разработку схемы консолидации операционных бюджетов в финансовые, определение ответственных лиц за составление бюджета, сбор и обработку информации.
Мы с уверенностью можем утверждать, что в конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяет эффективность работы ГУП КЗ «Ремпутьмаш» в целом. При этом внедрение и использование процедуры планирования помогает выявить и классифицировать многие проблемы компании, которые до этого могли оставаться в тени.
Заключение
При исследовании экономических показателей за три года выявлено, что объем товарной продукции в действующих ценах увеличился на 459014,5 тыс. руб. (или на 145,1%); среднесписочная численность работающих увеличилась на 433 чел. (29,7%) по сравнению с 2003 г.. Рост объемов связан прежде всего с увеличением количества выпускаемых машин, а также с изготовлением новых путевых машин.
На предприятии пользуются позаказным методом учета калькулирования себестоимости. Информация о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции имеет следующие недостатки:
· существует запаздывание поступления и представление информации о затратах, следовательно отчетная калькуляция составляется после окончания работ;
· отклонения от плановых норм определяется только после изготовления заказа, поэтому для выявления резервов производства этот метод малоэффективен. Для этого нужно вести учет таким образом, чтобы все текущие затраты подразделять на расход по нормам и отклонения от норм. Это позволит, не дожидаясь конца месяца иметь фактическую себестоимость изделий.
Анализ себестоимости продукции имеет большое значение в системе управления затратами.
Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям. На примере была проанализирована машина «Дуоматик». Общее изменение себестоимости единицы продукции составила -128,9 тыс. руб., в том числе, за счет изменения объема продукции на -279,9 тыс. руб., суммы постоянных затрат на +214,4 тыс. руб., суммы удельных переменных затрат на -63,4 тыс. руб. При уменьшении фактической себестоимости машины «Дуоматик» на 128,9 тыс. руб. было получено прибыли 1784,7 тыс. руб.
На заводе используется метод обоснования плановых расчетов по статьям затрат, то есть на отдельные статьи затрат устанавливают на основе конкретных технико-экономических расчетов.
Основными путями для достижения рациональных затрат рассматривается рациональное использование всех материальных и трудовых ресурсов.
При анализе использования трудовых ресурсов на ГУП КЗ «Ремпутьмаш» получено, что фактический фонд рабочего времени меньше планового на 215925 ч., в том числе за счет:
- уменьшения численности рабочих (3 чел.) – на 38001,04 ч.
- количества отработанных дней – на 150523,6 ч.
- продолжительности рабочего дня – на 27400,6 ч.
Таким образом, имеющиеся трудовые ресурсы используются недостаточно полно.
На основании данных производственной деятельности завода «Ремпутьмаш» получено: в 2004 г. предприятие выпустило товарную продукцию которой хватило на покрытие своих производственных издержек. Прибыль за 2004г. увеличилась по сравнению с 2003г. на 26880,6 тыс. руб., а с 2002г. увеличилась на 66403,0 тыс. руб. Это говорит об эффективности производственной деятельности.
Данные при расчете операционного рычага по годам (2002г.=6,71; 2003г.= 3,85; 2004г. = 3,65) показали, что объем реализации на предприятии увеличивается, а операционный рычаг снижается. Чтобы получить большее значение прибыли при увеличении объема реализации нужно увеличить операционный рычаг.
Снизить долю постоянных затрат можно за счет следующих мероприятий:
· оптимизировать численность персонала;
· сократить содержание обслуживающего транспорта;
· для улучшения качества и сокращения сроков ремонта оборудования разработать и внедрить приспособления для ремонта оборудования;
· сократить сроки простоев оборудования.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ – СПб.: Изд. Торговый дом «Герда», 2002, 448с.
2. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"
3. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений ПБУ 19/02"
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
5. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ. М.: Изд. “Дис”, 1997г. – 128с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2001, 416с.
8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2002, 480с.
9. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2002, 430с.
10. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйственного субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2002, 285с.
11. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Патер, 2003, 430с.
12. Вахрин П.И. Финансовый практикум: Учебное пособие. – М.: ИД «Дашков и Ко», 2003, 125с.
13. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учебник для вузов. – М.: ИКЦ «Маркетинг», 2002, 320с.
14. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2001, 320с.
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова М.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.Элиста: АПП «Джонгар», 2003. – 560с.
16. Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, новосибирск: НГАЭ и У, 2001. – 132с.
17. Ковалев А.П., Привалов В.П. Анализ финансового состояния. – М.: Центр маркетинга, 2001, 420с.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: “Финансы и статистика”,2001г. – 512с.
19. Ковалева А.М. Финансы М.: “ Финансы и статистика”, 2002г. – 384с.
20. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998г. – 400с.
21. Крутик А.Б., Хайкин М.М. Основы финансовой деятельности предприятия. – СПб.: Бизнес-пресса, 2001г.- 448с.
22. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 471с.
23. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. – М.: Перспектива, 2004, 574с.
24. Финансы и кредит: Учебное пособие – Ростов/н/Д: Феникс, 2003 – 416с.
25. Финансы предприятий: Учебник. Под редакцией Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк – М.: ЮНИТИ, 2002г. – 413с.
26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 2001г. – 343с.
27. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М. 2002г.- 208с.
28. Шохин Е.И. и др. Теория финансов предприятий. – М.: Финансы и статистика, 2002, 430с.
29. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. – М.: ИД «Дашков и Ко», 2003, 430с.
30. Экономика предприятия/Под ред.В.П. Грузинова. – М.: ЮНИТИ, 1998. – 535с.
31. Экономика предприятия: Учебник / под ред. проф.Волкова О.И. – И.: ИНФРА-М, 2003, 520с.
[1] Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2002 с.55
[2] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2001 с.122
[3] Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2002 с.122
[4] Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2002 с.217
[5] Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. – М.: Финансы и статистика, 2002 с.123
[6] Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент.- М., 2004. С.385.
[7] Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова М.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.Элиста: АПП «Джонгар», 2003. с.218
[8] Кейлер В.А. Экономика предприятия: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, новосибирск: НГАЭ и У, 2001. с.166
[9] Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2002 с.433
[10] Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и статистика, 2001 с.133
