Введение

Проводимая в России с 1998 года налоговая реформа, закончилась. С принятием в 2001 последних глав второй части Налогового кодекса РФ, закончилась кодификация налогового законодательства, и новая налоговая система в полном объеме начала действовать с 2006 года.

Однако, оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. Но, тем не менее, она обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике.

Таким образом, актуальность темы обуславливается необходимостью подведения итогов налоговой реформы, важностью продолжения реформирования налоговой системы и налогового законодательства, выработки принципов и направлений налоговой политики государства, которые бы отвечали современным условиям развития Российской экономики и обеспечили реализацию социально-экономических обязательств государства перед гражданами и условия для экономического роста России.

Цель работы:

·       изучение формирования налоговой системы Российской Федерации;

·       выявление проблем ее функционирования и вынесение предложений по совершенствованию системы налогообложения России;

·       а так же анализ собираемости налогов.

В соответствии с поставленной целью в работе рассматривались и решались следующие задачи:

·       раскрытие понятия и содержания налоговой системы и ее основных структурных элементов;

·       исследование основных этапов развития налоговой системы в России;

·       анализ собираемости налогов;

·       выявление проблем совершенствования налоговой системы и вынесение предложений по их решению.

Для современной России актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка, с одновременным решением проблемы полноценного наполнения государственного бюджета, эффективного расходования бюджетных средств, достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения и списка литературы.

В первой главе «Понятие налоговой системы и этапы её развития» раскрывается понятие налоговой системы и ее основных элементов, а так же проводится анализ основных этапов становления налоговой системы. Во второй главе проводится анализ собираемости налогов, рассчитываются коэффициенты и на их основе делаются соответствующие выводы. В третьей главе рассматриваются проблемы налоговой системы, а так же предлагаются пути её совершенствования.

Источники курсовой работы. Это периодическая литература: газеты, журналы; правовые документы (Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы), учебная литература, компьютерная справочная правовая система Консультант Плюс и ГАРАНТ, а так же интернет.
Глава 1. Понятие налоговой системы и этапы её развития.
1.1. Понятие налоговой системы и её элементов
Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 1991-1992 гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям.

Законодательные основы ныне действующей налоговой системы России были заложены в 1992 г., когда был принят пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются. Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи были определены Законом РФ от 27 декабря 1991 г «Об основах налоговой системы, в Российской Федерации».[1]

Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта.

В более узком значении, подразумевающем ее внутреннее содержание, налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.[2]

Налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы;

2) Налоговое законодательство;

3) Налоги;

4) Пошлины;

5) Сборы;

6) Другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства - от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.[3]

Согласно ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

Первоначально, Государственная налоговая служба РФ, была создана 21 ноября 1991 г., на основании Указа Президента РФ. № 218. В дальнейшем, 23 декабря 1998 г. - Указом Президента РФ № 1635 «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» Госналогслужба России была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. А 9 марта 2004 года в результате реорганизации Министерства Российской Федерации по налогам и сборам образована Федеральная налоговая служба (Указ Президента РФ от 09 марта 2004 года № 314).

В России существует налоговое законодательство. Концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России, - создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Но необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Вопрос о налоговом законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Из выше сказанного следует определение. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

В течение становления современной налоговой системы России, налоговое законодательство, неоднократно изменялось. Так, только в 1992 г. в налоговое законодательство семь раз вносились изменения и дополнения. Это процесс продолжается и сегодня. Стабильной является та налоговая система, в которой налоговое законодательство не изменяется хотя бы в течение 4-х лет.

Главным элементом налоговой системы являются - налоги. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников - налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником, являются налоговые поступления. За счет налогов формируется почти 90% федерального бюджета. О значении налогов для государства и каждого человека очень кратко и точно сказал Бенджамин Франклин: "В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги".

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые органами государственной власти с физических и юридических лиц и поступающие в федеральный и местные бюджеты. Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения - это справедливость и определенность. Справедливость - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1) Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2) Государственное регулирование экономики (регулирующая функция);

3)     Государство следит за налоговыми поступлениями, сопоставляет их величину с потребностями и осуществляет реформирование налоговой системы (контрольная функция);

4) Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).[4]

Пошлины и сборы. В отличие от налогов, при уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специальные интересы (плательщик в той или иной мере непосредственно ощущает возмездность платежа). Налоги тоже могут иметь специальную цель (целевые налоги), однако они никогда не бывают индивидуально (непосредственно) возмездными. Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. При этом, как отметил Председатель Правительства России В.В.Путин: "Размер и порядок уплаты государственной пошлины должны быть экономически обоснованными и необременительными для граждан и юридических лиц".[5]

Виды пошлин различны:

1)      пошлины, взимаемые в связи с предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении или прекращении гражданства);

2)      пошлины, взимаемые за предоставление какого-либо права (например, за выдачу разрешений на право охоты);

3)      пошлины, взимаемые как компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (например, пошлины с владельцев крупнотоннажных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее действие на автодороги).[6]

В российском законодательстве существуют три вида пошлин: государственная, регистрационная и таможенная. Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, регистрация актов гражданского состояния, выдача документов и др., а также за предоставление особого права (например, право на охоту). Регистрационные пошлины взимаются при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель и др. Таможенные пошлины взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

В соответствии с НК РФ "под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)" (п. 2 ст. 8 НК РФ). К категории "сборы" можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13-15) государственную пошлину, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

К понятию "другие платежи" относят обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования, дорожные федеральный и территориальные фонды. По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер.
1.2. Этапы становления налоговой системы России
До начала перестройки, в условиях жестко централизованной системы управления и преобладания в экономике государственного сектора в СССР фактически отсутствовала налоговая система, хотя и существовали отдельные ее элементы.

Первые признаки к становлению налоговой системы появились в конце 80-х годов, когда начали зарождаться формы собственности. Стали образовываться акционерные и совместные предприятия, а также предприятия с участием иностранного капитала. Именно рыночные отношения и неуклонная трансформация монопольного положения государственной собственности под воздействием иных форм собственности вызвали необходимость введения налоговой системы. В этих условиях 1 января 1991г. был введен в действие Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие.

Следует отметить следующие характерные особенности реализации действовавшего налогового законодательства. На территории России была установлена "одноканальность" сбора налогов, т. е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем их часть предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная - 45%.[7]

В дальнейшем в развитии налоговой системы России можно выделить два основных этапа: до принятия части первой НК РФ, (1991-1998) и после введения его в действие (с 1999г).

Этап становления. С принятием в конце 1991г. и вступлением в действие с 1 января 1992г. Закона "Об основах налоговой системы в РФ" и соответствующих законов по конкретным видам налогов, в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших действенных инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.

Вступившая в действие с 1 января 1992г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

1)      равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

2)      разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

3)      однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);

4)      приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательными и нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

5)      установление конкретных прав и обязанностей налогоплательщиков и государства, но с чрезмерным преобладанием прав налоговых органов.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным.

В целом, первый этап становления налоговой системы, характеризуется значительной нестабильностью и неурегулированностью налоговой системы, большим объемом подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного и индивидуального характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса.

Преодолев финансовый кризис конца 1998г. в России наметился рост объемов ВВП, замедлились темпы инфляции, впервые были перевыполнены бюджетные назначения. Но самые кардинальные изменения в отечественной налоговой системе, произошли с постепенной кодификацией (систематизация законов государства) налогового законодательства. С 1 января 1999г. вступила в действие первая, общая часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Первой частью НК РФ было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных,7 региональных и 5 местных налогов. С 1 января 2001г. вступила в действие специальная часть Кодекса, регламентирующая вопросы конкретного применения основополагающих налогов.

Полнота правового регулирования налоговых отношений обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 года, в полном объеме глав части второй НК РФ. Все последующие изменения:

1)      отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров;

2)      снижение налогообложения фонда оплаты труда

3)      установление единой ставки налога на доходы физических лиц

4)      введение регрессивной шкалы обложения ЕСН

5)      снижение ставки по налогу на прибыль организаций

Всё это направлено, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И конечно же эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения, и соответственно пополнению государственной казны.

В 2005 году Правительство страны объявило о завершении налоговой реформы. Последним серьезным изменением стало снижение ставки налога на добавленную стоимость до 16% с одновременной ликвидацией льготной ставки налога в размере 10%.[8]

С 2005 года признается утратившим силу Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 2005 года перечень налогов и сборов, взимание которых в Российской Федерации допускается, будет содержаться непосредственно в НК РФ. Согласно Федеральному закону от 29. 07. 2004 № 95-ФЗ, система налогов и сборов Российской Федерации с 2005 года будет состоять из пятнадцати налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов (статьи 13-15,18 Кодекса). С 2005 года не взимаются налоги и сборы, не установленные НК РФ.

В начале 2010 года, а именно 1 января  в Налоговый кодекс РФ были внесены некоторые изменения. Все изменения касаются первой части НК РФ, и главы об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество организаций. Множество изменений относится именно, к расчету налога на прибыль. Но особенным изменением стало замена ЕСН страховыми взносами.

Премьер Министр РФ, Владимир Владимирович Путин,  внес и утвердил изменения связанные с Налоговым кодексом РФ.  Изменения затронули ту часть в которой говорится об налоге на наследование или дарение, теперь этот налог будет отменен.  Так же этот закон вносит множество изменений в главу «Государственная пошлина», находится  эта глава во второй части Налогового кодекса РФ, и гласит о детализации порядка оценки стоимости имущества, которое берется при оформлении имущества, или уплате государственной пошлине при получении гражданства.  Дополнительно проработаны моменты, связанные с порядком возврата уплаченной государственной пошлины, которая берется в связи с получением гражданства или выходом из него.  Изменения в Налоговом кодексе РФ, вступили в законную силу.[9]



Выводы

Таким образом, налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта.

Формирование налоговой системы, это длительный процесс, так как он обхватывает все государство в целом и зависит от каждого человека живущего в России.

На 2010 год налоговая система РФ все еще развивается. Развивается налоговое законодательство, собираемость налогов, налоговые отношения и т.д. Думаю, в скором времени Россия выйдет на следующий уровень развития налоговой системы.
Глава 2. Анализ собираемости налогов
Собираемость налогов – это очень интересный показатель. Он ставит задачу перед налоговыми органами во что бы то ни стало собрать 100% налогов (а лучше даже больше 100%!). На самом деле у налоговых органов по природе своей такая задача – собрать налоги и тем самым обеспечить в финансовом плане деятельность государства. Однако пути и средства к достижению этой цели могут быть различными.

В настоящее время термин «собираемость налогов» нашел широкое применение в научных работах, выступлениях российских ученых. Задача по повышению собираемости налогов озвучена в Бюджетных посланиях Президента РФ. Однако ни в Налоговом Кодексе РФ, ни в других законодательных актах, регулирующих налоговые отношения, легального определения понятия «собираемость налогов» пока не дано.

Можно выделить несколько научных подходов к определению теоретической основы «собираемости налогов». Первый подход заключается в понимании «собираемости налогов» как показателя эффективности реализации фискальной функции налоговой системы. «Коэффициент собираемости» указывается в процентах и определяется как отношение поступивших в консолидированный или федеральный бюджеты налогов и сборов к начисленным налогам и сборам по соответствующим уровням бюджетов, умноженное на 100. Коэффициент собираемости налогов, рассчитанный подобным образом, используется при составлении проектов бюджетов в ряде субъектов Российской Федерации.

Сторонники второго подхода рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. Максимальная сумма налогов включает в себя фактические поступления за тот же период, совокупную задолженность по налоговым платежам, определяемую на основе статистических данных фискальных органов, и латентную (скрытую) задолженность. При данном подходе уровень собираемости налогов является показателем качества и эффективности функционирования не только налоговых органов, так и всей налоговой системы.

Второй подход дает более широкое толкование рассматриваемому понятию, так как фактическая сумма уплаченных налогов сравнивается с максимально возможной суммой поступлений при условии добросовестного исполнения всеми  налогоплательщиками своих обязанностей. В рамках данного подхода можно учесть значительно большее количество факторов, оказывающих влияние на собираемость налогов.

Величина поступлений налогов в бюджет зависит не только от своевременного и полного исполнения налогоплательщиком своей обязанности, но и, например, от использования налоговых льгот, изменения налогооблагаемой базы под влиянием различных факторов (инфляции, курса национальной валюты, спроса, доходов населения). Собираемость налогов снижается под воздействием противоправных деяний налогоплательщиков, таких как осуществление предпринимательской деятельности без постановки на налоговый учет, сокрытие объекта налогообложения, использование различных схем уклонения от уплаты налогов.

Только при полном учете факторов, влияющих на объем поступлений налогов в бюджет, может быть разработана адекватная система мер по повышению собираемости налогов. Обеспечение собираемости налогов с определенной степенью условности можно отнести к компетенции двух видов органов: налоговых и законодательных. Повышение собираемости налогов за счет деятельности налоговых органов реализуется путем проведения налоговых проверок, начисления пени, взыскания налогов в судебном порядке и т.д.

Законодательные органы также могут оказывать существенное влияние на собираемость налогов путем совершенствования налогового законодательства, устранения пробелов, изменения налоговых ставок, определения перечня налоговых льгот, а также введения специальных налоговых режимов. Специальный налоговый режим – это основанная на принципах законности, экономической обоснованности, избирательности система мер налогового регулирования, предусматривающая замену для налогоплательщиков нескольких видов налогов одним и (или) освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги. Специальный налоговый режим создается для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности. Центральным звеном специального налогового режима является единый налог.

Действующее налоговое законодательство предусматривает четыре вида специальных налоговых режимов:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

С позиции фиска (государственная казна) введение специальных налоговых режимов направлено на повышение собираемости налогов как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. В краткосрочной перспективе эффект от введения специальных налоговых режимов связан с возможностью осуществления налогового контроля и наличием объективных критериев для начисления налогов.









Собираемость налогов за 2006, 2007 и 2008 год[10]             Таблица 1

	2006		2007		2008
Виды налогов	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:	Начислено к уплате в текущем году	Поступило налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы:
	1	2	1	2	1	2
Налоги на прибыль, доходы	1711294379	2940449076	1875567748	3859918441	2412421124	4710359764
Налог на прибыль организаций	1711294379	1724124842	1875567748	2205103979	2412421124	2550659006
Налог на доходы физических лиц	Х	1216324214	Х	1654814462	Х	2159700758
Налоги на имущество	320716952	365270855	417952910	493605605	502760423	592725482
Налог на имущество физических лиц	6594465	10327759	9193872	14445783	11366726	19011026
Налог на имущество организаций	205910809	205691305	259252830	268441075	324551176	332025702
Транспортный налог	31473982	29240491	45919367	44290167	58148043	60316024
Земельный налог	43069276	86844318	68730305	132830843	80548145	154014298
Налоги, сборы и регулярные платежи за  пользование природными ресурсами	1180929937	1187873553	1248520387	1236346679	1721110758	1743469147
Налог на добычу полезных ископаемых	1155839514	1162912166	1222621728	1198622667	1704259992	1708872512
Водный налог	15120339	14248596	14988048	14835202	12687832	13016556
Сборы за пользование объектами животного мира  и за пользование объектами водных биологических  ресурсов	8242459	8124150	8585601	8408996	2058035	2267758
Государственная пошлина, сборы	Х	9647067	Х	11689068	Х	15357917

В таблице 1 представлены данные о собираемости налогов в 2006, 2007 и 2008 году.

Чтобы проанализировать таблицу, рассчитаем коэффициент собираемости:

Коэффициент собираемости                                                Таблица 2

Виды налогов	Коэффициент за 2006 г. %	Коэффициент за 2007 г. %	Коэффициент за 2008 г. %
	1	2	3
Налоги на прибыль, доходы	171	205	195
Налог на прибыль организаций	100	117	105
Налог на доходы физических лиц	Х	Х	Х
Налоги на имущество	113	118	117
Налог на имущество физических лиц	156	157	167
Налог на имущество организаций	99	103	102
Транспортный налог	92	96	103
Земельный налог	201	193	191
Налоги, сборы и регулярные платежи за  пользование природными ресурсами	100	99	101
Налог на добычу полезных ископаемых	100	98	100
Водный налог	94	98	102
Сборы за пользование объектами животного мира  и за пользование объектами водных биологических  ресурсов	98	97	110
Государственная пошлина, сборы	Х	Х	Х

Рассчитав коэффициент, можно сделать следующие выводы.

Сравним коэффициенты по годам. Как видно из таблицы 2 коэффициент в 2008 году не опускался отметки 100%, а это означает, что фактически поступило налогов больше, чем начислялось. Что касается 2006 и 2007 года, то коэффициент в эти года опускался ниже 100%, из этого следует, что фактически поступило налогов меньше, чем было начислено. Отсюда можно сделать вывод: возможно в 2008 году было меньше уклонений налогоплательщиков от уплаты налога, а так же налоговое законодательство вело более эффективную политику по сборам налога. А в 2006 и 2007 году налоговое законодательство было не настолько совершенным, чтобы поступления покрыли начисления. Следует отметить что мы не можем рассчитать коэффициент для налога на доходы физических лиц и государственной пошлины, так как установить начисления к уплате крайне  трудно, так как они зависят от человека, который может получить доход, а может и не получить, аналогично и с государственной пошлиной.

         В целом собираемость налогов в России не на таком уж и низком уровне. И для того чтобы государству хватало ресурсов на развитие, нужно просто ими грамотно распоряжаться.
Глава 3. Проблемы налоговой системы и пути её совершенствования
Существующей в России налоговой системой недовольны и предприниматели, и налоговики. В связи с кризисом налоговые проблемы стали особенно актуальными.

Российская система налогообложения плохо выполняет фискальную функцию и почти не выполняет стимулирующую, распределительную и социальную функции. Она не способствует развитию производства, росту благосостояния и снижению социального расслоения населения. Российская система налогообложения сложна, запутана и противоречива. Она позволяет легко уклоняться от уплаты налогов и даже провоцирует на это. С другой стороны, независимо от уплаты или неуплаты налогов налоговая инспекция может привлечь к ответственности любого налогоплательщика, выразив, например, сомнения в действительности счетов-фактур и в законности возмещения НДС или заподозрив его в "недобросовестности" и в получении "необоснованной налоговой выгоды".

В целом российская налоговая система не выдерживает критики. Зато наличие резервов совершенствования - наше конкурентное преимущество перед развитыми странами.

Прежде всего необходимо оптимизировать налогообложение доходов физических лиц.

Практически во всех странах, добившихся успехов в экономике, действует прогрессивная шкала подоходного налога. Не удивляют и давно известны высокие максимальные ставки налога в развитых странах (от 35% до 65%). Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны. Исследования Мирового банка показывают, что высокое неравенство доходов губительно для экономического роста. А долговременное сохранение такого состояния приводит к существенному обнищанию и деградации большинства населения. Российский опыт это подтверждает.

С 2011-го Министерство Финансов запланировал повысить социальные взносы с 26% до 34% от фонда оплаты труда, т.е. на 30%.[11] Однако против этого выступают Минздравсоцразвития и Пенсионный и др. фонды. Тем не менее, определены категории налогоплательщиков, для которых страховые взносы останутся на низком уровне. Это компании, которые можно отнести к инновационному бизнесу: в частности, производители программного продукта, резиденты технико-внедренческих зон и т.д. Правда, здесь возникает проблема идентификации налогоплательщиков, которые будут получать налоговые льготы.  А так же велика опасность, что эта мера нанесет удар по планам развития несырьевой экономики и ничего не даст бюджету.[12]

Другим существенным резервом могло бы стать повышение налогообложения дивидендов акционеров крупных компаний. Например, сумма дивидендов (около 80 млрд руб. в год), полученных десятком акционеров 15 крупнейших российских металлургических компаний, почти вдвое превысила фонд оплаты труда 160 тыс. работников этих компаний. Поскольку эти компании зарегистрированы за рубежом (в основном на Кипре), дивиденды ушли туда же и налогами в нашей стране почти не облагались. А ведь кроме металлургических в России есть и другие компании.

В коренном совершенствовании нуждается НДС. Во-первых, необходимо упростить методику расчета НДС хотя бы для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС: при расчете НДС за налоговую базу следует принимать не реализацию продукции, как это предписано сегодня Налоговым кодексом, а входящую в нее добавленную стоимость, которая включает в себя фонд оплаты труда, прибыль, амортизацию и налоги и легко может быть определена по данным бухгалтерского учета. Счета-фактуры сохраняются, но они теряют свою роль для значительной части российских производителей, работающих на внутреннем рынке. Станет легче и арбитражным судам: более половины налоговых дел связаны с НДС.

Во-вторых, следует отменить или существенно снизить ставку возмещения НДС при экспорте сырья. Так поступил Китай. Эта мера позволит сохранить в бюджете сотни миллиардов рублей, которые сегодня разворовываются.

Есть и другие резервы. Надо существенно снизить налоги на производителей товаров широкого потребления и на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, которые сегодня неконкурентоспособны на рынке труда внутри страны и не могут выдержать конкуренцию с контрабандной и контрафактной продукцией, заполонившей нашу страну. Для указанных предприятий надо сделать Россию офшорной зоной (государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности. В ряде государств используется также термин «налоговая гавань»), налоговой "гаванью". Тогда несырьевое развитие нашей страны станет реальностью, а на российском рынке будет больше российских товаров (одежды, обуви, мебели, глянцевых журналов, бытовой техники и т.п.). Сегодня налоговые поступления от вышеуказанных предприятий ничтожны. Еще более ничтожными будут потери бюджета, если снизить на них налоговую нагрузку.

Полезной мерой могло бы стать упрощение налоговой отчетности. Сегодня общий объем деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями вплоть до уголовных. Между тем объем налогового отчета можно сократить до 1-2 страниц, на которых легко поместятся реквизиты предприятия и налоговой инспекции, налоговые базы, ставки налогов, суммы уплаченных и подлежащих уплате налогов. О целесообразности сокращения объема налоговых деклараций писали и говорили многие эксперты. А ведь если информацию о предприятии и налогах поместить на одной странице, сразу будет видно, кто есть кто: кто создает добавленную стоимость и дает людям работу, а кто занимается перепродажей и "обналичкой" (Обналичка - сленговое название действий совершаемых хозяйствующими субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) с целью уклонения от уплаты налогов и получения «чёрного нала», то есть наличных денежных средств, не отражённых в официальных бухгалтерских документах хозяйствующего субъекта. В основу незаконного обналичивания денег входит использование подложных документов; распространенным способом незаконного «обналичивания» денежных средств является совершение мнимой сделки[13], предметом которой служит обязанность исполнителя выполнить работы, оказать услуги или осуществить поставку товарно-материальных ценностей заказчику, которая фактически не исполняется); кого надо проверять, а кого можно и не проверять. В сегодняшнем отчете ничего не видно. Зато много никому не нужной информации.

Вывод: Налоговая система России ежегодно претерпевает серьезные изменения, и 2010 г. не будет исключением. В 2009 году правительство РФ осуществило целый ряд мер, направленных на стимулирования инновационной деятельности и инновационной активности предприятий. Однако, основная часть этих решений касается изменений налогового законодательства, эффект которых проявится только в средне- и долгосрочной перспективе.[14] Исходя из этого, необходимы формирование и реализация иных решений, направленных на поддержку инноваций, как основного инструмента повышения конкурентоспособности российской экономики, в том числе усиление мер антимонопольного регулирования, расширение венчурного финансирования, защиту прав интеллектуальной собственности, повышение роли политики снижения издержек в конкурентной борьбе российских компаний и так далее.
Заключение
В рыночной экономике хорошо отлаженная налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Как показало наше исследование, в процессе нескольких этапов реформирования, действующая российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей, приобрела очертания соответствующие системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в развитых странах с рыночной экономикой. На современном этапе действия государства, направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от уплаты налогов, на снижение налоговой нагрузки и на усиление роли регулирующей и стимулирующей функции налогов. Все это способствует тому, что основное предназначение налоговой системы - наполнение государственного бюджета налоговыми доходами - выполняется.

1998-2004 года внесли большой вклад в развитие налоговой системы РФ, так: в налоговом законодательстве произошло немало позитивных, радикальных изменений, для того, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков.

Современная налоговая система сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов. Налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, а также многочисленные лазейки для сокрытия доходов и налогов создают в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции между законопослушными и закононепослушными налогоплательщиками, способствуют развитию теневой экономики.

Для оптимизации налоговой системы России, необходимо существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для отечественных товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики.

В курсовой работе были рассмотрены элементы, из которых состоит налоговая система, и главным её элементом является налог. Как сказал Бенджамин Франклин: «В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги». А так же изучен долгий и трудный процесс формирование налоговой системы РФ. Предложены пути совершенствования налоговой системы, налоговой политики и налогового законодательства. Проведен анализ собираемости налоговой системы, какие он несет проблемы и какие выходы существуют. Есть такая поговорка: «король сыт, если сыты и счастливы его подданные». В данном контексте она звучит так: «государство тогда хорошо обеспечит себя доходами от взимания налогов, когда налогоплательщики будут «рады» платить эти налоги». Все в нашей жизни взаимосвязано, одно не может существовать без другого. Поэтому для того, чтобы добиться успеха, нужно совершенствовать все, от целого мира, до индивидуального человека.

Заканчивая работу, необходимо отметить, что если российское государство действительно желает серьезного прогресса в налоговом пополнении бюджета, в борьбе с "теневой экономикой" и с уклонениями от уплаты налогов, необходимо не только полагаться на снижение налоговых ставок, а лучше распоряжаться бюджетными средствами, сокращать коррупцию, детально отчитываться перед налогоплательщиками, докладывая, на что потрачены уплаченные налоги.
Список используемой литературы
1.      Налоговый кодекс РФ части первая и вторая по состоянию на 1 февраля 2010 года. – 700 с.

2.      Гражданский кодекс РФ части первая, вторая, третья и четвертая по состоянию на 10 сентября 2009 года. – 540с.

3.      Федеральный закон от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы, в Российской Федерации».

4.      Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ

5.      Консультант Плюс: Высшая школа. – Выпуск 13. Весна 2010.

6.      Миляков Н.В Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - М.: 2008г. – 508с.

7.      Романовский М.О. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: учебник для вузов. – СПб. – 2007г. – 336с.

8.               Титов А.С. Налоги: учебник для вузов. – М.: 2007г. – 580с.

9.               Абрамов М.В. Налоги и модернизация страны// Российская Бизнес-газета. – 2010. - №745 от 13 апреля. – С.30.

10.           Джумов A.M. Налоги: функции и виды// Налоги. – 2008. - №4. – С.30-35.

11.           Назаров В.Н. История налогов//Экономика и жизнь. – 2008. - №4. – С. 15.

12.  ПансковВ.Г. О налоговой системе России // Налоговый вестник.-2009.- №4.- С.16-17.

13.  Шевелев М.А Анализ развития налоговой системы до 2006 года // Все о налогах. – 2006. - №12. – С.24.

14.  http://www.allmedia.ru/newsitem.asp?id=873557  Развитие российского законодательства от 12.04.2010.

15.           http://www.garant.ru - Информационно-правовой портал ГАРАНТ

16.  http://www.government.ru/smi/press/1649/ сайт Правительства РФ

17.           http://www.minfin.ru – Министерство финансов РФ

18.  http://www.nalog.ru/document.php?id=27443&topic=stat_otch Статистическая отчетность ФНС

19.  http://www.polit.ru/news/2010/04/14/voprosy.popup.html О чем говорят депутаты? От 14 апреля 2010.

20.  http://vseonalogah.ru/ Последние изменения налогового законодательства с 2010 года.