Реферат Издержки предприятия, их особенности, состав и структура
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Факультет экономики и планирования
Кафедра экономики и планирования
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Экономика предприятия»
на тему: «Издержки предприятия, их особенности, состав и структура»
на материалах: РОСГОССТАТА
| Выполнила: Студентка 2 курса группа ЭКМ 08-12 Специальности 080502.65 "Экономика и управление на предприятии (в торговле)" Зинченко Т.А. | Научный руководитель: |
Красноярск 2010
Оглавление
Введение……………………………………………………………….…3
1.Затраты предприятия и их характеристика……………………….….5
1.1. Издержки предприятия: понятие, состав, сущность в современных условиях……………………………………………………………………..…5
1.2. Классификация затрат предприятия их виды и характеристика.…7
1.3. Капитальное и текущее финансирование предприятий……….…11
2. Особенности формирования производственных затрат предприятия…………………………………………………………………………….14
2.1. Себестоимость продукции и ее характеристика………………….14
2.2. Калькулирование себестоимости продукции и методика ее расчета……………………………………………………………………………….16
2.3. Направления относительного сокращения затрат предприятия в современных условиях………………………………………………………….20
Заключение………………………………………………………………25
Библиографический список……….……………………………………..27
Введение
Выбор темы моей курсовой обоснован тем, что проблемы снижения затрат на предприятии, поиск путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
Целью курсовой работы является углубление теоретических знаний, приобретенных в процессе изучения курса «Экономика предприятия», а также применение теоретических знаний на практике в процессе анализа себестоимости продукции, затрат предприятия, и выявления путей их снижения.
В процессе написания курсовой работы будут решены такие задачи:
Ø рассмотрение теоретических вопросов, касающихся сущности такой экономической категории, как затраты предприятия, а также вопросов, касающихся путей снижения себестоимости продукции;
Ø определение состава и необходимости текущего и капитального финансирования предприятия;
Ø выявление особенностей формирования производственных затрат на предприятии;
Ø выявление в процессе анализа главных резервов снижения затрат;
Ø выработка рекомендаций по снижению затрат на предприятии.
Предметом исследования являются затраты на производство на предприятии. Методическая основа работы - использование приемов анализа и синтеза.
Объем курсовой работы составляет 28 листов и включает в себя 3 таблицы и 20 литературных источников.
1.Затраты предприятия и их характеристика
1.1. Издержки предприятия: понятие, состав, сущность в современных условиях.
Издержки производства представляют собой оплату приобретенных факторов производства.
Исследование данных факторов должно обеспечить такой объем выручки от продажи изготовленной продукции, чтобы покрыть затраты и обеспечить должную прибыль. Прибыль является движущим мотивом предпринимательской деятельности. Однако достижение вышеизложенных целей сильно зависит от величины произведенных затрат. Поэтому издержки производства являются важнейшим блоком экономического анализа. К издержкам и прибыли у предпринимателя различные подходы. Прибыль при заданных издержках должна обеспечить наилучшие возможности производства. Издержки же при данной прибыли должны быть минимальны, чтобы обеспечить наиболее эффективное производство.
Современные экономисты рассматривают издержки производства с точки зрения предпринимателя. При решении задач, обосновывающих оптимальную стратегия фирмы, достигается цель обоснования принципа получения равного дохода на каждый доллар, потраченный на покупку любого фактора производства.
Издержки производства представляют собой расходы, которые необходимо осуществить для создания товара. К таким расходам относятся затраты на оплату материалов (сырья, топлива, энергии), заработную плату работников, амортизацию, управление производством. При продаже товара его стоимость превращается в деньги (денежную выручку). Одна часть денежной выручки идет на компенсацию издержек производства, другая дает прибыль. Это означает, что издержки производства меньше стоимости товара на величину прибыли.
Таким образом, издержки производства - это затраты на производство данной готовой продукции, в отличие от единовременных затрат, которые производят для первоначальной организации производства.
Издержки обращения, по Марксу, связаны с реализацией товаров и делятся на чистые и дополнительные. Чистые издержки обращения включают затраты, связанные с куплей-продажей в чистом виде, а именно заработную плату торгово-сбытового персонала, содержание торговых помещений, рекламу, консультации, изучение потребительского спроса и т.д. Данные издержки не увеличивают стоимость товаров, а компенсируются из прибыли, которая будет получена от реализации. К дополнительным издержкам относятся затраты на упаковку, хранение, транспортировку, сортировку товаров. По сути это затраты, связанные с продолжением процесса производства товаров в сфере обращения. Дополнительные издержки обращения входят в стоимость товаров и компенсируются из выручки от реализации.
В отличие от идей Маркса, современная экономическая теория не восприняла необходимости выделения чистых издержек обращения. Предполагается, что предприниматель ждет дохода, который был бы достаточен для устойчивого положения на рынке, от всех без исключения своих издержек.
Для современного анализа характерны два аспекта исследования издержек:
1) В издержки производства в экономической теории Запада включают доход предпринимателя. Такой подход рассматривается как плата за риск, обусловленный тем, что предприниматель держит свои финансовые активы в пределах какого-то предприятия и не отвлекает их на иные цели.
Поэтому доход, полученный сверх издержек производства, является избыточным, полученным вследствие определенных благоприятных обстоятельств.
Издержки производства, включающие нормальную и среднюю прибыль, представляют собой экономические издержки. Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для производства товара, равны его стоимости, или ценности, при наилучшем из всех возможных вариантов использования.
2) Издержки производства, которыми оперирует экономическая теория по сравнению с бухгалтерским учетом, отличает оценка внутренних издержек. Последние связаны с затратами, которые осуществляются в связи с использованием собственной продукции в производственном процессе. Например, часть выращенного урожая зерна используется на засев площадей фирмы. Такое зерно фирма использует для внутренних нужд и сама себе за него не платит.
В бухгалтерском учете такие издержки учитываются на себестоимости. Но с позиций формирования цены их нужно оценивать по рыночной цене ресурса.
Издержки, связанные с использованием собственной продукции, которая превращается в ресурс дальнейшего производства фирм, называются внутренними.
Внешние издержки представляют собой затраты денежных средств на приобретение сырья, материалов, топлива и других ресурсов, которые не являются собственностью фирмы. Подробней классификацию затрат предприятия и их характеристику рассмотрим в следующем параграфе.
1.2. Классификация затрат предприятия их виды и характеристика
Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям
Таблиц 1
| Группировка затрат на производство по экономическим элементам | Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов |
| 1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) | 1. Сырье и материалы |
| 2. Покупные комплектующие изделия и материалы | 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий |
| 3. Вспомогательные материалы | 3. Возвратные отходы (вычитаются) |
| 4. Топливо со стороны | 4. Топливо для технологических целей |
| 5. Электроэнергия со стороны | 5. Энергия для технологических целей |
| 6. Заработная плата основная и дополнительная | 6. Основная заработная плата производственных рабочих |
| 7. Отчисления на социальное страхование | 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих |
| 8. Амортизация основных фондов | 8. Отчисления на социальное страхование |
| 9. Прочие денежные расходы | 9. Расходы на подготовку и освоение производства |
| | 10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
| | 11. Цеховые расходы |
| | 12. Общезаводские расходы |
| | 13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм) |
| | 14. Прочие производственные расходы |
| | 15. Итого производственная себестоимость |
| | 16. Внепроизводственные расходы |
| | 17. Итого полная себестоимость |
По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.
По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные, постоянные и предельные. К постоянным относятся такие издержки, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации. Вместе с тем, средние постоянные издержки на единицу продукции имеют четко выраженную тенденцию к снижению по мере увеличения производства и реализации единиц продукции. Переменными называют затраты, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации и от их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции. Отсюда очевидно, что средние переменные издержки на каждую единицу продукции останутся неизменными.
Целью классификации издержек по отношению к объему производства является использование этой информации при проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, а также при оптимизации выпускаемой продукции.
Следует обратить внимание на некоторые нюансы деления издержек производства и обращения на постоянные и переменные. Так, в статье «Заработная плата основных производственных рабочих» имеется часть затрат, которая носит постоянный характер. В странах с рыночной экономикой к постоянной относят две трети от часовой тарифной ставки основного производственного рабочего. Отсюда целесообразно две трети от фонда заработной платы основных производственных рабочих относить к постоянным затратам. По такой же схеме необходимо распределить расходы по статье «Отчисления на социальные страхования» (2/3 отнести к постоянным затратам и 1/3 к переменным).
Общая величина издержек определяется как сумма постоянных и переменных затрат. При решении вопросов о расширении или сокращении производства и реализации на первый план выходит умение определить характер изменения издержек обращения. Подобные издержки прироста и сокращения называются собственно предельными издержками. Их величина представляет собой изменение величины общих издержек, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации продукции на 1 единицу. На предприятии при остановке их деятельности или в процессе ее возобновления следует учитывать понятия «остаточные затраты» и «стартовые издержки». К остаточным относятся издержки, которые продолжают нести предприятия и после полной остановки производства и реализации продукции. А к стартовым относятся расходы, которые возникают при возобновлении производства и реализации.
Определенное значение имеет классификация и по ряду других признаков. Так, в зависимости от участия в производственном процессе различают производственные затраты и внепроизводственные (коммерческие). Первые (производственные) связаны с изготовлением товарной продукции ( изделий, работ, услуг) предприятия, определяют ее производственную себестоимость. Это имеет значение и при оценке запасов готовой продукции. Что касается второго вида затрат (коммерческих), то они в совокупности с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.
Издержки необходимо изучать и с позиции целесообразности расходования- целесообразные, производственные затраты для данного и производства и непроизводственные, которые образуются в связи с имеющимися недостатками в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.)
Имеются и другие подходы к классификации. Но подробно рассматривать их здесь нет необходимости. Их используют при решении различных задач развития деятельности предприятий.
1.3. Капитальное и текущее финансирование предприятий
Путем капитального финансирования осуществляются капитальные вложения, которые представляют собой долговременные затраты на строительно-монтажные работы, приобретение машин, оборудования, инвентаря, прочие капитальные работы. Капитальные вложения обеспечивают воспроизводство основных фондов в заранее выбранных форме и составе и оцениваются с точки зрения сопоставления конечного производственного результата с фактическими затратами.
С осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы, приобретением основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов связаны долгосрочные инвестиции, получение и рациональное использование которых требует применения специальных, согласованных с инвестором, методик инвестиционного проектирования.
Капитальные вложения осуществляются за счет таких источников, как:
• накопленные общие финансовые ресурсы предприятия в виде нераспределенной прибыли, которая решением собственников может быть использована для увеличения основного капитала;
• специальные фонды накопления (развития) предприятий, которые создаются из прибыли для решения заранее установленных задач, требующих капитальных вложений;
• дополнительные собственные средства, которые формируются путем размещения новых титулов прав собственности, например, акций, между прежними собственниками (закрытая подписка), новыми (открытая подписка) или и теми и другими;
• ресурсы финансово-кредитных организаций путем особого рода заимствований – долгосрочных ссуд;
• ресурсы иных предприятий, организаций (в том числе финансово-кредитных) и физических лиц путем размещения целевых или, реже, общих долгосрочных займов предприятия;
• средства государственных бюджетов и внебюджетных фондов в виде целевого финансирования, в том числе целевых и налоговых кредитов.
Путем текущего финансирования осуществляются расчеты с поставщиками материально-технических ресурсов (в основном – оборотных производственных фондов), с персоналом предприятия (выплата заработной платы) и с государством (уплата налогов и иных обязательных платежей).
Фундаментальным источником текущего финансирования является доход предприятия, однако, поскольку оплата и отгрузка произведенных и приобретаемых товаров, продукции, работ и услуг не совпадают по времени, у предприятия появляется дебиторская или кредиторская задолженность. Часть такой задолженности возникает неизбежно: это, прежде всего, авансовые и залоговые платежи, а также возможное нарушение платежно-расчетной дисциплины, приводящее к появлению просроченной задолженности.
При предоставлении поставщиком покупателю рассрочки по оплате отгруженной продукции, а также просрочке платежей, недостачах, растратах и хищениях, порче ценностей возникает дебиторская задолженность. Несвоевременная оплата счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги приводит к тому, что предприятия-изготовители значительную массу собственных оборотных средств отвлекают из оборота на неопределенное время.
Для покрытия дебиторской задолженности за счет балансовой прибыли создаются резервы по сомнительным долгам: по задолженности, которая не погашена в установленные сроки и не обеспечена юридически полноценными обязательствами или гарантиями. Каждое предприятие обязано вести учет просроченной дебиторской задолженности, ежеквартально составлять перечень предприятий-дебиторов и сдавать его в налоговые органы в качестве приложения к балансу.
Устранению причин возникновения неуправляемой задолженности способствует реформирование банковской системы, развитие вексельного обращения, стимулирование долгосрочных инвестиций и производительного использования капитала банков.
2. Особенности формирования производственных затрат предприятия
2.1. Себестоимость продукции и ее характеристика
Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы. Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции.
Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции. Во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские, проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.
Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.
Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:
- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;
- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;
- по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.
2.2. Калькулирование себестоимости продукции и методика ее расчета
При характеристике планирования английский ученый Акоф подчеркнул, что «план-это проект желаемого будущего и путей его эффективного достижения». Перспективное планирование в этой работе рассматривают как стратегическое, или корпоративное. Целью этого планирования является управление будущими операциями, чтобы достичь желаемой цели, в период свыше одного года. А краткосрочное планирование должно отражать текущие условия и натуральные человеческие и финансовые ресурсы, которыми предприятие располагает на данный период.
Калькулирование представляет собой способ группировки затрат и определение себестоимости всего объема товарной продукции и ее отдельных видов по статьям расходов, производственной и полной.
В качестве объекта калькулирования выступают отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция подразделений основного и вспомогательного производств, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.
Калькулирование себестоимости продукции должны осуществлять все промышленные предприятия, независимо от их организационно-правовых форм собственности. На предприятии, в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции (работ, слуг), затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые - это затраты, которые возможно на основе первичных документов отнести к затратам определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата рабочих и др.)
В число косвенных включаются затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции, работ, услуг. Их включают в себестоимость продукции при определении общей суммы по окончании каждого месяца путем распределения.
На предприятиях используют различные методы исчисления себестоимости товарной и отдельных видов продукции: нормативный способ калькулирования, способ суммирования затрат, Директ-костинг, Абзорпшенкостинг («Absorption costing»), способ исключения затрат на побочную продукцию, способ прямого расчета, способ пропорционального распределения затрат и комбинированный способ калькулирования.
Наиболее широко на предприятиях по выпуску товаров народного потребления применяется нормативный способ. Калькулирование себестоимости по нормативным издержкам может применяться там, где имеет место повторение операций при производстве. Если же нет повторения операций, то невозможно установить нормы. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов себестоимости, в процессе калькулирования которой используют нормативы, утвержденные предприятием. В их число включается комплекс зданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Эти нормативы представлены в виде плановых зданий, нормативных документов технической подготовки производства, в виде нормативов расходов ресурсов и вспомогательных материалов.
Известно, что плановую себестоимость предприятия составляют на квартал или год. Нормативную же себестоимость рассчитывают на месяц по цехам и предприятию в целом, при оценке брака и остатков незавершенного производства. По каждому кварталу и году проверяют соответствие плановой и нормативной себестоимости, анализируют и в их методику вносят необходимые коррективы в целях повышения обоснованности плановых расчетов.
В западных странах считают наиболее эффективным способом управления затратами их регулирование на стадии возникновения. Там устанавливают нормативы на материалы, труд и услуги, потребляемые в процессе осуществления производственных операций, а не нормативы затрат на готовую продукцию.
Нормативы затрат устанавливают или по фактическим данным прошлых периодов оценки использования труда и материалов или на основе технического анализа. Сущность последнего состоит в изучении каждой операции на основе точного учета материалов, труда и оборудования и контрольного обследования операций. При использовании первого подхода существует опасность перенесения в нормативы прошлых ошибок и недочетов. Для этого нормативы лучше устанавливать на основе средних результатов за прошлые периоды. При техническом анализе предприятия сосредотачивают внимание на изыскании наиболее рационального сочетания ресурсов, производственных технологий и качества продукции.
Калькулирование себестоимости продукции способом суммирования затрат используется в машиностроении и других сложно-технических сферах. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по отдельным частям изделия в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции. Наиболее часто этот метод используется при расчете фактической производственной себестоимости.
Директ-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции, основанный на разделении всех затрат на постоянные и переменные, с отнесением постоянных на реализованную продукцию. Сторонники данного метода считают, что постоянные производственные расходы – это затраты, связанные со способностью производить ( содействовать производству), а не с выпуском единиц конкретной продукции. Поэтому их учитывают как периодические затраты и сразу списывают на реализованную продукцию.
В книге «Financial management» указано, что независимо от учетной политики на предприятии этот метод необходим в управленческом учете. Его содержание предусматривает: учет конкретных производственных затрат; относить постоянные расходы всей суммой на финансовый результат и не разносить их по видам продукции; деление затрат на постоянные и переменные, что дает возможность проводить анализ безубыточности; использование более гибкого ценообразования, что позволяет увеличить конкурентоспособность продукции и уменьшает возможность «оседания» продукции на складе; возможность определения прибыли, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, планирование цен и скидок на определенный объем продаж; оценку запасов готовой продукции на складе только по переменным затратам.
Приказ Минфина от 20 декабря
Абзорпшен-костинг представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называется методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании этого метода возможно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства или величину базового объема производства, взятого для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов.
Этот метод относительно часто применяется на российских предприятиях. При его использовании затраты в процессе расчета полной себестоимости (запасы готовой продукции также оцениваются по полной себестоимости) делят на прямые и косвенные.
Данный метод в зарубежных странах считают средством, при помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия. Если крупное предприятие сокращает объем продаж, то при калькулировании по данному методу, себестоимость продукции становится выше.
При распределении затрат на основе избранной базы всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. Из-за необоснованности цен подрывается конкурентоспособность такой продукции.
Этот метод можно рекомендовать: при производстве на предприятии продукции одного или нескольких видов, но в небольшом объеме; если сумма общепроизводственных расходов существенно меняется от периода к периоду; при наличии долгосрочных контрактов на выполнение определенного объема работ.
При способе исключения затрат на побочную продукцию, которые делятся на основные и побочные, самое главное – точно дать оценку побочной продукции.
Приведенные положения свидетельствуют, что предприятиям необходимо тщательно продумать, какие методы учета затрат и их калькулирования нужно использовать.
Покажем на практике калькулирование себестоимости продукции в ювелирном производстве и методику ее расчета.
Документальное оформление калькулирования себестоимости готовой продукции в ювелирном производстве имеет ряд особенностей.
Во-первых, это наличие параллельного учета движения материальных ценностей в штуках и граммах, который присутствует во всех унифицированных формах документов, применяемых при оформлении хозяйственных операций. Например, учет драгоценных материалов в процессе производства ювелирных изделий организуется в строгом соответствии с утвержденными для каждого производственного подразделения схемами материальных и документальных потоков и генеральной схемой движения драгоценных материалов по предприятию.
Во-вторых, учет движения драгоценных материалов осуществляется в унифицированных формах учетно-отчетной документации, отражающих специфику учета на конкретных технологических операциях.
Кроме того, аналитический учет движения драгоценных металлов должен быть организован по всем технологическим процессам изготовления ювелирного изделия и по каждому материально ответственному лицу.
В целом документальное оформление калькулирования себестоимости ювелирного изделия содержит ряд отраслевых особенностей, присущих только данному виду производства, что схематично представлено на
рисунке 1.
Анализ представленной схемы позволяет установить тот факт, что документальное отображение калькулирования себестоимости ювелирного изделия — сложный процесс, в котором задействованы почти все отделы и службы предприятия. Отличительной особенностью системы калькулирования себестоимости ювелирных изделий является детальный учет драгоценных материалов и связанных с ними затрат. Основными функциональными подсистемами организации документального оформления калькулирования готовой продукции на предприятии являются производственные цеха, бухгалтерия и аналитический отдел перспективного и текущего планирования (управленческий отдел).
Калькулирование себестоимости готовой продукции на ювелирном предприятии организуется по каждому артикулу ювелирного изделия в расчет на 1 г, что отражается в специальном расчете, составляемом менеджерами предприятия, который называется «Калькуляционная ведомость ювелирного изделия». Данный документ содержит следующие реквизиты:
— цена приобретаемого золота 585 (или другой) пробы;
— наименование изделия и артикул;
— средний вес изделия;
— стоимость золота в изделии;
— количество вставок, их диаметр;
— цена вставок и сумма по ним;
— общая стоимость сырья (вставок и золота);
— сдельная заработная плата производственных рабочих;
— безвозвратные потери сырья при производстве изделия;
— накладные расходы на изделие по среднему;
— общая себестоимость изделия и себестоимость за 1 г изделия;
— наценка на 1 г;
— налог на добавленную стоимость;
— отпускная цена изделия за 1 г и общая отпускная цена.
Таким образом, в результате заполнения рассматриваемого документа калькуляция себестоимости ювелирного изделия плавно переходит в расчет отпускной цены, что позволяет руководству предприятия оперативно реагировать на колебания в стоимости изделия и анализировать отклонения и причины таких явлений.
Отпуск в производство, а также учет использования драгоценных металлов и комплектующих изделий на ювелирных предприятиях осуществляются в соответствии с действующими инструкциями Министерства финансов о порядке получения, хранения, расходования и учета драгоценных камней при изготовлении ювелирных изделий.
Основным документом при оформлении отпуска материалов в производство является наряд. Основанием для его оформления служит лимит отпуска драгоценных металлов или драгоценных и полудрагоценных камней на производство. Лимиты на отпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.
Наряд выписывается на конкретный вид материалов с указанием пробы, профиля, размера, характеристик, количества и массы в двух экземплярах. Один экземпляр наряда передается в кладовую сырья, второй – в кладовую цеха-получателя.
Далее наряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется общий наряд на сдельную оплату труда сотрудникам основного производства. Данный документ содержит основные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям (работникам), а также категориям сложности для определения оплаты труда сотрудников.
Сводный учет использования материалов осуществляется бухгалтерией, а контроль за использованием материалов осуществляется техническими службами предприятия. Оценка материальных затрат, непосредственно связанных с производством ювелирных изделий, при списании сырья и материалов может осуществляется по методу ФИФО, то есть при передаче материала в производство в учете списывают партию, пришедшую раньше всех, что должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия. Это позволяет избежать затоваривания отдельных партий материально-производственных запасов.
Отклонения от норм по расходу материалов в ювелирном производстве возможно осуществлять одним из двух методов: методом сигнального документирования и инвентарным методом.
Метод документирования обычно используют для выявления отклонений, возникающих вследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Для этого оформляется требование-накладная на цветной бумаге (сигнальная документация).
Во всех остальных случаях для выявления отклонений используют инвентарный метод, который реализуется по каждому виду и номенклатурному номеру материалов, по отдельным исполнителям или цеху в целом. При этом методе основным учетным регистром является карточка складского учета материальных ценностей, которая ведется по каждому шифру изделия (материала). Данный документ содержит основную информацию о движении золота и готовых ювелирных изделий за месяц. В нем приход металла отражается по поставщикам – банкам, у которых предприятие приобретает золото в слитках только в граммах, а приход готовых ювелирных изделий из Государственной Пробирной Инспекции и со склада готовых изделий отражается в штуках и граммах. Расход чистого золота 999,9 пробы (основного металла) определяется также в граммах на первый процесс производства – литье, а расход готовых ювелирных изделий определяется в граммах и штуках на предпродажный этап – упаковку или обратно на склад готовых изделий, если ювелирное изделие не прошло этап клеймения в Государственной Пробирной Инспекции.
В конце месяца работнику кладовой необходимо оформить ведомость движения золота за месяц по различным участкам производства в форме отчета о движении материальных ценностей по кладовой, в котором ведется не только поштучный учет ювелирной продукции, но и учет в весовом измерении – граммах, что является главной особенностью учета движения готовой продукции ювелирного производства.
На ювелирном предприятии должны быть разработаны пооперационные нормативы отходов и потерь драгоценных металлов на все шифры выпускаемых изделий, которые доводятся до работников бухгалтерии, руководителей участков, цехов и отделов.
Для обеспечения учета и контроля за полнотой сбора отходов рекомендуется разрабатывать:
— схемы образования и концентрации отходов, содержащих драгоценные металлы;
— зоны индивидуального сбора отходов для каждого материально ответственного лица;
— зоны сбора общезаводских отходов драгоценных металлов;
— график очистки мест сосредоточения отходов и сроков их переработки.
Клеймение изделий из драгоценных металлов в инспекциях пробирного надзора производится на основе данных апробирования на пробирном камне и результатов контрольного анализа.
Выдача изделий на участок клеймения и прием их после клеймения осуществляются через межоперационную кладовую по накладной на внутреннее перемещение ювелирных изделий с обязательным взвешиванием партии изделий до и после операции.
Разница в массе изделий до и после клеймения в инспекции пробирного надзора превышающая нормативные потери на эту операцию, списывается по решению инвентаризационной комиссии.
Все потери, связанные с технологическим браком на финишных технологических операциях и повторным клеймением этих изделий, включаются в полном объеме в себестоимость изделий по утвержденным нормам, равным 1,5 и 3,0% за 1 г в зависимости от присутствия драгоценных и полудрагоценных камней, что отражается в расчетной ведомости выхода камней с ограночного участка. В данном документе отражается основной учет годных вставок, их потерь по каждому виду камня по весовой и суммовой характеристикам ежемесячно.
В установленные сроки бухгалтерия составляет сводную ведомость движения драгоценных материалов и сличения фактического наличия с учетными данными по изделиям, отправляемым на клеймение в инспекцию пробирного надзора и получаемым после клеймения.
В целях полного учета движения на предприятии драгоценных металлов и камней, а также с целью обеспечения переоценки драгоценных материалов на ювелирных предприятиях осуществляется строгий учет незавершенного производства.
К незавершенному производству на ювелирных предприятиях относится продукция, прошедшая частичную обработку в цехах и не переданная на склад готовой продукции (коммерческой службе предприятия). Не относятся к незавершенному производству сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, полученные цехами, но не подвергавшиеся обработке, независимо от того, где они находятся (в кладовых или на рабочих местах), отходы, окончательно забракованные детали и изделия.
Рассмотрим теперь более подробно саму методику калькулирования готовых изделий в ювелирной промышленности. В принципе, в ювелирном производстве возможно применение любого из методов калькулирования фактической себестоимости готовых изделий: нормативного, позаказного, попередельного, попроцессного (простого). Некоторые ювелирные предприятия могут посчитать необходимым применять у себя смешанный вариант использования элементов различных методов, исходя при этом из характера движения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельных технологических процессов.
По нашему же мнению, одним из оптимальных методов калькуляции себестоимости для ювелирного производства является попроцессный (простой), поскольку ювелирная продукция – это в большинстве своем продукция одного типа, она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком.
Основным документом при попроцессном методе калькуляции затрат является так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней отражаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, кроме того, здесь содержится информация о распределении полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами готовой продукции.
Когда на начало периода остается незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства, складывается из различных поступлений, частью за счет частично незавершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Поскольку затраты способны изменяться от периода к периоду, каждое поступление может изменяться по удельной себестоимости.
Система попроцессной калькуляции затрат на ювелирном предприятии представляет собой систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса, то есть на 1 г.
Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлении цены на ювелирные изделия. Такая информация используется не только при определении цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукции с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства.
Однако применение на ювелирном предприятии попроцессного метода калькулирования себестоимости готовых изделий может иметь несколько вариантов в зависимости от вида продукции и сложности технологического процесса: обручальные изделия, браслеты, значки, кольца, серьги.
Рассмотрим вариант калькулирования себестоимости простого ювелирного изделия – обручального кольца, что оформляется калькуляционной ведомостью обручального изделия.
В данном случае калькуляционная стоимость данного ювелирного изделия складывается из специализированной номенклатуры статей. На рисунке 2 представлена схема калькулирования себестоимости обручального кольца.
Рис. 2. Схема калькулирования себестоимости обручального кольца при попроцессном методе
Анализ схемы калькулирования себестоимости обручального кольца позволяет определить специфику попроцессного метода калькуляции данного ювелирного изделия. Обратим внимание на то, что в состав статей калькуляции обручального кольца не включаются общехозяйственные расходы в силу высокой стоимости основного сырья – золота, доля которого в стоимости обручального кольца занимает до 99%.
Рассмотрим соотношение затрат обручального ювелирного изделия на примере кольца весом 1 г.
Себестоимость 1 г основного металла составляет 247,90 рубля. Сдельная зарплата производственных рабочих по процессам производства устанавливается в расценках за 1 г изделия только на участке литья, а на других производственных процессах не зависит от веса изделия, так как процесс не затрагивает количественные характеристики продукции, а только улучшает ее качество. В совокупности данная заработная плата составляет 13,10 рубля. Безвозвратные потери драгоценного металла при производстве обручального кольца списываются в размере 1,5% от стоимости сырья и составляют 3,72 рубля (247,90 х 1,5%).
В составе средних накладных расходов на данное ювелирное изделие включаются только расходные материалы, формирующие себестоимость готовой продукции по нормативу 5 рублей за 1 г, клеймение изделия в пробирной палате по нормативу 6 рублей за 1 г и налоги на зарплату в размере 26,4%.
Отсюда расходные материалы в обручальном кольце весом 1 г по среднему составили 4,17 рубля, апробирование изделия по среднему составило 5,00 рубля, а ЕСН – 3,46 рубля (13,10 х 26,4%). Таким образом, сумма накладных расходов на обручальное кольцо получилась равной 12,63 рубля (4,17 + 5 + 3,46).
Общая себестоимость рассматриваемого ювелирного изделия составляет 277,35 рубля, в том числе:
стоимость сырья в размере 247,90 рубля (89,38% общей себестоимости);
заработная плата производственных рабочих в размере 13,10 рубля (4,72% общей себестоимости);
безвозвратные потери сырья в размере 3,72 рубля (1,34% общей себестоимости);
накладные расходы в размере 12,63 рубля (4,56% общей себестоимости).
Таким образом, анализ себестоимости обручального кольца показал, что наибольшую часть его стоимости составляет цена приобретаемого сырья, этот факт не дает возможности ювелирному предприятию увеличивать или уменьшать себестоимость такого ювелирного изделия.
2.3. Направления относительного сокращения затрат предприятия в современных условиях
В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями (фирмами) выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.
Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда ( в промышленности России 13-14%, развитых странах – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно- обслуживающего персонала.
Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь разными способами. Наиболее эффективные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.
Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Сокращения расходов на амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.
Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за происхождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов. Расчет можно вести по следующей примерной схеме:
Табл.2
Расчет оптимальной величины закупаемых сырья и материалов
| | Количество закупаемых в год партий | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Величина партии | 200 000 | 10 000 | 6 667 | 5 000 | 4 000 |
| Среднегодовой запас, кг | 10 000 | 5 000 | 3 333 | 2 500 | 2 000 |
| Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб. | 100 000 | 50 000 | 33 333 | 25 000 | 20 000 |
| Издержки по складированию, тыс.руб в год | 20 000 | 10 000 | 6 667 | 5 000 | 4 000 |
| Издержки по обслуживанию закупок, тыс. руб. в год | 1 250 | 2 500 | 3 750 | 5 000 | 6 250 |
| Издержки по складированию и обслуживанию закупок, всего, тыс.руб. в год | 212 500 | 12 500 | 10 417 | 10 000 | 10 250 |
Как видно по данным таблицы, оптимальное годовое число закупок в этом примере равно четырем, поскольку сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае наименьшая.
Те же правила действуют и при определении оптимальной величины серии закупаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными, однако возрастут затраты на подготовку производства. Рассчитаем оптимальную величину серии запуска.
Табл.3
Расчет оптимальной серии запуска
| | Количество серий | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Величина серии, шт. | 3 000 | 4 500 | 3 000 | 2 250 | 1 800 |
| Среднегодовой запас готовой продукции, шт. | 3 375 | 1 688 | 1 125 | 844 | 675 |
| Стоимость среднегодового запаса, тыс.руб. | 47 250 | 23 632 | 15 750 | 11 816 | 9 450 |
| Издержки по складированию готовой продукции, тыс.руб в год | 11 813 | 5 908 | 3 938 | 2 954 | 2 363 |
| Издержки по подготовке производства, тыс. руб. в год | 3 000 | 6 000 | 9 000 | 12 000 | 15 000 |
| Издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства, всего, тыс.руб. в год | 14 813 | 11 908 | 12 938 | 14 954 | 17 363 |
По данным таблицы следует, что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, в результате которой издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства составляют минимальную величину – 11 908 тыс.руб. в год.
Конечно, подобные расчеты нельзя считать достаточно объективными и точными, однако в определенном приближении их принять можно.
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
Заключение
Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.
В данной курсовой работе были освещены основные аспекты издержек предприятия, приведены примеры их снижения. В ходе написания курсовой работы были четко сформулированы основные цели, которые, на мой взгляд, работа отразила. Бесспорно, предприятия различных отраслей имеют различные пути снижения издержек, однако во многом они похожи. Для успешного управления себестоимостью необходимо отслеживать изменения, которые могут происходить вследствие действия определенного круга факторов. Так как себестоимость продукции является затратами, возникающими при производстве, то факторы, которые сказываются на формировании себестоимости, будут влиять на формирование издержек именно в производстве. Конкретизируем их и рассмотрим их на основе двух видов:
1) Внутренние, т.е. зависимые от деятельности предприятия факторы:
· Изменение объемов и структуры выпуска товаров;
· Стратегию предприятия;
· Повышение или снижение эффективности использования материальных и трудовых ресурсов;
· Рост технической оснащенности предприятия;
· Внедрение инновационных технологий и разработок научно-технического прогресса;
· Повышение производительности труда на предприятии;
· Совершенствование управления предприятием, в том числе снижение или увеличение расходов на управленческую сферу;
2) Внешние факторы, которые не зависят от деятельности предприятия:
· Политический и экономический курс правительства, который может поменять в ту или иную сторону количество и уровень налогов, ставок, тарифов, цен на электроэнергию, нефть и т.д.
· Уровень конкуренции на рынке, так как с его повышением предприятию приходится также повышать затраты, связанные с конкурентоспособностью товаров и услуг;
· Природно-климатические факторы: продукция, произведенная на Крайнем Севере и в Центральной части страны отличается уровнем затрат.
Это наиболее общие факторы, которые влияют на формирование себестоимости продукции на предприятии. Также следует учитывать, что влияние этих факторов может быть разным в зависимости от регионов страны, по отдельным отраслям промышленности, по отдельным предприятиям.
Из всего выше сказанного можно сделать лишь один вывод: только комплексное исследование резервов снижения себестоимости продукции, отдельных затрат позволяет достичь предприятию экономического эффекта и конкурентоспособного положения на рынке.
Библиографический список
1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации. - М.: Юрид. лит., 1993. – 62 с.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2. – М.: Контракт, 1996. – 240 с.
3. Российская Федерация. М-во финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. М-вом финансов России от 6 мая
4. Александров Ю.Л. Экономика предприятия торговли: Учебное пособие. Ч.2 / Ю.Л. Александров, И.В. Петрученя, А.М. Смирнова, Н.Н. Терещенко; Краснояр.гос.ун-т. Красноярск, 2002. – 171 с.
5. Басковский М. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб пособие / М. Е. Басковский, Е. Н. Басковская. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 366 с.
6. Горобцова Л.Б., Краюхин Г.А. и др. Экономика предприятия. Ч.2. Ресурсы предприятия: Учеб. пособ.- СПб.: СПбГИЭА, 2000.
7. Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательнство): Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2002.
8. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 2-е изд. – М.:Информационно- внедренческий центр «Маркетинг», 2000. – 696с.
9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд. – Минск: Экоперспектива,1999.-498с
10. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособ.- М.: Финансы и статистика, 2002.
11. Скляренко В.К. Экономика предприятия: Конспект лекций.- М.: ИНФРА-М, 2003.
12. Суслова Ю.Ю. Экономика предприятия: учеб.пособие / Ю.Ю.Суслова, Н.В. Фролова; Краснояр.гос.торг-эконом.ин-т. – Красноярск, 2007. – 124с.
13. Чуев И.Н. Экономика предприятия: Учебник.- М.: Дашков и К, 2003.
14. Экономика предприятия: Учебник/ Под ред.проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 1998. – 584 с.
15. Экономика предприятия. Учебник/ Под ред. О.И. Волкова.-М.:ИНФРА-М.
16. Экономика предприятия: «Учебник для вузов/под ред. профессора В.Я.Горфинкеля, професс. В.А. Швандера. – 3-е изд. перераб. и дополн. – М.:Юнити-Дана, 2004 – 718 с.
17. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: учеб. пособие / под общ. ред. А. Н. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 295 с.
18. Экономика предприятия: Учебное пособие / Под ред. Попкова В.П., Новикова Ю.В. – СПб, СПбИЭУ, 2002.
19. Экономика предприятия: учебник для вузов / под. ред. А. Е. Карлика, М. Л. Шульгальтера – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 718 с.
20. Эффективность деятельности предприятия торговли : учеб. пособие / Н. Н. Терещенко, О. Н. Емельянова; Краснояр.гос. торг-экон. ин-т. – Красноярск, 2004 – 96 с.
