ВВЕДЕНИЕ
Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему, обеспечивающую получение бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия путем непрерывной и сплошной фиксации фактов хозяйственной жизни в документах, последующей их группировке и обобщении полученной информации своими способами. Кроме информационной функции, бухгалтерский учет выполняет функцию контроля соблюдения действующего законодательства, нормативных документов правительственных органов, а также эффективности использования принадлежащих предприятию средств.

На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали «Типовой план счетов бухгалтерского учета»

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.

Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.

Предметом бухгалтерского учета являются средства предприятий и учреждений, вовлеченные в их хозяйственный оборот и имеющие стоимостную оценку.

Объектами бухгалтерского учета являются отдельные слагаемые хозяйственных средств, процессы, связанные с кругооборотом средств, и их результаты.

В своей работе я хочу подробно рассмотреть основной элемент метода бухгалтерского учета: систему счетов и двойной записи. Путем его применения на предприятии осуществляется запись данных о наличии средств у предприятия, их принадлежности, запись всех изменений в составе этих средств и источников под влиянием деятельности коллектива.

Следует отметить, что последних два элемента бухгалтерского учета, из выше перечисленных (счета и двойная запись; составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности) являются специфическими приемами, присущими только ему.

Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.

Цели данной работы:

o                        изучение счетов бухгалтерского учета и их классификации;

o                        синтез идей современных ученых, рассматривавших данный вопрос;

o                        исследование особенностей ведения учета на счетах различного типа и структуры.

Основными задачами работы являются:

o                        исследование особенностей счетов бухгалтерского учета как способа отражения данных о хозяйственной жизни предприятия;

o                        рассмотрение классификаций счетов по различным признакам;

o                        раскрытие сущности, структуры и назначения плана счетов бухгалтерского учета.

Новизна данной темы заключается в том, что в настоящее время в бухгалтерском учете предъявляются повышенные требования в связи с переходом Казахстана на МСФО.



1 Система счетов и двойная запись
1.1 Понятие о счетах бухгалтерского учета

Для руководства учетным процессом и осуществления контроля необходимо иметь сведения о показателях движения средств и обязательств, которые затем обобщаются и используются для составления различных форм отчетности.

Бухгалтерский учет, как любая система, отражающая объективную действительность, представляет собой символическое изображение информации на материальных носителях, обеспечивающих мысленное восприятие хозяйственных процессов и явлений. Обработка собранной информации на основе условных схем для отражения и регистрации объектов учета и получение необходимых показателей реализуются благодаря счетам учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов хозяйствующего субъекта, а также операции по качественно однородным признакам[1].

Бухгалтерские счета – это способ экономической группировки, текущего отражения и контроля движения хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежных натуральных единицах[2].

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители и прочее, имеющее при этом юридическую силу.

Впервые уравнение открытия бухгалтерских счетов было предложено автором балансовой теории И.Ф. Шером.

Физически счет - двусторонняя таблица (карточка, книга, свободный лист). Он имеет структуру в виде Т-образной модели, разделенной на две части. Это обусловлено тем, что все изменения, происходящие со средствами хозяйствующего субъекта (пассивами и активами), представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения счет делится на две части: левая - дебет (от лат. debet - он должен), правая - кредит (от лат. credit - он верит). Слова дебет и кредит возникли в период становления торговых отношений в средневековье для ведения учета расчетов между продавцом и покупателем, когда имели место долговые обязательства. В переводе на русский язык дебитор - должник или заемщик, а кредитор - заимодатель, то есть лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу[3].

На бухгалтерском счете отражается начальный остаток «сальдо» (от итал. - расчет) учитываемого объекта, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент можно определить новый конечный остаток (конечное сальдо). Для этого к начальному остатку прибавляют сумму их увеличения и из получившейся величины вычитают сумму уменьшения. Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, правой части - кредитовым.

Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты, то есть это информация в денежном измерении, накопленная за отчетный период, которая может быть (а может и отсутствовать) как в дебетовой, так и кредитовой частях счета.

Дебетовый (кредитовый) оборот — итог сумм, записанных по дебету (кредиту) без начального сальдо. Другими словами, оборот показывает движение средств в двух противоположных направлениях и оценках. При этом сальдо характеризует состояние объекта учета на определенный момент времени и всегда отражается в положительной части счета.

Сальдо и обороты - это основные показатели бухгалтерских счетов, представляющие информацию о состоянии и изменении объектов учета, которые они претерпели за отчетный период. Общепринятым считается применение следующих условных обозначений: Сн - сальдо начальное; Ск - сальдо конечное; Од - оборот дебетовый; Ок - оборот кредитовый. Конечное состояние объектов учета определяется по данным бухгалтерского счета расчетным путем по формуле 1:
Ск = Си + Оув. - Оум.,                               (1)  
где:     С - сальдо: конечное (Ск) или начальное (Сн);

           О - обороты счета, характеризующие увеличение (Оув.)

            или уменьшение (Оум.) объекта учета.

Строение счетов, их внешний вид зависят от объектов, формы и организации учета. Отличительной чертой бухгалтерских счетов является правило отражения положительных и отрицательных изменений.

Счета активов положительную информацию отражают в дебетовой части, а отрицательную - в кредитовой. И, наоборот, счета пассивов имеют противоположный характер: положительная информация должна быть записана в кредитовой части счета, а отрицательная - в дебетовой.

В современном понимании названия сторон счета соответствуют названию статей баланса и могут иметь следующую форму (таблица 1).

Таблица 1

Строение бухгалтерского счета

Счет

Дебет                                                                                                          Кредит

Дата		Содержание операции	Сумма (тенге)	Дата		Содержание операции	Сумма (тенге)
месяц	число			месяц	число

Таким образом, счет чисто технически, условно, как уже отмечалось, делится на две части. При этом и активным, и пассивным счетам присущи понятия дебет и кредит, которые должны восприниматься в них диаметрально противоположно. Это означает, что в активе под дебетом понимается ввод, поступление, зачисление, отнесение, а под кредитом - списание, ликвидация, выдача, отпуск. В пассиве, наоборот, под дебетом понимается возврат, отнесение, списание, а под кредитом - получение, начисление, отчисление. Совершаемые в процессе повседневной хозяйственной деятельности операции, отражаясь в учете через проводки, приводят к изменению в составе имущества, обязательств, капитала и других объектов. Такие данные впоследствии оказывают влияние на строение бухгалтерского баланса.

Соответствующие суммы, указанные по отдельным статьям баланса, служат основанием для открытия счетов. Открыть в текущем учете счет - значит записать в нем начальный остаток (сальдо - дебетовое или кредитовое) на основании соответствующей статьи баланса. Учет записей операций на счетах начинается с первоначального остатка (если он имеется). Если остатка на начало периода нет, то открытие счета предусматривается при наличии в данном периоде хозяйственной операции, отражающей формирование соответствующего объекта учета. В конце отчетного периода по всем хозяйственным операциям подсчитывается итог.

Счета, которые на конец отчетного периода имеют остаток, используются при заполнении соответствующих статей баланса и являются его составными частями на очередную дату представления. При отсутствии конечного остатка, то есть когда сальдо равно нулю, счет считается закрытым.

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Под классификацией счетов понимается их группировка, в основе которой заложен принцип распределения по наиболее существенным признакам. Это позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций и глубже разобраться в каждом отдельном счете. Иначе говоря, классификация представляет дополнительные сведения, которые не записываются на счетах и «высвечивают» разные стороны того или иного объекта учета. Она дает объемное представление о счете, обеспечив получение более понятных и емких данных о характере информации. Причем значительное увеличение их количества в плане счетов обеспечивает простоту (прозрачность) учета, возможность всесторонне контролировать хозяйственную деятельность субъекта за отчетный период.

Основой классификации счетов бухгалтерского учета, как в международной, так и казахстанской практике является их деление на активные и пассивные. Свое название они получили от названий сторон баланса, и отражают их содержание.

Активные счета (схема 1) предназначены для отражения различных видов активов (хозяйственных средств, имущества, наличности в кассе, денег на расчетном счете, товаров, материалов и т.д.).

Пассивные счета (схема 2) учитывают пассивы (источники формирования хозяйственных средств, собственный капитал, уставный капитал, различные обязательства). Их строение противоположно строению активных счетов.

Активные счета имеют дебетовое начальное и конечное сальдо. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение сальдо, отражаются на дебетовой стороне, а операции, вызывающие уменьшение сальдо, - на кредитовой. Пассивные счета имеют кредитовое начальное и конечное сальдо.
Схема 1

Активные счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное (Сн)
Увеличение активов (+)	Уменьшение активов (-)
Оборот дебетовый (Од)	Оборот кредитовый (Ок)
Сальдо конечное (Ск = Сн+Од-Ок)

Схема 2

Пассивные счета

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное (Сн)
Уменьшение пассивов (-)	Увеличение пассивов (+)
Оборот дебетовый (Од)	Оборот кредитовый (Ок)
	Сальдо конечное (Ск = Сн+Ок-Од)

Особенностью казахстанской методики счетоводства, построенной на базе международных стандартов учёта, является отсутствие активно-пассивных счетов, которые действовали раньше. Следовательно, все счета бухгалтерского учета могут быть либо активными, либо пассивными, кроме небольшой группы так называемых ситуационных счетов. К ним относятся счета, которые в зависимости от той или иной сложившейся ситуации могут быть как активными, так и пассивными. В частности, это счета доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) в счет итогового дохода (убытка).

Открытие счетов, записи в них хозяйственных операций и их закрытие осуществляются по определенным правилам. При открытии счета в него записывается начальное сальдо: на активных счетах - в дебет, на пассивных - в кредит. В течение отчетного периода на счетах отражаются суммы хозяйственных операций: увеличение - по дебету активных и кредиту пассивных счетов; уменьшение - по кредиту активных и дебету пассивных счетов[4].

При одинаковом строении счетов назначение сторон - дебета и кредита - различается в зависимости от того, является ли счет активным либо пассивным. Различие состоит в том, на какую сторону счета заносится сальдо. Операции, вызывающие увеличение на счете, записываются на ту же сторону, что и начальное сальдо, а операции, вызывающие уменьшение, - на противоположную.

Конечное сальдо активного и пассивного счета - это результат сложения начального сальдо и суммы всех операций, вызвавших увеличение, за вычетом операций, вызвавших уменьшение средств на счете.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. Наличие сальдо характерно для большинства, но не для всех счетов. На счете подсчитываются обороты и определяются конечные результаты.

Счета бухгалтерского учета, в зависимости от объектов учета, подразделяются на постоянные и транзитные.

Постоянные счета (ПС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного периода имеют сальдо.

Транзитные счета (ТС) - счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

Счета бухгалтерского учета, в зависимости от регулирующей функции, подразделяются на дополнительные и контрарные.

Дополнительные счета (Д) - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем прибавления к нему регулирующей суммы.

Контрарные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем уменьшения оценки стоимости объектов, учитываемых на постоянном счете.

Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивный счет (КА) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним активного счета.

Контрпассивный счет (КП) — счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним пассивного счета.

Счет бухгалтерского учета, предназначенный для выявления результатов деятельности путем сопоставления доходов и расходов, является сопоставляющим (С). Сальдо по сопоставляющему счету может быть как дебетовым, так и кредитовым и в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.

Синтаксические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся на синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении[5].

Записи на синтетических и аналитических счетах производятся на основе одних и тех же документов. Поэтому отражение фактов хозяйственной жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Количество синтетических счетов ограничивается планом счетов, а количество и наименование аналитических счетов предприятие устанавливает самостоятельно.

Для разграничения различных собственных средств, используемых в деятельности субъекта, от средств, которые находятся на определенных условиях, или от обязательств гарантийного характера счета классифицируются на балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо счета активов, капитала и обязательств). В международной практике их называют реальными (перманентными) счетами.

Забалансовые счета предназначены для учета тех объектов, которые по действующему законодательству не могут быть учтены на балансовых счетах, а также ценностей, временно находящихся у субъектов и не принадлежащих им, активов, требующих дополнительного учета и контроля.
1.3 Сущность и значение двойной записи на счетах

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является двойная запись, заключающаяся в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кредит другого.

Двойная запись – это отражение каждой хозяйственной операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах по дебиту одного счета и кредиту другого счета в одной и той же сумме[6].

Корреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерские проводки – это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно дается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации[7].

Правило двойной записи имеет как контрольное, так и познавательное значение, поскольку позволяет понять экономический смысл и содержание каждой операции. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный период всегда должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении операций на синтетических счетах.

Существует ряд объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. В основном это связывают с тем, что используется:

1) два вида записей — хронологическая и систематическая;

2) два уровня регистрации - аналитический и синтетический учет;

3) две группы счетов - материальные и личные;

4) два равноправных разреза в каждом счетец

5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;

6) два параллельных учетных цикла;

7) две точки у каждого информационного потока - вход и выход;

8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни - одно отдает, другое получает;

9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа - сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.

Понятие двойной записи связывается с трудами итальянских ученых в области бухгалтерского учета. При этом различность подходов к бухгалтерскому учету и двойной записи учеными объясняется в первую очередь разными целями при решении его задач. На протяжении многих столетий велись дискуссии, каким образом вести учет отдельным предприятием (микроуровень) и как организовать его методологию на уровне страны (макроуровень). В основе этих учений было заложено нахождение принципа целостности учета. Распространение двойной записи позволило логически трансформировать факты в бухгалтерские проводки. Все это привело к тому, что счетоводство в организации, связанное с фиксацией хозяйственных процессов отдельного хозяйствующего субъекта, называется микроучетом, а учет в рамках народного хозяйства, затрагивающий интересы государства в целом и статистики в частности, - макроучетом.

Камеральное счетоводство рассматривает учет с позиции открытия на каждый отдельный счет (допустим, доходы и расходы) определенной статьи в целях контроля за его движением (смета, бюджет), не допуская при этом взаимного сальдирования, приемлем в основном для организаций, которые не ставят целью извлечение прибыли

Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией и последующего отражения в них суммы произведенной операции, называется бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью), которая составляется только на основании финансовых документов. Выражение «составить бухгалтерскую проводку» по какой-либо хозяйственной операции буквально означает указать, на какую сторону, каких счетов записать сумму операции. Для составления бухгалтерской проводки необходимо:

- определить сущность происходящих в результате хозяйственной операции изменений в средствах предприятия;

- по плану счетов выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции.

Процедура определения номеров счетов, дебет и кредит которых затрагиваются данной операцией, называется корреспонденцией счетов, а такие счета - корреспондирующими. Составление бухгалтерских проводок и их запись в документах называют «контировкой». По характеру отражаемых данных бухгалтерские проводки подразделяются на нижеследующие виды:

1) реальные (прямые) - характеризующие данные об экономических ресурсах хозяйственной единицы и их движении (к примеру, поступление денег в кассу);

2) реальные (относительные) - фиксирующие хозяйственные факты, связанные с предстоящим изменением ресурсов, которые нельзя отразить прямыми проводками (например, выплата зарплаты из кассы);

3) условные (методологические) - основывающиеся не на фактах хозяйственной деятельности, имевших место в реальной жизни, а на потребности выполнения бухгалтерских приемов (например, начисление амортизации). К данной категории проводок относятся также:

а) дополнительные - составляемые в результате ошибок;

б) дополнительные сторнировочные - полностью или частично снимающие ранее зарегистрированную ошибочную проводку. Впервые предложены российским представителем в 1889 г. А.А. Беретти и вначале назывались как «цветной провод»;

в) проводки переноса показателей - применяются в двух случаях:

1) аннулирование ошибочных записей;

2) уточнение показателей в записях, позволяющее выделить необходимый объект учета на самостоятельном счете, где этот показатель отражается в той его части, в которой он находился на счете и с которого этот перенос осуществлялся.

4) простые - проводки, где один счет дебетуется, другой кредитуется в одинаковой сумме, впервые описаны Л. Пачоли в 1494 г.;

5) сложные - проводки, когда один счет дебетуется и несколько счетов кредитуется, или наоборот, предложены впервые ученым А. Ди Пиетро в 1586 г. При этом суммарный оборот по дебету равен суммарному обороту по кредиту счетов, описывающих факт хозяйственной жизни;

6) сборные - проводки, где несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется (впервые предложены автором немецкой формы Ф. Гельвигом в 1774 г.). В основном применяются в странах, где сохранены традиции немецкой школы учета.

7) обратные - применяются для исправления ошибочно выполненных проводок, когда неправильно указанные суммы меняются местами и новые обороты арифметически устраняют старые, ошибочные (предложены в 1570 г., автором является С. Гаммерсфельдер);

8) смешанные - предусматривают отражение каждого хозяйственного факта, как по дебету, так и по кредиту различных счетов в одинаковой сумме.

Для составления бухгалтерской проводки нужно соблюдать определенные правила, а также знать природу и логику взаимосвязи различных счетов, в основе которых должен лежать здравый смысл.

В общем виде бухгалтерские проводки делятся на простые, в которых корреспондируются только два счета, и сложные, где один счет корреспондируется с несколькими счетами. Необходимость в составлении сложных проводок обусловлена потребностью в осуществлении текущего контроля за движением имущества и/или формированием обязательств субъекта, оформленных одним первичным документом.

Многообразие операций, которые имеют место в хозяйственной жизни, наряду с отражением их в учете при помощи двойной записи, обусловливает выделение четырех основных типов, которые различаются спецификой сочетания структуры и характером изменений корреспондирующих счетов.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Поступили деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы рабочим и служащим в сумме 50000 тыс. тг.

Операция затронула две статьи актива. Произошла перегруппировка средств в активе баланса. Средства по статье "Расчётный счёт" уменьшились, а по статье "Касса" увеличились на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остался неизменным.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: погашена задолженность поставщику за счёт полученного кредита банка в сумме 20000 тыс. тг.

Обе статьи, по которым отражена операция, - пассивные. Одна статья увеличилась (долг перед банком по краткосрочному кредиту), другая - уменьшилась (задолженность поставщикам) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Например, получена ссуда банка для выплаты заработной платы работникам предприятия на сумму 5000 тыс. тг.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 тыс. тг.

В результате данной операции произошло уменьшение средств по статье "Расчётный счёт", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные кредиты банков". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Типы операций и их изменения представлены на Схеме 3.

Схема 3

Четыре типа изменений хозяйственных операций

Tип изменения	Актив		Пассив
	Увеличение	Уменьшение	Увеличение	Уменьшение
1	+	-
2			+	-
3	+		+
4		-		-

Таким образом, значение двойной записи заключается не только в способности осуществлять регистрацию фактов на двух счетах, но и в возможности раскрывать и контролировать их содержание, получая информацию об объекте, с которым происходят изменения. Это позволяет выявить причины и указать на последствия тех или иных решений.

Между бухгалтерскими счетами и балансом существует органическая связь. Остатки баланса в начале отчетного периода записываются в качестве начальных сальдо на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода после отражения на счетах всех хозяйственных операций за месяц устанавливают остатки по каждому счету, по которым составляется баланс на конец отчетного периода[8].

1320			1210			2410
Д	К		Д	К		Д	К
Сн 12500			Сн 4000			Сн 450600
8) 4000	9) 4000		9) 4000	10) 6000		-	-
Од 4000	Ок 4000		Од 4000	Ок 6000		Ск 450600
Ск 12500			Ск 2000

5030				5510
Д	К			Д	К
Сн 420600				Сн 113800
-		-		-	-
Ск 420600				Ск 113800

Шахматная ведомость предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №6). Это свод оборотов по счетам служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Уголок шахматной ведомости должен соответствовать второй паре итогов оборотной ведомости. В шахматную ведомость бухгалтер записал счета по дебиту: 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», по кредиту: 1310 «Сырье и материалы», 8110 «Основное производство», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1320 «Готовая продукция», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Итог по дебиту равен итогу по кредиту в сумме 36300 тенге.

Оборотная ведомость за октябрь 2008г. предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №7). Эта ведомость служит для обобщения проверки, правильности записи на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса для составления оборотной ведомости используются данные о начальных остатках на счетах, оборотах и конечных сальдо, по всем счетам, имеющимся на предприятии. В оборотную ведомость бухгалтер отразил счета: 2410 «Основные средства», 1310 «Сырье и материалы», 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция», 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», 5030 «Вклады и паи», 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Начальное сальдо итогов по дебиту и кредиту счета равно 538900 тенге, обороты итогов по дебиту и кредиту счета равно 36300 тенге, конечное сальдо итогов по дебиту и кредиту счета равно 534450 тенге.

В оборотной ведомости должно быть по итогу три равенства:

1.                                      равенство итогов начальных остатков по дебиту и кредиту счета (это объясняется балансом начала месяца);

2.                                      равенство итогов оборотов по дебиту и кредиту счета (это объясняется записью двойной записи);

3.                                      равенство итогов конечных остатков по дебиту и кредиту счета (это объясняется балансом на конец месяца).

Оборотная ведомость предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности субъекта и составления нового баланса.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов.

Бухгалтерский баланс на 1.11.2008 г. предприятия ТОО «Агро-Роз» (см. Приложение №8). Этот баланс составляется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В Казахстане промежуточные балансы заполняются с итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т. е. нарастающими данными за девять месяцев[9]. Этот баланс содержит данные активов и пассивов на начало отчетного периода и на конец отчетного периода предприятия ТОО «Агро-Роз» на 1.11.2008 года. Активы подразделяются на: долгосрочные – 2410 «Основные средства», 8110 «Основное производство» и краткосрочные – 1010 «Денежные средства в кассе», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция». Пассивы подразделяются на: капитал и резервы - 5030 «Вклады и паи», 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства - 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3520 - «Доходы будущих периодов». Итог активов равен итогам пассивов.

Заключение
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет[10] строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.

Методологическую основу организации бухгалтерского учета составляет система способов и определенных приемов, которые осуществляются посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности предприятия.

В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Поскольку они являются носителем информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией аппарата управления.

В ходе работы были рассмотрены и решены следующие вопросы: что такое бухгалтерские счета, какова структура бухгалтерских счетов, каковы виды бухгалтерских счетов, что представляют собой классификации счетов по различным признакам, как организован и ведется учет на различных счетах, каково назначение плана счетов и др.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета.

2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.

3. Абдушукуров, Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие. – Алматы: Нур – пресс, 2007. – 796 с.

4. Абленов Д.О.Аудит: теория и практика, Алматы: «Экономика», 2005 - 420 с.

5. Ажибаева З.Н.Аудит, Алматы: «Экономика», 2005. - 528 с.

6. Байтенов И.М., Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-практическое пособие. - Алматы, 2005. – 324с.

7. Введение в учет и начала анализа: Учебное пособие /Авт. сост. Сахарчук Е.Э.- Алматы: Алма - Атинская Школа Менеджмента, 2000.-98 с.

8. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: «Каржы-каражат», 1998. - 512 с.

9. Кабылова Н.К., Доспалинова Ш.А., Оразалинов Е.Н. – Бухгалтер (Основы бухгалтерского учета). Учебник. – Астана: Фолиант, 2006. – 316 с.

10. Назарова В.Л., Фурсов Д.А., Фурсова С.Д. Управленческий учет, Алматы: «Экономика», 2004. - 308 с.

11. Назарова В.Л. Бухгалтерские счета хозяйствующих субъектов: Учебник/ Под ред. Н.К. Мамырова – Изд. 3-е переработано и дополнено. - Алматы: Издательство «Экономика», 2005. - 316 с.

12. Нурсеитов Э.О."Бухгалтерский учет в организации" Учебное пособие. Издание 2-е переработанное г. Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2007 г., 476с.

13. Нурсеитов Э.О. Аудит Краткое руководство. Алматы: ТОО «Издательство LЕМ», 2007 г. - 219с.

14. Нурсеитов. Бухгалтерский учет от азов до балласта. (Практическле пособие). Астана: «Центральный дом бухгалтера ТОО» 2006 г – 345с.

15. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Практика бухгалтерских расчетов. Справочник. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2006. – 203 с.

16. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: «Центраудит - Казахстан», 2000.-496с.

17. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. – Алматы: «Экономика», 2003. – 370 с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 548 с.

19. Скала В.И., Нам И.Г., Нам Г.М. "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" Алматы, ТОО «Издательство LEM», 2005г., - 184с.

20. Тайгашинова К. Т. «Организация учета в производственной бухгалтерии». - Алматы: Полиграф, сервис, 2006. 108 с

21. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов - Караганда, ОАО «Карагандинская полиграфия», 2004г. - 983с.

22. Финансовый учет на предприятии / Учебник./ Под ред. Рахимбековой Р.М., Кеулимжаев К.К., Ажибаева З.Н., и др. – Алматы: Экономика, 2005 – 473с.

23. 1С: ПРЕДПРИЯТИЕ 7.7, 8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ КАЗАХСТАНА (Самоучитель) г. Алматы, 2007 г., - 160 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение №1
Утвержден

приказом Министра финансов

Республики Казахстан

от 23 мая 2007 года № 185

Типовой план счетов бухгалтерского учета предприятия ТОО «Агро – Роз»

Раздел 1. Краткосрочные активы
1	2
1000	Денежные средства
1010	Денежные средства в кассе
1020	Денежные средства в пути
1030	Денежные средства на текущих банковских счетах
1040	Денежные средства на карт - счетах
1050	Денежные средства на сберегательных счетах
1060	Прочие денежные средства
1100	Краткосрочные финансовые инвестиции
1110	Краткосрочные предоставленные займы
1120	Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли
1130	Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140	Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
1150	Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
1200	Краткосрочная дебиторская задолженность
1210	Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1220	Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
1230	Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
1240	Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
1250	Краткосрочная дебиторская задолженность работников
1260	Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде
1270	Краткосрочные вознаграждения к получению
1280	Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
1290	Резерв по сомнительным требованиям
1300	Запасы
1310	Сырье и материалы
1320	Готовая продукция
1330	Товары
1340	Незавершенное производство
1	2
1350	Прочие запасы
1360	Резерв по списанию запасов
1400	Текущие налоговые активы
1410	Корпоративный подоходный налог
1420	Налог на добавленную стоимость
1430	Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет
1500	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1510	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи
1520	Группа на выбытие, предназначенная для продажи
1600	Прочие краткосрочные активы
1610	Краткосрочные авансы выданные
1620	Расходы будущих периодов
1630	Прочие краткосрочные активы
Раздел 2. Долгосрочные активы
2000	Долгосрочные финансовые инвестиции
2010	Долгосрочные предоставленные займы
2020	Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030	Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи
2040	Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
2100	Долгосрочная дебиторская задолженность
2110	Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков
2120	Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций
2130	Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций
2140	Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений
2150	Долгосрочная дебиторская задолженность работников
2160	Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде
2170	Долгосрочные вознаграждения к получению
2180	Прочая долгосрочная дебиторская задолженность
2200	Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
2210	Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
2300	Инвестиции в недвижимость
2310	Инвестиции в недвижимость
2320	Амортизация инвестиций в недвижимость
2330	Убыток от обесценения инвестиций в недвижимость
2400	Основные средства
2410	Основные средства
2420	Амортизация основных средств
1	2
2430	Убыток от обесценения основных средств
2500	Биологические активы
2510	Растения
2520	Животные
2600	Разведочные и оценочные активы
2610	Разведочные и оценочные активы
2620	Амортизация разведочных и оценочных активов
2630	Убыток от обесценения разведочных и оценочных активов
2700	Нематериальные активы
2710	Гудвилл
2720	Обесценение гудвилла
2730	Прочие нематериальные активы
2740	Амортизация прочих нематериальных активов
2750	Убыток от обесценения прочих нематериальных активов
2800	Отложенные налоговые активы
2810	Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу
2900	Прочие долгосрочные активы
2910	Долгосрочные авансы выданные
2920	Расходы будущих периодов
2930	Незавершенное строительство
2940	Прочие долгосрочные активы
Раздел 3. Краткосрочные обязательства
3000	Краткосрочные финансовые обязательства
3010	Краткосрочные банковские займы
3020	Краткосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
3030	Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников
3040	Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
3050	Прочие краткосрочные финансовые обязательства
3100	Обязательства по налогам
3110	Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате
3120	Индивидуальный подоходный налог
3130	Налог на добавленную стоимость
3140	Акцизы
3150	Социальный налог
3160	Земельный налог
1	2
3170	Налог на транспортные средства
3180	Налог на имущество
3190	Прочие налоги
3200	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам
3210	Обязательства по социальному страхованию
3220	Обязательства по пенсионным отчислениям
3230	Прочие обязательства по другим обязательным платежам
3240	Прочие обязательства по другим добровольным платежам
3300	Краткосрочная кредиторская задолженность
3310	Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
3320	Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
3330	Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
3340	Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям
3350	Краткосрочная задолженность по оплате труда
3360	Краткосрочная задолженность по аренде
3370	Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности
3380	Краткосрочные вознаграждения к выплате
3390	Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
3400	Краткосрочные оценочные обязательства
3410	Краткосрочные гарантийные обязательства
3420	Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям
3430	Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам
3440	Прочие краткосрочные оценочные обязательства
3500	Прочие краткосрочные обязательства
3510	Краткосрочные авансы полученные
3520	Доходы будущих периодов
3530	Обязательства группы на выбытие, предназначенной для продажи
3540	Прочие краткосрочные обязательства
Раздел 4. Долгосрочные обязательства
4000	Долгосрочные финансовые обязательства
4010	Долгосрочные банковские займы
4020	Долгосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка
4030	Прочие долгосрочные финансовые обязательства
4100	Долгосрочная кредиторская задолженность
1	2
4110	Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам
4120	Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям
4130	Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
4140	Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям
4150	Долгосрочная задолженность по аренде
4160	Долгосрочные вознаграждения к выплате
4170	Прочая долгосрочная кредиторская задолженность
4200	Долгосрочные оценочные обязательства
4210	Долгосрочные гарантийные обязательства
4220	Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям
4230	Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам
4240	Прочие долгосрочные оценочные обязательства
4300	Отложенные налоговые обязательства
4310	Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу
4400	Прочие долгосрочные обязательства
4410	Долгосрочные авансы полученные
4420	Доходы будущих периодов
4430	Прочие долгосрочные обязательства
Раздел 5. Капитал и резервы
5000	Уставный капитал
5010	Привилегированные акции
5020	Простые акции
5030	Вклады и паи
5100	Неоплаченный капитал
5110	Неоплаченный капитал
5200	Выкупленные собственные долевые инструменты
5210	Выкупленные собственные долевые инструменты
5300	Эмиссионный доход
5310	Эмиссионный доход
5400	Резервы
5410	Резервный капитал, установленный учредительными документами
5420	Резерв на переоценку основных средств
5430	Резерв на переоценку нематериальных активов
5440	Резерв на переоценку финансовых активов предназначенных для продажи
1	2
5450	Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности
5460	Прочие резервы
5500	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
5510	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
5520	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет
5600	Итоговая прибыль (итоговый убыток)
5610	Итоговая прибыль (итоговый убыток)
Раздел 6. Доходы
6000	Доход от реализации продукции и оказания услуг
6010	Доход от реализации продукции и оказания услуг
6020	Возврат проданной продукции
6030	Скидки с цены и продаж
6100	Доходы от финансирования
6110	Доходы по вознаграждениям
6120	Доходы по дивидендам
6130	Доходы от финансовой аренды
6140	Доходы от операций с инвестициями в недвижимость
6150	Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов
6160	Прочие доходы от финансирования
6200	Прочие доходы
6210	Доходы от выбытия активов
6220	Доходы от безвозмездно полученных активов
6230	Доходы от государственных субсидий
6240	Доходы от восстановления убытка от обесценения
6250	Доходы от курсовой разницы
6260	Доходы от операционной аренды
6270	Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов
6280	Прочие доходы
6300	Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью
6310	Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью
6400	Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия
6410	Доля прибыли ассоциированных организаций
6420	Доля прибыли совместных организаций
Раздел 7. Расходы
7000	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
7010	Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
1	2
7100	Расходы по реализации продукции и оказанию услуг
7110	Расходы по реализации продукции и оказанию услуг
7200	Административные расходы
7210	Административные расходы
7300	Расходы на финансирование
7310	Расходы по вознаграждениям
7320	Расходы на выплату процентов по финансовой аренде
7330	Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов
7340	Прочие расходы на финансирование
7400	Прочие расходы
7410	Расходы по выбытию активов
7420	Расходы от обесценения активов
7430	Расходы по курсовой разнице
7440	Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований
7450	Расходы по операционной аренде
7460	Расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов
7470	Прочие расходы
7500	Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью
7510	Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью
7600	Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия
7610	Доля в убытке ассоциированных организаций
7620	Доля в убытке совместных организаций
7700	Расходы по корпоративному подоходному налогу
7710	Расходы по корпоративному подоходному налогу
Раздел 8. Счета производственного учета
8100	Основное производство
8110	Основное производство
8200	Полуфабрикаты собственного производства
8210	Полуфабрикаты собственного производства
8300	Вспомогательные производства
8310	Вспомогательные производства
8400	Накладные расходы
8410	Накладные расходы

---