Реферат Бюджетный учет имущества
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ИМУЩЕСТВА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.. 5
1.1.Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях 5
1.2. Методологические основы ведения анализа деятельности медицинских учреждений 16
1.3. Учет и оценка имущества бюджетной организации. 24
ГЛАВА 2. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ ГКБ №67 Г.МОСКВЫ.. 32
2.1. Характеристика ГКБ №67. 32
2.3. Учёт имущества ГКБ №67 нефинансовых активов. 41
2.3. Учет финансовых активов. 66
3.КОНТРОЛЬ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.. 71
3.1. Теоретические аспекты контроля бюджетного учреждения. 71
3.2.Контроль имущества в КГБ №67. 79
3.3. Пути совершенствования учета имущества медицинского учреждения. 90
Заключение. 97
Список использованной литературы.. 99
Приложение……………………………………………………………………..103
Введение
В настоящее время в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учета и контроля имущества в бюджетных учреждениях. Бухгалтерский учет имущества занимает одно из главных мест в системе управления, он отражает хозяйственную деятельность учреждения и оказывает воздействие на нее.
Сфера материальных запасов обширна и зачастую сложна. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей оборотных активов и составляют значительную часть всего имущества учреждения, поэтому очень важно обеспечить их правильный, достоверный и своевременный бухгалтерский учет и контроль за их использованием.
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.
Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ.
Целью работы является анализ учета имущества в бюджетных учреждениях на примере Городской клинической больницы №67 Департамента здравоохранения города Москвы и контроля за их использованием.
Для реализации поставленной цели предусмотрено решение следующих научных и практических задач:
· Провести теоретический анализ учета и контроля имущества в бюджетных организациях;
· Проанализировать деятельность бюджетной организации, а так же ведение бухгалтерского учета и контроля имущества;
· Разработать мероприятия совершенствование учета и контроля имущества бюджетной организации.
Объектом исследования является Городская клиническая больница №67 Департамента здравоохранения города Москвы.
Предметом исследования данной работы является изучение теоретических и практических вопросов учета имущества; процесса учета и контроля за их использованием на примере Городской клинической больницы №67 Департамента здравоохранения города Москвы.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, связанные с учетом материальных запасов и др.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений и представлена на 75 страницах машинописного текста.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ИМУЩЕСТВА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
1.1.Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях
Система регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации, которой придерживается Минфин РФ, предполагает наличие следующих уровней правовой значимости актов[1]:
I уровень – Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ;
II уровень – Инструкция по бюджетному учету №148н от 30.12.2008 года, которая соответствует уровню решений, принимаемых министерствами и ведомствами;
III уровень - иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, которые могут принимать участие в правовом регулировании бухгалтерского учета;
IV уровень – документы, формирующие учетную политику бюджетного учреждения.
Действующее законодательство Российской Федерации определяет иерархию правовых актов. Наивысшую ступень занимает Конституция Российской Федерации. Затем следуют:
- Постановления и распоряжения правительства Российской Федерации;
- Решения министерств и ведомств Российской Федерации;
- Решения органов исполнительной власти: (Устав Амурской области, закон о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год).
Так как Конституция Российской Федерации - главный основополагающий документ, она определяет форму государственного устройства страны. Одной из важнейших характеристик бюджетного устройства государства является структура его бюджетной системы. Построение бюджетной системы зависит в первую очередь от формы государственного устройства страны. Поэтому в соответствии со статьями 1, 5, 71, 73 и 132 Конституции РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней – федерального, регионального (уровень субъекта РФ) и местного.
Бюджетный кодекс РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы, правовое положение субъектов, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.
Президент Российской Федерации издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения (п.1 ст. 1 Бюджетного кодекса). Указы Президента не могут противоречить Бюджетному кодексу. В случае противоречия между кодексом и нормативно-правовыми актами применяется Бюджетный кодекс[2].
Полномочия субъектов РФ в области регулирования бюджетных отношений состоят из полномочий относящиеся только к бюджету субъекта РФ и бюджету субъекта и местных бюджетов. Бюджетным кодексом Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 273, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях возложены на Минфин Российской Федерации, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.
С вступлением в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации и принятием Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях можно говорить о четырех уровнях правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях[3].
На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Федеральными Законами, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ. С 1 января
С принятием Бюджетного кодекса Российской Федерации получили нормативное закрепление права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе, определены основные финансовые механизмы их деятельности при казначейской системе исполнения бюджетов.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета заключающего в себя также бухгалтерский учет исполнения бюджетов. Поэтому правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется, помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете», в первую очередь Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным кодексом установлено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе его исполнения, принадлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов. Единый порядок ведения бюджетного учета во всех бюджетных учреждениях, основанный на общих для всех учреждений Инструкцией о плане счетов, обеспечивает единство бюджетной системы РФ, которая является ключевым принципом этой системы. Бюджетным кодексом РФ определены основы планирования деятельности бюджетного учреждения, прежде всего через утверждение доходов и расходов .
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности. В смету также вносятся доходы от оказания платных услуг, использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением.
При этом бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников[4].
Статьями 158 и 159 Бюджетного кодекса РФ определено что, сметы доходов и расходов для бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения. Планирование сметы доходов и расходов должно осуществляться в соответствии с определенными распорядителями бюджетных средств, заданиями по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.
Кроме того, в отношении подведомственных бюджетных учреждений главные распорядители, распорядители бюджетных средств обеспечивают:
-целевое использование выделенных в их распоряжение бюджетных средств;
-достоверность и своевременное представление установленной отчетности и другой документации, связанной с исполнением бюджета;
-своевременное составление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств собственным получателям и распорядителям бюджетных средств;
-своевременное представление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям и распорядителям бюджетных средств в орган, исполняющий бюджет;
-соответствие бюджетной росписи показателям, утвержденным законом (решением) о бюджете;
-соблюдение нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг при утверждении смет доходов и расходов;
-эффективное использование бюджетных средств.
Указанные функции реализуются, в том числе, через организацию системы внутриведомственного контроля[5].
В Бюджетном кодексе РФ содержатся нормы, изменяющие характер правоотношений бюджетных учреждений с органом, исполняющим бюджет соответствующего уровня. Бюджетные учреждения наделяются правами, обеспечивающими выполнение взятых на себя государством или соответствующим муниципальным образованием обязательств:
-правом на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером (с учетом сокращения);
-правом на своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.
Указанные права подкреплены реальными механизмами их реализации.
Как и до введения в действие Бюджетного кодекса РФ бюджетные учреждения обязаны:
-своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;
-эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;
- своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.
При рассмотрении вопросов правового регулирования положения бюджетных учреждений в соответствии с Бюджетным кодексом РФ необходимо учитывать положения Федерального закона «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ». Статьей 7 этого Закона установлено, что законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, принятые до введения в действие Кодекса, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу [6].
Таким образом, правовые акты, регулирующие финансовые условия деятельности бюджетных учреждений в указанных областях, в полной мере сохраняют свои положения.
Второй уровень правового регулирования составляет Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2008 №148н , которая формирует государственную учетную политику для бюджетных учреждений и устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов[7].
Формирование, представление и анализ бюджетной отчетности осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, текущая версия которой утверждена Приказом Минфина РФ от 13.11.2008 № 128н, являясь заключительной стадией бюджетного процесса. И естественно, что в процессе реформирования механизмов функционирования бюджетной сферы нашего государства данная стадия также подвергается перманентным изменениям[8].
Последние изменения в Инструкции № 128н, касающиеся порядка оформления бюджетной отчетности начиная с 2009 года, внесены Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 № 115н (далее – Приказ № 115н).
Особенности составления и представления форм бюджетной отчетности учреждений, а также формирования отдельных ее показателей в свете последних изменений в Инструкции № 128н и будут рассмотрены в данной статье.
Приказом № 115н в Инструкцию № 128н внесены значительные изменения и дополнения, касающиеся как уточнения отдельных терминов, так и номеров отдельных счетов бюджетного учета. Это вызвано тем, что сама Инструкция № 128н была принята до момента вступления в действие новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, и не учитывала введенных с 01.01.2009 изменений и дополнений в порядок организации и ведения бюджетного учета.
Кроме того, Приказом № 115н порядок составления и представления бюджетной отчетности был дополнен и иными важными положениями.
Так, п. 4 и 5 Инструкции № 128н дополнены положениями о праве соответствующих вышестоящих распорядителей определять порядок составления и представления бюджетной отчетности подведомственными им учреждениями. В частности, предусматривается составление и представление бюджетной отчетности на бумажном носителе, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Кроме того, делается акцент на полном соответствии показателей бюджетной отчетности, представляемой в электронном виде, соответствующим показателям отчетности на бумажном носителе[9].
Пункт 10 Инструкции № 128н уточнен положениями об ответственности бюджетных организаций, формирующих сводную и (или) консолидируемую бюджетную отчетность, за достоверность отраженных в ней показателей, что обеспечивается проведением следующих мероприятий:
· обязательная проверка организацией, формирующей сводную (или консолидированную) бюджетную отчетность, на предмет соответствия полученной ей от подведомственных учреждений бюджетной отчетности установленным требованиям по ее составлению и представлению;
· четкое регламентирование операций по уведомлению указанной выше организации пользователем бюджетной отчетности о дате получения и принятия сводной (консолидированной) бюджетной отчетности, а также о результатах ее камеральной проверки;
· своевременное (не позднее одного рабочего дня со дня обнаружения) уведомление организации, представившей сводную (консолидированную) бюджетную отчетность, о выявленных несоответствиях ее показателей;
· четкая регламентация (п. 4, 6, 10 Инструкции № 128н) порядка устранения указанных несоответствий и информирования об этом соответствующего пользователя сводной (консолидированной) бюджетной отчетности.
Нашли свое отражение во внесенных Приказом № 115н изменениях в Инструкцию № 128н и наименования введенных ранее новых участников бюджетного процесса, например администраторов поступлений в бюджеты.
Основное назначение бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений – контроль использования ими бюджетных ассигнований, а также полноты получения и законности использования внебюджетных средств.
Состав и правила оформления бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения с 01.01.2009 были определены п. 3 ст. 264.1 БК РФ и пп. 11.1 Инструкции № 128н.
При этом п. 3 ст. 264.1 БК РФ определен следующий состав бюджетной отчетности[10]:
· отчет об исполнении бюджета;
· баланс исполнения бюджета;
· отчет о финансовых результатах деятельности;
· отчет о движении денежных средств;
· пояснительная записка.
В соответствии же с п. 11 Инструкцией № 128н указанный выше перечень детализирован по участникам бюджетного процесса в виде детализации форм бюджетной отчетности, подлежащих формированию у каждого из этих участников, а также формирования дополнительных форм бюджетной отчетности, уточняющих отдельные положения форм, определенных БК РФ.
Согласно п. 2 Инструкции № 128н вся бюджетная отчетность по периодичности ее представления подразделяется:
· на месячную – на первое число месяца, следующего за отчетным;
· на квартальную – по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года;
· на годовую – на 1 января года.
В указанные сроки нарастающим итогом с начала года учреждение представляет определенный набор из следующих форм бюджетной отчетности:
· Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
· Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
· Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
· Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
· Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);
· Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121).
· Пояснительная записка (ф. 0503160).
Кроме того, в текст Инструкции № 128н были включены три новых по сравнению с ранее действовавшими нормативными актами раздела, регламентирующих порядок формирования и представления для определенных участников бюджетного процесса дополнительных форм бюджетной отчетности:
· раздел III «Порядок составления бюджетной отчетности об исполнения консолидированного бюджета бюджетной системы РФ органом, организующим исполнение бюджета»;
· раздел V «Особенности составления и представления бюджетной отчетности администраторами поступлений в бюджеты бюджетной системы РФ»; раздел VI «Особенности формирования бюджетной отчетности при реорганизации и ликвидации получателя средств бюджета».
Первый раздел не касается деятельности бюджетных учреждений, а второй бюджетные учреждения могут оформлять только в случае делегирования им вышестоящим распорядителем функций администраторов поступлений в соответствующий бюджет. Третий из разделов оформляется бюджетным учреждением в случае его реорганизации и, кроме указанного выше Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) предусматривает представление бюджетными учреждениями при их реорганизации (ликвидации) Разделительного (ликвидационного) баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503230), который является более полной формой бюджетной отчетности. Ведь данная форма отчетности составляется не на годовую дату, поэтому финансовый результат в ней развернут[11].
И наконец, согласно п. 5 Инструкции № 128н вышестоящими распорядителями бюджетных средств для подведомственных учреждений могут быть установлены дополнительные формы бюджетной отчетности.
В рамках указанных выше требований Приказом № 115н вышеприведенный перечень форм бюджетной отчетности учреждений дополнен еще тремя новыми формами[12]:
· Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
· Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);
· Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184).
Таким образом, с введением первых двух из перечисленных выше новых форм бюджетная отчетность бюджетных учреждений теперь отражает данные по всем счетам их бюджетного учета и приобретает завершенный вид. Третья же из введенных форм бюджетной отчетности представляет пользователям информацию о состоянии выполнения учреждением функций администратора поступлений в соответствующий бюджет (если такие функции будут учреждению делегированы).
1.2. Методологические основы ведения анализа деятельности медицинских учреждений
В Российской федерации большинство учреждений и организаций здравоохранения финансируются из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, в зависимости от их подчиненности, то есть все звенья бюджета участвуют в финансировании учреждений здравоохранения.[13]
Средства из бюджета на содержание учреждений и проведение мероприятий выделяются на основании утвержденных смет расходов, а также с учетом фактического выполнения производственных показателей. Расходование бюджетных средств без утвержденной в установленном порядке сметы расходов не допускается. Смета расходов является основным плановым документом, определяющим объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений и осуществление мероприятий.
Учреждения здравоохранения составляют в установленном порядке месячные, квартальные и годовые отчеты об исполнении смет расхода и представляют их в вышестоящие организации. Кроме бухгалтерской отчетности они представляют статистическую и оперативную отчетность. Эта отчетность отражает итоги деятельности учреждений по выполнению возложенных на них функций в отчетном периоде и использование выделенных из бюджета ассигнований на их содержание[14].
Сопоставляя отчетность о выполнении производственных показателей и использовании сметы расходов с плановыми заданиями и утвержденной системой, руководители учреждений и вышестоящие организации получают возможность определить, насколько успешно выполняет учреждение свои функции, плановые задание и правильно ли использует выделенные для этого ассигнования из бюджета.
Предметом анализа финансово - хозяйственной деятельности учреждений и организаций, состоящих на бюджете, является осуществление возложенных на них функций и эффективность использования выделенных из бюджета ассигнований.
При анализе исполнения сметы расходов больницы, анализу подвергаются ее финансово- хозяйственная деятельность по осуществлению медицинского обслуживания населения на территории, которая закреплена за этой больницей, с целью выяснения правильности использования денежных и материальных средств, выделенных на ведение лечебно - профилактической работы[15].
Для каждого типа бюджетных учреждений и организации действующим законодательством установлены задачи и функции, которые они должны выполнить. Таким образом, деятельность каждого бюджетного учреждения органом управления регламентируется в установленном порядке.
При анализе финансово - хозяйственной деятельности необходимо знать задачи и функции учреждений и организаций, возложенные на них действующим законодательством, уставами, положениями и другими законодательными актами.
Основными задачами анализа исполнения смет расходов бюджетных учреждений является[16]:
- полнота и своевременность выполнения показателей плана по сети, штатом и контингентом учреждений,
- контроль за правильным использованием выделяемых из бюджета ассигнований, сохранностью денежных средств материальных ценностей учреждений,
- повышение эффективности использования средств, улучшение планирования расходов,
- обеспечение финансовой устойчивости медицинского учреждения. Эта задача должна решаться как путем разработки механизма стабильного финансового учреждения, так и рациональным использование средств внутри самого лечебно –профилактического учреждения (в дальнейшем ЛПУ) [30].
Главной задачей финансового анализа в новых условиях, является не распределение гарантированно получаемых средств, как это было раньше, а поиск способа зарабатывания средств и лишь во вторую очередь - обеспечение наиболее рационального их использования.
Это вызывает необходимость оценки экономической эффективности лечебной деятельности чтобы выяснить, покроют ли доходы, полученные от оказанных услуг, затраты на предоставление этих видов медицинской помощи или нет.
Финансовый анализ медицинского учреждения является составной частью экономического анализа. Он представляет собой совокупность методов сбора и обработки данных о производственно - финансовой деятельности, обеспечивающих оценки и принятие управленческих решений.
Финансовый анализ важен для определения стратегии деятельности медицинского учреждения не только на момент проведения анализа, но и на перспективу[17].
Изучение финансового положения медицинского учреждения является новым направлением экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового состояния больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.
Анализ исполнения смет расходов бюджетных учреждений проводится во всех звеньях бюджетного планирования: от сметы отдельного учреждения до бюджета города, края и страны в целом. Особая роль в организации работы по анализу и непосредственном проведении анализа принадлежит финансовым органам. Их задача состоит в своевременной мобилизации доходов бюджета, изыскании дополнительных источников доходов, обеспечении финансирования предусмотренных бюджетом мероприятий, осуществлении систематического контроля за правильным использованием средств[18].
Главным источником изучения экономики бюджетных учреждений является анализ исполнения смет расходов. Наряду с материалами для подготовки предложений по повышению эффективности использования ассигнований он дает необходимые материалы для экономного планирования расходов бюджета, контроля за правильным расходованием средств, текущего финансирования учреждений, нормирование отдельных видов расходов и выполнение заданий по отдельным вопросам, получаемых от органов государственного управления в процессе руководства работой учреждений здравоохранения[19].
Проверка исполнение сметы учреждение позволяет, прежде всего, сделать вывод о правильности определения расходов по смете и бюджету и получить материал для улучшениях планирования. Кроме того, некоторые виды расходов учреждений не имеют твердых нормативов. Они определяются, как правило, на уровне фактически сложившихся расходов за предыдущий год или ряд предыдущих лет. В этом случае анализ отчета по данному виду расхода либо подтвердит возможность принятия в планируемом году этих расходов на уровне сложившихся, либо покажет, что фактические расходы были завышены и планировать их на уровне отчета не следует.
Важное значение имеет анализ исполнения смет в осуществлении контроля за правильным расходованием средств, соблюдением действующего законодательства, установленных штатов, оклада, заработной платы работников, утвержденных нормативов расходов и натуральных норм обеспечения питанием и другими видами материального обеспечения. Для расходования бюджетных средств установлены определенные правила. Анализ исполнения смет позволяет установить, соблюдаются ли эти правила (финансовая дисциплина) при расходовании средств.
По данным анализа годового отчета бюджетного учреждения и особенно отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам уточняются объемы финансирования текущего года с учетом показателей, сложившихся на конец отчетного периода. В тех случаях, когда отчетные показатели на конец отчетного года выше показателей, предусмотренных в смете на начало текущего года, в установленном порядке рассматривается вопрос о соответствующем увеличении расходов по смете[20].
Анализ месячной и квартальной отчетности используется при текущем финансировании учреждений. В результате анализа годовых отчетов определяются суммы недофинансирования или излишнего финансирования, дебиторской и кредиторской задолженности, подлежащие зачету при текущем финансировании или внесению в доход бюджета.
На основе анализа отчета об исполнении сметы расходов проверяется выполнение учреждением утвержденных показателей, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, составляется выполнение плана по производственным показателем с выполнением ассигнований по смете, устанавливается обеспеченность в учреждении сохранности основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, рассматриваются также другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.
Говоря о новых тенденциях планово - аналитической работы, прежде всего, необходимо отметить вполне естественное повышение роли стоимостных категорий в здравоохранении, отражающихся в целом спектре показателей, характеризующих работу медицинского учреждения. Наряду с традиционными показателями, отражающими охват населения медицинской помощью (обеспеченность населения врачами и койками, количество посещений, проведенные койко-дни) решающее значение начинают играть финансовые показатели и нормативы (тарифы и др.) [21].
Расширяется и сфера их использования. В дополнение и привычному анализу стоимости питания, медикаментов, мягкого инвентаря и т.п., приходящихся на единицу услуг, широкое развитие получили показатели полных затрат (себестоимости), эффективности использовании фондов и др.
Заключительный этап анализа состоит в подготовке выводов по итогам анализа предложений по устранению нарушений, недочетов, улучшение работы учреждений.
Основными факторами влияющими на финансовое состояние медицинского учреждения являются внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся[22]:
- система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг );
- уровень тарифов;
- величина подушевых нормативов;
- система налогообложения и т.п.
Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновидность тех или иных видов медицинской помощи, направлений деятельности и т.п. все связи с реальными показателями работы медицинского учреждения. Это те ориентиры, которым должно следовать ЛПУ в выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательно это наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом или с медицинской точки зрения.
К внутренним факторам относятся[23]:
- структура ЛПУ;
- показатели работы учреждения в целом и его подразделений;
- система стимулирования (система оплаты труда) и т.п.
Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения, то есть те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что - то в своей работе.
В итоге, медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, как и внутренних факторов.
Поэтому необходимо различать[24]:
- показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат их собственного труда;
- показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и другие).
Так, из - за недостаточного уровня тарифов на оказываемые услуги в системе ОМС, медицинское учреждение даже при хороших производственных показателях (например , при высоких значениях функции врачебной должности или оборота койки) может испытывать серьезные финансовые трудности, или наоборот, благодаря стабильному бюджетному финансированию иметь, хорошее финансовое положение при низких производственных показателях.
Универсальным документом, отражающим финансовое состояние медицинского учреждения является бухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий коммерческих организаций традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений не всегда пригодны. Это вызвано следующим:
Во - первых, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового состояния медицинского учреждения.
Во - вторых, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что - либо из основных средств для улучшение своего финансового положения. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья баланса выпадает из сферы реальных экономических отношений.
В - третьих, в бюджетных медицинских учреждениях начисляется не амортизация, а износ, который не может служить источником средства для восстановления основных средств.
1.3. Учет и оценка имущества бюджетной организации
К имущество бюджетной организации относится[25]:
1) совокупность вещей, материальных ценностей, денег, ценных бумаг, находящихся в собственности или оперативном управлении юридических и физических лиц. Круг объектов, входящих в состав имущества зависит от формы собственности, к которой это имущество относится;
2) совокупность вещей и имущественных прав на получение вещей или иного имущественного удовлетворения от других лиц (актив). Так, устанавливая правила об ответственности предприятий по своим обязательствам, закон определяет ее объем в пределах принадлежащего им (закрепленного за ними) имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание;
3) совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, характеризующих имущественное положение их носителя (актив и пассив).
С этим связано универсальное правопреемство (переход к другому лицу актива и пассива прав и обязанностей) при наследовании и прекращении деятельности юридических лиц. Имущество подразделяется на движимое и недвижимое. Законодательство РФ предусматривает государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним как юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения, перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Это право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке. Законодательством РФ устанавливаются организационные и правовые основы преобразования отношений собственности в РФ посредством приватизации (возмездного отчуждения) в целях повышения эффективности экономики, улучшения платежного баланса. Законодательством об исполнительном судопроизводстве регламентируются особенности обращения взыскания на имущество организации должника, на арест и реализацию этого имущества .
Нормативными документами по бухгалтерскому учету в России предусматривается инвентаризация имущества государственных предприятий[26].
В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» государственные предприятия являются плательщиками налога, которым облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ.
Хозяйственная практика России при сделках купли-продажи, проведении процедуры банкротства требует оценки стоимости имущества. Различают имущество государственных предприятия, муниципального предприятия, хозяйственного товарищества и общества[27].
Имущество государственного предприятия формируется за счет бюджетных ассигнований и (или) вкладов других государственных предприятий, полученных доходов, других законных источников. Находящееся в собственности фонда государственное имущество (в гражданском праве) закрепляется за предприятием или учреждением и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения (унитарное предприятие) или оперативного управления (казенное предприятие, учреждение). Здания, сооружения и другое государственное предприятие не вправе сдавать в аренду, передавать во временное пользование или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом без согласия федерального органа по управлению государственным имуществом.
Имущество муниципального предприятия совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся в муниципальной собственности, закрепленных за муниципальным унитарным предприятием и принадлежащих ему на правах хозяйственного ведения. Оно формируется за счет средств местного бюджета. Права муниципального предприятия являются правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления. Первое предоставляет предприятию более широкие права в отношении имущества. В соответствии с ГК РФ (ст. 295) муниципальное предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. В соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» муниципальные предприятия являются плательщиками налога, если не включены в перечень не облагаемых налогом предприятий, утвержденный местными законодательными (представительными) органами.
Постановлениями Правительства РФ установлен следующий порядок централизованной закупки и передачи объектов нефинансовых активов в федеральные учреждения и в собственность субъектов РФ с последующей передачей, при необходимости, в собственность муниципальных образований.
Федеральные органы исполнительной власти и уполномоченные органы исполнительной власти субъектов РФ представляют в федеральные органы, ответственные за реализацию национальных проектов и федеральных целевых программ, заявки по своим подведомственным учреждениям на поставку материальных ценностей. Оценка имущества бюджетной организации происходит на основании бухгалтерской отчетности.
Бухгалтер бюджетного учреждения на основании накладной поставщика, подтверждающей получение ценностей, отражает их на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Бюджетное учреждение должно обеспечить сохранность поставленных материальных ценностей и их целевое использование с момента получения. При использовании материальных ценностей или передаче их в эксплуатацию имущество списывается с забалансового счета 02 и отражается на балансовых счетах материальных ценностей. Основанием служит акт приема-передачи, полученный от соответствующего уполномоченного органа .
Однако в связи с длительностью сроков оформления и прохождения актов приема-передачи от Агентства до учреждения-получателя предлагается при использовании материальных ценностей списывать их с забалансового счета 02 и учитывать как "Материальные ценности в пути".
Основанием данных операций будут следующие первичные документы: накладная поставщика, акт приема-передачи объекта основных средств (ф. 0306001) учреждения-получателя и акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) учреждения-получателя.
Бюджетные учреждения, находящиеся в ведении уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ, используют при этом счет 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", а учреждения, не находящиеся в его ведении, – счет 1 401 01 180 "Прочие доходы".
Организация-поставщик направляет в Агентство один экземпляр накладной, подтверждающей, что учреждение-получатель получило материальные ценности.
Агентство на основании накладных производит следующие действия[28]:
– ведет учет поставленных материальных ценностей бухгалтерской записью;
– перечисляет поставщику разницы между стоимостью полученных ценностей и авансом;
– осуществляет зачет суммы перечисленного аванса;
– составляет опись ценностей по каждому учреждению-получателю, в которой указывает номенклатуру, количество и стоимость материальных ценностей;
– издает приказ о передаче материальных ценностей (с описью) в оперативное управление федеральным учреждениям или в собственность субъекта РФ;
– составляет акт приема-передачи объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов в двух экземплярах, в котором также указывает их номенклатуру, количество и стоимость по каждому получателю; направляет акты соответственно в федеральный орган исполнительной власти (для федеральных получателей) и в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ (для не федеральных учреждений);
– отражает в учете передачу имущества.
При передаче имущества в собственность субъектов РФ используется счет 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", а при передаче имущества другому федеральному органу исполнительной власти – счет 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям".
Учет получения имущества в федеральных органах исполнительной власти и в уполномоченных органах исполнительной власти субъектов РФ.
Федеральный орган исполнительной власти или уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ подписывает полученные два экземпляра акта приема-передачи материальных ценностей, заверяет их своей печатью и направляет один из них в Агентство. Предварительно они должны сверить данные актов с информацией, полученной от бюджетных учреждений (с копиями накладных поставщиков). Федеральные органы исполнительной власти на основании акта приема-передачи, оформленного Агентством, принимают на учет материальные ценности, полученные подведомственными им учреждениями. Так же поступают и уполномоченные органы исполнительной власти субъектов РФ в отношении имущества, полученного учреждениями субъектов РФ, муниципальных образований и унитарными предприятиями. Бухгалтер федерального органа исполнительной власти делает в учете бухгалтерскую запись, используя счет 1 401 01 180 "Прочие доходы". Бухгалтер уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ также делает в учете бухгалтерскую запись, но использует при этом счет 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".
Учет последующей передачи имущества в федеральных органах исполнительной власти и в уполномоченных органах исполнительной власти субъектов РФ.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ издает приказы о передаче имущества своим подведомственным учреждениям, в собственность муниципальных образований или унитарным предприятиям.
При этом составляется акт приема-передачи объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов в двух экземплярах с описью.
В описи указываются учреждения-получатели, а также номенклатура, количество и стоимость полученных ими материальных ценностей.
Составленные акты с описями уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ передает уполномоченным органам муниципальных образований, унитарным предприятиям или подведомственным бюджетным учреждениям.
Аналогично действует федеральный орган исполнительной власти.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ отражает в учете передачу материальных ценностей следующим образом[29]:
– в собственность муниципальных образований – бухгалтерской записью, используя счет 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";
– своим подведомственным учреждениям – бухгалтерской записью, используя счет 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств";
– унитарным предприятиям и бюджетным учреждениям, не находящимся в его ведении, – проводкой, используя счет 1 401 01 241 "Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям".
Федеральный орган исполнительной власти отражает в учете передачу материальных ценностей своим подведомственным учреждениям бухгалтерской записью, используя счет 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств".
Федеральные бюджетные учреждения и бюджетные учреждения субъектов РФ, получив от соответствующих уполномоченных органов акты приема-передачи, учитывают полученное имущество на балансовых счетах материальных ценностей.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА МАТЕРИАЛАХ ГКБ №67 Г.МОСКВЫ
2.1. Характеристика ГКБ №67
Городская клиническая больница №
Городская клиническая больница №67 Департамента здравоохранения города Москвы была основана в январе
Среди различных отделений больницы необходимо отметить ряд клиник, которые определили развитие новых направлений в современной медицине не только России, но и зарубежья. Одной из них является колопроктологическое отделение, основанное выдающимся ученым, профессором А.Н. Рыжих. Отделение обладает максимальным в России опытом лечения острой проктологической патологии. А.Н. Рыжих и его ученики (И.М. Альф, В.К. Ан) предложили и внедрили ряд принципиально новых методик лечения острого геморроидального синдрома, острого парапроктита, послеоперационных стриктур и различных травм прямой кишки.
Уникальным является специализированный родильный дом кардиологического профиля на 160 коек открытый в
Урологическое отделение ГКБ №67 работает со дня основания больницы. С 1959 по 2007 гг. руководил отделением известный уролог, доктор медицинских наук, профессор, действительный член РАМТ З.С. Вайнберг. Все годы работа отделения была неразрывно связана с лечебной, педагогической и научной деятельностью.
В 1963 году в больнице начал функционировать травматологический комплекс, который включает в себя три травматологических и ортопедическое отделения. В ГКБ №67 функционирует спинальный нейрохирургический реабилитационный комплекс, в который вошли отделения нейрохирургии и лечебной физкультуры. В ГКБ №67 была создана собственная школа специалистов – вертебрологов не только владеющих и широко применяющих все известные методы оперативного и консервативного лечения пациентов с заболеваниями и повреждениями позвоночника, но также создающих оригинальные методики аллопластической фиксации позвоночника, дискэктомии и переднего спондилодеза, передней декомпрессии спинного мозга, реконструктивных операций при травматологической болезни спинного мозга. В октябре 1966г. для лечения больных в 1-м ММИ им. И.М. Сеченова на базе ГКБ№ 67 создана кафедра травматологии, ортопедии и хирургии катастроф, которую в возглавил д.м.н., профессор С.Г. Юмашев. В настоящее время кафедрой руководит д.м.н., профессор Кавалерский Г.М. Сотрудниками кафедры большое внимание уделяется изучению патологии суставов, разработке методов диагностики и лечению дегенеративных, воспалительных и травматологических изменений. Одними из первых в стране сотрудники кафедры и больницы начали выполнять артроскопические операции не только на коленном, но и на плечевом суставе на принципиально новом технологическом и методологическом уровне.
Организационная структура предоставлена в приложении 1.
Бухгалтерский учет имущества, денежных средств и обязательств в ГКБ №67 ведется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией Минфина РФ по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.2008 №148н и осуществляется бухгалтерией больницы, являющейся его самостоятельным структурным подразделением.
Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.
С учетом специфики деятельности ГКБ №67 анализ финансового состояния предлагаем провести по 2 направлениям: вертикальный анализ баланса и сметный анализ.
Вертикальный анализ баланса
Вертикальный анализ баланса проведем на основе приложения 2. Она составляется с помощью «Баланса исполнения бюджета» (форма 1).
Из таблицы видно, что валюта баланса в целом выросла на 1,82%, причем отмечается резкий рост валюты баланса по внебюджетной деятельности – 5763% с одновременным падением валюты баланса по бюджетной деятельности, внебюджетная деятельность набирает оборот. Происходит переориентация источников финансирования. Так, если в 2008 году доля внебюджета в общем объеме финсредств составляла 8%, то в 2009 году – уже 4,8%. В основном за счет внебюджета стала финансироваться такая статья как материальные запасы (67,92% от общего объема финансирования). 99,58% всех финансовых активов – денежные средства и дебиторская задолженность – сосредоточены во внебюджетной деятельности. Что касается обязательств, то они выросли на 318%, причем основная их доля «легла на плечи» внебюджета – 85% в 2009 году против 3,21% в 2008 году. Значительную долю при этом составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками (83,45%): по оплате услуг связи, по приобретению основных средств, материальных запасов; расчеты по платежам в бюджет, прочие расходы с кредиторами (89,93%). Общий финансовый результат учреждения упал на 40%.
Анализ исполнения сметы расходов
Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы.
Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых – кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации. Таким образом, проведем анализ исполнения сметы расходов по трем направлениям, одновременно анализируя бюджетную и внебюджетную деятельность ГКБ №67 за 2007 – 2008 годы.
При анализе исполнения сметы расходов бюджетного учреждения прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации (приложения 3, 4, 5).
Бюджетное финансирование.
По данным таблицы из приложения 3 в 2007 – 2008 годах был допущен перерасход средств на 7,77% и 20,87% соответственно. В 2007 году в значительной степени это обусловлено значительным перерасходом средств на текущие нужды: прочие расходы по статье материальные запасы – 517%, услуги по содержанию имущества – 281%, лечебные расходы – 138,8%. В 2005 году наблюдается та же ситуация: значительный перерасход по прочим расходам по статье материальные запасы – 175%, услугам по содержанию имущества – 275,85%, прочим расходам по приобретению услуг – 152,72%.
Необходимо отметить, что для ГКБ №67 характерен значительный удельный вес расходов на заработную плату и оплату коммунальных услуг. Можно отметить, что наблюдается переориентация источников финансирования. Если раньше основная доля бюджетных средств тратилась на оплату труда и приобретение услуг, то с 2008 года основная их доля тратится на приобретение услуг и закупку материальных активов.
Также необходимо особо подчеркнуть очень низкий процент капитальных затрат в общем объеме расходов: в целом за 2007 год – 1,75%, в 2008 году – 4,04%, хотя, как видим, наметилась положительная тенденция. Все это не может не сказаться на уровне и качестве обслуживания в ГКБ №67.
Финансирование УТФОМС
Также можно сказать о перерасходе средств: на 15,88% в 2007 году и 11,02% в 2008 году. Причем перерасход средств в целом в 2007 году наблюдается в основном за счет статей приобретение услуг – 154,92%, прочие расходы по статье материальные запасы – 387%, увеличение стоимости основных средств – 131%. Также можно отметить недорасход средств по оплате труда – на 14,7%.
В 2008 году наибольший перерасход средств допущен по статьям увеличение стоимости основных средств – 169%, увеличение стоимости матзапасов. Также мала доля капитальных затрат – 9,41% и 2,43% в 2007 и 2008 годах соответственно, причем заметна тенденция к снижению финансирования УТФОМС этой статьи. Основные статьи-потребители средств ОМС в 2007 году – мат. запасы (75%), в 2008 – оплата труда (66%) и мат. запасы (29%).
Внебюджетное финансирование
Значительный перерасход средств здесь допущен в 2008 году -131,24%. Наибольший перерасход допущен по следующим статьям: приобретение и модернизация непроизводственного оборудования – 1219,25%, коммунальные услуги – 371,75%, продукты питания – 274,66%. Значительный вес в общих расходах занимают расходы: в 2007 году – на оплату труда – 51,6%, на приобретение услуг – 20,3%, на приобретение мат. запасов – 27,26%; в 2005 году – на оплату труда – 40,78%, на приобретение услуг – 23,7%, на приобретение мат. запасов – 29,57%. Также мала доля капитальных расходов (4,5%).
Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соотношения кассовых и фактических расходов больницы.
Изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявлять причины, направления и размеры отклонений расходов, возникающих в процессе исполнения сметы.
Как отмечалось ранее, фактические расходы — это затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения. Их изучение позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, устанавливать степень соответствия расходов объему выполненных учреждением работ (услуг). Кассовыми расходами называются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов через систему казначейства. Анализ соотношения между кассовыми и фактическими расходами проводится в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2), баланса об исполнении сметы расходов (форма № 1).
В приложениях 6, 7, 8 приведены показатели по ГКБ №67, необходимые для общей характеристики соотношения между ними.
Бюджетное финансирование
В 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 553,39 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение услуг – 889,59 тыс.руб. (из них наибольшая доля принадлежит расходам по содержанию имущества и оплата текущего ремонта зданий и сооружений), на приобретение и модернизация оборудования – 680,72 тыс.руб., на лечебные нужды – 643,37 тыс.руб.
Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата труда – 1758,71 тыс. руб., транспортные услуги – 39,67 тыс.руб.
Финансирование УТФОМС
Внебюджетное финансирование составляет небольшую долю в общем финансировании больницы. Общий контроль за деятельностью больницы осуществляет горздравотдел. В 2007 году в целом фактический расход больше кассового на 523,24 тыс.руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на приобретение лечебных средств – 434,05 тыс.руб., на приобретение и модернизация оборудования – 202,92 тыс.руб.
Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 175,48 тыс.руб., прочие расходы по статье услуги – 156,5 тыс.руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 84,78 тыс.руб.
В 2008 году в целом фактический расход больше кассового на 2237,02тыс. руб. Превышение фактических расходов над кассовыми имело место по расходам на содержание имущества – 598,23 тыс. руб., прочим расходам по статье приобретение основных средств – 382,13 тыс. руб., по расходам на приобретение мат. запасов – 601,79 тыс. руб., продуктов питания - 643,66 тыс. руб., прочие расходы по статье приобретение мат. запасов – 816,8 тыс.руб.
Кассовые расходы были выше фактических по следующим статьям: оплата горюче-смазочных материалов – 535,6 тыс. руб., приобретение мягкого инвентаря и обмундирования – 510,52 тыс. руб.
В 2007 году в целом кассовый расход больше фактического на 3,25 тыс. руб. Превышение кассовых расходов над фактическими имело место по расходам на оплату труда 7,5 тыс.руб., начисления на оплату труда – 3,62 тыс.руб., по прочим расходам по статье приобретение мат. запасов – 8,88 тыс.руб.
Фактические расходы были выше кассовых по следующим статьям: услуги по содержанию имущества – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс. руб.
Следующим шагом анализа исполнения сметы является анализ соблюдения сметных назначений.
Сопоставление кассовых расходов с назначениями по смете имеет целью, во-первых, выявить недорасход или перерасход выделенных из бюджета средств и, во-вторых, обеспечить действенный контроль за исполнением сметы расходов. В результате анализа нередко устанавливаются факты превышения кассовых расходов по одним статьям сметы с одновременным недоиспользованием средств по другим статьям. Такие случаи означают нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований.
В ходе анализа особое внимание уделяется изучению случаев превышения расходов по статьям, по которым превышены сметные назначения. За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, содержание сверхштатного персонала, нарушения в оплате труда, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др.
Для изучения отклонений кассовых расходов от выделенных по смете составляются таблицы (приложения 9, 10, 11).
Бюджетное финансирование
Расчеты в таблице, характеризующие уровень кассового исполнения сметы расходов за 2007 – 2008 годы, показывают, что перерасход бюджетных средств не был допущен ни по одной статье сметы. Вместе с тем больница недоиспользовала перечисленные средства в
Финансирование УТФОМС
Анализ показывает незначительный перерасход сметных назначений за 2007 и 2009 годы в размере 0,05(по статье оплата текущего ремонта) и 0,02 тыс. руб. соответственно. В 2009 году перерасход средств УТФОМС был допущен по статье начисления на оплату труда – 119,17 тыс. руб. Вместе с тем наблюдается недорасход средств по таким статьям как: приобретение услуг – 0,02 тыс. руб., лечебные расходы – 60,99 тыс. руб., продукты питания – 33,92 тыс. руб., мягкий инвентарь и обмундирование – 24,15 тыс. руб.
Внебюджетное финансирование
В 2007 году допущен перерасход внебюджетных средств в размере 3,25 тыс. руб. по следующим статьям в частности: оплата труда – 11,12 тыс. руб., оплата горюче-смазочных материалов – 0,52 тыс. руб., прочие расходы по приобретению мат. запасов – 8,87 тыс. руб. Недорасход наблюдается по статьям услуги по содержанию имущества – 8,53 тыс. руб., лечебные расходы – 6,33 тыс. руб., продукты питания – 2,42 тыс.руб.
В 2009 году ГКБ №67 недоиспользовала внебюджетных средств на сумму 27,4 тыс. руб., из них на приобретение услуг – 14,3 тыс. руб., на приобретение оргтехники – 10тыс. руб. Наряду с этим есть перерасход средств в размере 0,04 тыс. руб. на оплату труда.
При анализе кассового исполнения сметы расходов в учреждениях здравоохранения особое внимание следует обращать на выявление перерасхода бюджетных средств по таким основным статьям, как расходы на заработную плату, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, совокупный удельный вес которых обычно составляет более 70% расходов по текущему содержанию учреждения. Это связано с тем, что финансирование перерасхода по этим статьям может осуществляться лишь за счет сокращения финансирования по другим статьям. Поэтому выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.
2.3. Учёт имущества ГКБ №67 нефинансовых активов
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Если основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, то материально-технической базой бюджетных и научных учреждений являются основные непроизводственные фонды. Общими чертами основных производственных и непроизводственных фондов является то, что и те и другие используются в течение длительного срока и на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную форму, постепенно изнашиваются и морально устаревают по мере развития науки и техники. С другой стороны, между ними имеются существенные различия, которые в некоторой степени сказываются на процедуре проведения экономического анализа. Так, основные производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здоровье людей, образование, просвещение, наука и т.д.).
Средства, полученные для осуществления своей деятельности, в бухгалтерском учете поликлиники учитывают раздельно. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, субсчету присваивается отличительный признак в виде номера:
- по бюджетным средствам – 1;
- по предпринимательской деятельности – 2;
- средства полученные от государственных внебюджетных фондов, целевые средства – 3
Учет расчетов по финансированию учреждения из бюджета ведется на счете 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» субсчет 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».
В дебет субсчета 140 записываются суммы расходов произведенных за год, а также отзыв финансирования.
В кредит субсчета 140 записывается финансирование расходов учреждений.
Объем финансирования полученного учреждением от распорядителя бюджетных средств отражается бухгалтерской записью:
Д 101 - К 140
В случае отзыва финансирования распорядителем бюджетных в учреждении выполняется следующая бухгалтерская запись:
Д 140 – К 101
Фактические расходы списываются в размере суммы финансирования по соответствующим кодам экономической классификации. При закрытии счетов бухгалтерского учета текущего года в разделе 2 Ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств (форма 294) вписывается строка «31 декабря, заключение счетов». По этой строке указывается по соответствующим кодам экономической классификации сумма списываемых произведенных расходов за год, после чего определяется остаток по субсчету 140 в разрезе кодов экономической классификации.
Закрытие субсчета 140 производится 31 декабря и отражается бухгалтерской записью:
Д 140 – К 200
Поступление средств от предпринимательской деятельности отражается по дебету субсчета 111 «Средства полученные от предпринимательской деятельности» и кредиту субсчета 153.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуг» счета 15 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги».
Согласно учетной политики поликлиники учет доходов ведется по кассовому методу т.е. все поступления по кредиту 153.2 по концу месяца закрываются по м.о. № 14. Выполняется начисление платы за выполненные работы и оказанные услуги отражаемое следующей бухгалтерской записью:
Д 153.2 – К 401
По истечению отчетного периода производится отражение в доходах отчетного периода поступивших средств:
Д 401 – К 400
И производится списание фактических расходов по оказанным услугам:
Д 280 – К 220
Отражение в доходах отчетного периода оказанных услуг:
Д 280 – К 400
Для определения результатов от реализации оказанных услуг применяется субсчет 410 «Прибыли и убытки». По кредиту субсчета в корреспонденции с дебетом субсчета 400 «Доходы отчетного периода» отражается прибыль от реализации оказанных услуг.
Д 400 – К 410
Ежеквартально после уплаты налога на прибыль в поликлинике за счет прибыли формируются средства на материальное поощрение и социальные выплаты, а также на содержание и развитие материально-технической базы учреждения. Нормативно-правовыми актами не установлено каких-либо положений по соотношению отдельных видов средств, формируемых из прибыли.
Формирование средств на материальное поощрение и социальные выплаты производится по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты», а средств на содержание и развитие материально-технической базы – по дебету субсчета 410 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы». При этом на субсчете 240 учитываются средства, направляемые из прибыли по финансовым результатам за квартал на оказание материальной помощи, выплату премий и т.д.
На субсчете 241 отражаются средства, направляемые в установленном порядке из прибыли, а также другие поступления на содержание и развитие материально-технической базы учреждения, на покрытие расходов связанных с начислением штрафных санкций, пеней, доначисление сумм налогов и платежей.
Средства, полученные учреждением от Территориального фонда обязательного медицинского страхования (в дальнейшем ТФОМС ЕАО) учитываются на субсчете 115 «Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов». Поступление средств отражается по дебету субсчета 115 и кредиту субсчета 274 «Целевые средства, полученные учреждением от государственных внебюджетных фондов».
Д 115 – К 274 зачисление финансирования от ТФОМС ЕАО.
Аналитический учет по субсчету 274 ведется на многографных карточках ф. 283 в разрезе показателей, увеличивающих или уменьшающих финансирование.
Возврат финансирования отражается следующей бухгалтерской записью:
Д 274 – К 115
Фактически произведенные расходы на медицинское обслуживание населения за счет средств фонда учитываются на субсчете 228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов». Списание фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, отражается:
Д 274 – К 228
Средства, получаемые учреждением от других органов государственной власти, учреждений и физических лиц на цели, связанные с выполнением их основной деятельности, а также на выполнение мероприятий не предусмотренных сметой доходов и расходов учреждения учитываются на субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» в корреспонденции с дебетом субсчета 110 «Целевые средства и безвозмездные поступления»
Д 110 – К 270
Спонсорская помощь, оказываемая учреждению может проходить через кассу учреждения и отражается следующей записью:
Д 120.3 – К 270
Поступление бланков медицинской документации от областного бюро медицинской статистики:
Д 063.3 – К 270
Оприходование излишков материалов, а также материалов от списания:
Д 061.3-069.3 – К 270
В конце года в декабре в дебет субсчета 270 списываются фактические расходы с кредита субсчета 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия».
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных карточках ф. 283 по источникам финансирования.
В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой — спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.
Итак, проанализируем состояние и эффективность использования основных средств ГКБ №67. Определим для начала, что же такое основные средства.
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев. Состав, структура и динамика основных средств ГКБ №67 представлены в таблице 2.1.:
Таблица 2.1
Состав, структура и динамика основных средств ГКБ №67
| наименование | здания | сооружения | машины и оборудование | транспортные средства | инструмент производственный и хоз.инвентарь | Библиотечный фонд | прочие основные средства | всего основных средств | |
| 2007 год | на начало года | 210176,283 | 11859,66 | 20071,914 | 1112,19 | 1168,87 | 17,759 | 89,977 | 244496,653 |
| поступило | | | | | | | | 2273,125 | |
| выбыло | | | | | | | | 4,164 | |
| на конец года | 210176,283 | 11859,66 | 22146,727 | 1112,19 | 1360,569 | 20,208 | 89,997 | 246765,614 | |
| ср.годовая ст-ть ОС тыс.руб | 210176,283 | 11859,66 | 21109,321 | 1112,19 | 1264,7195 | 18,9835 | 89,987 | 245631,1335 | |
| уд. вес, % | 85,57 | 4,83 | 8,59 | 0,45 | 0,51 | 0,01 | 0,04 | 100,00 | |
| 2008 год | на начало года | 210176,283 | 11834,56 | 12229,661 | 964,404 | 711,135 | 4,335 | 94,477 | 236766,761 |
| поступило | 5168,279 | -4677,16 | 19466,63 | 495,06 | 386,399 | 0,859 | 7,718 | 20352,73 | |
| выбыло | | | 19932,74 | 247,53 | 281,905 | 0,049 | 7,718 | 20469,942 | |
| на конец года | 215344,562 | 7157,4 | 11763,551 | 1211,934 | 815,629 | 5,145 | 94,477 | 237020,564 | |
| | ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб | 212760,423 | 9495,980 | 11996,606 | 1088,169 | 763,382 | 4,740 | 94,477 | 236893,663 |
| уд.вес, % | 89,81 | 4,01 | 5,06 | 0,46 | 0,32 | 0,00 | 0,04 | 100,00 | |
| темп роста, % | 101,23 | 80,07 | 56,83 | 97,84 | 60,36 | 24,97 | 104,99 | 96,44 | |
| 2009 год | на начало года | | | | | | | | 250336,726 |
| поступило | | | | | | | | 6054,74 | |
| выбыло | | | | | | | | 3344,08 | |
Продолжение таблицы 2.1
| | на конец года | | | | | | | | 253047,386 |
| ср.годовая ст-ть ОС, тыс. руб | | | | | | | | 251692,056 | |
| уд. вес, % | | | | | | | | 100,00 | |
| темп роста, % | | | | | | | | 106,25 | |
| темп роста, по ср.с 2007г., % | | | | | | | | 102,47 | |
Из таблицы видно, что наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств в целом за период на 2,47% в основном за счет их переоценки. Более 80% в общем объеме ОС занимают здания и сооружения. Приоритетная же статья «машины и оборудование» занимает 8,59%, причем ее доля в общем объеме снижается до 5,06%, что может свидетельствовать о значительном износе (этот факт рассмотрим в подразделе «Техническая оснащенность»).
Состояние основных средств может быть охарактеризовано с помощью следующих показателей, представленных в таблице 2.3., и рассчитанных на основе данных, представленных в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Данные для расчета эффективности использования основных средств, тыс. руб.
| Показатель | Усл.обоз. | 2008 | 2009 | Темп роста, % |
| амортизация основных средств | А | 52005,096 | 72744,443 | 139,88 |
| первоначальная стоимость ОС, в т.ч. | ПС | 237020,564 | 253047,386 | 106,76 |
| на начало периода | ПС н.п. | 236766,761 | 250336,726 | 105,73 |
| введенных | ПС введ. | 20352,73 | 6054,74 | 29,75 |
| выбывших | ПС выб. | 20469,942 | 3344,08 | 16,34 |
| на конец периода | ПС к.п. | 237020,564 | 253047,386 | 106,76 |
| доход по внебюдж.деят-ти | N | 2223,19 | 73851 | 3321,85 |
Продолжение таблицы 2
| среднегодовая стоимость основных средств | F | 236893,6625 | 251692,056 | 106,25 |
| чистый операционный результат по внебюдж.деят-ти | P | 82,672 | 3056,065 | 3696,61 |
| среднесписочная численность работников | L | 1042,75 | 1038 | 99,54 |
Таблица 2.3
Оценка эффективности использования основных средств.
| Показатель | Формула расчета | 2008 | 2009 | Темп роста, % |
| 1. коэффициент износа | Кизн= А/ПС | 0,219 | 0,287 | 131,02 |
| 2. Коэффициент годности | Кгодн= 1-Кизн | 0,780 | 0,712 | 91,28 |
| 3. Коэффициент обновления | Кобновл= ПСввед/ПСк.п. | 0,085 | 0,023 | 27,86 |
| 4. Коэффициент выбытия | Квыб= ПСвыб/ПСн.п. | 0,086 | 0,013 | 15,45 |
| 5. Коэффициент интенсивности обновления | Кинт.обн= Кобновл/Квыб | 0,993 | 1,791 | 180,34 |
| 6. фондоотдача основных средств | f=N/F | 0,009 | 0,293 | 3126,54 |
| 7. фондоемкость производства и реализации продукции | f*=F/N=1/f | 106,555 | 3,408 | 3,20 |
| 8. фондорентабельность | R=P/F | 0,00034 | 0,012 | 3479,27 |
| 9. Фондовооруженность труда | fv=F/L | 227,181 | 242,477 | 106,73 |
| 10. относительная экономия/перерасход основных средств | ΔF=(F1-F0)*K,К=N1/N0 | 491580,188 | ||
Из таблицы мы видим, что износ за период с 2008-2009 гг. вырос на 31%. Годность основных средств снизилась на 9%. Значительно упала обновляемость ОС (на 72%). В 2008 году наблюдается мощное выбытие ОС, в 2009 году ГКБ №67 начинать обновлять свои ОС - ожидаемая положительная тенденция - что отразилось на коэффициенте интенсивности обновления - он вырос на 80%. За счет роста доходности по внебюджетной деятельности значительно выросла фондоотдача, фондорентабельность ОС. Фондовооруженность труда также выросла на 6,73%. За анализируемый период отмечен перерасход ОС на 491580,188 рублей, что указывает на неэффективное их использование.
Одной из наиболее важных проблем анализа является оценка технического уровня активной части основных средств. От своевременного их обновления в значительной степени зависит общая эффективность деятельности учреждения.
Проанализируем уровень технической оснащенности в исследуемом учреждении ГКБ №67. Начнем анализ с рассмотрения динамики активной части основных средств (таб.2.4.).
Таблица 2.4
Анализ динамики активной части основных средств, тыс. руб.
| показатель | 2007 год | 2008 год | темп роста, % | 2009 год | темп роста, % | темп роста к 2007г., % |
| среднегодовая стоимость основных средств,т.р., в т.ч. | 245631,1335 | 236893,663 | 96,44 | 251692,056 | 106,25 | 102,47 |
| активная часть | 14731,2421 | 11723,8674 | 79,59 | 17030,3453 | 145,26 | 115,61 |
| на начало года | 14664,179 | 11963,130 | 81,58 | 16938,875 | 141,59 | 115,51 |
| прибыло | 136,377 | 19021,377 | 13947,66 | 409,921 | 2,16 | 300,58 |
| выбыло | 2,250 | 19499,902 | 866662,30 | 226,981 | 1,16 | 10088,04 |
| на конец года | 14798,306 | 11484,605 | 77,61 | 17121,815 | 149,08 | 115,70 |
| уд.вес активной части основных средств на конец года, % | 5,97 | 5,05 | 84,59 | 6,80 | 134,71 | 113,95 |
| износ основных средств,тыс.руб. | 42665,867 | 52005,096 | 121,89 | 72744,443 | 139,88 | 170,50 |
| уд.вес износа в ст-ти ОС, % | 17,37 | 21,95 | 126,38 | 28,90 | 131,66 | 166,39 |
| износ активной части,тыс.руб. | 5316,167 | 7967,18071 | 149,87 | 12975,996 | 162,87 | 244,09 |
Продолжение таблицы 2.4
| уд.вес износа а.ч. в ст-ти ОС, % | 36,09 | 67,96 | 188,31 | 76,19 | 112,12 | 211,13 |
| уд.вес износа акт.части в общ.износе ОС, % | 12,46 | 15,32 | 122,95 | 17,84 | 116,43 | 143,16 |
Как видно из таблицы, в целом за анализируемый период отмечается рост среднегодовой стоимости основных средств на 2,47% , рост же активной их части составил 15,61%, что связано, прежде всего, с ежегодной переоценкой основных средств, а не с их приобретением. В 2008 году наблюдается снижение темпов роста ОС на 3,66%. Это обусловлено в первую очередь значительным выбытием активной части основных средств, и на фоне этого незначительным ее поступлением. В целом же наблюдается рост удельного веса активной части основных средств, который составил 13,95%, но замедляются темпы роста приобретенного оборудования. Значительная часть оборудования устарела – удельный вес износа активной части в стоимости ОС в 2009 году составил 76,19%, в целом же за анализируемый период износ оборудования увеличился на 144%, в то время как износ ОС в целом вырос на 70%.
Для общей оценки движения основных средств учреждения используют ряд коэффициентов, которые отражают интенсивность процессов поступления и выбытия объектов (таб.2.5.).
В целом за период коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия. В 2006 году они составили соответственно 2,39% и 1,34%. Однако необходимо отметить, что ОС, как в целом, так и активная их часть, выбывают быстрее, чем обновляются. Отмечается незначительная интенсивность обновления ОС, а также ее снижение (на 77%) в целом за период.
Таблица 2.5
Оценка движения активной части ОС.
| показатель | формула расчета | 2007 | 2008 | темп роста, % | 2009 | темп роста, % | темп роста к |
| Кобновления | ст-ть поступивших ОС/ст-ть ОС на конец года*100% | 0,921 | 8,587 | 932,176 | 2,393 | 27,865 | 259,750 |
| Квыбытия | ст-ть выбывших ОС/ст-ть ОС на начало периода*100% | 0,002 | 8,646 | 507642,620 | 1,336 | 15,451 | 78435,792 |
| Кобновления акт.частиОС | ст-ть поступивших а.ч.ОС/ст-ть а.ч.ОС на конец года*100% | 0,922 | 165,625 | 17972,032 | 2,394 | 1,446 | 259,789 |
| Квыбытия акт.части ОС | ст-ть выбывших а.ч.ОС/ст-ть а.ч.ОС на начало периода*100% | 0,015 | 163,000 | 1062338,277 | 1,340 | 0,822 | 8733,333 |
| Кинтенс.обновления | Кобновл./Квыбытия | 540,880 | 0,993 | 0,184 | 1,791 | 180,34 | 0,33 |
| Кинтенс.обновления акт.ч. | Кобновл.акт.ч./Квыбытия акт.ч.*100% | 60,063 | 1,016 | 1,692 | 1,787 | 175,84 | 2,97 |
| Ккомпенсации выбытия | ст-ть выбывших ОС/ст-ть поступившихОС*100% | 0,183 | 100,576 | 54904,336 | 55,231 | 54,91 | 30150,45 |
| Ккомпенсации выбытия а.ч. | ст-ть выбывших ОС а.ч./ст-ть поступившихОС а.ч.*100% | 1,650 | 102,516 | 6213,677 | 55,372 | 54,01 | 3356,20 |
| фондовооруженность акт.ч.ОС | ст-ть акт.ч.ОС/численность медперсонала | 17,840 | 14,228 | 79,754 | 20,800 | 146,194 | 116,595 |
Как обновление, так и выбытие основных средств происходит преимущественно за счет активной части. Коэффициент компенсации выбытия, который характеризует интенсивность процесса замещения выбывающих основных средств новыми объектами, в 2007 и 2009 годах не превышает 100%, что указывает на преимущественно экстенсивные формы обновления как всех основных средств, так и активной их части. В анализируемом учреждении установлена положительная тенденция увеличения фондовооруженности активной части основных средств. Так, если в 2007 году она составила 17,84 тыс. руб. на 1 медработника, то в 2009 году она составила уже 20,8 тыс. руб. (прирост 16,6%), что обусловлено в основном приростом среднегодовой стоимости активной части основных средств на 15,6%. Снижение же фондовооруженности в 2008 году на 20,25% связано прежде всего со снижением среднегодовой стоимости активной части ОС на 21,4%.
В настоящее время острым вопросом для большинства бюджетных учреждений является их обеспеченность основными средствами. К сожалению, сегодня уровень такой обеспеченности далеко не всегда соответствует потребностям. Это связано в основном с тем, что размер, состояние материально-технической базы зависит, в первую очередь, от ресурсных возможностей, государственного бюджета, а не от реальной потребности в основных средствах конкретных учреждений.
Особая актуальность анализа обеспеченности учреждений средствами обусловлена необходимостью контроля за соответствием фактического их наличия тому оптимальному значению, при котором учреждение в состоянии нормально осуществлять свое функциональное предназначение. Таким образом, общим критерием анализа обеспеченности учреждений основными средствами является установление соответствия их фактического наличия реальным потребностям учреждения.
Учреждения приобретают основные средства за счет различных источников — приобретение за плату за счет средств бюджета либо за счет собственных (внебюджетных) средств; безвозмездное поступление от физических и юридических лиц.
В таблице 2.6. показано, за счет каких средств больница пополняет свои основные средства, в частности оборудование.
Из таблицы видно, что за период с 2004 по 2006 год произошло перераспределение финансирования по источникам. Если в 2004 году приобретение оборудования финансировалось в основном за счет средств обязательного медицинского страхования (70,08%) , то в 2005 – 2006 годах статья «приобретение оборудования» финансируется уже в основном за счет бюджета, но доля, выделяемая из него на эти цели мала 1,57%, 4,04%, 6,59% за 2004 – 2006 год хотя отмечается ее рост.
Таблица 2.6
Источники финансирования ОС
| наименование | приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного использования, тыс.руб. | расходы всего, тыс.руб. | доля в общих расходах, % | доля в общем объеме финансирования, % | темп роста доли финансиров., % | темп роста к | |
| 2007 | бюджет | 680,72 | 43449,58 | 1,57 | 29,92 | | |
| УТФОМС | 1594,27 | 23758,45 | 6,71 | 70,08 | | | |
| пл.услуги | | 907,01 | 0,00 | | | | |
| всего | 2274,99 | 68115,04 | 3,34 | 100,00 | | | |
| 2008 | бюджет | 380 | 9411,8 | 4,04 | 79,57 | 265,94 | |
| УТФОМС | | 61941,91 | 0,00 | | | | |
| пл.услуги | 97,54 | 2169,39 | 4,50 | 20,43 | | | |
| всего | 477,54 | 73523,1 | 0,65 | 100,00 | | | |
| 2009 | бюджет | 769,8 | 11676,6 | 6,59 | 94,74 | 119,06 | 316,64 |
| УТФОМС | | 69322,6 | 0,00 | | | | |
| пл.услуги | 42,7 | 2297,1 | 1,86 | 5,26 | 25,73 | | |
| всего | 812,5 | 83296,3 | 0,98 | 100,00 | | | |
Доля же финансирования за счет платных услуг значительно упала (на 74%).
Пример 1.
Покупка основных средств за счет средств бюджетного финансирования.
ГКБ №67 приобрело легковой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (НДС – 45 000 рублей в том числе).
Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.
Проведение техосмотра – 1 000 рублей.
Регистрация в ГИБДД – 2 000 рублей.
Страхование гражданской ответственности – 6 000 рублей.
Установка охранной сигнализации – 10 000 рублей.
На счетах бюджетного учета эти операции будут отражены следующим образом.
1.Перечислены денежные средства в оплату договора
купли-продажи автомобиля:
Дебет 1 302 19 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
Кредит 1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств" - 295 000 рублей.
2. Отражены затраты на приобретение автомобиля:
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 302 19 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - 295 000 рублей.
3. Оплачены расходы по доставке автомобиля
Дебет 1 302 05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"
Кредит 1 304 05 222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами исполнений бюджетов, по оплате транспортных услуг" - 15 000 рублей.
4. Учтены расходы на доставку автомобиля
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - 15 000 рублей.
5. Перечислены денежные средства в ГИБДД за регистрацию транспортного средства
Дебет 1 302 18 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам"
Кредит 1 304 05 290 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам" - 2 000 рублей.
6. Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 302 18 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" - 2 000 рублей
7. Оплачен техосмотр автомобиля
Дебет 1 302 08 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"
Кредит 1 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества" - 1 000 рублей
8. Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля
Дебет 1 401 01 225 "Расходы на услуги по содержанию имущества"
Кредит 1 302 08 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества" - 1 000 рублей
9. Оплачена страховка гражданской ответственности
Дебет 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит 1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг" - 6 000 рублей
10. Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности
Дебет 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги"
Кредит 1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 6 000 рублей
11. Оплачены расходы на установку охранной сигнализации
Дебет 1 302 09 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"
Кредит 1 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества" - 10 000 рублей
12. Учтены расходы на установку охранной сигнализации
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 1 302 09 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 10 000 рублей
13. Автомобиль введен в эксплуатацию
Дебет 1 101 05 310 "Увеличение стоимости транспортных средств" Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - 322 000 рублей.
Главным условием функционирования бюджетных учреждений является их полное обеспечение материальными ресурсами и рациональное их использование.
В условиях экономического кризиса и под влиянием инфляционных процессов, в связи с нехваткой бюджетных средств перед большинством бюджетных учреждений стоит задача, связанная с обеспечением их материальными ценностями, необходимыми для нормальной деятельности учреждений.
В процессе осуществления своей деятельности ГКБ №67 систематически приобретает и расходует различные материальные ценности.
Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции (оказываемых услуг).
Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота. Кроме того, доля потребления материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат значительно ниже, чем в производстве.
Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей, силы.
В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).
Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:
§ затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качеств обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);
§ затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги, (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).
С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками ГКБ №67 в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.
Одним из условий нормальной работы ГКБ №67 является обеспеченность учреждения материальными ресурсами. Для оценки обеспеченности материалами в процессе анализа прежде всего определяется уровень материалопотребления и его изменение в сравнении с предыдущими годами. Он измеряется стоимостью израсходованных материальных ресурсов в отчетном году на нужды учреждения в расчете на одну койку. Уровень материалопотребления целесообразно рассчитывать как в целом по всем потребленным материалам, так и по каждой группе в отдельности. Но при этом необходимо учитывать, что по некоторым видам материальных ценностей, которые потребляются учреждением для обеспечения его нормального функционирования (хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части), характеристику следует делать в целом по общему, а не по удельному расходу, так как их потребление непосредственно не связано с изменением объема оказываемых услуг.
Учет материальных запасов, принадлежащих учреждению, осуществляется:
- по источникам финансирования расходов на их приобретение (бюджетные средства; средства, полученные от предпринимательской деятельности; целевые средства и безвозмездные поступления);
- по счетам и субсчетам учета, местам хранения, по материально ответственным лицам;
Приобретение материалов и продуктов питания, учитываемых в учреждении на соответствующих субсчетах счета 06, отражается в учете в зависимости от источника их приобретения.
За счет бюджетных ассигнований:
Д 178-1 - К 101 оплачена стоимость материалов;
Д 060-1 ... 069-1 - К 178-1 отражена стоимость полученных материалов (с учетом НДС).
За счет средств от предпринимательской деятельности:
Д 178-2 - К 111 сумма произведенной оплаты;
Д 060-2 ... 069-2 - К 178-2 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
Д 171-2 - К 178-2 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другим организациям, связанным с приобретением материалов (например, транспортным).
За счет целевых средств:
Д178-3 - К 110 сумма произведенной оплаты;
Д 060-3 ... 069-3 - К 178-3 стоимость приобретенных материалов (без НДС);
Д 171-3 - К 178-3 на сумму НДС, оплаченного поставщикам материалов и другим.
Кроме приобретения, могут быть другие поступления материалов, например оприходование излишков, выявленных при инвентаризации. Они должны быть оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. При этом оформляются следующие проводки:
Д 060 ... 069 - К 270 на сумму стоимости материалов, используемых учреждением при осуществлении основной деятельности или деятельности, финансируемой за счет целевых средств;
Д 060-2 ... 069-2 - К 400 на сумму стоимости материалов, используемых в предпринимательской деятельности.
Поступление материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, оформляется следующими проводками:
Д 069.3 - К 270 по запасным частям, полученным от демонтажа машин, оборудования и прочих объектов основных средств.
Списание материалов и продуктов питания производится по средним ценам, если аналогичные материалы и продукты питания приобретались по разным ценам.
Использование материалов в основной деятельности учреждения отражается в учете следующей проводкой:
Д 200 - К 060-1 ... 069-1.
Если материалы используются на осуществление предпринимательской деятельности, то корреспонденция счетов будет следующей:
Д 220 - К 060-2 ... 069-2.
И, наконец, если материалы списываются в рамках мероприятий, финансируемых за счет целевых средств, то проводка будет следующей:
Д 228 - К 060-3 ... 069-3.
Использование продуктов питания отражается проводкой:
Д 228 - К 061-3.
Материалы могут выбыть в связи с недостачей, как отнесенной, так и не отнесенной на виновных лиц. Списание материалов, выбывших вследствие недостачи, отнесенной на виновное лицо, оформляется следующими проводками.
Списание естественной убыли (по нормам):
Д 140 - К 060-1 ... 069-1 для бюджетной деятельности;
Д 220 - К 060-2 ... 069-2 для предпринимательской деятельности;
Д 270 - К 060-3 ... 069-3 по материалам, приобретенным за счет целевых средств.
Списание балансовой стоимости недостающих материалов (сверх норм естественной убыли):
Д 170 - К 060 ... 069 по соответствующим видам деятельности.
Списание разницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов:
Д 170 - К 401.
Учет запасных частей к машинам и оборудованию: двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада для замены изношенных и списанные с балансового субсчета 069, подлежат учету на забалансовом счете 12 "Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенным".
Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри ГКБ №67 ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждения, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.
Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения, структурного подразделения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.
Записи в Журнал операции осуществляются по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
По истечении месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов из Журнала операции записываются в Главную книгу.
По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.
Контроль, за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и главврача.
Инвентаризация материальных запасов производится 1 раз в квартал.
Оценку изменения расходов материалов, а также уровня материалопотребления в ГКБ №67 произведем на основании данных за 2007-2009 гг., отраженных в отчете формы № 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (таблица 2.7.).
Таблица 2.7
Анализ изменения уровня материалопотребления
| показатели | 2007 | 2008 | темп роста, % | 2009 | темп роста, % | темп роста к 2004г., % |
| 1.среднегодовое количество коек | 410 | 410 | 100,00 | 410 | 100,00 | 100,00 |
| 2.израсходовано материалов на нужды учреждения, т.р. , в т.ч. | 2613,822 | 17810,816 | 681,41 | 23688,604 | 133,00 | 906,28 |
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 2276,397 | 4853,617 | 213,21 | - | - | - |
| - продукты питания | 88,422 | 133,266 | 150,72 | - | - | - |
| - горюче-смазочные материалы | 111,364 | 494,227 | 443,79 | - | - | - |
| - хоз. материалы | 133,501 | 11,164 | 8,36 | - | - | - |
| - прочие мат. запасы | 4,138 | 366,197 | 8849,61 | - | - | - |
| 3. Материалопотребление на одну койку, т.р., в т.ч. | 6,375 | 43,441 | 681,41 | 57,777 | 133,00 | 906,28 |
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 5,552 | 11,838 | 213,21 | - | - | - |
| - продукты питания | 0,216 | 0,325 | 150,72 | - | - | - |
| - горюче-смазочные материалы | 0,272 | 1,205 | 443,79 | - | - | - |
| - хоз. материалы | 0,326 | 0,027 | 8,36 | - | - | - |
| - прочие мат. запасы | 0,010 | 0,893 | 8849,61 | - | - | - |
| 4.Количество койко-дней | 129811 | 133136 | 102,56 | 115589 | 86,82 | 89,04 |
| 5.Материалопотребление на 1 койко-день, т.р. | 0,020 | 0,134 | 664,39 | 0,205 | 153,19 | 1017,79 |
Из таблицы видно, что за анализируемый период расходы материалов на нужды учреждения значительно выросли - на 806%. Уровень материалопотребления на одну койку также значительно вырос - на 906% к 2007 году и на 33% к 2008 году: если в 2007 году на одну койку приходилось 6375руб., то в 2008 - уже 43441руб., в 2008 - 57777руб. В целом это является свидетельством укрепления больничной сети, расширения возможности улучшения качества медицинского обслуживания населения, более полного удовлетворения потребностей обслуживаемого контингента в предоставляемых услугах. Негативный момент - значительный рост таких статей как горючесмазочные материалы и прочие материальные запасы (строительные материалы, тара, запасные части) – 444% и 8850% соответственно. Такая тенденция вызывает необходимость более строгого контроля за расходованием топлива, соблюдения установленных норм расходования, изыскания внутренних резервов экономии топлива, ГСМ, тары, стройматериалов, и т.д.
Обеспечение ГКБ №67 материальными ресурсами осуществляется через систему материально-технического снабжения по заявкам отделений. Оценка выполнения плана снабжения по объему и составу материальных ресурсов является дальнейшим продолжением изучения обеспеченности учреждения материалами. С этой целью по данным учета сопоставляют фактический объем поступивших в ГКБ №67 материальных ценностей с потребностью в них прежде всего в разрезе учетных групп. Информацию берется из смет за 2007 - 2009 годы (таблица 2.8.). Анализ выполнения плана снабжения показывает, что в ГКБ №67 отмечается нерациональность размещения средств на приобретение материальных ценностей. В целом по материальным запасам отмечается падение выполняемости плана снабжения с 117% в 2007 году до 93,4% в 2009 году. Отмечается недовыполнение плана по такой приоритетной статье как медикаменты и перевязочные средства - 86,3%
Таблица 2.8
Анализ выполнения плана снабжения.
| наименование | 2007 | 2008 | темп роста % вып.плана, % | 2009 | темп роста % вып.плана, % | темп роста % вып.плана по ср. с2004, % | ||||||
| план | факт | % вып.плана | план | факт | % вып.плана | план | факт | % вып.плана | ||||
| - медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы | 12295 | 14667,6 | 119,30 | 13167,8 | 14397,6 | 109,34 | 91,65 | 14160 | 12219,9 | 86,30 | 78,93 | 72,34 |
| - продукты питания | 4534 | 4139,14 | 91,29 | 4345,6 | 4812,76 | 110,75 | 121,32 | 5260 | 5564 | 105,78 | 95,51 | 115,87 |
| - горюче-смазочные материалы | 194 | 219,53 | 113,16 | 174 | 251,21 | 144,37 | 127,58 | 350 | 300 | 85,71 | 59,37 | 75,75 |
| - мягкий инвентарь и обмундирование | - | - | - | - | - | - | - | 971 | 847 | 87,23 | - | - |
| - прочие мат. запасы | 371 | 1334,07 | 359,59 | 187,6 | 941,07 | 501,64 | 139,50 | 478 | 903 | 188,91 | 37,66 | 52,54 |
| Итого материальные запасы | 17394 | 20360,3 | 117,05 | 17875 | 19461,6 | 108,88 | 93,01 | 21219 | 19833,9 | 93,47 | 85,85 | 79,85 |
В то же время наблюдается систематическое перевыполнение плана по статье прочие материальные запасы – 360%, 502%, 189% за 2007-2009 годы. В связи с этим необходимо проанализировать обоснованность поданных заявок, целесообразность приобретения отдельных материальных ресурсов, сверх потребности по одним группам и причины недопоставок их по другим. Недопоставки могут зависеть от невыполнения поставщиками договорных обязательств, отсутствия надлежащего контроля за соблюдением условий договоров, а также в связи с несвоевременностью их заключения.
В условиях недостаточной обеспеченности источниками финансирования, необходимыми для удовлетворения потребностей в материальных ресурсах, важнейшим направлением повышения эффективности деятельности организации является экономное расходование материалов.
Экономия материальных ресурсов имеет первостепенное значение для отраслей материального производства. В то же время не теряет она свое значение и для бюджетных учреждений, где выражается в соблюдении установленных норм расхода отдельных видов материалов при выполнении конкретных работ. В связи с этим в процессе анализа для оценки уровня использования материальных ценностей фактический их расход сравнивается с нормативным. Результат выражается в экономии или перерасходе отдельных видов материальных ресурсов. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Особое значение имеет не экономия вообще, а какими средствами она достигнута. Например, экономия в расходах на медикаменты, если она вызвана ухудшением лечения больных, должна рассматриваться как самое отрицательное явление. Экономия, полученная в результате более экономного расходования материалов, топлива, инструментов и т.п., заслуживает всякого поощрения. Поэтому именно возможность получения такой экономии и должна выявляться в процессе анализа эффективности использования материальных ресурсов.
2.3. Учет финансовых активов
Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов личными деньгами ГКБ №67 имеет кассу. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.
Кассовые операции выполняет кассир. Кассир под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей. В кассе ГКБ №67 могут находится наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе. ГКБ №67 имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате возвратов авансов и неиспользованных сумм.
Прием наличных денег кассиром производится по приходным кассовым ордерам (ф 0310001), подписанных главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег - расходными кассовыми ордерами (ф 0310002) или надлежаще оформленными другими документами (платежные ведомости и др.). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа удостоверяющего личность получателя. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, то перед распиской о получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата труда, пособий производится кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении установленных трех дней кассир должен:
-ведомости напротив фамилии которым не произведена выплата делается надпись «Депонировано»
- составить реестр депонированных сумм (Ф 0504414)
-записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №__».
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один расходный ордер. Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.
Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:
- оформляются первичные документы по приходу и расходу;
- первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;
- на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;
- кассир передает главному бухгалтеру ГКБ №67 в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера ГКБ №67.
Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями начальника, главного бухгалтера.
В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией.
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются в доход учреждения.
Для учета кассовых операций ведется по счету 120104000 «Касса» журнал операций по счету «касса».
Используемый для учета наличия и движения денежных средств счет 120104000 «Касса» активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в ГКБ №67 на начало месяца; оборот по дебету – поступление денег в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.
Операции по счету для выплаты наличных денег с банковских счетов органа осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов оформляются на основании заявки учреждения. Делается следующая проводка дебит 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» и по кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами организующими исполнения бюджетов»
В соответствии с действующей в настоящее время практикой, бухгалтерские записи по дебету счета 120104000 «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств:
По дебету счета 120104000 «Касса» отражается поступление наличных денег в кассу
| Д-т 120104510 «Касса» Поступили денежные средства в кассу | К-т 121003660 - 292540-00 «уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с банка |
| Д-т 120104510 «Касса» Поступили денежные средства в кассу неиспользованного аванса) | К-т 120822660 - 200-00 «Расчеты с подотчетными лицами» от подотчетного лица (возврат |
По кредиту счета 120104000 «Касса» отражается выбытие наличных денег из кассы.
| Д-т 120822560 «Расчет с подотчетными лицами» Выбытие из кассы денежных средств- | К-т 120104610 - 1000-00 «Касса» Выдача аванса подотчетному лицу |
| Д-т 130201830 «Расчеты по оплате труда» | К-т 120104610 - 291540-00 «Касса» |
Выдана заработная плата работникам ГКБ №67 за 2009год.
Дт 120104000 «Касса» Кт
| Остаток на 10.01.2008г. – 0 | | ||||||
| | Дт 121003000 Кт | | | Дт 120822000 Кт | | ||
| | 292540-00 | 1000-00 | | ||||
| | | | | | | | |
| | Дт 120822000 Кт | | | Дт 130201000 Кт | | ||
| | | 200-00 | | | 291540-00 | | |
| | | | | | | | |
| | Обороты 292740-00 | | | Обороты 292540-00 | | ||
| Остаток на 03.07.2008г. – 200-00 | | | | ||||
3.КОНТРОЛЬ ИМУЩЕСТВА БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Теоретические аспекты контроля бюджетного учреждения
Внутренний контроль – это система мер, организованных руководством учреждения и осуществляемых в учреждении с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
– при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидации организации;
– в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Методические указания разрешают проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. Кроме того, в районах, расположенных на Крайнем Севере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.
Правила проведения инвентаризации
Для проведения инвентаризации в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентаризации можно поручить проведение инвентаризации ей.
Комиссия готовит и обеспечивает инвентаризацию, инструктирует членов рабочих инвентаризационных комиссий, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.
Также она проверяет правильность результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачетов по пересортице ценностей на базах, в складах, кладовых, цехах, на строительных участках и в других местах их хранения. При необходимости (например, при выявлении серьезных нарушений правил проведения инвентаризации) комиссия проводит (по поручению руководителя предприятия) повторные сплошные инвентаризации и вносит предложения о порядке урегулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации своим приказом, который нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. № ИНВ-23[7]). Учитывая важность инвентаризации, в комиссию целесообразно включать специалистов, обладающих необходимой квалификацией для проведения анализа правильности оценки имущества и финансовых обязательств организации. Руководитель организации должен создать условия для проведения точной и полной проверки фактического наличия имущества в установленные сроки: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения груза, измерительными и контрольными приборами и пр.
В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие имущества и обязательств, их состояние и оценка. Инвентаризации подвергается все имущество организации и все виды ее финансовых обязательств. При этом проверять следует имущество, которое принадлежит организации на праве оперативного управления, находится на ответственном хранении, арендуемое имущество, полученное для переработки, а также неучтенное имущество. Такая инвентаризация называется сплошной.
По решению руководителя может проводиться выборочная инвентаризация, в ходе которой проверяется какая-либо часть имущества. Это могут быть товарно-материальные ценности, относящиеся к одному материально ответственному лицу или находящиеся в одном месте.
До начала инвентаризации материально ответственные лица должны представить отчеты о движении ценностей и денежных средств и дать расписку, что все ценности, находящиеся на их хранении, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход, и что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию или комиссии. Аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Если впоследствии выяснится, что часть имевшихся на начало инвентаризации документов, связанных с движением ТМЦ, денежных средств и иного имущества и финансовых обязательств, не была передана в бухгалтерию и, следовательно, не учтена при расчете по данным бухгалтерского учета остатков инвентаризуемых ценностей и обязательств, от виновных лиц должны быть приняты письменные объяснения о причинах допущенных нарушений, а также тщательно проверена подлинность представленных документов. Документы с приложенными к ним объяснительными приобщаются к материалам инвентаризации и учитываются при обосновании ее результатов на общих основаниях. Никаких специальных санкций за подобные нарушения действующим законодательством не установлено. Вместе с тем администрация может применить к виновным лицам общие меры ответственности, установленные за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими трудовых обязанностей.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, с указанием «до инвентаризации на … (дата)», которое служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Все операции по приему и отпуску материальных ценностей во время инвентаризации должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, приходуются после даты инвентаризации.
Комиссии, которые созданы для проведения инвентаризации, пересчитывают, взвешивают, обмеривают и описывают имущество, фактически имеющееся у организации. Как правило, проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально ответственных лиц.
В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи или акты[8], в которые заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательствах. Описи и акты оформляются в двух экземплярах. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.
Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами для бухгалтерского учета. Поэтому задача инвентаризационной комиссии – наиболее полно и точно внести в описи данные о фактическом имуществе и финансовых обязательствах, а затем правильно и своевременно оформить материалы инвентаризации. Инвентаризационные описи можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае, в них не должно быть помарок и подчисток.
В период проведения инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. В этом случае они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия должна проверить этот факт и, в случае его подтверждения, устранить выявленные ошибки.
Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета – неправильные записи зачеркиваются, а над ними проставляется правильная запись. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строчки. На последних страницах они прочеркиваются.
Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикул, сорт и т.д.). Инвентаризация ценностей должна проводиться в порядке их расположения в данном помещении.
Если инвентаризационная опись или акт составляется на нескольких страницах, то они должны быть пронумерованы и скреплены таким образом, чтобы исключить возможность замены одной или нескольких из них. В конце каждой страницы описи следует прописью указать:
– число порядковых номеров материальных ценностей;
– общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Такая запись позволяет исключить возможность внесения в составленный документ несанкционированных изменений после его подписания членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Если инвентаризация имущества проводится в связи со сменой материально ответственных лиц, работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а работник, сдавший это имущество, – в его сдаче.
В процессе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их оценки, то есть обоснованность определения указанной стоимости в бухгалтерском учете. Это особенно актуально в отношении основных средств, так как с введением в действие новой Инструкции принципиально изменяется порядок их учета.
В частности, изменился состав основных средств. Поэтому целесообразно объединить их в группы в соответствии с составом счета 00 10 00 000 «Основные средства» по новой Инструкции. Определение основных средств, данное в порядке применения плана счетов бюджетного учета, не содержит стоимостного критерия.
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 32 Инструкции № 70н).
Напомним, что ранее к основным средствам относились материально-вещественные ценности, срок эксплуатации которых превышал 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 50-кратный размер МРОТ.
Кроме того, из Плана счетов бюджетного учета исключены малоценные предметы. По данному определению вся «малоценка» со сроком полезного использования более 12 месяцев должна учитываться в составе основных средств, а те предметы, которые используются меньше года, – в составе материальных запасов.
Также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные ко взысканию.
При инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами следует соотнести их с номером (кодом) счетов расчетов в соответствии с новым планом счетов, который содержит статьи экономической классификации расходов. Расчеты с дебиторами и кредиторами ведутся по следующим направлениям расходования средств:
– оплата услуг связи;
– оплата транспортных услуг;
– оплата коммунальных услуг;
– оплата арендной платы за пользование имуществом;
– оплата услуг по содержанию имущества;
– оплата прочих услуг;
– оплата прочих расходов;
– приобретение основных средств;
– приобретение нематериальных активов;
– приобретение материалов.
Сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета
Следующим этапом проведения инвентаризации является сравнение фактических остатков материальных и нематериальных ценностей, финансовых обязательств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях.
При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.
Выявленные при инвентаризации излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма относится на увеличение финансирования с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных лиц.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 13 Инструкции № 70н).
Рыночная стоимость имущества должна быть подтверждена документально или экспертным путем.
Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на уменьшение финансирования. Нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, обнаружилась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются у бюджетной организации на уменьшение финансирования.
3.2.Контроль имущества в КГБ №67
Изучив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных в КГБ №67, следует отметить, что бюджетный учет в больнице ведется в соответствии со всеми установленными законодательными и нормативными актами, а именно: в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г N 243-ФЗ с имениями от 28.09.2010; Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях №148н от 30.12.2008 др.
Проводя оценку системы бухгалтерского учета в КГБ №67 прежде всего, были проверены положения учетной политики по учету товарно – материальных ценностей. При этом особое внимание обращалось на то:
- как учитывались материальные ценности;
- какой метод использовался для списания материальных ценностей;
В процессе изучения учетной политики больницы были обнаружены следующие недостатки: в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию; нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке следующих комплексов задач по учету материальных ценностей.
Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета в КГБ №67 было изучение основных положений Устава учреждения. В процессе ознакомления с Уставом больницы, утвержденного начальником здравоохранения Кондюковым В.М., было установлено, что в нем отражены основные положения, цели и задачи учреждения. Присутствуют разделы: «Имущество и финансы», «Организация деятельности учреждения», «Управление учреждением», «Кадры» и др. Таким образом, следует отметить, что в Уставе учреждения присутствуют все основные положения, регулирующие процесс деятельности учреждения. КГБ №67 осуществляет свою деятельность, строго следуя утвержденному Уставу.
Оценке бухгалтерского учета были также подвергнуты должностные инструкции, которые составлены на каждого работника бухгалтерской службы. Должностные инструкции в КГБ №67 составлены таким образом, что соблюсти права и обязанности работников бухгалтерии, разграничить их полномочия и избежать дублирования участков работ.
Далее при изучении системы бухгалтерского учета в КГБ №67 был подробно изучен рабочий план счетов учреждения. Необходимо отметить, что при отражении операций по учету материальных ценностей в больнице используются, созданные главным бухгалтером, образцы хозяйственных операций, для тех операций, которые проводятся довольно часто. Такого рода образцы хозяйственных операций существенно облегчают работу бухгалтерского состава.
Как было сказано выше, учет материальных ценностей в КГБ №67 ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами и в соответствии с Уставом учреждения. Однако даже при соблюдении данных документов есть вероятность возникновения недостатков и ошибок в работе бухгалтерского аппарата и деятельность работников бухгалтерии КГБ №67 не является исключением. Поэтому, далее будут рассмотрены недостатки, выявленные при оценке системы бухгалтерского учета КГБ №67 .
Проводя анализ первичных документов и регистров бухгалтерского учета, было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной в первичных документах поставщиков. Такая ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), которые служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
К примеру, поставщиком крови и кровезаменителей в КГБ №67 является Калужская областная станция переливания крови. Медикаменты от данной организации в больницу поступают несколько раз в месяц, а первичные документы поставщик выписывает последним числом месяца и высылает их почтой. Естественно, данные документы поступают в бухгалтерию больницы с большим опозданием. Такая ситуация становится причиной того, что бухгалтерия КГБ №67 , не учитывает эти документы в бухгалтерском учете в соответствующем периоде. Зачастую это связано с тем, что на момент поступления документации в бухгалтерию больницы все операции по движению материальных ценностей уже отражены в бюджетном учете данного периода и составлены Журналы – ордера. Поэтому бухгалтер материального сектора, при получении подобного рода документов, вынужден указывать дату поступления и заверять их своею подписью.
Данное нарушение может привести к следующим нарушениям:
1) искажение показателей бухгалтерского баланса, характеризующих материальные запасы и кредиторскую задолженность;
2) искажение сумм сальдо и оборотов по счетам учета материальных ценностей и кредиторской задолженности;
3) возникновение трудностей при сверке с поставщиком и т.д.
Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета больницы является правильность и своевременность составления первичной документации на отпуск материальных ценностей со складов.
В результате проверки первичной документации было установлено, что все документы на выдачу материальных запасов со складов составляются своевременно, однако что касается правильности составления некоторых документов, то здесь обнаружены следующие недостатки. Так, например, при проверке документов по движению прочих материальных ценностей (при отпуске канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов) было установлено, что на накладной (требование) отсутствует подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности.
При оценке порядка ведения бюджетного учета по движению материальных ценностей на складах, было проверено, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.
В КГБ №67 нет отдела внутреннего контроля, поэтому все функции по контролю и сохранности материальных ценностей выполняет бухгалтер материального сектора. Таким образом, на бухгалтера возложена обязанность проведения как плановых, так и внезапных инвентаризаций материальных запасов, внутренних сверок, проверок правильности оформления первичных документов, а также сверок расчетов с поставщиками.
При проведении внутреннего контроля бухгалтерская служба больницы обязана:
1) проверять поступившие от подразделений больницы отчеты и документы;
2) производить сверку отчетов подразделений больницы с данными складского учета, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления;
3) контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах;
4) регулярно проводить инвентаризации и своевременно отражать их результаты в бухгалтерском учете, а также отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Известно, что неотъемлемой частью бухгалтерского учета любой организации является система внутреннего контроля, главная задача которого заключается в обеспечении сохранности материальных ценностей и контроля за их рациональным использованием. Для того чтобы оценить, на сколько же эффективно работает система внутреннего контроля в КГБ №67 нами была проведена инвентаризацияодного из видов материальных запасов, а именно продуктов питания.
Согласно учетной политике больницы, утвержденной главным врачом на 2006 год, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности были определены сроки проведения инвентаризации продуктов питания - 1 раз в три месяца. Таким образом, нами была проведена плановая инвентаризация продуктов питания по состоянию на 21 декабря отчетного года.
Перед проведением инвентаризации приказом по больнице был определен состав инвентаризационной комиссии, в которую вошли председатель комиссии начальник административно – хозяйственной службы
Кулехин А.А., члены комиссии: главная медицинская сестра Трошина Е.И., бухгалтер материального сектора Пирожкова О.А., бухгалтер по учету основных средств Трубченко Т.В. и кладовщик Ларионова Л.В.
Инвентаризационной комиссией было принято решение начать проведение инвентаризации продуктов питания во второй половине дня, поскольку к этому времени кладовщик выдаст со склада на кухню все необходимые продукты питания для завтрака, обеда и ужина и можно будет проверить остатки продуктов питания на складе.
Прибыв к месту проведения проверки, инвентаризационная комиссия получила от кладовщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель инвентаризационной комиссии Кулехин А.А. принял все приходные и расходные документы с указанием “до инвентаризации на «21» декабря 2006г.’’, что послужило основанием для определения остатков продуктов питания к началу инвентаризации по данным бюджетного учета. Материально ответственное лицо кладовщик Ларионова Л.В. дала расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество были переданы комиссии.
Фактическое наличие продуктов питания инвентаризационная комиссия определяла путем обязательного подсчета и взвешивания, с помощью весоизмерительных приборов. Комиссия также проверила, как продукты питания размещаются на стеллажах, полках и в холодильниках, поскольку их правильное размещение необходимо для обеспечения быстрой их приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Была также произведена проверка материальных ярлыков, которые заполняются на каждый номенклатурный номер кладовщиком Ларионовой Л.В. и прикрепляются к месту хранения продуктов питания. Инвентаризационной комиссией было установлено, что на данных материальных ярлыках указаны все необходимые реквизиты, а именно: наименование продуктов питания, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Поступавшие во время инвентаризации продукты питания принимались кладовщиком Ларионовой Л.В. в присутствии инвентаризационной комиссии, они вносились в отдельную опись и приходовались по реестру после инвентаризации. Следует отметить, что при проведении нами плановой инвентаризации продуктов питания не было выявлено недостач или излишков, что свидетельствует о добросовестной работе кладовщика Ларионовой Л.В.
Результаты проведенной инвентаризации материальных ценностей были отражены в инвентаризационной описи (Приложение 23), которая была составлена в двух экземплярах (один для передачи в бухгалтерию, второй - для материально ответственного лица) и отражены в бюджетном учете и отчетности в декабре месяце, то есть в том месяце, в котором и была закончена инвентаризация.
Как бы качественно ни был организован в больнице системный бухгалтерский учет, все равно есть вероятность возникновения расхождений между данными об остатках запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складе. Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в состоянии материальных ценностей при хранении и перемещении (естественная убыль и др.), а также субъективными, то есть данные расхождения могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач и хищений.
В процессе проведения инвентаризации продуктов питания инвентаризационная комиссия выявила ряд немаловажных недостатков.
Важными недостатками, выявленными при проведении инвентаризации, были арифметические ошибки, допущенные кладовщиком Ларионовой Л.В. в Книге учета материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия, проверяя правильность ведения Книги учета материальных ценностей, обнаружила необоснованные исправления количества продуктов питания, в отдельных случаях неподтвержденных датой и подписью исправителя. Также подобного рода ошибки выявляются и при проведении внутренних сверок данных фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.
При проверке складского учета продуктов питания было установлено, что кладовщик Ларионова Л.В. в некоторых случаях несвоевременно отражает поступившие на склад материалы в Книге учета материальных ценностей. Эта проблема, возможно, имела как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести тот факт, что незадолго до проведения инвентаризации в больницу поступило существенное количество продуктов питания, которое кладовщик вовремя не отразил в Книге учета материальных ценностей. К субъективным причинам можно отнести и тот факт, что кладовщик в силу каких – то обстоятельств своевременно не отразил поступление продуктов питания на склад. Возможно, это связано с загруженностью работы кладовщик, хотя и это не является оправданием.
При оценке системы внутреннего контроля в КГБ №67 было установлено, что с целью организации текущего внутреннего контроля за сохранностью материальных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием в местах хранения проводятся внутренние сверки. Порядок проведения внутренних сверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих сверке, сроки проведения сверки и т.п., устанавливается главным врачом больницы (дважды в месяц).
Заключительным этапом оценки системы бухгалтерского учета в КГБ №67 было изучение отдельных показателей годового бухгалтерского баланса учреждения. Оценке и изучению были подвергнуты следующие показатели бухгалтерского баланса: строка 080 «Материальные запасы» (счет 010500000), строка 252 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов» (счет 020622000), строка 324 «Расчеты по недостачам материальных запасов» (счет 020904000), строка 402 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов» (счет 030222000).
Пример 1. В акте ревизии КГБ №67 зафиксировано, что в результате сплошного пересчета выручки рентген-кабинета, арендующего площади бюджетного учреждения, установлена недостача этой выручки. К акту приложен расчет, согласно которому имеется расхождение между данными чеков кассового аппарата и кассовыми отчетами бухгалтерии. На основании этого расхождения выведена сумма недостачи в размере 25 000 руб. Этот сплошной пересчет осуществлялся в отсутствие материально ответственного лица (заведующей рентген-кабинета Нелюбиной Р.И.). Вышеупомянутый расчет подписан главным бухгалтером и руководителем проверяемого бюджетного учреждения. Кроме расчета, к акту ревизии приложена и объяснительная записка рентгенолога этого рентген-кабинета, в которой утверждается, что Нелюбина Р.И. не сдала в кассу бухгалтерии выручку в размере 25 000 руб. Нелюбина Р.И., будучи уволенной на момент проведения ревизии, недостачу возмещать отказалась, поскольку отрицала сам факт этой недостачи, выявленной в ее отсутствие.
По факту этой недостачи, зафиксированной в акте ревизии, материалы переданы в прокуратуру. Прокурор в возбуждении уголовного дела отказал. В постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела указано:
«Исходя из положений Инструкции 148н, недостачи выявляются в результате инвентаризации. При ревизии инвентаризация не проводилась. Недостача выявлена путем сплошного пересчета данных первичных документов. В соответствии с п. 2.8 Приказа N 49: „Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц“. Следовательно, факт недостачи, установленный без проведения инвентаризации в отсутствие материально ответственного лица, является недоказанным. В действиях заведующей рентген-кабинета Нелюбиной Р.И. отсутствует состав преступления».
Таким образом, отказ внести недостачу сохранил личные сбережения Нелюбиной Р.И. Причем, вполне вероятно, что эти 25 000 руб. она действительно до бухгалтерии «не донесла». Но безграмотность оформления материалов ревизии сыграла ей на руку.
В этом же акте ревизии установлена таким же образом и недостача по другим арендаторам. Но они добровольно внесли сумму недостачи, и, естественно, обратно им эти суммы не были возмещены, не смотря на нелигитимность акта ревизии.
Для того, чтобы избежать всех вышеперечисленных «казусов» и для эффективного проведения инвентаризации, необходимо выполнить ряд существенных условий.
1. Перед проведением инвентаризации удостовериться в наличии надлежаще оформленных договоров о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами.
2. Ознакомить всех членов комиссии с приказом руководителя организации о проведении инвентаризации.
3. Обеспечить присутствие всех членов инвентаризационной комиссии, указанных в этом приказе.
4. Убедиться в том, что руководителем организации созданы условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки:
выделена рабочая сила для перевешивания и перемещения грузов;
предоставлено в распоряжение инвентаризационной комиссии технически исправное весовое хозяйство, измерительные и контрольные приборы, мерная тара.
5. Иметь при себе составленные инвентаризационные описи с проставленными данными бухгалтерского учета по состоянию на день проведения инвентаризации (лучше всего проводить инвентаризацию на начало отчетного периода, например, на 1 июля, на 1 октября, на 1 января, так как на эти даты проще всего получить данные об остатках на бухгалтерских счетах).
6. Перед проведением инвентаризации необходимо взять расписку с материально-ответственного лица о том, что к началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и никаких неоприходованных или списанных в расход ценностей не имеется.
7. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц, иначе результаты инвентаризации могут быть оспорены в суде.
8. В процессе инвентаризации комиссия должна обеспечивать полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества.
9. Инвентаризация имущества, находящегося водном помещении, проводится в порядке его расположения.
10. Инвентаризация имущества, находящегося в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица, проводится последовательно по местам хранения.
11. Комиссия в присутствии материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие имущества путем обязательного его пересчета, перевешивания или перемеривания.
12. Не допускается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
13. При длительном проведении инвентаризации имущество может отпускаться только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации материально-ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии.
14. По окончании инвентаризации описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии. При отсутствии подписи хотя бы одного члена комиссии результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.
15. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
В качестве резюме отметим следующее.
Недостачи выявляются только по результатам инвентаризации, в обязательном порядке проведенной в присутствии материально-ответственного лица.
Сумма недостачи принудительно может быть взыскана с материально-ответственного лица, с которым заключен договор о материальной ответственности, только по решению суда.
Взысканная сумма недостачи в полном объеме должна быть перечислена в доход бюджета, за счет которого приобретены недостающие ценности.
3.3. Пути совершенствования учета имущества медицинского учреждения
Качество медицинской помощи и тесно зависимая от него эффективность деятельности лечебно-профилактических учреждений в условиях экономических преобразований в России являются ключевыми проблемами в управлении здравоохранением.
В условиях ограниченности государственных средств финансирования на такие жизненно важные статьи как приобретение оборудования, необходим дополнительный поиск резервов финансовых ресурсов. Ими могут быть:
- доходы от развивающихся платных услуг. При этом любая услуга может быть платной, если она осуществляется сверх Программы государственных гарантий бесплатной медицинской помощи;
- формирование цен на медицинские услуги, которые могли бы компенсировать все затраты на услугу и содержать прибыль ГКБ №67 как дополнительный источник финансирования. Сегодня тариф в системе ОМС – цена ниже себестоимости объективно дорогой медицинской услуги;
- развитие сети дневных стационаров, что также является резервом экономии средств на содержание больных;
- освобождение отрасли здравоохранения, ее учреждений от налога на прибыль от платных медицинских услуг, т.к. коммерциализация медицины в условиях России – явление вынужденное;
- более широкое внедрение и развитие медицинского лизинга как способа финансирования без кредитования. Создание и поощрение развития медицинских лизинговых компаний;
- использование факторинга как механизма продажи долгов лечебного учреждения государству. Поскольку муниципалитет на основании ст. 120 п. 2 ГК РФ несет субсидиарную ответственность за долги ЛПУ на основании того, что муниципалитет реализует права собственника (65% ЛПУ Российской Федерации – муниципальные);
- развитие ДМС как разновидности платной медицинской помощи. ДМС больше формирует ответственность пациента за свое здоровье, чем в условиях «платной медицинской помощи»;
- возможность более широко пользоваться арендной платой, несмотря на то, что в ЛПУ Российской Федерации это, в основном, - субаренда. Арендная плата – дополнительный внутренний источник финансирования;
- разрешение накопления и формирования фонда амортизации, несмотря на то, что оборудование не приобреталось ЛПУ за свой счет. Если государство не финансирует покупку оборудования, то учреждение здравоохранения должно иметь выход для решения этой проблемы;
- прорывные медицинские научные разработки с хорошо продуманным организационно – экономическим механизмом внедрения в учреждение здравоохранения. Реализация проектов позволит, во-первых, более эффективно решать задачи, для которых и созданы учреждения здравоохранения – лечение больных. Во-вторых, позволит заработать прибыль для организации для модернизации и развития больницы, повысить оплату труда, осуществлять научные разработки.
Как показал анализ исследуемого учреждения, работу ГКБ №67 нельзя назвать эффективной, так как в его деятельности обнаруживаются достаточно серьезные проблемы.
В деятельности предприятия выявлены следующие проблемы:
1. низкая техническая оснащенность;
2. неэффективное использование основных средств;
3. неэффективное использование оборотных средств;
4. нецелевое использование выделенных бюджетных средств;
Из вышеперечисленных проблем, мы выделяем 3 наиболее значимые в деятельности РКИБ, исходя из проведенного анализа. Ими являются:
- низкая техническая оснащенность;
- повышение количества и качества медицинских услуг;
- неэффективное использование оборотных средств.
Рисунок 1. Предложения по совершенствованию деятельности
Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета Городской клинической больницы №67 явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета имущества с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и Уставом больницы.
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в первую очередь должны затронуть учетную политику учреждения. Необходимо устранить выявленные недостатки в учетной политике, а именно:
- оформить указания на периодичность сдачи первичных документов и материальных отчетов со складов в бухгалтерию;
- отразить перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.
В целях совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками бухгалтерской службе Городской клинической больнице №67 рекомендуется отражать в бюджетном учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).
Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию учреждения в самые кратчайшие сроки (в день обработки товарно – транспортной накладной на складе и в день получения счета-фактуры больницей), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике больницы.
Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия Городской клинической больницы №67 будет получать счета-фактуры от поставщиков непосредственно в день их поступления на склад, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.
Также следует устранить выявленные недостатки при выписке накладных (требований) на выдачу прочих материальных запасов, таких как канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д. В обязательном порядке в них должны быть заполнены все реквизиты, а также должна быть подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанные материальные ценности.
В целях улучшения организации складского учета в Городской клинической больнице №67также рекомендуется:
1) внимательно вести учет материалов, избегая арифметических ошибок, и осуществляя пересчеты материальных ценностей несколько раз;
2) своевременно отражать в Книге учета материальных ценностей поступление и расходование материальных запасов;
3) исключить необоснованные исправления количества материальных запасов в Книге учета материальных ценностей;
4) своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;
5) произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.
Для обеспечения внутреннего контроля со стороны бухгалтерии инвентаризации материальных запасов должны проводиться регулярно, и в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета. Для усиления контроля за движением материальных ценностей желательно увеличить количество внезапных проверок. Также необходимо систематически проводить внутренние сверки фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.
В отношении дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод: необходимо усилить контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, чаще делать сверки с поставщиками своевременно и в полном объеме оплачивать счета поставщиков и т.д.
В целях совершенствования бухгалтерского учета материалов в Городской клинической больнице №67 рекомендуется более широко применять компьютерный учет при оформлении первичных документов, особенно при выписке накладных на отпуск материалов. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов и снизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета.
Важной задачей работы учреждения также является рациональное и экономное использование материальных запасов. Этому способствует упорядочение первичной документации, применение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учета, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материальных запасов.
Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной их приемки, хранения и отпуска важное значение имеет наличие в учреждении в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Решение этих и других проблем позволит наладить в Городской клинической больнице №67 более действенный и менее трудоемкий бухгалтерский учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных запасов, а также предоставит возможность достичь экономии этих запасов.
Следует отметить, что все выявленные недостатки были сообщены руководству Городской клинической больницы №67 и по большинству из них были предложены методы устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля была также внедрена в учреждении.
Заключение
В данной дипломной работе на примере Городской клинической больницы №67 Департамента здравоохранения города Москвы было рассмотрено ведение бухгалтерского учета имущества в бюджетных учреждениях.
Нами был проведен анализ результатов деятельности Городской клинической больница №67 Департамента здравоохранения города Москвы и ведения бухгалтерского учета имущества, который показал такие результаты.
Из анализа сметной документации, отчетности по основным средствам, баланса исполнения смет за 2007 – 2009 годы, затраты учреждения на приобретение оборудования достаточно малы и составляют 1-9% от всех расходов. Учреждение казалось бы настроено на улучшение технических условий – приобретает оборудование за счет внебюджетных средств и средств УТФОМС – но теперь перед ним встает иная проблема: фактический расход по этой статье превышает допустимые кассовые затраты, т.е. ГКБ №67 покупает его в кредит, что и объясняет рост кредиторской задолженности при анализе баланса, а в условиях дефицита финансирования это может повысить его неплатежеспособность в дальнейшем.
В целом учет основных средств ГКБ №67 выявил их перерасход, что указывает на неэффективность их использования. Наряду с этим анализ внешней среды показал, что ГКБ №67 на фоне капитальной негодности предъявляет высокую плату за предоставляемые услуги, что может отразиться на ее конкурентоспособности.
Анализ оборотных средств, в частности материальных запасов выявил неэффективное использование вспомогательного сырья и материалов (стройматериалы, тара, запасные части, горюче-смазочные материалы).
Финансовый анализ показал нарушение принципа целевого использования бюджетных ассигнований, средств УТФОМС и внебюджетных средств, выраженное в недорасходе средств на приобретение продуктов питания, лекарственных средств с одной стороны и перерасходе средств на приобретение вспомогательных материалов (горюче-смазочных, строительных, тары и т.д.).
За этим могут скрываться различные нарушения. Например, приобретение излишних или дорогостоящих материальных ценностей, завышение плана по объему строительно-монтажных работ или выполнение работ на сверхплановых объектах при капитальном ремонте зданий и сооружений и др. Выявление фактов нецелевого использования средств как в виде экономии, так и их перерасхода в разрезе отдельных статей имеет важное значение для соблюдения финансовой дисциплины в учреждении и успешного выполнения им возложенных задач по оказанию услуг по охране здоровья населения.
Для устранения недостатков и предупреждения нарушений были предложены мероприятия усовершенствования бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010)
2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина РФ 30.12.2008 №148н
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
4. Актуальные вопросы бюджетного учета в 2005 году (Ваш помощник компьютер) // В. Заварина // Современный бухгалтерский учет- 2005 № 8 с. 34-45. Отчеитность не коммерческих организаций: на что обратить внимание / Е.И. Сергина // Бухгалтерский учет – 2008 № 2 с. 18-22.
5. Баланс и справка по консолидированным расходам за 2007 год / Е.В. Володина // БиНо: бюджетных учреждений: - 2007 - №11 с 21-65
6. Бланки отчетности за 2007 год для бюджетных учреждений и силовых ведомств // БиНо- 2207- специальный выпуск с. 51-167
7. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.П. Кондраков.-6-е изд.; перераб. доп.- М.:Проспект, 2007.- 376с.
8. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
9. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов- 4-е изд. перераб. и доп. – М.:Экзамен, 2005. – 512с.
10. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов- 4-е изд. перераб. и доп. – М.:Экзамен, 2005. – 512с
11. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин – М.: Налоговый вестник. 2003-464с.
12. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2009-536с.
13. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / В.М. Родионова, И.М. Баятова, Е.В. Маркина. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2003 – 232с.
14. Бюджет и бюджетная система РФ : учебное пособие / А.И. Фисенко. – 2-е изд; пераб. и доп. ДВГУ, 2006. – 188с.
15. Бюджет//ж-л «Библиотека журнала «Бухгалтерский учет» №3, 2004 – 37С.
16. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – 3-е изд. Стер. – М.: Омега – Л, 2009. – 169с.
17. Бюджетная система России: Учебник для ВУЗов /под ред. Проф. Г.Б. Поляка. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 – 89С.
18. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/ Под ред. Г.Б.Поляка-М.:Юнити, 2004 – 784 С.
19. Бюджетная система РФ: учебник / И.М. Эксмо, 2007. – 288с.
20. Бюджетный учет / Е.А. Кальянова // Ваш бюджетный учет –2005 № 3 с. 5-48.
21. Бюджетный учет в бюджетных учреждениях / А.А. Герюк, 2-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Высшая школа, 2005- 496с.
22. Бюджетный учет в РФ / С.В. Балдина – М.: МЦФЭР, 2005. – 816с
23. Бюджетный учет в современных условиях / В.П. Харьков, А.А. Хорошев; под редакцией В.П. Харькова.-М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.
24. Бюджетный учет и отчетность В 2ч. Ч.2 /Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин. – М.: Экар, 2005. – 340с.
25. Бюджетный учет оплаты труда/ Т.М. Конопляник, И.В. Морозова – СПб.: Бизнес-пресса 2007-528с.
26. Бюджетный учет шаг за шагом / И.В. Алексеева.- М.: Экар, 2007. - 480с.
27. Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
28. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности». М., 1999- 152 С.
29. Главный бухгалтер: Обязанности и ответственность/ А.В. Кощина // Консультант бухгалтера – 2008 - №3 с. 85-98.
30. Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-2010-№12.-С.-22-28.
31. Государственные и муниципальные финансы: учебник / под редакцией С.И. Лушина, В.А. Слепова. – М.:Экономистъ, 2007.-763с.
32. Заработная плата работников бюджетной сферы / И.В. Гейц. – 2-е изд. Перер. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 272с.
33. Земляченко С.В. Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями// Главбух.-2005.-№11.-С.25-34.
34. Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2010.-№5.-С.41-55.
35. Информационно-справочная система «Консультант Плюс».
36. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание, переработанное и дополненное). - "Велби", "Проспект",
37. Концепция реформирования бюджетного учета / Т.В. Зырянова, О.Е. Терехова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2005 № 8 с. 4-14.
38. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения. Сборник документов – М.: МЦФЭР, 2004. – 720с.
39. Новое в учете средств бюджетных организаций / Е.А. Король// Бухгалтерский учет. – 2008. №5.- с. 49-52.
40. План счетов бухгалтерского учета// Главбух.-2000.-№3(12).-С.18.
41. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /Под ред. В.П.Нефедова. М.: АО “ЦИТП”, 2003.
42. Проверка расходования средств, выделенных на приобретение и создание, а так же эффективное использование нематериальных активов / М. Волчкова // Бюджетные учреждения ревизии и проверки: - 2008 №3 с 36-53.
43. Расходы бюджетных учреждений / Н.В. Маслова.- М.: Дело и сервис, 2007. - 160с.
44. Современный бюджетный учет / Н.А. Бреславцева, Ж.В. Горностаева,Н.А. Рябокова.- Ростов-на- Дону.: Феникс, 2006. – 192 с.
45. Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях / Е. А. Кальянова // Ваш бюджетный учет –2005 № 2 с. 21-43.
46. Учет основных средств в бюджетных учреждениях (автоматизация учета) / О. Серебрикова // Современный бухгалтерский учет – 2006 № 3 с.-52-62.
47. Учет основных средств в условиях реформирования бюджетной системы / С.И. Колесников, О.В. Вельева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008.- №5. с. 14-17.
48. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2009 № 24 с. 5-9.
49. Чернюк А.А. Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. М., 2002.
[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)
[2] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010)
[3] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2010)
[4] Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2009 № 24 с. 5-9.
[5] Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2009 № 24 с. 5-9.
[6] Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
[7] Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2009-536с.
[8] Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2009 № 24 с. 5-9.
[9] Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2009-536с.
[10] Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
[11] Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
[12] Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2010.-№5.-С.41-55.
[13] Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2009-536с.
[14] Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
[15] Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – 3-е изд. Стер. – М.: Омега – Л, 2009. – 169с.
[16] Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – 3-е изд. Стер. – М.: Омега – Л, 2009. – 169с.
[17] Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – 3-е изд. Стер. – М.: Омега – Л, 2009. – 169с.
[18] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[19] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[20] Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2009-108с.
[21] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[22] Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух. 2010-№12.-С.-22-28.
[23] Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-2010-№12.-С.-22-28.
[24] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[25] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[26] Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-2010-№12.-С.-22-28.
[27] Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2009-552с.
[28] Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2010.-№5.-С.41-55.
[29] Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2010.-№5.-С.41-55.
