Введение
Стремление научиться управлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного  пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-кост).

В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

В этой связи тема курсовой работы является весьма актуальной.

Целью исследования является изучение системы учета «стандарт-кост» и выявление ее особенностей.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

-       изучить развитие и современное состояние систем учета затрат;

-       охарактеризовать систему учета «стандарт-кост»

-       описать использование системы «стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Куйбышевазот»;

-       выявить недостатки и преимущества метода учета затрат по системе.

Предмет исследования: Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост» в ОАО «Куйбышевазот».

Объект исследования: Организация управленческого учета по системе «Стандарт-кост».

  При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы научного исследования:

-        эмпирический;

-       сравнительный анализ;

-       математический;

-       общеэкономические научные методы.

Информационная базой  исследования послужили теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства РФ, данные Государственного комитета статистики РФ,  а также данные ОАО  «Куйбышевазот».
1 Система учета «стандарт-кост» и ее особенности

1.1 Развитие и современное состояние системы учета затрат
На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг. Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.

В 1887 г. было опубликовано первое издание теоретического труда английских экономистов Дж.М. Фелса и Э. Гарке "Производственные счета: принципы и практика их ведения". Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это постоянные расходы) и переменные (условно-переменные). Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства. Это привело к мысли, что увеличить объем производства можно при расходе меньших ресурсов, чем считалось ранее, так как условно-постоянные затраты увеличиваются неравномерно.

Американский экономист А.Г. Черч в 1901 г. в своей работе "Адекватное распределение производственных расходов" разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936 г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция "директ-костинг", необходимость в распределении накладных расходов исчезла. К середине 1960-х гг. этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

Однако для предприятия все более актуальной становится не столько задача точного и полного определения себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале XX в. в США, а затем и в Европе системы "стандарт-кост", сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат. Это привело к формированию Дж.А. Хиггисом концепции центров ответственности, в соответствии с которой затраты не только рассматривались в рамках всего предприятия, но и дифференцировались по центрам ответственности с назначением ответственных лиц. Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

В настоящее время наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат изображены на рисунке 1:



Рисунок 1 – Виды систем учета затрат

Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные).

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции

Система учета переменных затрат, или "директ-костинг" (Direct-costing), представляет собой систему учета затрат и калькулирования, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции.

Система учета нормативных затрат, или "стандарт-кост" (Standard-cost), представляет собой систему учета затрат и калькулирования с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Недостатки существующих систем учета затрат обусловили поиски новых вариантов учета затрат, одной из которых является система ABC (Activity Based Costing), получившая широкое распространение в западных компаниях различных отраслей. В соответствии с методом ABC предприятие рассматривается как набор взаимосвязанных операций (функций). В процессе операции потребляются различные ресурсы (материалы, труд, оборудование). Под видом деятельности понимаются все функции, выполняемые для того, чтобы продукт был предоставлен покупателю. Соответственно, продукт принимает на себя затраты на все виды деятельности, которые потребуются для его создания и предоставления покупателю.

Система учета затрат по местам возникновения затрат (центрам ответственности) зависит от существующей организационной структуры предприятия. Место возникновения затрат - организационная единица предприятия (бригада, отдел, участок, цех), выполняющая конкретные функции, для осуществления которых необходимы определенные ресурсы.

Сфера применения данной системы учета затрат не ограничивается какими-либо условиями, однако наибольший эффект от ее внедрения может быть получен в крупных промышленных комплексах с большим количеством переделов.

Система Just-in-time (т.е. точно в срок) была разработана и впервые применена в Японии в компании Toyota в середине 1970-х гг. Система основывается на производстве продукции небольшими партиями и отказе от производства продукции крупными партиями. На предприятии практически отсутствуют запасы материально-производственных запасов, снабжение структурных подразделений производится "под заказ", т.е. по мере поступления заказа на производство продукции.

Таким образом, сфера применения JIT - предприятия малого или среднего размера и предприятия, производящие достаточно однородную продукцию. Наибольший эффект от применения достигается, если предприятия расположены в непосредственной близости от своих поставщиков.
1.2 Характеристика системы учета «стандарт-кост»     
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческий решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале ХХ века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В начале века были также опубликованы статьи по применению нормативов для контроля за издержками: Longmuir (1902), Garry (1903), Whitmore (1908).6 По мнению Соломонса, именно Дж. Чартер Гаррисон в 1911 году разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы. Опрос Паксти и Лайалла, проведенный в Великобритании в 1989 году показал, что 76% фирм-респондентов применяют систему «Стандарт-кост».

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

Подобное нормирование в условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и продожей продукции. В конечном счете рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен решить этот вопрос самостоятельно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

-       ставки распределения на каждый станок цеха;

-       ставки, установленной для каждого цеха;

-              общей (унифицированной) ставки.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

-       записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

-       определению стоимости брака;

-       сопоставлению действительных общепроизводственных расходов со стандартными.

При этом все расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.

На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».
1.3 Отличительные особенности системы учета «стандарт-кост» и нормативного учета производства
Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 1.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактичес­ких затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост ши­роко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на доку, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений, являемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции, работ, услуг, в стандарт-косте основное внимание уделяется расчету отклонений в разрезе мест затрат.

Таблица 1 – Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на

Продолжение таблицы 1 – Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

	финансовой деятельности	издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых — нормы и отклонения

Стандарт-кост включает и анализ отклонений, в том числе по альтернативным вариантам соотношения затрат и результатов деятельности. Здесь используют различные модели факторного анализа, экономико-математические методы.

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

         В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем порядке не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные — 90-95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

На практике рассмотренные выше методы учета затрат и калькулирования используются в различных сочетаниях, что позволяет говорить о существовании различных вариантов учета затрат и калькулирования. Например, применяя позаказный метод, можно рассчитывать как полную, так и «усеченную» себестоимость заказа, а попередельное калькулирование — осуществлять с использованием информации как о фактических, так и о нормативных затратах. Возможен также синтез двух учетных методов — «директ-костинга» со «стандарт-костом», следствием которого является вариант под названием «директ-стандарт».
2 Использование системы «Стандарт-кост» для учета затрат в ОАО «Куйбышевазот»  

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Куйбышевазот»
ОАО «Куйбышевазот» - современное предприятие, работающее в азотной отрасли химической промышленности России.

Специализация компании – производство и реализация продуктов органической (капролактам, циклогексаном) и неорганической химии (аммиак, азотные удобрения, технологические газы). В 2004 году начал вырабатывать полимеры и их производные – полиамид-6 высокий и низкий вязкости, технические нити и кордную ткань. Всего предприятие производит более 20 наименований продукции.

ОАО «Куйбышевазот» является крупнейшим производителем капролактама и сульфата аммония в РФ (1-е место, 45% и 46% российского производства соответственно), входит в десятку ведущих производителей удобрений, занимая по аммиаку 8-е место (5,0 %  российского производства), по карбамиду - 8-е место (4,8%), по аммиачной селитре – 7-е место (5,1%). Предприятие также выпускает технологические газы (азот, кислород, аргон, азотно-ксеноновая смесь), обеспечивая этими продуктами промышленных потребителей города Тольятти, Самарской области и прилегающих регионов России.

По финансовым показателям  завод относится к высоконадежным и финансово стабильным компаниям, имеющим кредитный рейтинг по национальной шкале «А+» со стабильными перспективами.

Высокий производственно-технический потенциал позволяет предприятию на протяжении последних лет занимать лидирующее положение по коэффициенту загрузки производственных мощностей в общероссийском производстве аммиака и капролактама. По азотным удобрениям этот показатель также выше среднего по России.

В 2004 году завершена реализация нового проекта глубокой переработки капролактама, который включает в себя производства  гранулята полиамида-6, технической нити и кордной ткани. ОАО «Куйбышевазот»  - единственное предприятие в России, производящее высокопрочную техническую нить и кордную ткань на ее основе.

Компания зарекомендовала себя как надежный поставщик качественной химической продукции, которая пользуется устойчивым спросом на внутреннем и внешних рынках. Оптимальное использование ресурсов и оперативное реагирование на изменение внешней среды позволяет нам сохранить свои конкурентные позиции.

Доля предприятия в общем объеме поставок на внутренний рынок составляет: капролактама -  35%, полиамида – 20%, азотных удобрений – 8%.

Однако ограниченность внутреннего рынка по основанным продуктам определяет экспортную ориентацию предприятия. Доля международных поставок в общем объеме выручки составляет 74%. Основными рынками являются страны Юго-Восточной Азии, Европы и Южной Америки (всего более 40 стран).

Как любая компания реального сектора экономики, в своей работе имеет определенные риски:

-       основная деятельность предприятия связана с химической промышленностью, которая наряду горнодобывающей, металлургической и топливной является техногенно-опасной по своей сути;

-       рост цен на продукцию и услуги естественных монополий;

-       дефицит бензола, основного сырья для производства капролактама.

Для нейтрализации этих рисков ОАО «Куйбышевазот» предпринимает необходимые меры по техническому перевооружению, внедрению новой техники и средств контроля, повышение квалификации персонала. Энергосберегающие технологии позволяют поддержать конкурентоспособность компании на внутреннем и внешнем рынках. Частичный переход на альтернативное сырье (фенол) для производства капролактама обеспечивает постоянный рост выработки этой продукции.

ОАО «Куйбышевазот» нарастил выпуск по большинству видов продукции. Так, выработка капролактама выросла на 6% по сравнению с уровнем 2008 года и достигла 175,3 тыс. тонн. Выпуск сульфата аммония увеличился на 4,4% до 448,4 тыс. тонн, аммиачной селитры – на 1% до 500,5 тыс. тонн, сообщает пресс-служба предприятия.

В минувшем году компания увеличила производство продуктов с более высокой добавленной стоимостью: полиамида-6 – на 11,7% до 86,6 тыс. тонн; технической нити - на 9,8% до 6,3 тыс. тонн; кордной ткани - на 5,4 % до 5 тыс. тонн. Также возросла выработка технологических газов: аргона, кислорода, водорода.

Минеральных удобрений (в пересчете на 100% азота) за отчетный период было выпущено 413,3 тыс. тонн (101% от уровня 2008 года), в том числе карбамида – 312,6 тыс. тонн (99,5% от уровня 2008 года). Объем производства аммиака составил 556,9 тыс. тонн (91% от уровня 2008 года).

Одновременно с существенным ростом выпуска продукции и освоением новых мощностей в результате природоохранных мероприятий фактический валовый выброс в атмосферу в 2009 году снижен на 8,2%.

Как отмечается в сообщении, в результате реконструкции и модернизации действующего оборудования, внедрения ресурсосберегающих технологий в 2009 году снижены нормы потребления сырья: по трихлорэтилену на 25%, по водороду на производство бензольного капролактама – на 15%, по пару на производство карбамида – 9,4%. Кроме того, уменьшены расходные коэффициенты по природному газу, фенолу, бензолу.

В связи с необходимостью сокращения расходов в рамках антикризисной программы приостановлено осуществление ряда технических мероприятий, не оказывающих влияние на стратегическое развитие ОАО «Куйбышевазот». Однако реализация основных запланированных и уже начатых проектов была продолжена. Введен в эксплуатацию новый блок разделения воздуха. Завершены строительно-монтажные работы на 4-ой установке производства полиамида, принят в эксплуатацию газопровод высокого давления. В целом на обновление предприятия за 2009 год было направлено 2,4 млрд рублей.

В связи с падением спроса и снижением цен на продукцию из-за влияния кризиса финансовые показатели предприятия в 2009 году ниже результатов предыдущего года, что представлено в таблице 1. Объем реализации товарной продукции составил 16 млрд. рублей, что на 16,5% меньше, чем в 2008 году. Чистая прибыль сократилась до 2,4 млрд. рублей.

Таблица 2 – Данные о товарной продукции ОАО «Куйбышевазот» за 2008 - 2009 г.г.

Показатель	2008г.	2009г.	Темп прироста, %
Капролактам, тыс.т	165,5	175,3	5,9%
Полиамид-6, тыс.т	77,6	86,6	11,6%
Техническая нить, тыс.т	5,8	6,3	8,6%
Кордная ткань, тыс.т	4,8	5	4,2%
Азотные удобрения (100% N), тыс.т	409,4	413,3	1,0%
Аммиачная селитра, тыс.т	495,1	500,5	1,1%
Карбамид, тыс.т	314,2	312,6	-0,5%
Сульфат аммония, тыс.т	429,3	448,4	4,4%
Аммиак, тыс.т	611,7	556,9	-9,0%

Темп прироста  = * 100% - 100%                                    (1)
Грамотный и высококвалифицированный персонал является одним из самых важных и ценных активов предприятия и играет ключевую роль в увеличении стоимости компании. Учитывая это, ОАО «Куйбышевазот» проводит активную кадровую политику, основанную на долгосрочной комплексной программе, включающей несколько направлений. Главным из них являются оптимальное восполнение персонала, его гармоничное развитие, постоянное повышение квалификации работников, мотивации персонала на долгосрочную и успешную трудовую деятельность на предприятии.

Совершенствуется система мотивации, позволяющая каждому сотруднику рассчитывать на карьерный рост и вознаграждение, соответствующие уровню его подготовки и личному вкладу в дело компании.

Политика компании направлена на создание условий социальной защищенности работников и поддержание стабильности и благоприятного психологического климата в коллективе.

Несмотря на сложную ситуацию в начале 2009 года компания продолжала осуществлять политику обеспечения социальной защищенности персонала. В ОАО «КуйбышевАзот» не проводились сокращения кадров и продолжительности рабочего дня, не была свернута ни одна социальная программа.

 ОАО «Куйбышевазот» реализует ряд программ, которые являются существенным фактором повышения мотивации персонала.

Компания участвует в решении жилищных проблем своих работников. Действует положение об оказании помощи в приобретении жилья, в соответствии с которым сотрудникам предоставляется длительная, до 20 лет, рассрочка его оплаты, благодаря чему ежегодно около 100 работников приобретают квартиры  в собственность и улучшают свои жилищные условия. За время действия программы ее участниками стали более 15%  от общего числа работающих на предприятии.

 ОАО «Куйбышевазот»  - предприятие, сумевшее сохранить в период дестабилизации экономической ситуации в России социальную инфраструктуру, и в настоящее время активно ее развивает. На балансе находятся медсанчасть, санаторий – профилакторий «Ставрополь», база отдыха «Подснежник», яхт клуб «Дружба», комбинат общественного питания, гостиница, общежитие.

Уставный капитал ОАО «Куйбышевазот» полностью оплачен и составляет 240 739 757 рублей.

Основные экономические показатели ОАО «Куйбышевазот» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Основные экономические показатели  ОАО «Куйбышевазот»

Реестр акционеров ОАО «Куйбышевазот» ведется в соответствии с правовыми актами РФ независимым регистром: самарским филиалом АРТ «Волга-Рекордс» ЗАО «Национальная регистрационная компания».
2.2 Действующая система учета затрат в ОАО «Куйбышевазот»

        

В целом по ОАО «Куйбышеваазот» учет материально-производственных запасов, приобретенных за плату, осуществляется по фактурной стоимости поставщика с включением части сумм фактических затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов, возникающих в период формирования их стоимости до момента оприходования на конкретный номенклатурный номер. При этом складская стоимость материально-производственных запасов отличается от стоимости, учтенной на счете  10 «Материалы» в бухгалтерском учетном регистре на величину отклонений, которые учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учтенные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы ежемесячно списываются в дебет счетов затрат на производство продукции пропорционально стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н, оценка материально-производственных запасов может производиться следующими способами:

-       по средней себестоимости;

-       по себестоимости каждой единицы;

-       методом ФИФО;

Согласно учетной политике, в ОАО «Куйбышевазот» оценка материально-производственных запасов и расчет фактической стоимости отпущенных в производство материальных ресурсов или при ином их выбытии производится по средней стоимости.

По отпущенным в производство сырью и материалам в дебет счета 20 «Основное производство» списываются отклонения с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца информация о материальных затратах переносится из Ведомости в «Отчет о затратах на производство продукции, работ услуг» по видам агломерата.

На ОАО «Куйбышевазот» в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.

Основным источником сведений об использовании рабочего времени в организации ОАО «Куйбышевазот» является табельный учет. В его задачу входит контроль за своевременной явкой на работу и уходом с рабочего места, выявление причин опозданий и неявок, получение данных о фактически отработанном времени. На предприятии не используются унифицированные формы табельного учета рабочего времени, бланк табеля разработан сотрудником бухгалтерии самостоятельно (Приложение А).

В состав расходов на оплату труда включаются:

-       выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятиях системами оплаты труда;

-       надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, ненормируемый рабочий день, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и так далее, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-       надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера;

-       разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с действующим законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

-       оплата простоев не по вине работника;

-       оплата труда работников при невыполнении норм выработки не по их вине;

-       оплата работ по аннулированным договорам (заказам) на перевозки, не состоявшимся перевозкам не по вине работника;

-       оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

-       доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического - выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, за непроработанное время, оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков в размере фактических выплат или начисленного резерва предстоящих расходов и платежей;

-       оплата перерывов в работе кормящих матерей.

 В состав расходов на оплату труда включаются другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

Для оплаты сверхурочной работы, работы в ночное время, простоев внутрисменных и не по вине работника, а также праздничных необходимо определить часовую тарифную ставку. Она определяется путем деления месячной тарифной ставки на среднемесячное количество рабочих часов.

Работа в праздничные дни оплачивается не менее двойной часовой тарифной ставки. Внутрисменные простои оплачиваются в размере 75% от тарифной ставки.    

Предприятием используется расчетная ведомость (Приложение Б) для расчета заработной платы. При этом сведенья о заработной плате нарастающим итогом с начала года отражаются в лицевом счете.  Вышеперечисленные  первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и непосредственно в издержки производства по дебету счета 20 «Основное производство». Затем, на основании проведенной расчетной ведомости бухгалтер формирует платежную ведомость по форме №Т-53 (Приложение В). В платежной ведомости указываются данные, связанные с выдачей заработной платы на руки: Ф.И. О сотрудника, его табельный номер, сумма к выдаче и расписка в получении.

С 1 января 2010 года отражается налоговый платеж, зачисляемый в Федеральный бюджет (Пенсионный фонд РФ) и государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ в виде социальных взносов. Ставки платежа и порядок расчета его сумм установлены Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Затраты на социальные взносы отражаются записями по дебету счета 20 и кредиту счета 69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов) методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.

На все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, начисляется амортизация. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по всем группам основных средств. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На каждый объект учета составляется ведомость начисления амортизации, а на конец месяца отчет по основным средствам, ведется аналитика счета 01 «Основные средства» и счета 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации в учете предприятия отражается по  дебету 20 «Основное производство» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время используется карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определенным образом сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту заполняются:

-       по объектам, числящимся в эксплуатации,- по состоянию на 1 января отчетного года;

-       по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

-       по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

Разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль - декабрь отчетного года. В январе каждого отчетного года амортизационные отчисления в целом по организации рассчитываются на основе данных карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по расчету амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем  ввода в эксплуатацию основных средств в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.

Нормы амортизационных отчислений оформляются приказом за подписью руководителя.

По машинам, оборудованию и транспортным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.

На ОАО «Куйбышевазот» оценка незавершенного производства на конец отчетного периода производится по средней стоимости, сложившейся из стоимости незавершенного производства на начало периода и производственной себестоимости отчетного периода.

На ОАО «Куйбышевазот» учет брака ведется в соответствии с действующей классификацией отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию на счете 28 «Брак в производстве». Статья «Потери от брака» включается в состав фактической себестоимости продукции и определяется как сумма затрат по выявленному внутреннему и внешнему браку за вычетом сумм, относимых на уменьшение потерь от брака.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Хозяйственные операции, не оформленные первичным учетным документом, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Разработанные и утвержденные унифицированные формы первичной учетной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997года №835 должны применяться всеми организациями, независимо от их организационно-правовой формы.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время не действуют.

Таким образом для документального оформления движения материалов используются формы, представленные в табл.4

Таблица 4 – Перечень форм, используемых для документального оформления движения материалов



2.3 Организация учета по системе «Стандарт-кост»
«Стандарт-кост» мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений».

Система "стандарт-кост" - система учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием плановых (стандартных) затрат, основными целями которой являются управление и контроль затрат, установление реальных цен, подготовка бюджетов и различных прогнозов.

Автоматизация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, внедрение на крупных предприятиях комплексных (корпоративных) информационных систем с использованием современных программных средств предполагает изменение методологических подходов как к бухгалтерскому учету в целом, так и к учету затрат в частности.

В настоящее время на ряде крупных отечественных предприятий осуществляется внедрение единых корпоративных интегрированных систем управления на базе Oracle E-Business Suite. Применение данного программного продукта на ОАО «Куйбышевазот» позволит осуществлять на предприятии учет затрат по методу «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач:

-       стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат;

-       получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции;

-       ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов;

-       достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее — МВЗ);

-       внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения;

-       усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Теоретические основы системы «стандарт-кост» изложены во многих научных публикациях. Однако все существующие научные разработки ограничивают применение системы «стандарт-кост» рамками предприятия в целом.

Новизна предлагаемого подхода к созданию информационной базы заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — длительный и сложный процесс. Схематично взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост» представлена на рис. 2.



Рисунок 2 - Взаимосвязь элементов системы «стандарт-кост»

Следует отметить, что при внедрении системы «стандарт-кост» снижается риск возникновения ошибок в расчетах, неточностей и других искажений учетной информации. Возрастает достоверность и оперативность учетных данных, которые унифицируются, становясь одинаково пригодными для всех видов учета (оперативного, бухгалтерского, статистического). В связи с этим при внедрении системы «стандарт-кост» целесообразна разработка форм аналитических документов, в которых собранная информация может быть представлена для различных целей управления (планирования, учета, анализа и контроля).

Внедрению системы «стандарт-кост» на действующем предприятии должна предшествовать серьезная работа, которая включает следующие этапы:

1.     Исследование существующей нормативной базы для формирования нормативов расходов в разрезе МВЗ и носителей затрат.

2.     Исследование ограничений системы Oracle по работе с базой нормативов прямых и косвенных расходов.

3.     Корректировка учетной политики предприятия в части учета затрат.

4.     Разработка методики формирования нормативов.

5.     Разработка форм аналитических документов для различных целей управления (планирование, учет, анализ, контроль).

6.     Разработка системы мотивации персонала по соблюдению нормативов расходов по МВЗ.

Целью первого этапа является анализ действующей нормативной базы предприятия и формирование методических подходов к созданию информационной базы, пригодной для использования в системе «стандарт-кост».

Содержание этапа заключается в органической взаимосвязи разрабатываемых и используемых норм и нормативов по носителям затрат и местам их возникновения. Разработка такой информационной базы в условиях действующего предприятия — трудоемкий процесс. По нашему мнению, в нем можно выделить следующие работы:

1.      Анализ существующей базы нормативов прямых расходов с целью привязки их к местам возникновения затрат и носителям затрат.

2.      Корректировка существующих нормативов прямых расходов по местам возникновения затрат и носителям затрат.

3.      Разработка нормативов косвенных расходов по местам возникновения затрат.

Результатом выполнения перечисленных работ должна стать информационная база нормативов затрат, включающая следующие реквизиты:

-       код места возникновения затрат;

-       код носителя затрат;

-       код ресурса;

-       норма расхода ресурса, нат. ед.;

-       цена ресурса, руб./нат. ед.;

-       планируемый объем производства, нат. ед.;

-       норматив прямых затрат, руб.;

-       норматив косвенных затрат при планируемом объеме производства, руб.

-       суммарный норматив затрат, руб.

В ходе исследования существующей информационной базы должны быть проанализированы действующие нормы затрат, порядок их расчета и корректировки.

В соответствии с вышеперечисленными подходами были проведены исследование и анализ нормативной базы одного из металлургических предприятий.

В результате выявлены способы расчета норм, а также факторы, влияющие на уровень норм расхода ресурса и на частоту их корректировки. При этом использованы действующие нормативные документы предприятия, а также результаты опроса специалистов управления экономики, технологического управления, управления персоналом, экономистов и технологов цехов.

Все затраты на производство металлопродукции подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К косвенным относят все расходы по переделу.

Анализ действующей практики нормирования материальных и трудовых ресурсов позволил выявить следующее:

-       перечень норм расхода материальных ресурсов утверждается ежегодно приказом по предприятию;

-       нормы материальных ресурсов разрабатываются на основе технологических инструкций и производственной программы;

-       нормы по основным материалам и полуфабрикатам дифференцируются по носителям затрат, т.е. по калькулируемым в настоящее время видам продукции и позициям (марки стали, типоразмеры проката);

-       существующие нормы расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов не учитывают влияние некоторых факторов (сезонность, качество поступающего сырья, физическое состояние агрегатов, температура посада, длина заготовки, сортамент);

-       нормы расхода используемых топливно-энергетических ресурсов разрабатываются ежеквартально в разрезе направлений расхода (производственный агрегат, отделение) и распределяются между МВЗ пропорционально выбранной базе;

-       при установлении норм расхода вспомогательных материалов, сменного оборудования и запасных частей используются различные единицы измерения (руб./т продукции, руб./час., руб./чел.):

-       норматив расходов на оплату труда устанавливается исходя из штатного расписания и производственной программы на год и дифференцируется по выделенным в цехах МВЗ.

Результаты анализа состояния нормативной базы по материальным ресурсам представляются в форме таблицы 5.

Таблица 5 - Результаты анализа состояния нормативной базы предприятия

Наименование нормы расхода	Нормативный документ	Направление расхода	Ед. изм.	Срок действия	Ответственный за расчет нормы	Способ установления	Корректировка нормы				Дифференциация нормы по МВЗ (наличие)
							причина	частота	нормативный документ	способ
Нормы расхода сырья и материалов на производство чугуна (по видам сырья и материалов)	Приложение 6 к приказу от 26.01.2004 г. № 68	Чугун передельный	кг/т (м3/т, п.м/тыс.т, кг/тыс.т, гр/тыс.т	Год	Бюро нормирования сырья и материалов	Расчетный	Сырьевые условия	Ежемесячно (кокс, железо)	Письмо технического управления	Расчетный	Да

Целью второго этапа является исследование ограничений внедряемой автоматизированной системы для выявления возможности использования «стандарт-кост» в управлении затратами предприятия.

Анализ ограничений системы Oracle проводился путем опроса специалистов по разработке бизнес-процессов формирования плановой и фактической себестоимости нормативно-справочной информации, консультантов от Oracle, изучения рабочей документации проекта и анализа уровня внедрения проекта.

Выполненный анализ показал, что в проекте предусмотрены следующие справочники нормативной информации:

-       статей расходов по обычным видам деятельности, расходов будущих периодов;

-       статей на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

-       статей бюджета;

-       категорий позиций для бюджетирования;

-       категорий объемного планирования;

-       категорий ценообразования;

-       МВЗ структурных подразделений металлургического предприятия

-       формул, техкарт, рецептов;

-       базы для размещения накладных расходов.

Выявлены следующие ограничения системы Oracle:

1.     все затраты на производство продукции подразделяются на основные и накладные. При этом к основным расходам относят только расходы сырья, основных материалов и полуфабрикатов. К накладным относят все расходы по переделу (топливо технологическое, энергетические затраты, вспомогательные материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, сменное оборудование, затраты на ремонт и содержание основных средств, амортизация основных средств, работа транспортных цехов, прочие расходы) и общехозяйственные расходы;

2.     калькулирование себестоимости продукции производится по номенклатурным позициям. При этом номенклатурная позиция включает в себя следующую информацию: вид продукции, форма поставки (моток, пруток и т.п.), калькулируемая группа марок стали, принадлежность к калькулируемому диапазону толщины, ширины и длины проката, данные о дополнительной обработке, диапазон потребительских характеристик, подразделение—источник полуфабриката (происхождение: мартеновское, сталеплавильное производство и т.п.), внутренний продукт (принадлежность агрегата);

3.     основные расходы группируются в модуле «Управление непрерывным производством (УНП)» в количественном выражении по позициям;

4.     информация о плановой стоимости единицы израсходованных ингредиентов содержится в модуле «Финансы УНП»;

5.     накладные расходы отражаются на счетах главной книги в разрезе статей затрат, элементов и МВЗ;

6.     в терминологии проекта используется определение стандартной себестоимости (нормализованных затрат) как произведения плановой стоимости ингредиентов на их фактический расход.

По результатам исследования сделаны выводы о необходимости создания справочника нормативов накладных расходов в разрезе МВЗ, статей затрат и элементов. Более детальная дифференциация норм накладных расходов требует значительных трудозатрат и не целесообразна.

Целью третьего этапа является выявление необходимости корректировки учетной политики предприятия для раскрытия информации об использовании учетных данных (данных бухгалтерского учета) при применении системы «стандарт-кост».

В учетной политике должны быть зафиксированы следующие моменты:

-       объект учета затрат (МВЗ);

-       выбранная система учета затрат («стандарт-кост»);

-       перечень прямых и косвенных расходов по отношению к МВЗ;

-       порядок учета прямых и косвенных расходов на счетах бухгалтерского учета и в разрезе субсчетов:

-       база распределения косвенных расходов между МВЗ.

Выполненный анализ действующей учетной политики предприятия выявил нижеследующее.

1.     В части учета расходов по обычным видам деятельности, наряду с другими способами учета затрат на производство продукции, предусмотрено ведение учета затрат по местам их возникновения.

2.     Применение способа учета затрат на производство продукции по местам их возникновения регламентировано Положениями о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурных подразделений, утвержденными приказом по предприятию.

3.     В Положениях представлены базы распределения расходов общих, обслуживающих и вспомогательных МВЗ на расходы основных МВЗ.

При этом основное МВЗ напрямую вовлечено в производство товарной продукции или полуфабрикатов в процессе основного производства. Вспомогательное МВЗ непосредственно не участвует в производстве товарной продукции, но тесно связано с основным МВЗ и обеспечивает его нормальное функционирование, осуществляет производство продукции, обеспечивающей нужды основного МВЗ. Обслуживающее МВЗ оказывает различные услуги основным и вспомогательным МВЗ, обеспечивая их бесперебойную, ритмичную работу (ремонтные службы, служба энергетика, электрика, механика, технолога и т.д.). Общее МВЗ составляет инфраструктуру предприятия, обслуживая основные, вспомогательные и обслуживающие МВЗ.

Целью распределения расходов общих, обслуживающих и вспомогательных МВЗ на расходы основных МВЗ является определение себестоимости носителей затрат основных МВЗ.

4.     В Положениях представлена база распределения энергоресурсов по МВЗ.

На четвертом этапе осуществляется разработка методики расчета нормативных затрат.

Методика расчета нормативных затрат является инструментом управленческого учета.

При расчете нормативных затрат следует использовать действующие на предприятии технически обоснованные нормы расхода ресурсов, данные о фактической величине затрат (в натуральном выражении) и производственной мощности оборудования МВЗ за базовый год. В качестве базового года целесообразно избрать год, предшествующий началу разработки нормативной базы.

Разработка нормативных затрат включает в себя следующие этапы:

-       составление паспортов МВЗ, содержащих в себе характеристику МВЗ с точки зрения носителя затрат и видов затрат;

-       разработку методики формирования нормативов;

-       апробацию методики, анализ результатов и корректировку методики.

Составление паспорта должно быть вменено в обязанность ответственному по МВЗ и экономисту управления экономики.

Исходной информацией для составления паспорта являются следующие документы:

1.     паспорт структурного подразделения;

2.     перечень МВЗ, утвержденный приказом по предприятию;

3.     перечень ответственных по МВЗ, утвержденный распоряжением руководителя структурного подразделения;

4.     перечень норм расхода вспомогательных материалов, инструментов, хозпринадлежностей и запчастей в разрезе единого номенклатурного справочника, утвержденный приказом по предприятию;

5.     справочник статей расходов по обычным видам деятельности, расходов будущих периодов;

6.     распределение персонала структурного подразделения по МВЗ;

7.     группировка основных средств структурного подразделения по МВЗ;

8.     положение о планировании, учете и анализе затрат по местам их возникновения структурного подразделения, утвержденное приказом по предприятию.

Паспорт МВЗ становится основой для расчета норматива затрат по МВЗ.

Нормативные затраты конкретного МВЗ представляют собой норматив на 1 час работы МВЗ (стоимость 1 часа работы МВЗ), планируемый на год. Норматив на 1 час работы МВЗ рассчитывается путем суммирования нормативов затрат по всем статьям расходов по переделу, имеющим место на данном МВЗ. При определении стоимости 1 часа работы МВЗ все затраты рассчитываются прямым методом. Норматив на 1 час работы МВЗ является относительно устойчивой величиной и не изменяется при изменении сортамента продукции, производимого в конкретный час работы, при прочих равных условиях. Это определяет возможность использования норматива часовых затрат для определения нормативных расходов по переделу данного МВЗ.

Расходы по переделу включают в себя следующие калькуляционные статьи: «Топливо технологическое», «Энергетические затраты на технологию», «Использование отходящего тепла», «Вспомогательные материалы», «Оплата труда», «Сменное оборудование, инвентарь и хозпринадлежности», «Ремонт и содержание основных средств», «Амортизация основных средств», «Расходы по внутризаводскому перемещению грузов» и «Прочие расходы по цеху».

Внедрение метода «Стандарт-кост» позволяет проводить детальный причинно-следственный анализ финансовых результатов.

Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и общепроизводственных расходов, можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских проводок в системе учета нормативных затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат (прямых материалов, прямого труда, общепроизводственных расходов) на счете "Основное производство" записываются по нормативным значениям.

При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы:

-       стоимость закупленных прямых материалов по дебету счета "Материалы" (фактически закупленное количество по нормативной цене);

-       стоимость материалов, потребленных в производстве, с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Основное производство";

-       стоимость затрат прямого труда по дебету счета "Основное производство" с кредита счета "Расчеты с персоналом по оплате труда";

-       сумма общепроизводственных расходов, отнесенная в дебет счета "Основное производство" с кредита счета "Общепроизводственные расходы" по коэффициентам отдельно по переменной и постоянной частям общепроизводственных расходов;

-       себестоимость готовой продукции, перенесенная в дебет счета "Готовая продукция" с кредита счета "Основное производство";

-       себестоимость реализованной продукции, перенесенная на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" с кредита счета "Готовая продукция".

Это означает, что произведенная продукция будет списана на счет учета "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

При использовании системы "стандарт-кост" по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям. В соответствии с фактически полученными результатами за отклонения от заданных показателей по различным статьям затрат ответственность будут нести конкретные лица (менеджеры). Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также возможных последствий возникших отклонений. На основе проведенного анализа вырабатываются меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Процесс вычисления суммы и причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Нормативные затраты - планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следовательно, если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот - благоприятным. Благоприятным считается отклонение, оказывающее положительный эффект на операционную прибыль, т.е. увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятное отклонение - это отклонение, оказывающее отрицательный эффект на операционную прибыль.

Все отклонения подразделяются на три вида:

- отклонения затрат прямых материалов;

- отклонения прямых трудовых затрат;

- отклонения общепроизводственных расходов.

Каждое из этих отклонений в свою очередь раскладывается на две части, и если все вычисления осуществлены правильно, то общее отклонение равно сумме двух его составляющих.

Общее отклонение затрат прямых материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами прямых материалов и состоит из двух частей:

- отклонение по цене прямых материалов;

- отклонение по использованию прямых материалов.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими затратами труда и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого) и зависит от двух факторов:

- отклонение по ставке оплаты прямого труда;

- отклонение по производительности прямого труда.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами, имевшими место, и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными общепроизводственными расходами и бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) общепроизводственные расходы для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Определение отклонений помогает выявить области эффективности и неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие проводки. При ведении учетных записей необходимо соблюдать следующие принципы:

- все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

- для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

- неблагоприятные отклонения отражаются по Дебету этих счетов, благоприятные - по Кредиту.

Особенность рассматриваемой системы - учет отклонений ведется с использованием отдельного счета "Отклонения", причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

Для отражения в бухгалтерском учете возникающих отклонений можно использовать балансовый счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", который предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае на счет 16 отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек: по материалам, трудозатратам, накладным расходам. Благоприятные отклонения записываются по Кредиту счета, неблагоприятные - по Дебету.

Рассмотрим один из вариантов организации учетного процесса по системе "стандарт-кост". Все затраты по нормам отражаются на счете 20 "Основное производство". Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на счет 43 "Готовая продукция" и далее на счет 90 "Продажи" автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к счету 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая счет 20 "Основное производство".

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе "стандарт-кост".

Дебет счета 10 "Материалы"

- приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков: увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена x Фактическое количество)

Кредит сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена x Фактическое количество);

Дебет (Кредит) субсчет 16/10/01 "Отклонение по ценам"

- определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена - Фактическая цена) x Фактическое количество].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет счета 20 "Основное производство"

- все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество x Нормативная цена за 1 единицу)

Кредит счета 10 "Материалы"

- с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество x Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсчета 16/10/02 "Отклонение по использованию материалов"

- определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество - Нормативное количество) x Нормативная цена за 1 единицу].

3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

Дебет счета 20 "Основное производство"

- счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы x Нормативная ставка оплаты труда)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы x Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) субсчета 16/70/01 "Отклонения по ставке оплаты прямого труда"

- определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка - Нормативная ставка) x Фактические часы];

Дебет (Кредит) субсчета 16/70/02 "Отклонения по производительности прямого труда"

- определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы - Нормативные часы) x Нормативная ставка].

4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету счета 20 "Основное производство" по нормативам: Нормативные часы прямого труда x Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 25 "Общепроизводственные расходы"

- на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 "Общепроизводственные расходы", где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту - нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы"

Кредит счета 10 "Материалы",

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 69 "Отчисления на социальные нужды"...

- на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсчета 16/25/01 "Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов"

- списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) счета 16/25/02 "Отклонения общепроизводственных расходов по объему"

 - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция:

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство"

- так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 43 "Готовая продукция"

- на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на счет 90 "Продажи". Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым - сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- сторно.

2. Если в конце периода выявляются значительные остатки по счету 20 "Основное производство" и 43 "Готовая продукция" (не вся продукция окончательно завершена и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на счет 20 "Основное производство", 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" пропорционально остаткам на них:

Дебет счета 20 "Основное производство",

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет счета 20 "Основное производство",

Дебет счета 43 "Готовая продукция",

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

- сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными.

Таким образом, система "стандарт-кост" позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе "стандарт-кост", способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

Использование в ОАО «Куйбышевазот» данного метода учета позволит приблизить бухгалтерско-управленческий и налоговый учет и приведет к стимулированию работы всего коллектива организации.
2.4 Анализ отклонений при ведении учета по системе «Стандарт-кост»
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия такой  как система стандарт-кост.

Идею  системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

-       все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

-       отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

-       основные материалы;

-       оплата труда основных производственных рабочих;

-       производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

-       коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений, стандартные нормы не изменяют,  они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1.     Выручка от продажи продукции

2.     Стандартная себестоимость продукции

3.     Валовая нормативная прибыль (п.1 – п.2)

4.     Отклонения от стандартов

5.     Фактическая прибыль (п.3 -/+ п.4)

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных норм:

-       «Отклонения по расходу материалов»;

-       «Отклонения по заработной плате»;

-       «Отклонения по накладным расходам»;

-       «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».   

         Так на ОАО «Куйбышевазот» в марте месяце были сделаны расчеты нормативных отклонений от фактических затрат, все произведенные расчеты приведены ниже в Таблице 6.

Таблица 6 - Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост».

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По расходу материалам
1	По цене используемых материалов	(35 руб. – 29 руб.) * 1300 ед. =  7800 руб. (Нормативная цена единицы материала – фактическая цена)* количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(153600 ед. – 142752 ед.) * 35 руб.  =  379680 руб. (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(252640 руб. – 142752 руб.) * 35 ед. =  549440 руб. (Нормативные затраты на единицу материала- фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По заработной плате
1	По ставкам заработной платы	(78 руб. – 65 руб.) * 350 ч. = 4550 руб. (Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(400 ч. – 350 ч.) * 78 руб. = 3900 руб. (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда

Продолжение таблицы 6 - Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост».

3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(5300 – 4350) * 1230 ед. = 1168500 (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(45 – 34) * 1270 ед. = 13970 ед. (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(65 – 57) * 1270 ед. = 10160 ед. (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. От стандартной коммерческой себестоимости
1	По цене продаж	(5400 руб. – 5370 руб.) * 1000 ед.  = 30000 руб. (Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему продаж	(56000 ед. – 53467 ед.) * 546 руб. = 1383018 руб. (Объем сметной реализации – объем фактической реализации)* нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	45678 руб. – 43675 руб. = 2003 руб. Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль.

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить  на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.
3 Недостатки и преимущества метода учета затрат по системе «Стандарт-кост»  

                                                                                    

Деление методов учета себестоимости на нормативный и фактический определяется степенью их оперативности: нормативным методом себестоимость калькулируется уже в процессе производства, фактическим -после завершения отчетного периода. Очевидно, что данное деление имеет смысл только в том случае, когда длительность производственного процесса не превышает длительности отчетного периода. Для производств с длительным циклом производства говорить о нормативной себестоимости нет смысла, поскольку экономия времени при использовании нормативного метода учета не окупается увеличением трудозатрат на разработку и корректировку норм. Если время изготовления продукции несколько дней - тогда в этом будет прямой смысл, поскольку за эти 25 дней у организации будет возможность предпринять меры по снижению себестоимости, особенно, если рентабельность производства находится на критической отметке. На практике проблема выбора между нормативным и фактическим методами, как правило, решается в силу объективных причин.                      Основные преимущества и недостатки данной системы приведены в таблице 7.

Таблица 7 – Преимущества и недостатки системы «Стандарт-кост»            

Преимущества

Недостатки

Оперативность. Нормативная себестоимость продукции исчисляется еще до начала ее производства. Фактическая себестоимость - по завершении производства. Возможно два алгоритма расчета фактической себестоимости. Первый путь - считать фактическую себестоимость как нормативную себестоимость, скорректированную на отклонение от норм и на изменение норм (плюс или минус). Поскольку отклонения и изменения норм выявляются оперативно в течение месяца, то есть внутри отчетного периода, то в идеале фактическая

Принятие решения о возможности и необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от

Продолжение таблицы 7 – Преимущества и недостатки системы «Стандарт-кост»

Преимущества

Недостатки

себестоимость может быть получена сколь угодно быстро после завершения процесса изготовления продукции. Второй путь - исчисление фактической себестоимости традиционным методом, а затем выявление отклонений путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной. В этом случае расчеты могут быть выполнены только после завершения отчетного периода, то есть оперативный учет затрат подменяется их последующим учетом, а значит, нормативный метод в таком исполнении теряет всякое значение. Оптимизации издержек путем их приближения к нормативным значениям III. Именно поэтому в западных системах бухгалтерского и управленческого учета данный метод получил название «Стандарт-кост». В этом случае разработанные нормы рассматриваются как обязательные стандарты для того, чтобы привести фактические затраты в соответствие с нормами путем выполнения тех или иных управленческих воздействий. Эти нормы не изменяют в течение всего установленного периода, а исключения делаются только для серьезных отклонений, вызываемых объективными причинами - ростом цен у поставщиков, колебаниями уровня оплаты труда, изменениями самих условий производства или используемых технологических процессов.

нормативных, корректировку действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации принести не может.

«Стандарт-кост» - это система оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанная на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализа причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени, использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществлении корректировки норм.                      Необходимость изменения учетной политики должна быть вызвана серьезными объективными причинами. Например, если функционирующая в организации система нормативного учета не позволяет своевременно корректировать применяемые нормы и нормативы и учет готовой продукции по нормативной себестоимости становится неэффективным и даже недостоверным, тогда он заменяется учетом по фактической себестоимости, то есть без использования счета 43 «Готовая продукция».                                    При переходе от учета готовой продукции по нормативной себестоимости к учету по фактической себестоимости или наоборот должна быть осуществлена переоценка остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года. Для проведения переоценки издается соответствующий приказ (распоряжение) руководителя организации, в котором указываются сроки и порядок проведения переоценки, состав комиссии, прилагаются данные о нормативной и фактической себестоимости готовой продукции и т.п.                                                                                 На полученную в результате проведения пересчета себестоимости готовой продукции сумму ее переоценки корректируются данные графы 3 "На начало отчетного периода" по строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" формы № 1 (Приложение Н) Бухгалтерский баланс на следующий после отчетного год. Одновременно на ту же сумму должны быть изменены (увеличены или уменьшены с целью сохранения равенства между активом и пассивом) данные графы 3 по строке 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" пассива баланса. Данные баланса отчетного года при этом не изменяются.        Поскольку операция корректировки осуществляется в межотчетный период (т.е. в период после 31 декабря отчетного года и до 1 января следующего года), корректировки не должны сопровождаться выполнением бухгалтерских записей - они делаются путем ручного изменения входящих остатков оборотно-сальдовой ведомости. Однако если автоматизированная система    ведения    бухгалтерского    учета    не    позволяет    выполнить корректировку входящих остатков вручную, то в 13-ом отчетном периоде следует выполнить соответствующую проводку:   

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

или

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета «Нераспределенная прибыль» - на сумму разницы между нормативной и фактической себестоимостью остатков готовой продукции на 1 января следующего за отчетным года.                                        

Помимо изменения данных баланса должны быть откорректированы и данные формы № 2 (Отчета о прибылях и убытках) (Приложение О). Дело в том, что согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» п.21:                        «Последствия изменения учетной политики, ... оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью».                           

Безусловно, переход от калькулирования по фактическим затратам к калькулированию по нормативной себестоимости или наоборот может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации, и сумма этого влияния может быть измерена с достаточной степенью надежности. Поэтому при переходе к новому порядку учета необходимо отразить в форме № 2 и в пояснительной записке к годовой отчетности:

-       положения новой учетной политики;

-       оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении
отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

-       указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы п.22 ПБУ 1/08.    

         Второй пункт требует комментариев. Мы должны пересчитать себестоимость реализованной продукции (строка 020 Отчета о прибылях и убытках) за прошлый год на основе вновь принимаемого способа учета и при заполнении графы 4 ("За аналогичный период предыдущего года") формы № 2 отражать показатели уже не по данным учета за предыдущий год, а по данным произведенных нами расчетов. Аналогично изменится и показатель валовой прибыли (строка 029). Такое требование следует из содержания п.63 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации:                                                     

         "Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются".
Заключение
В данной работе в процессе научно-практического исследования нами наглядно продемонстрировано использование и преимущества системы учета «стандарт-кост» как инструмента управления для оптимизации экономической деятельности предприятия.

При системе учета «стандарт-кост» создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Так в процессе анализа существующей учетной политики предприятия, а также состава нормативного хозяйства выявили, что для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на анализируемом предприятии необходимо обеспечить:

-       максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в финансовом отделе;

-       полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

-       отсутствие дублирования данных;

-       своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;

-       возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;

-       обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;

-       составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом;

-       сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).

В данной работе более подробно рассмотрены  вопросы ведения комплексного нормативного учета  в части затрат на производство: учет использования сырья и материалов, расходы по обслуживанию и управлению, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонениям. Это обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной  информации и потребностям бюджетного процесса.

Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа, фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин  и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, а также своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления.  Все это позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

В результате в ОАО «Куйбышевазот» выявлены недостатки по учету использования сырья и материалов, по оформлению сигнальной документации, не ведется учет изменений норм. Выявлены отклонения от норм в результате изменений оптовых цен, технического состояния оборудования, нарушения технологического процесса и т.д.

На наш взгляд, для устранения вышеперечисленных недостатков на анализируемом предприятии в части учета затрат следует применить нормативный метод учета. Для этого необходимо провести следующие мероприятия:

-       Упорядочение нормативного хозяйства предприятия;


-       Уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов;


-       Формирование и уточнение смет комплексных расходов;


-       Упорядочение складского хозяйства;


-       Установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов;


-       Разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;


-       Расчет нормативов незавершенного производства;


-       Механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм и т.д.


Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Внедрение в ОАО «Куйбышевазот» системы учета «стандарт-кост» позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.
Список использованных источников
1.     Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от  23.11.2009 N 261-ФЗ)

2.     Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

3.     Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.10. 2008г. №106н)

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.2001г. №44н, в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 №26н)

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств » ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26 н, в ред. от 27.11.2006 № 156н)

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н, в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н, в ред. Приказа Минфина РФ  от 30.03.2001 N 27н)

9.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций  и инструкции по его применению (утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

10. Адамов Н. Нормативный учет и система «стандарт-кост» // "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 19

11. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.а. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Пособие для вузов. – М.: ГУУ, 2008

12. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М.: ООО “Нонпарель”, 2008

13. Александров О. А. Некоторые проблемы методологии управленческого учета в современных условиях хозяйствования  // Экономический анализ: теория и практика. - 2009

14. Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат // "Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 22

15. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

16. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д.  и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002, с. 360

17. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 240с.

18. Бурцев В.В.Управленческий учет и производственное бюджетирование, "Современный бухучет", 2006, N 7.

19. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. – М.: Эксмо, 2007.

20. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е издание, исправленное. – Москва: Омега-Л, 2007.

21. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Кондраков Н.П., Иванова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2007.

22. Вахрушена М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / М.А. Вахрушена. – М.: Омега-Л, 2007.

23. Волошин Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях. // Экономический анализ: Теория и практика, №22, ноябрь, 2006.

24. Данилова Н.Ф. Сидорова Е.Ю. Управленческий учет: Курс лекций. – М.: Экзамен, 2008

25. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

26. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. - СПб: Лист, 2008

27. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.

28. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.

29. Организация экономического анализа по данным управленческого учета. // Экономический анализ: Теория и практика. – 2007, №4.

30. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. – М.: Дело и Сервис, 2009

31. Николаева О.Е. Управленческий учет: Учеб. / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова.- 3-е изд., испр. и доп. -М. : Эдиториал УРСС, 2009

32. Слиньков Д. Г. Управленческий учет: постановка и применение. – С.-Пб.: Питер, 2010

33. Управленческий учёт: Учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008

34. Хот Ф.Т. Система «стандарт-кост» через призму бухгалтерского (финансового) учета //"Экономический анализ: теория и практика", 2008, N 1

35. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Аналитическое обоснование становления и развития системы управленческого учета. // Экономический анализ: Теория и практика. – 2007, №18

36. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ФБК-Пресс, 2005

37. www.cfin.ru/press - Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики Менеджмент в России и за рубежом

38. www.cfin.ru/press - Керимов В.Э., Селиванов П.В., Крятов М.С. Организация управленческого учета по системе "стандарт-кост"// Менеджмент в России и за рубежом

39.  www.cfin.ru/press - Керимов В.Э. Организация управленческого учета на производственных предприятиях // Менеджмент в России и за рубежом

40. www.CONSULTING.RU - Пищиков С.В. Развитие управленческого учета в России