Введение.

Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту  или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Задачи курсовой работы:

изучить нормативное законодательство налога на прибыль,

определить основные понятия, цели обложения налогом,

исследовать законные способы уменьшения налогооблагаемой базы,

изучить пути совершенствования налогообложения прибыли.
Глава 1. Значение налога на прибыль.
1.1.       
Экономическая природа и история

развития налога на прибыль в России.



У дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 .

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

·                        с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 000- 41 %, свыше 100 000 - 60%;

·                        с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

В 1990 году дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные).

В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности.

Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия, ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль.

История налога на прибыль в России в 1992-1998 гг., включает наиболее значимые изменения в технике налогообложения прибыли и динамике поступлений налога, большая часть изменений носила характер частичных корректировок, не затрагивавших основные проблемы, связанные с налогообложением прибыли предприятия.

С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль снизилась до 24%, но одновременно были отменены льготы.

Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и стимулированием инвестиций в Россию. В настоящее время в России налог на прибыль является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

С начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль стали руководствоваться не действующим ныне Законом РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса РФ.

Проанализировав главу 25 НК РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль;

значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;

изменился порядок определения налоговой базы;

устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
1.2.       
Основные положения налога на прибыль.
Элементом налоговой системы РФ является налог на прибыль, который является необходимым инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций принят и вве­ден Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В настоящий момент налог на прибыль организаций регулиру­ется ч. 2 гл. 25 НК РФ.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местно­го самоуправления.

Налог на прибыль предприятий и организаций – прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным

Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики - регулирующая функция.

Налогоплательщики налога на прибыль:

российские организации,

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.[1]

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. [9,стр.95]

Объектом налогообложения не является прибыль организаций, которые производят товары сельскохозяйственного потребления, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.)[10, стр. 126]

Налоговая база. В 2007 году был введен ряд правил расчета налога на прибыль, снижающих налоговую базу. В частности, организации получили право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде, что  по замыслу законодателя, должно создавать дополнительные стимулы к осуществлению инвестиционных проектов. Эти же цели преследовало введение в 2006 году амортизационной премии в размере 10% стоимости вновь введенного, реконструированного или модернизированного оборудования, предоставление возможности с 2007 года списывать расходы на НИОКР равномерно в течение одного года, в том числе на НИОКР, которые не дали положительных результатов, а также разрешение организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно в момент постановки ее на учет.


Как известно, организации имели право до недавнего времени признавать в качестве расходов на НИОКР отчисления на формирование фонда технического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке, в размере, не превышающем 0,5 % дохода. С 2008 года этот лимит увеличен в три раза – до 1,5 %.

На снижение налоговой базы по налогу на прибыль с 2008 года нацелено нововведение, предусматривающее единовременное списание на затраты активов организаций стоимостью менее 20000 руб., в том числе нематериальных активов, например программного обеспечения ЭВМ. [11,стр.7]

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.[15]

Налогоплательщики исчисля­ют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пери­ода на основе данных налогового учета.[1]

Схема формирования налоговой базы в общем виде представлена на рис.1.



Рис.1. Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. [8, стр.51]

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1.   период, за который определяется налоговая база.

2.   сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (нало­говом) периоде;

3.   сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пери­оде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4.   прибыль (убыток) от реализации (п. 2-3);

5.   сумма внерациональных доходов;

6.   сумма внерациональных расходов;

7.   прибыль (убыток) от внерациональных операций.

Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период (п.4+ п.5-п.6+п.7).

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

При переносе убытков следует принимать во внимание, что на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 года) период предоставления права переноса и соблюдение 30%-ного ограничения налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. [10,стр. 127-128]

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [10,стр.157]

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[1]

Налоговые ставки. С 2009 года ставка налога на прибыль понизилась до 20%, за исключением случаев предусмотренных ст.284 НК РФ[31]


Кроме того, Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ изменено и распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет необходимо перечислять налог по ставке 2 процента, а в бюджет субъектов РФ - по ставке 18 процентов. [30]
1.3.        
Устранение двойного налогообложения
, льготы.



Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. [18]

Суть зачета в том, что налогоплательщик имеет право вычесть из суммы налогового платежа, рассчитанного из всего полученного дохода от всех (в том числе и зарубежных) источников, сумму налогов, уплаченных им при получении доходов за рубежом. Величина, принимаемая к зачету не должна превышать сумму налога, исчисленную и полученного дохода и льгот, скидок, предоставляемых налогоплательщику по российскому законодательству. [18]

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.[12]

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при определении объекта налогообложения уменьшить  полученные доходы на расходы, указанные в п.1 ст.346.15 и 346.16 НКРФ.

Вследствие того, что перечень расходов (ст.346,16) является закрытым и суммы налога, уплаченного за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранных государств, в нем не поименованы, общество не вправе не зачесть вышеуказанную сумму налога в расходы.[12]

Льготы по налогу на прибыль. В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.[2]


В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Не подлежит налогообложению прибыль:

предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно - конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей с объемами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50 процентов от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50 процентов от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ. Перечень регионов определяется Правительством Российской Федерации;

иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления.

полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.[2]
Глава 2.Практика исчисления

налога на прибыль организаций.
2.1. Порядок исчисления и уплаты налога.
  Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.



Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ). [1]

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим предприятием и действует без изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогопла­тельщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал текущего налогового периода - в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

За третий квартал - в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

За четвертый квартал - в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

В условиях финансового кризиса огромный «квартальный» платёж может стать тяжелым для большинства фирм, для того чтобы избежать данной ситуации можно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.[1]

В соответствии с новой нормой налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи налога на прибыль по итогам отчетных периодов и уплачивающие в течение отчетных периодов ежемесячные авансовые платежи, в IV квартале 2008 года были вправе исчислять авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода, до окончания месяца, предшествующего месяцу уплаты авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей.[3]

Организация должна  письменно уведомить налоговый орган о своем решении воспользоваться этим особым порядком уплаты авансового платежа не позднее срока уплаты соответствующего авансового платежа. Причем сделать это необходимо и в том случае, когда рассчитанная к уплате сумма оказывалась отрицательной или равной нулю.

Итак, применять или нет указанный способ уплаты авансовых платежей в IV квартале — право налогоплательщика. Очевидно, что воспользоваться данным правом было целесообразно тем, у кого величина авансовых платежей, рассчитанных из фактической прибыли, оказалась меньше величины авансовых платежей, исчисленных в общем порядке, установленном в пункте 2 ст. 286 НК РФ. Применить названный порядок налогоплательщики могли начиная с авансового платежа, подлежащего уплате до 28 ноября 2008 года. Иными словами, октябрьский платеж (по сроку 28 октября 2008 года) в любом случае уплачи­вался в размере, равном 1 /3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам полугодия (п. 2 ст. 286 НК РФ).

До 29 декабря 2008 года необходимо было представить декларацию за январь — ноябрь. Налогоплательщики, не успевшие воспользоваться таким правом в ноябре, должны были уплатить авансовый платеж за ноябрь в обычном порядке.

Организации, которые не успели представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в ноябре 2008 года, могли воспользоваться таким правом в декабре 2008 года, представив для этого до 29 декабря 2008 года уведомление и декларацию за январь - ноябрь 2008 года. То есть уплатить декабрьский платеж исходя из фактически полученной прибыли.

Для перехода на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в 2009 году налогоплательщик был обязан уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря 2008 года (п. 2 ст. 286 НК РФ).[1]

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно  ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Действующий сегодня порядок налогообложения прибыли практически не оставил место для льгот. Принятие главы 25 НК РФ изменило ситуацию. Как известно, сама глава каких-либо льгот налогоплательщикам не предоставляет. Но продолжают действовать отдельные положения Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», устанавливающие льготы.

Снижение налога на прибыль - это стимулирование экономики. Налог на прибыль входит в тройку самых тяжелых для бизнеса налогов после ЕСН и НДС. Напрямую он не влияет на зарплату сотрудников (как, например, ЕСН), его сокращение приведет к тому, что предприятия смогут тратить больше на новое оборудование, обучение сотрудников или ремонт помещений.

В работе было изучено нормативное регулирование порядка исчисления и особенности уплаты налога на прибыль организаций на примере решения задачи.

Налог на прибыль выполняет 2 функции: фискальную и регулирующую. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение.
Список литературы:
1.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.-);

2.            Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

3.            Федеральный закон № 224-ФЗ от 26.11.2008 "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации ";

4.            Федеральный закон № 305-ФЗ от 30.12.2008 «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;

5.            Приказ Министерства Финансов РФ от 5 мая 2008 г. N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»;

6.            Письмо Минфина РФ от 04.03.2009 г. N 03-02-07/1-108 «Об определении дат вступления в силу и утраты силы приказов об утверждении форм деклараций»;

7.            Письмо Минфина России от 11.12.2008 № 03-03-05/166 «О порядке применения положений статьи 3 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ»;

8.            Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. Курс лекций:учебное пособие/О.И. Мамрукова.-4изд.,доп. испр.-М.:Омега-Л,2004.-320с.;

9.            Ройбу А.В. Налоговые проверки/ А.В. Ройбу.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: Изд. «Экзамен»,2006.-336с.;

10.        Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.-Ростовн/Д: Феникс,2004.-512с.;

11.        Налоговый Вестник 2008  №8;

12.        Налоговый Вестник 2008  №8;

13.        Российский налоговый курьер 3,09;

14.        Российский налоговый курьер 1-2,09;

15.        www.consultant.ru;

16.        www.nalog.ru;

17.        www.buh.ru.

18.        www.alleng.ru.
30. Журнал "Учет в производстве" № 1/2009

31 РНК 5.2009
Приложение:
Приложение №1. Методы исчисления амортизации.

Линейный метод

Нелинейный метод

сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) * 100%, где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (ред. ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Норма амортизации определяется по формуле: А =(K /100) * B, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

Приложение №2.
Элементы налога

Элементы налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Российские организации; Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.	Ст.246 НК РФ
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Методы учета доходов и расходов: Метод начисления Кассовый метод	Ст.247 НК РФ
Налоговая база	Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. Особенности определения налоговой базы: по доходам, полученным от долевого участия в других организациях налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств участников договора доверительного управления имуществом по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества при уступке (переуступке) права требования по операциям с ценными бумагами Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.	Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка	Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ): часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. Ст.284 НК РФ	Ст.285 НК РФ
Налоговый (отчетный) период	Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.	Ст.285 НК РФ
Исчисление и уплата налога	Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Особенности исчисления и уплаты налога: организациями, имеющими обособленные подразделения резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области	Ст.286, 287 НК РФ
Отчетность по налогу	Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.	Ст.289 НК РФ

Приложение № 3. Обзор изменений, внесенных в НК РФ и вступающих в силу с 2009 года.

Формирование доходов	Предусмотрено, что капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем не учитываются в составе доходов.	подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ
Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций	Определено, что в составе расходов вновь созданных и реорганизованных организаций включается также стоимость неимущественных прав, имеющих денежную оценку. Указанная стоимость определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности, а также учитываются дополнительные расходы, связанные с такой перед	п. 2.1 ст. 252 НК РФ
Амортизируемые объекты	В состав объектов, подлежащих амортизации, дополнительно включены капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем с согласия ссудодателя, в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Амортизация начисляется в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.	п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ
Нематериальные активы	Предусмотрено, что не только основные средства, но и нематериальные активы объединяются в амортизационные группы. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, установленного в пункте 2 статьи 258 НК РФ. В соответствии со статьей 323 НК РФ организация должна в аналитическом налоговом учете иметь информацию о сроках полезного использования нематериальных активов.	п. 3 и п. 5 ст. 258 НК РФ
Применение метода амортизации	Предусмотрено право изменения метода начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.	п. 1 ст. 259 и п. 3 ст. 322 НК РФ
Нелинейный метод начисления амортизации	Предусмотрено начисление амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе). Установлена следующая ежемесячная норма для каждой амортизационной группы: группа    I      II    III   IV   V    VI  VII  VIII   IX   X %         14,3  8,8  5,6  3,8  2,7  1,8  1,3    1     0,8   0,7 В случае, если остаточная стоимость группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., в следующем месяце оставшаяся сумма списывается на внереализационные расходы текущего периода. Уточнено, что аналитический учет амортизируемого имущества должен дополнительно содержать информацию: о нематериальных активах, при применении нелинейного метода начисления амортизации - о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы, об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества.	ст. 259.2, 323 НК РФ
Амортизационная премия	Увеличен до 30 % размер амортизационной премии в части расходов на капитальные вложения, а также в отношении расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам. Введено ограничение, предусматривающее, что при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применена амортизационная премия, суммы расходов, включенные в состав расходов отчетов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.	п. 9 ст. 258 НК РФ
Специальные коэффициенты	Отменено применение специального коэффициента 0,5 к основной норме амортизации в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью более 600 000 и 800 000 рублей соответственно, предусмотренного ранее пунктом 9 статьи 259 НК РФ. Не предусмотрено применение повышающего коэффициента не выше 2 по объектам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, при нелинейном методе - к основным средствам 1-3 амортизационной группы.	подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ Ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Реализация нематериальных активов	Предусмотрена возможность учета расходов на списание нематериальных активов.	подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
Реализация основных средств	Дополнительно определено, что в составе внереализацонных расходов правомерно учитывать только суммы недоначисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.	подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ
Основные средства, бывшие в употреблении	Уточнено, что приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.	п. 12 ст. 258 НК РФ
Нематериальные расходы	Предусмотрено, что не только основные средства, но и нематериальные активы объединяются в амортизационные группы. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, установленного в пункте 2 статьи 258 НК РФ. В соответствии со статьей 323 НК РФ организация должна в аналитическом налоговом учете иметь информацию о сроках полезного использования нематериальных активов.	п. 3 и п. 5 ст. 258 НК РФ
Учет расходов на приобретение программ	Увеличен стоимостной критерий для списания затрат на приобретение прав на программу для ЭВМ в составе прочих расходов с 10 тыс. руб. до 20 тыс. руб.	ст. 263 НК РФ
Расходы на страхование	Предусмотрена возможность учета расходов по добровольному страхованию ответственности, в том числе в случаях, когда такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности.	ст. 263 НК РФ
Расходы на обучение	Предусмотрена возможность учета в составе расходов затрат организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации, а также физических лиц, заключивших договор с организацией, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор не был заключен, а заключенный ранее расторгнут до истечения 1 года (за исключением расторжения по основаниям, предусмотренным статьей 83 ТК РФ) сумма затраченных средств на обучение подлежит учету в составе внереализационных доходов. Организация обязана хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, подготовка или переподготовка которого были оплачены, но не менее четырех лет. В составе расходов на обучение может быть учтена плата за обучение в высших и средних специальных учебных заведениях.	п. 3 ст. 264 НК РФ
Расходы на приобретение/ строительство жилья	Предусмотрено включение в состав расходов по оплате труда сумм, уплаченных в возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (ипотечным кредитам) на строительство или приобретение жилья (новый). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда. Норма действует в период с 01.01.2009 по 01.01.2012 г.	п. 24.1 ст. 255 НК РФ
Расходы на добровольное личное страхование работников	Увеличен до 6 % от фонда оплаты труда лимит признания расходов на добровольное личное страхование работников, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.	п. 16 ст. 255 НК РФ
Расходы на командировки	Сняты ограничения с размера суточных, учитываемых в целях налогообложения. Размер суточных подлежит установлению в локальном нормативном акте по организации в порядке, предусмотренном статьей 168 ТК РФ.	подп. 12 п. 1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ
Материальные расходы	Предусмотрено включение в состав материальных расходов затрат на производство и (или) приобретение энергетической мощности.	подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам	Определено, что в период с 1 января по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях будут действовать ограничения, в соответствии с которыми предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте".	Ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ
Учет затрат на приобретение лицензий на право пользования недрами	Предусмотрена вариантность налогового учета затрат на право пользования недрами. В зависимости от условий учетной политики организаций расходы по участию в конкурсе могут быть учтены либо в качестве нематериальных активов, либо отнесены в течение двух лет в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Дополнительно определено, что при переходе на порядок учета этих расходов в составе прочих, расходы не учтенные в налоговой базе по налогу на прибыль организаций по состоянию 01.01.2009, списываются равными долями в течение 2009 и 2010 годов.	п. 1 ст. 325 НК РФ
Расходы на НИОКР	Предусмотрено, что расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.	п. 2 ст. 262 НК РФ
Вознаграждение членов совета директоров	В состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров	п. 48.8 ст. 270 НК РФ
Убыток от реализации имущественных прав	Предусмотрена возможность учета в целях налогообложения убытка от реализации имущественных прав.	подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ
Ставка налога	Снижена ставки по налогу на прибыль с 24 до 20 %. При этом сумму налога в федеральный бюджет необходимо перечислять по ставке 2 %, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 18 %.	п. 1 ст. 284 НК РФ
Расчет налога при наличии обособленных подразделений	Установлено, что при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, организация вправе исходить из стоимости амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета при начислении амортизации нелинейным методом.	Ст. 288 НК РФ
Информирование налоговых органов	Уточнен порядок уведомления налоговых органов о создании или ликвидации обособленных подразделений.	п. 2 ст. 288 НК РФ

[17]

ПОПРАВКИ, ВСТУПИВШИЕ В СИЛУ СО ДНЯ ОФИЦИАЛЬНОГО ОПУБЛИКОВАНИЯ ЗАКОНА № 224-ФЗ1

Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года	Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе рассчитать ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала итогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором уплачивается авансовый платеж. При его расчете учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей2	Статья 27.1 Закона № 118-ФЗ
Применение коэффициента 0,5 в отношении дорогостоящих автомобилей и микроавтобусов	С 1 января 2009 года не применяется специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость более 600 000 и 800 000 руб. соответственно	Статья 27.2 Закона № 118-ФЗ

ПОПРАВКИ, ВСТУПАЮЩИЕ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2009 ГОДА, НО РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ПРАВООТНОШЕНИЯ,

ВОЗНИКШИЕ С 1 СЕНТЯБРЯ 2008 ГОДА

Предельный размер процентов по долговым обязательствам, учитываемый в составе расходов

До 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, будет равна: — ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (ранее в 1,1 раза) —при оформлении долгового обязательства в рублях; — 22% (ранее 15%) — по долговым обязательствам в иностранной валюте

Пункт 22 статьи 2 и статья 8 Закона № 224-ФЗ4

Приложение № 4. Декларация.