Содержание
Введение                                                                          3

1. Учет расчетов по нетоварным операциям                        4

1.1. Расчеты по налогам и сборам                                      5           

1.2. Учет расчетов по социальному страхованию и

обеспечению                                                                     9

1.3. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба и по прочим операциям                   12

1.4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами             16

1.5. Расчеты по претензиям                                               17

1.6. Учет расчетов с подотчетными лицами                        19

1.7. Учет расчетов с учредителями                                    32

Заключение                                                                      34

Список использованной литературы                                  35
Введение.
     В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета

обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности

инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов по нетоварным операциям, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

    Цель курсовой работы состоит в раскрытии механизма учета расчетов по нетоварным операциям.
1. Учет расчетов по нетоварным операциям.

 

    К расчетам по нетоварным операциям относятся расчеты, не связанные с приобретением и реализацией товарно-материальных ценностей и готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального страхования и пенсионного обеспечения и другие внебюджетные фонды, расчеты по претензиям, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности.

    
1.1. Расчеты с бюджетом
Виды налогов и порядок их исчисления определены Налоговым кодексом РФ, законами Российской Федерации и издаваемыми на их основании инструкциями.

Методика учета расчетов по налогам обуславливается источниками их финансирования и образования. Такими источниками являются:

балансовая прибыль;

чистая прибыль;

доходы потребителей;

себестоимость продукции;

совокупный доход физических лиц.

К первой группе следует отнести налог на прибыль юридических лиц, налоги на имущество, содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы (где действует), налог на рекламу. В эту же группу необходимо включить некоторые сборы, установленные (в пределах своей компетенции) местными органами власти: на содержание милиции, парковку автотранспорта, право проведения кино – и телесъемок и др.

В налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, то есть остающейся после начисления налогов первой группы, входят: налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, сборы за право использования местной символики, со сделок по купле – продаже иностранной валюты на бирже, сборы за право торговли, за право винно – водочной торговли.

В третью группу (налоги с доходов потребителей или налоги, финансируемые потребителями) включаются НДС, акцизы, налог с продаж. Отличительная их особенность состоит в том, что они входят в выручку – брутто поставщиков (продавцов).

В затраты на производство готовой продукции (торговые издержки), следовательно, увеличивающие ее себестоимость, входят: таможенная пошлина, налоги на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, земельный налог, налог на воду и др.

Самостоятельную группу составляет налог на доходы физических лиц, удерживаемый из их заработной платы.

Приведенная группировка налогов и сборов по источникам финансирования определяет систему дебетуемых счетов бухгалтерского учета, которую следует использовать при начислении платежей в пользу бюджета.

Так, при начислении налогов первой группы (кроме налога на прибыль) необходимо делать запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисление налога на прибыль, который уплачивают при ее наличии, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", отдельный субсчет.

При отражении в учете обязательств, возникающих по перерасчетам по налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций дебетуют также счет 99.

Налоги, финансируемые потребителями (третья группа), при их начислении относят в дебет счетов реализации: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

При начислении налогов, включаемых в затраты (четвертая группа), увеличивают дебетовые обороты по счетам, формирующим себестоимость продукции, работ и услуг: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Налог на доходы с работающих лиц (пятая группа) удерживают из начисленной заработной платы, в связи с чем такая операция фиксируется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Одновременно с дебетованием названных выше счетов кредитуют бухгалтерский счет, предназначенный для учета возникших финансовых обязательств, – счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". На этом счете, отдельных субсчетах, накапливают информацию о состоянии расчетов с налоговой инспекцией по налогу на прибыль организаций. НДС, акцизам, таможенным пошлинам, налогу на имущество, с продаж и другим.

Перечисление налогов в бюджет отражается проводкой:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Kт 51 "Расчетные счета".

Кроме того, по дебету счета 68 отражается зачет налоговых платежей в бюджет, например, по НДС это фиксируется проводкой:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам по НДС"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Следует отметить, что бухгалтерия обязана обособлять налоги, перечисляемые в бюджет Российской Федерации, от налогов в пользу субъектов Российской Федерации и на нужды местных органов.

Обратим особое внимание на то обстоятельство, что бухгалтерский учет должен обеспечить контроль за состоянием расчетов по каждому виду налога и сбора с разбивкой по их получателям и источникам финансирования. Требуется формировать информацию в разрезе, необходимом для достоверного определения налогооблагаемой базы и составления отчетности по налогам и другим обязательным платежам. Все это обуславливает необходимость открывать соответствующее количество субсчетов по счетам первого порядка и обеспечивать необходимую глубину аналитического учета.
1.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В процессе своей деятельности торговые предприятия, как и все остальные, производят операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и обеспечение. С 2001 года согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом РФ.

Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета: 69 – 1 "Расчеты по социальному страхованию", 69 – 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69 – 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Кредитуют счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога, в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" – в части отчислений, производимых за счет персонала, что можно отразить проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражают начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату отчислений:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Если вместе с тем имеются суммы превышения соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются предприятию, что отражается проводкой:

Дт 51 "Расчетные счета"

Kт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются оплаченные суммы, что учитывается проводкой:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Kт 51 "Расчетные счета".

По дебету счета 69 проводятся также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

При этом за счет средств социального страхования организации могут осуществлять следующие виды расходов:

выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком – инвалидом;

оплата путевок на санаторно – курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплата проезда в санаторно – курортные учреждения и в учреждения отдыха;

расходы на частичное содержание санаториев – профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе страхователей, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей.

За счет средств пенсионного фонда также производятся некоторые выплаты, например, пенсий работающим пенсионерам, что может быть отражено записью:

Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Kт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
1.3. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба и по прочим операциям
Все расчеты с персоналом, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, учитывают на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета: 73 – 1 "Расчеты по предоставленным займам", 73 – 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

При этом расчеты за товары, проданные в кредит учитывают на отдельном субсчете счета 62. Условия продажи товаров в кредит, рассмотрены ранее. В этом случае предприятие предоставляет сотруднику возможность рассчитываться за товары, купленные им в кредит в предприятиях торговли (то есть с рассрочкой платежа), через организацию. Стоимость покупки удерживается у работников частями из заработной платы с погашением задолженности соответствующему предприятию торговли.

Предприятия на основании выданных этими работниками поручений – обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей, дебетуя счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам торговых организаций). По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 73 – 1 "Расчеты по предоставленным займам" отражают расчеты с работниками по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

С этой целью работнику выдаются деньги из кассы или путем перечисления на его счет; кроме того, сотруднику в счет выданного кредита могут быть по его просьбе оплачены выставленные на его имя счета (при их целевом назначении, совпадающем с целью кредита).

На субсчете 73 – 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно – материальных ценностей, а также других видов ущерба. Ущерб может по решению предприятия возмещаться по рыночным, розничным ценам, что рассмотрено ранее.

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается возникновение задолженности со стороны работника; при этом корреспондируют счета учета денежных средств (при оплате из кассы, с расчетного счета), кредитов (за счет кредитов) и др.

По кредиту счета 73 фиксируется погашение задолженности сотрудников по прочим операциям (возврат средств в кассу, на расчетный счет – корреспондируют счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" соответственно; удержание из заработной платы – корреспондирует счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"). При отказе, например, судом во взыскании по иску, предъявленному сотруднику предприятия, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на суммы списанных недостач.

Операции в торговом предприятии, где одной из сторон выступает сотрудник предприятия, весьма разнообразны.

Так, например, работнику может быть выдана спецодежда и соответствующая обувь с рассрочкой платежа, что отражается записью: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 10 "Материалы".

Реализация товара персоналу своего торгового предприятия (в том числе выдача безвозмездно и с частичной оплатой форменной одежды) оформляется записью:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям " Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно исполнительному листу соответствующая сумма может быть отнесена за счет соответствующих расчетов, что отражается проводкой: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ". Разница между удерживаемой суммой недостающих товарно – материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается записью:

Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 98 "Доходы будущих периодов".

Недостача товарно – материальных ценностей, подлежащая взысканию в виновных лиц, оформляется в учете проводкой: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Внесение суммы работниками предприятия в кассу в счет погашения задолженности по расчетам с персоналом по прочим операциям (возврат предоставленных займов, возмещение материального ущерба сотрудниками предприятия) фиксируется проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Сумма в счет погашения задолженности по недостачам и хищениям может быть удержана из зарплаты, что учитывает запись:

Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

При этом списание на убытки задолженности по прочим операциям в связи с отказом во взыскании судом в учете отражает проводка:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Списание с работника суммы недостачи в связи с необоснованностью иска (при отказе во взыскании судом) фиксирует запись:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Kт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
1.4. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от назначения расчетов.

Аналитический учет по этому счету ведут в ведомости № 7 по каждому дебитору и кредитору.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 учитывается, наоборот, возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое – задолженность предприятия этим лицам.
1.5. Расчеты по претензиям
Претензии в процессе ведения организацией финансово – хозяйственной деятельности могут быть предъявлены к различным контрагентам – поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также претензии могут возникать по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 – 2 "Расчеты по претензиям".

По дебету счета 76 – 2 отражают суммы предъявленных претензий к поставщикам, транспортным организациям при несоответствии цен и тарифов, указанных в договоре или предусмотренных в прейскурантах, при обнаружении арифметических ошибок в счетах и других сопроводительных документах, недостач и т. п. в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При обнаружении недостачи по принимаемым товарно-материальным ценностям, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета ценностей были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками), счет 76 – 2 дебетуется в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей (например, счет 41 "Товары").

Кроме того, по дебету счета 76 – 2 фиксируют претензии к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным); при этом корреспондируют счета учета денежных средств, кредитов банков.

Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и других контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), отражают также по дебету счета 76 – 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Кредитуют счет 76 – 2 на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относят, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 – 2.
1.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
В торговых предприятиях расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке товаров через сотрудников предприятия.

Расчеты с работниками торгового предприятия по суммам, выданным, им под отчет на административно – хозяйственные нужды и операционные расходы, а также на служебные командировки, учитывают на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Выдача наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93 № 40, определяются руководителями предприятий.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

На основании приказа руководителя (например, о направлении в командировку или о нормах на отдельные виды представительских расходов) бухгалтером составляется смета, итог которой после утверждения ее в виде аванса выдается подотчетному лицу, что оформляется расходным кассовым ордером.

При составлении сметы следует учитывать действующие нормы. При компенсации затрат работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок средства в подотчет выдаются на основании приказа руководителя при предъявлении соответствующих документов (копии техпаспорта автотранспортного средства) с учетом действующих норм.

Аналогично оформляются выдачи средств работникам на хозяйственные нужды – например, закупку материалов и т. д., оплату услуг. При этом размер данных сумм обычно ограничен (их выдача предусмотрена сметой предприятия).

После проведения хозяйственно – операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем организации и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому.

В случае непредоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующим законодательством порядке.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно – пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами", сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале – ордере по счету 71.

Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера – при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет – при списании израсходованных сумм.

При этом по дебету счета 71 фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же – направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно счетному плану) проводкой: Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда удержания не могут быть произведены).

Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый налогом доход работника суммы превышения выплачиваемых суточных, средств за пользование личным автотранспортом сверх установленной законодательством компенсации. Также в облагаемый подоходным налогом доход работника включаются суммы, по которым работник не отчитался в течение установленного срока. По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается налогом на общих основаниях. При этом налог на доходы начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на доходы физических лиц".

Что касается списания из подотчета работника суммы превышения против установленных норм, то они в связи с внесенными в Положение о составе затрат изменениями фиксируются по кредиту счета 71 с отнесением на себестоимость, но для целей налогообложения отражаются отдельно.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу, на соответствие выданного аванса назначению и утвержденные руководителем. Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств. Для обеспечения оперативной деятельности предприятий подотчетным лицам могут быть выданы денежные средства на хозяйственные расходы.

Подотчетным лицам деньги выдаются для закупок товарно – материальных ценностей на рынках, у населения, а также у других юридических лиц. При оформлении авансового отчета по произведенным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку. К данным документам относятся счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, а в случае осуществления покупки на рынке или у населения – акты – справки.

При приобретении товарно – материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы, должны быть приложены документы, подтверждающие их оприходование на склад (это может быть приходный ордер, приходная накладная).

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету которого учтен выданный на хозяйственные расходы аванс, кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

При получении от подотчетных лиц согласно сопутствующим документам материалов, товаров соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчетных документах, фиксируются по счету 19, соответствующим субсчетам.

Они списываются при фактической оплате по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также по товарам (работам, услу –гам), приобретаемым для перепродажи (при соответствующих условиях, например, обязательном наличии счета – фактуры) в дальнейшем на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС").

При расчетах с бюджетом согласно Налоговому кодексу РФ также за – считываются суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; а также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

НДС засчитывается перед бюджетом на основании счетов – фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только на суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Средства подотчетному лицу могут быть выданы также на командировочные расходы.

При направлении в командировку оформляется командировочное удостоверение (см. ранее), которое может не выписываться при возвращении работника из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя инструкции, фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором.

Командировочное удостоверение должно обязательно содержать отметки о прибытии и выбытии работника. Отметки в данном документе заверяются печатью, обычно используемой в хозяйственной деятельности организации. Если работник командируется в разные населенные пункты, то соответствующие отметки должны быть заверены печатью предприятия, отправляющего и принимающего работника. При этом фактическое время пребывания в месте командировки определяется поданным отметкам о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из него.

В каждой организации следует вести журнал регистрации выбывающих и прибывающих командированных работников.

Командированному работнику возмещаются произведенные им расходы, а именно:

расходы по найму жилого помещения (в том числе плата за бронирование мест в гостиницах);

расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Командированному работнику оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего назначения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. При наличии нескольких видов транспорта администрация может предложить вид, которым следует воспользоваться работнику; при отсутствии такого указания работник самостоятельно выбирает вид транспорта;

суточные за все время пребывания в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.

Размер суточных зависит от фактической продолжительности командировки, при этом они выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки.

Следует помнить, что суточные и расходы по оплате найма жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи с изменением уровня цен.

В связи с новой редакцией Положения о составе затрат командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью (включая расходы по оформлению заграничных паспортов), в себестоимость могут включаться в полном объеме; а для целей налогообложения они относятся в пределах установленных законодательством норм.

Оплата проезда осуществляется по фактическим – расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Расходы за пользование внутригородским транспортом должны покрываться суточными. В случае возмещения данных затрат дополнительно они производятся за счет использования прибыли с соответствующим налогообложением доходов работника.

Ввиду того что МПС РФ указанием от 18.02.92 № Г – 163у предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах, оплата этих расходов производится также при наличии подтверждающих документов, обеспечить порядок выдачи которых по требованию пассажира предложено начальникам дорог.

При направлении работников предприятий на переподготовку или повышение квалификации в другие города суточные выплачиваются в том случае, если питание не предусмотрено в общей стоимости обучения.

Входящие в сумму командировочных расходов затраты на проезд (в том числе пользование постельным бельем в поездах) и проживание в гостинице включаются в себестоимость продукции без НДС, исчисленного по расчетной ставке от суммы соответствующих расходов (16,67%).

Следует отметить, что руководитель предприятия, организации имеет право возместить работнику расходы на оплату проезда без предоставления проездных документов по минимальной стоимости проезда.

Кроме того, данные расходы могут быть выплачены работнику на основании положительной резолюции руководителя на соответствующем заявлении командированного при предоставлении им справки от предприятия пассажирского транспорта, услугами которого он пользовался, о стоимости проезда от места постоянной работы к месту командировки на дату совершения им поездки. При этом стоимость проезда может быть включена бухгалтером в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании справки транспортного предприятия, являющейся подтверждающим документом.

Когда характер командировки предусматривает необходимость каких – либо дополнительных производственных расходов (например, телефонных переговоров, провоза багажа), руководителем предприятия до направления работника в командировку издается соответствующее распоряжение о возмещении указанных расходов. При этом данные затраты при наличии такого распоряжения и оправдательных первичных документов (счетов, квитанций) могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.

Расходы, возмещаемые работникам в пределах установленных законодательством норм, теперь относятся на себестоимость в полном размере, а для целей налогообложения принимаются в установленных пределах.

Расходы, возмещаемые работникам в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, связанные с командировкой, в облагаемый налогом доход работника не включаются. Суммы же, оплачиваемые сотруднику сверх норм, а также не подтвержденные документально компенсируемые средства подлежат включению в совокупный доход работника и обложению налогом на доходы физических лип в установленном Налоговым кодексом РФ порядке.

При этом следует также помнить, что сверхнормативные компенсационные выплаты облагаются единым социальным налогом согласно ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, отметим, что согласно ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению не подлежит. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% установленных норм на указанные расходы.

Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов – авансовый отчет.

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и убытие командированного, служащее основанием для списания суточных из подотчета;

счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т. д.).

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок указывает направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесению их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета.

После проверки бухгалтером авансового расчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу либо посредством вычетов. Не следует забывать и об удержаниях налога на доходы физических лиц с некоторых выплат.
1.7. Учет расчетов с учредителями
Учет расчетов с учредителями осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями". На этом счете учитывают все виды расчетов с учредителями (акционерами, участниками хозяйственного товарищества и др.) по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов и т. п. К счету 75 могут быть открыты субсчета:

1) "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

2) "Расчеты по выплате доходов".

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75 – 1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (08, 10, 15, 51, 50) и кредиту счета 75 – 1.

На субсчете 75 – 2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты по выплате доходов учредителям, если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации других юридических лиц отражают по кредиту субсчета 75 – 2 и дебету счетов: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Начисление доходов от участия в предприятии их работникам отражают через счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 70 или 75 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают в дебет счета 70 или 75 с кредита счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации не следует забывать о начислении налогов как на реализованную продукцию.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. По последним потребности в таком учете нет. Такие акции продают свободно.
Заключение.
Расчеты по нетоварным операциям, связанны только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностей бюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятие хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительным листам.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5.     Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.92 г. № 3116-1

6.     «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. № 68н.

7.     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждено решением Совета директоров ЦБР от 22.09.93 № 40

8.     Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие» Издание 6-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ», 2005

9.     Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет: учебник» - М.: Издательство Проспект, 2005

10. Белов А.А. «Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник» - М.: ЭКСМО, 2006

11. Волков Н.Г. «Бухгалтерский учет и отчетность на  предприятии»_ М.: Дело и право, 2003

12. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет: учебник» - М.: ЭКСМО, 2006

13. Козлова  Е.П.,   Парашутин  Н.В.,   Бабченко  Т.Н.,  Галанина  Е.Н. «Бухгалтерский учет» - М.: Финансы и статистика, 2003