Реферат Учет расчетов с персоналом по оплате труда 12
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение
1. Формы оплаты труда
1.1. Повременная форма оплаты труда
1.2. Повременно-премиальная форма оплаты труда
1.3. Оплата труда в виде должностного оклада
1.4. Сдельная оплата труда
1.5. Сдельно-премиальная оплата труда
1.6. Сдельно-прогрессивная оплата труда
1.7. Косвенно сдельная оплата труда
1.8. Аккордная форма оплаты труда
1.9. Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров
2. Доплаты, надбавки, гарантии
3. Оплата служебных командировок
4. Оплата отпусков
5. Оплата пособий по временной нетрудоспособности
6. Удержания из заработной платы
7. Выплата заработной платы
7.1. Сроки выплаты заработной платы
7.2. Ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1
3
5
5
6
7
7
8
9
10
10
11
12
14
16
19
24
30
30
32
34
36
38
Введение
Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.
Заработная плата – основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).
Рыночные отношения вызвали к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладов членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.
Цель курсовой работы – научиться вести расчет заработной платы работника, путем правильного исчисления сумм оплаты труда и удержаний из нее. Для этого рассмотреть все основные вопросы, связанные с оплатой труда. В том числе:
– понятия, используемые в этой отрасли;
– порядок установления заработной платы;
– формы заработной платы и порядок их применения;
– порядок начисления и выплаты заработной платы, в том числе правила и размер удержаний;
– порядок начисления и оплаты отпусков;
– порядок расчета средней заработной платы и т.д.
Кроме общих правил исчисления и выплаты заработной платы, характерной для всех без исключения работников, в данной курсовой работе рассмотрены особенности оплаты труда за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, оплаты ночной работы и работы в выходные и праздничные дни, оплаты командировок, а также, оплаты пособий по временной нетрудоспособности и др.
1.
Формы оплаты труда
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с системами оплаты труда, действующими у данного работодателя.
Системы оплаты труда в общем случае предусматривают размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.
Труд работников оплачивается с применением одной из существующих форм оплаты труда: сдельной, повременной, в виде оклада, аккордной и др.:
1.1 Повременная форма оплаты труда.
Заработная плата рассчитывается как произведение отработанного времени на тарифную ставку. Отработанное время определяется по представленному в бухгалтерию табелю рабочего времени по форме № Т-12 или № Т-13, составленному в соответствующий календарный период.
Расчет производится исходя из:
– должностного оклада, назначаемого руководителям, служащим, инженерно-техническим работникам и т.п.;
– тарифной ставки, устанавливаемой для рабочих.
Тарифы (оклады) выполняют роль точки отсчета, позволяющей регулировать оплату труда пропорционально трудозатратам работника в текущем периоде.
Пример:
В истекшем месяце рабочий столярного цеха отработал 160 часов. В соответствии с квалификацией данного работника ему установлена часовая тарифная ставка в размере 100 руб.
160 час. * 100 руб. = 16000 руб.
Таким образом, начислена зарплата работнику в размере 16000 руб.
1.2 Повременно-премиальная форма оплаты труда.
Работникам в дополнение к основному заработку могут выплачиваться премии в размере, установленном трудовым, коллективным договором либо иным документом (например, положением о премировании), по основаниям, которые определяются каждой организацией исходя из ее специфических особенностей, например:
– за выполнение предприятием месячного плана;
– за перевыполнение плана по итогам установленного периода (за год, квартал, месяц и т.п.);
– за экономию материалов;
– за выполнение работы без брака;
– за своевременное выполнение срочных заказов;
– за увеличение объема реализации выпускаемой продукции и т.п.
Пример:
Работнику установлена тарифная ставка (оклад) 12000 руб. Согласно условиям трудового договора при выполнении предприятием месячного плана каждому работнику основного производства выплачивается премия в размере 25% от месячного оклада.
Работнику было начислено:
– оплата труда за месяц в размере тарифной ставки – 12000 руб.;
– премия – 3000 руб. (12000 руб. * 25%).
12000 руб. + 3000 руб. = 15000 руб.
1.3 Оплата труда в виде должностного оклада.
Заработная плата работника определяется как частное от деления суммы оклада на количество дней в месяце умноженное на количество дней, отработанных работником в этом месяце.
Поскольку количество рабочих дней в разные месяцы не одинаково, то и стоимость одного рабочего дня будет разной.
Пример:
Менеджеру по продажам установлен фиксированный оклад – 20000 руб. в месяц. В истекшем месяце было 20 рабочих дней. Работник отработал 19 полных рабочих дней и 5 часов, так как в течение 3-х часов в один из рабочих дней работник отсутствовал на рабочем месте по согласованию с руководством с условием предоставления этого времени за его счет.
20000 руб. : 20 дн. = 1000 руб. – сумма заработка за один день;
8 час. * 29 дн. = 160 час. – количество часов, которые работник должен был отработать в истекшем месяце;
20000 руб. : 160 час. =125 руб. – стоимость одного часа рабочего времени;
1000 руб. * 19 дн. + 125 руб. * 5 час. = 19625 руб. – зарплата работника за истекший месяц.
1.4 Сдельная оплата труда.
При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы на сдельные расценки.
Расценки устанавливаются на каждую операцию или единицу произведенной продукции с учетом сложности работы, квалификации работника, необходимой для выполнения данного вида работ, среднего времени, требуемого для выполнения операции, и стоимости материала, который используется в процессе изготовления данного вида продукции. Организация может также установить плановую часовую или дневную выработку по каждой операции.
Пример:
В истекшем месяце работник выполнил объем работ (таб.1).
Таблица 1.
| Вид работ | Количество | Расценки |
| Изготовление деталей А | 270 шт. | 5 руб. |
| Изготовление деталей В | 350 шт. | 7,25 руб. |
| Выполнение операций по обработке материалов | 700 шт. | 4,3 руб. |
| Выполнение операций по сборке | 768 шт. | 15 руб. |
Рассчитаем начисленную заработную плату работника за истекший месяц.
270 шт. * 5 руб. + 350 шт. * 7,25 руб. + 700 шт. * 4,3 руб. + 768 шт. * 15 руб. =18417,5 руб.
1.5 Сдельно-премиальная оплата труда.
Зарплата складывается из двух составляющих: из заработка работника, определяемого количеством выполненной работы и установленными за нее расценками, а также премии, размер которой, как правило, устанавливается в процентном соотношении к заработной плате. Основанием для начисления премии так же, как и повременно-премиальной оплате труда, обычно являются:
– за выполнение предприятием месячного плана;
– за перевыполнение плана по итогам установленного периода (за год, квартал, месяц и т.п.);
– за экономию материалов;
– за выполнение работы без брака;
– за своевременное выполнение срочных заказов и т.п.
Пример:
В истекшем месяце работник выполнил объем работ: (см. таб.1).
Кроме того, на предприятии установлено, что при отсутствии в течение отчетного периода рекламаций заказчиков всем работникам выплачивается премия в размере 10%. В истекшем месяце рекламаций не было.
270 шт. * 5 руб. + 350 шт. * 7,25 руб. + 700 шт. * 4,3 руб. + 768 шт. * 15 руб. = =18417,5 руб. – сдельно;
18417,5 руб. + 10% = 20259,25 руб. – премия.
18417,5 руб. + 1841,75 руб. = 20259,25 руб. – начислено работнику.
1.6 Сдельно-прогрессивная оплата труда.
В расчете заработной платы, помимо расценок за выполнение конкретных операций, участвует еще и такой показатель, как норма выработки. При ее перевыполнении труд оплачивается по повышенным расценкам. Эти расценки устанавливаются на предприятии исходя из особенностей конкретного производства.
Пример:
На часовом заводе, где применяется сдельно-прогрессивная оплата труда, работники осуществляют операции по сборке часов-будильников. Расценка за сборку одного будильника – 50 руб., месячная норма для работника – 260 шт. При перевыполнении этой нормы:
– на 10% – вся продукция, произведенная сверх нормы, оплачивается по расценкам 62 руб. за штуку;
– на 20% – по 68 руб. за штуку.
За истекший месяц работниками была произведена сборка будильников:
Петров – 250 шт.;
Иванов – 295 шт.;
Кукушкин – 340 шт.
Рассчитаем зарплату каждого работника:
Петров: 50 руб. * 250 шт. = 12500 руб.;
Иванов: 295 шт. : 260 * 100% - 100% = 13,5%
295 шт. – 260 шт. = 35 шт.
50 руб. * 260 шт. + 62 руб. * 35 шт. = 15170 руб.;
Кукушкин: 340 шт. : 260 шт. * 100% - 100% = 30,8%
340 шт. – 260 шт. = 80 шт.
50 руб. * 260 шт. + 68 руб. * 80 шт. = 18440 руб.
1.7 Косвенно сдельная оплата труда
Используется для оплаты труда рабочих, обслуживающих основное производство, для которых невозможно разработать норму штучного времени и рассчитать сдельную расценку. Заработная плата зависит от результата труда основных рабочих.
1.8 Аккордная форма оплаты труда.
Оплата производится за весь объем работ, выполненный за установленный период времени.
Как правило, эта форма оплаты труда используется в строительстве в отношении работ разного вида, выполняемых работниками разной квалификации.
Распределение общей суммы заработка между отдельными работниками производится пропорционально отработанному ими времени и с учетом тарификации их работы.
Пример:
За выполнение определенного договором объема работ бригаде, состоящей из трех человек, было выплачено 56000 руб. Тарифные ставки и отработанное каждым работником время приведены в таблице 2.
Таблица 2.
| Ф.И.О. | Часовая тарифная ставка, руб. | Отработанное время, час. | Заработная плата по тарифной расценке, руб. (гр.2 * гр. 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Иванов | 112 | 180 | 20160 |
| Петров | 108 | 190 | 20520 |
| Гармошкин | 90 | 200 | 18000 |
| Итого зарплата бригады | 58680 | ||
Рассчитаем коэффициент распределения для бригады:
56000 руб. : 58680 руб. * 100% = 95,4328%
Заработная плата каждого работника бригады определяется путем умножения его заработка, рассчитанного по тарифной расценке, на коэффициент распределения и составит[1]:
Иванов: 20160руб. * 95,4328% = 19239 руб.;
Петров: 20520 руб. * 95,4328% = 19583 руб.;
Гармошкин: 18000 руб. * 95,4328% = 17178 руб.
1.9 Оплата труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров.
Должностные оклады руководителей государственных предприятий определяются с учетом требований постановления Правительства РФ от 21.03.94 № 210 "Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)".
Согласно п. 3 указанного постановления оклады руководителей устанавливаются кратно величине тарифной ставки 1 разряда рабочего основной профессии, определенной коллективным договором на данном предприятии, исходя из следующих показателей:
Таблица 3.
| Списочная численность предприятия (человек) | Кратность к величине тарифной ставки 1 разряда рабочего основной профессии на предприятии |
| до 200 | до10 |
| от 200 до 1500 | до 12 |
| от 1500 до 10000 | до 14 |
| свыше 10000 | до 16 |
Размер должностного оклада в указанных пределах устанавливается с учетом сложности управления предприятием, его технической оснащенности и объема производства продукции.
Должностной оклад руководителя государственного предприятия повышается одновременно с увеличением тарифных ставок работников данного предприятия путем внесения изменений (дополнений) в трудовой договор (контракт).
Что же касается коммерческих организаций, то при определении размеров окладов своих руководителей они не связаны с какими-либо ограничениями.
Таким образом, формой оплаты труда называется способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или результатами труда.
2. Доплаты, надбавки, гарантии.
В настоящее время нередки случаи работы в сверхурочное время. Поэтому оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок.
ТК РФ в этих случаях предусматривается установление повышенной оплаты труда. Минимальные размеры доплат установлены законодательством. Организациям дано право самостоятельно устанавливать конкретные размеры доплат, но в любом случае они не могут быть ниже установленных законодательством. Условия установления доплат к заработной плате должны быть зафиксированы в коллективном договоре.
Сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляются на основании оформленных в установленном порядке списков работавших сверхурочно. Работникам с ненормированным рабочим днем (например, администрации) доплаты за сверхурочное время работы обычно не производится. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.
За первые 2 часа в сверхурочное время оплата производится не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Пример: Работник отработал за месяц 162 часа. Месячная норма рабочего времени – 160 часов. Сверхурочные составили 2 часа. За месяц работнику начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Оплата сверхурочных составит: 2500 руб. : 160час. * 2 час. * 1,5 = 46 руб. 88 коп.
Ø Работа в праздничный (выходной) день оплачивается не менее чем в двойном размере.
Пример: Администратор ресторана с должностным окладом 4200 руб. работал в январе 1 праздничный день. В месяце 18 рабочих дней. Заработок за этот праздничный день составил: 4200руб. : 18 дн. * 1 * 2 = 466 руб. 67 коп.
Ø ТК РФ предусматривает право работника на повышенную оплату работы в ночное время. Ночным считается время работы с 22 часов до 6 часов утра. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час. Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.
Ø Под выплатами компенсирующего характера подразумевают доплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (районные коэффициенты, надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и тр.), доплаты за условия труда (за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за подвижной и разъездной характер работы), надбавки при выполнении работ в определенных условиях (например, вахтовым методом) и др.
Ø Не подлежит оплате неисправимый (полный) брак по вине работника. В этом случае оформляется акт о производственном браке, и в первичных документах по учету выработки делается соответствующая отметка.
Исправимый (частичный) брак, допущенный по вине работника, оплачивается в зависимости от степени готовности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются в каждом конкретном случае администрацией организации.
При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, труд оплачивается по пониженным расценкам, однако месячная заработная плата не может быть ниже 2/3 установленного оклада.
Ø Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:
- при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;
- на время нахождения в медицинском учреждении на обследовании – за работниками, обязанными проходить такое обследование;
- за донорами – в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;
- при простое не по вине работника;
- за период, когда работник проходил повышение квалификации с отрывом от производства;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Ø Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут быть использованы, называется простоем.
Виновниками простоя могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики материалов, энергии и др. Простой по вине рабочего не оплачивается. Если же простой произошел не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). В период освоения новых видов производства простои не по вине рабочего оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда. Оформляется это время листком о простое.
3. Оплата служебных командировок
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
ТК РФ дополнен ст. 168.1, которая предусматривает, что работодатель, помимо выплаты средней заработной платы, возмещает таким работникам расходы по проезду, по найму жилого помещения, расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
При направлении работников в командировку им выдается командировочное удостоверение.
Из кассы организации по расходному кассовому ордеру выдается аванс на командировочные расходы, сумма рассчитывается на смете.
Если при направлении работника в командировку размер соответствующих расходов заранее не известен, работнику выдается аванс, а он, в свою очередь обязан в течение трех дней со дня возвращения из командировки представить авансовый отчет о произведенных затратах и прикладывает к нему оправдательные документы и командировочное удостоверение.
Соответствующее должностное лицо организации определяет целесообразность израсходованных средств. В бухгалтерии проверяется наличие оправдательных документов, правильность подсчета сумм. Затем авансовый отчет утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом) и принимается к учету.
Остаток неиспользованного аванса сдается в кассу организации по приходному кассовому ордеру, а перерасход по авансовому отчету выдается работнику по расходному кассовому ордеру.
В случаях, когда размер расходов на служебные командировки известен заранее, руководителям организации предоставляется право разрешать оплату этих расходов командированным работникам с их согласия, без представления подтверждающих документов.
Работодатель коммерческой организации может компенсировать расходы по командировке по своему усмотрению в любых размерах, однако эти расходы принимаются в целях налогообложения только в пределах установленных норм. Если соответствующие нормы не установлены, то верхний предел для таких компенсационных выплат не ограничен.
Начиная с 1 января 2008 г. в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).
4. Оплата отпусков
Одним из видов дополнительной оплаты, т.е. оплаты за непроработанное время, является оплата отпуска.
Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность составляет 28 календарных дней, исключая праздничные дни, если они попадают на время отпуска. Право на очередной отпуск возникает у работника через шесть месяцев непрерывного труда в организации. За второй и последующие годы работы сотрудник может взять отпуск в любое время рабочего года в соответствии с очередностью отпусков, установленной в организации. Организация должна составить и утвердить график отпусков на следующий год не позднее, чем за две недели до наступления нового года. График отпусков утверждается руководителем организации.
Для некоторых категорий работников трудовым законодательством предусмотрен более длительный отпуск:
1) для работников, чей возраст составляет до 18 лет,– 31 день;
2) педагогов – от 42 до 56 календарных дней;
3) инвалидов – не менее 30 календарных дней;
4) государственных служащих – не менее 30 календарных дней и др.
Время отпуска продлевается, если работник болел в течение отпуска, исполнял государственные обязанности и в других случаях, предусмотренных законами или локальными нормативными актами самой организации. У работника имеется возможность разбить время отпуска на несколько частей, но при этом одна из частей отпуска должна составлять как минимум 14 дней. Согласно ТК РФ, администрация организации может заменить часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, денежной компенсацией на основании заявления самого работника. Во время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок, его расчет определен ТК РФ. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпуска в календарных днях рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы за 12 календарных месяцев на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Полученный среднедневной заработок умножают на количество дней отпуска. В расчет среднего заработка включают все суммы, предусмотренные положением об оплате труда, действующим в организации. Как правило, это заработная плата, надбавки, премии, компенсации и т.д. Материальная помощь, выдаваемая сотруднику организации, в расчете отпускных не учитывается.
Пример: Работник работает на предприятии в режиме ненормированного рабочего дня с 20 апреля 2006 г. В соответствии с заключенным с ним трудовым договором за работу в таком режиме предоставляется 4 дня дополнительного оплачиваемого отпуска – по одному дню за каждый полностью отработанный квартал. Этот отпуск суммируется с основным ежегодным оплачиваемым отпуском. Работник хочет получить ежегодный оплачиваемый отпуск с 23 апреля 2007 г.
Рассчитаем его продолжительность.
Работник проработал на предприятии 12 месяцев, он имеет право воспользоваться очередным оплачиваемым отпуском (28 календарных дней). Этот срок попадает в интервал с 23 апреля по 20 мая. В этот промежуток попадают 2 праздничных дня – 1 и 9 мая. Эти дни должны быть исключены, а отпуск продлен на 2 дня.
К моменту предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска работник фактически проработал на предприятии четыре полных квартала (4 квартал 2006 г. и 1, 2, 3 квартал 2007 г.). Следовательно, за работу в режиме ненормированного рабочего дня ему должны быть предоставлены четыре дня дополнительного оплачиваемого отпуска.
Таким образом, продолжительность отпуска составит 32 календарных дня, с 23 апреля по 26 мая включительно.
Общая сумма заработной платы за 12 месяцев составила 215500 руб. Средне дневной заработок работника для расчета отпускных составил 610,83 руб. (215500 руб. : 12 мес. : 29,4).
Сумма отпускных составит 19546,49 руб. (610,83 руб. * 32 дн.).
Бухгалтерия произведет записи на счетах:
1) Дт. 25 Кт. 70 – на сумму начисленных отпускных – 19546,49 руб.;
2) Дт. 70 Кт. 68 – удержан НДФЛ – 2541,04 руб.;
3) Дт. 70 Кт. 50 – выдана сумма отпускных работнику – 17005,45 руб. (19546,49 руб. - 2541,04 руб.).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, среднедневной заработок рассчитывается путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в данном месяце.
При увольнении любой работник имеет право на получение компенсации за неиспользованный отпуск.
При начислении отпускных делают бухгалтерские записи на тех же счетах, что и при начислении основной заработной платы, в зависимости от места работы:
Дт. 20, 23, 25, 26, 44 и др. – Кт. 70.
Обычно отпуска предоставляются в течение года неравномерно. В целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на оплату очередных отпусков организации имеют право создавать резерв на предстоящую оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв производится в соответствии с предполагаемым фондом оплаты труда и величиной отпускных, планируемых в отчетном году. Расчет ежемесячных отчислений в резерв определяется в процентах путем деления величины отпускных (с учетом ЕСН), планируемых в текущем году, на предполагаемую сумму годового фонда оплаты труда в организации.
Выплата отпускных отражается бухгалтерской записью на счетах:
Дт. 70 – Кт. 50 (51).
5. Пособия по временной нетрудоспособности
Выплата пособий по временной нетрудоспособности (далее – пособие) производится работодателем в соответствии с требованием ст. 183 ТК РФ и Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями повременной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" действующим с 1 января 2007 г.
Согласно этому закону, обеспечение застрахованных лиц пособием осуществляется в случаях:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показателям в стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Пособие выплачивается застрахованному лицу во всех указанных случаях за календарные дни (в том числе выходные и нерабочие праздничные), приходящиеся на соответствующий период.
Размер пособия определяется продолжительностью страхового стажа работника, то есть времени, в течение которого за него уплачивались страховые взносы в ФСС. Шкала, устанавливающая соответствующую зависимость, имеет следующий вид:
Таблица 5. Зависимость размера пособия от страхового стажа работника.
| Страховой стаж работника | Размер пособия |
| 8 и более лет | 100% среднего заработка |
| от 5 до 8 лет | 80% среднего заработка |
| до 5 лет | 60% среднего заработка |
Вне зависимости от стажа работы пособие начисляется в размере 100% в следующих случаях:
- при трудовом увечье или профессиональном заболевании;
- работникам, занятым на работах с химическим оружием;
- работникам, у которых временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением;
- работникам, получившим суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения, превышающую 25 сЗв (бэр);
- работающим инвалидам войны при нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году;
- донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам – в течение соответствующего года;
- одному из родителей либо иному законному представителю несовершеннолетнего – за все время болезни несовершеннолетнего, связанным с поствакцинальным осложнением;
- одному из родителей либо бабушке, дедушке, опекуну (попечителю) детей в возрасте до 18 лет первого и второго поколения граждан, получивших суммарную (накопленную) эффективную дозу облучения более 5 сЗв (бэр), страдающих заболеваниями вследствие радиационного воздействия на одного из родителей – за все время болезни ребенка;
- одному из родителей либо бабушке, дедушке, (попечителю) детей и подростков в возрасте до 18 лет, проживающих в зоне отселения и зоне проживания с правом на отселение, эвакуированных и переселенных из зон отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, включая тех, которые на день эвакуации находились во внутриутробном состоянии.
Работникам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающим одного МРОТ за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере одного МРОТ с учетом этих коэффициентов.
Пособие вследствие заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному:
– за первые два дня временной нетрудоспособности – за счет средств работодателя;
– с третьего дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ).
Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев, предшествовавших страховому случаю, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Таким образом определяется размер среднего дневного пособия, который затем умножается на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.
Размер пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящийся на период временной нетрудоспособности. Если размер начисленного пособия превышает его официально установленный размер (16125руб. в месяц)[2], пособие выплачивается в официально установленном максимальном размере.
Пример: С 16 по 24 апреля 2007 г. работник болел, что подтверждено листком временной нетрудоспособности. Работник работает на предприятии в режиме пятидневной рабочей недели. Его страховой стаж на дату начала временной нетрудоспособности с учетом работы в других организациях составляет 3 года. В августе 2006 г. работник уходил в отпуск на 28 календарных дней. Выплаты, произведенные ему в течение расчетного периода, отражены в таблице 6.
Таблица 6.
| Месяц | Количество рабочих дней | Сумма начисленного оклада, руб. | |
| по графику | отработано фактически | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Апрель 2006 г. | 20 | 20 | 20000 |
| Май 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Июнь 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Июль 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Август 2006 г. | 23 | 3 | 2608,7 руб. (20000 руб. : 23 дн. * 3 дн.) |
| Сентябрь 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Октябрь 2006 г. | 22 | 22 | 20000 |
| Ноябрь 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Декабрь 2006 г. | 21 | 21 | 20000 |
| Январь 2007 г. | 17 | 17 | 20000 |
| Февраль 2007 г. | 19 | 15 | 20000 |
| Март 2007 г. | 21 | 18 | 20000 |
| Итого | 248 | 222 | 222608,7 руб. |
Так как страховой стаж работника составляет 3 года, больничные будут выплачиваться ему в размере 60% от средней заработной платы. Рассчитаем их:
222608,7 руб. : (364 – 28) дн. = 660,56 руб.
660,56 руб. * 60% = 396,34 руб.
Учитывая, что в апреле 2007 г. 30 календарных дней, максимально допустимая сумма среднего дневного пособия составляет:
16125 руб. : 30 календ. дн. = 537,5 руб.
396,34 руб. < 537,5 руб., следовательно, при расчете пособия будет использоваться размер дневного пособия, который мы получили в результате расчета, – 396,34 руб.
С учетом того, что пособие выдается только за календарные дни, а на период болезни работника их приходится 9, сумма пособия составит:
396, руб. * 9 календ. дн. = 3567, 06 руб.
Если применяется общая система налогообложения (уплачивается ЕСН) из 3567,06 руб. за 9 календ. дней 2 календ. дня оплачивается за счет работодателя (792,68 руб.), 7 календ. дней – за счет ФСС (2774,38 руб.).
Если применяется специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), за счет ФСС РФ – исходя из МРОТ, оставшаяся сумма – за счет работодателя.
Дневное пособие исходя из МРОТ за апрель равно 36,67 руб. (1100[3] руб. : 30 календ. дн.), следовательно: за счет ФСС РФ выплачивается 330,03 руб. (36,67 руб. * 9 календ. дн.), за счет работодателя – 3237,03 руб. (3567,06 руб. – 330,03 руб.).
Если применяется специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) и уплачиваются добровольные взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности работников, вся сумма пособия возмещается за счет ФСС РФ.
Выплата пособий по социальному страхованию (в том числе пособия по временной нетрудоспособности) осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
В бухгалтерском учете начисление пособия по нетрудоспособности отражается следующими проводками:
Дт. 26 (44) Кт. 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), выплачиваемое за счет работодателя;
Дт. 69 (субсчет "ФСС") Кт. 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) за счет средств фонда социального страхования.
Выплата пособий может быть отражена следующими проводками:
Дт. 70 Кт. 50 – выплачено работнику из кассы организации пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам);
Дт. 70 Кт. 51 – перечислено с расчетного счета организации начисленное работнику пособие по временной нетрудоспособности (пособие по беременности и родам) на его счет (или по заявлению работника на счет третьего лица) в банке.
При возмещении расходов из Фонда социального страхования РФ в случае превышения расходов над уплаченными взносами делается проводка:
Дт. 51 Кт.69 (субсчет "ФСС") – получены на расчетный счет из ФСС РФ суммы возмещения расходов по выплате пособий.
6. Удержания из заработной платы
Сумма заработной платы, которую получит работник, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.
Такие удержания по своему характеру могут быть разными, в том числе:
1) обязательные удержания:
- налог на доходы физических лиц;
- удержания по исполнительным листам;
2) удержания по инициативе работодателя:
- задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
- сумм в порядке возмещения материального ущерба, причиненного работником предприятию;
- сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);
- удержания за брак
и др.
3) удержания по заявлению работника:
- за товары, проданные в кредит;
- в порядке погашения ссуды, предоставленной работнику работодателем.
В приведенном списке удержаний на первом месте стоит налог на доходы физических лиц. Он и является основным видом удержаний из заработной платы практически каждого работника.
Сумма налога на доходы физических лиц определяется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку. Однако налоговая база определяется по-разному, в зависимости от того, по какой ставке производится расчет налога.
Если налог рассчитывается в отношении доходов, для которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Пример: Работнику установлен месячный оклад в размере 20000 руб. На иждивении работника находятся дети в возрасте 7 и 12 лет. В течение налогового периода работник: в марте получил материальную помощь за счет средств работодателя в размере 5000 руб.; с 3 по 30 июля 2007 г. находился в ежегодном основном оплачиваемом отпуске, и за этот период ему были начислены отпускные в сумме 19047,62 руб.; с 6 по 14 сентября 2007 г. болел, что было подтверждено листком временной нетрудоспособности, и за этот период ему были начислены больничные в размере 5923,89 руб.
По условиям нашего примера работник за налоговый период по налогу на доходы физических лиц получил доходы, отраженные в таблице 7.
Таблица 7.
| Месяц | Количество рабочих дней | Кол-во календарных дней отпуска/ болезни | Начисления | |||
| по графику | отработано фактически | сумма начисленного оклада, руб. | сумма иных выплат, руб. | Суммы выплат, включаемые в налоговую базу по НДФЛ,руб. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Январь 2007 г. | 17 | 17 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Февраль | 19 | 19 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Март | 21 | 21 | | 20000,00 | 5000,00 | 21000,00 (20000 + 5000 - -1000)[4] |
| Апрель | 21 | 21 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Май | 21 | 21 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Июнь | 20 | 20 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Июль | 22 | 2 | 28 | 1818,18 (20000 руб. : 22 раб. дн. * 2 раб.дн.) | 19049,62 (отпускные) | 20865,80 |
| Август | 23 | 23 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Сентябрь | 20 | 20 | 9 | 13000,00 (20000 руб. : 20 раб. дн. * 13 раб. дн.) | 5923,89[5] (больничные) | 18923,89 |
| Октябрь | 23 | 23 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Ноябрь | 21 | 21 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Декабрь | 21 | 21 | | 20000,00 | | 20000,00 |
| Итого | 249 | 222 | | 214818,18 | 29971,51 | 240789,69 |
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. ежемесячно. Они будут применяться организацией, которая выступает в роли налогового агента, ежемесячно, путем уменьшения налоговой базы налогоплательщика до месяца, в котором его доход, начисленный нарастающим итогом сначала налогового периода, превысит 20000 руб. Начиная с месяца, когда произойдет это превышение, налоговый вычет применяться не должен.
В нашем случае это произойдет уже в феврале 2007 г.:
20000 руб. + 20000 руб. = 40000 руб.
40000 руб. > 20000 руб.
На каждого из двух его детей ему полагаются налоговые вычеты в размере 600 руб., итого: 600 руб. * 2 = 1200 руб.
Вычеты, полагающиеся работнику на детей, будут предоставляться ему до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40000 руб. Этот предел в нашем случае будет достигнут в марте.
За каждый месяц 2007 г. налог будет начислен в размерах указанных в таблице 8 (последняя строка).
Таблица 9.
| № п/п | | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь |
| 1 | Сумма дохода за месяц | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 | 20000 |
| 2 | Сумма дохода с начала года | 20000 | 40000 | 61000 | 81000 | 101000 | 121000 | 141865,8 | 161865,8 | 180789,69 | 200789,69 | 220789,7 | 240789,69 |
| 3 | Налоговый вычет на работника нарастающим итогом | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 | 400 |
| 4 | Налоговый вычет на детей работника нарастающим итогом | 1200 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 | 2400 |
| 5 | Налоговая база | 18400 | 37200 | 58200 | 78200 | 98200 | 188200 | 139065,8 | 159065,8 | 177989,69 | 197989,69 | 217989,7 | 237989,69 |
| 6 | Сумма налога,начисленного нарастающим итогом (ставка 13%) | 2392 | 4836 | 7566 | 10166 | 12766 | 15366 | 18079 | 20679 | 23139 | 25739 | 28339 | 30939 |
| 7 | Сумма налога к уплате в бюджет | 2392 | 2444 | 2730 | 2600 | 2600 | 2600 | 2713 | 2600 | 2460 | 2600 | 2600 | 2600 |
Удержание налога на доходы физических лиц из доходов работника отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дт.70 Кт.68 (субсчет "Налог на доходы физических лиц").
На сумму перечисленного налога на доходы физических лиц: Дт. 68 (субсчет "Налог на доходы физических лиц") Кт. 51.
Рассчитав своим работникам заработную плату и исчислив с нее суммы налога на доходы физических лиц, организация исполнила еще не все свои обязанности, связанные с оплатой труда. Следующий шаг – начисление и оплата единого социального налога (далее ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такие выплаты в числе прочих расходов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
ЕСН состоит из четырех частей, каждая из которых рассчитывается отдельно по собственной ставке и зачисляется отдельным платежным поручением в соответствующий фонд или федеральный бюджет. В том числе:
- в федеральный бюджет;
- в фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Ежемесячные авансовые платежи по налогу исчисляются исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма единого социального налога определяется налогоплательщиком как соответствующая процентная доля налоговой базы, то есть в общем случае рассчитывается по формуле:
Н = НБ * С,
где:
Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
НБ – налоговая база (нарастающим итогом с начала налогового периода) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов);
С – ставка налога (в процентах) по соответствующей части ЕСН (для федерального бюджета и каждого из фондов).
В случае применения регрессивной ставки налога формула расчета налога (по каждой части отдельно) будет выглядеть так:
Н = Ср + (НБ – В) * С,
где:
Н – сумма налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
Ср – ставка налога (в рублях), указанная в строке таблицы ставок, соответствующий диапазону, к которому относится налоговая база (НБ);
НБ – налоговая база налога по соответствующей части ЕСН (нарастающим итогом с начала налогового периода);
В – величина, вычитаемая из налоговой базы, при расчете процентной части налога согласно таблице ставок по ЕСН, указанной в ст. 241 НК РФ, т.е. нижняя граница диапазона налоговой базы;
С – ставка налога (в процентах), указанная в строке таблицы ставок, соответствующей диапазону, к которому относится налоговая база (НБ).
Пример: Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Чтобы упростить задачу, произведем расчет авансового платежа по ЕСН за март. Однако для определения суммы авансового платежа за этот месяц нам придется рассчитать суммы авансовых платежей за предыдущие месяцы, т.е. за январь и февраль (таблица 9).
Таблица 9.
| Период, за который рассчитывается авансовый платеж | Налоговая база, исчисленная нарастающим итогом | Суммы авансовых платежей по ЕСН, зачисляемых в разные бюджеты | ||||
| Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| январь | за месяц | 20000 руб. | 20000 руб. * 20%[6] = 4000 руб. | 20000 руб. * 2,9% = 580 руб. | 20000 руб. * 1,1% = 220 руб. | 20000 руб. * 2% = 400 руб. |
| февраль | нарастающим итогом | 20000 руб. + 20000 руб. = 40000 руб. | 40000 руб. * 20% = 8000 руб. | 40000 руб. * 2,9% = 1160 руб. | 40000 руб. * 1,1% = 440 руб. | 40000 руб. * 2% = 800 руб. |
| за месяц | 8000 руб. – 4000 руб. = 4000 руб. | 1160 руб.- 580 руб. = 580 руб. | 440 руб. – 220 руб. = 220 руб. | 800 руб. – 400 руб. = 400 руб. | ||
| март | нарастающим итогом | 20000 руб. + 20000 руб. +25000 руб. = 65000 руб. | 65000 руб. * 20% = 13000 руб. | 65000 руб. * 2,9% = 1885 руб. | 65000 руб. * 1,1% = 715 руб. | 65000 руб. * 2% = 1300 руб. |
| за месяц | 13000 руб. – 4000 руб. – 4000 руб. = 5000 руб. | 1885 руб. – 580 руб. – 580 руб. = 725 руб. | 715 руб. – 220 руб. – 220 руб. = 275 руб. | 1300 руб. – 400 руб. – 400 руб. = 500 руб. | ||
Итак, суммы авансовых платежей за март составили:
– в Федеральный бюджет – 5000 руб.;
– в Фонд социального страхования РФ – 725 руб.;
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 275 руб.;
– в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 500 руб.
7. Выплата заработной платы
7.1. Сроки выплаты заработной платы
Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца.
Если по согласованию между работодателем и работником во внутренних документах организации установлены иные сроки выплаты заработной платы, самостоятельно работодатель не вправе принять решение выплачивать заработную плату не в те сроки, как это предусмотрено, например, колдоговором, а в сроки, установленные ТК РФ.
Непосредственный день выдачи заработной платы определяется внутренними нормативно-правовыми актами предприятия, а именно коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка либо трудовым договором между работодателем и работником.
Размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. При этом минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы проводится накануне этого дня.
Наряду с основным правилом выплаты заработной платы дважды в месяц, существуют несколько следующих частных правил.
· Оплата отпуска. Отпускные должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска.
· Выплаты заработной платы при увольнении. При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, проводится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
· Выплата заработной платы, не полученной ко дню смерти работника. Заработная плата (и приравненные к ней платежи, в том числе, например, компенсация вреда, причиненного жизни несчастным случаем на производстве), не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы проводится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
7.2. Ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы
По общему правилу работодатель и/или уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
На практике существует два вида ответственности работодателя:
· возможность на время лишиться работника, который вправе приостановить работу в случае задержки заработной платы более чем на 15 дней;
· материальная ответственность – в виде пени за задержку заработной платы.
Итак, в случае выплаты заработной платы на срок больше 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
Однако в некоторых случаях приостановление работы не допускается. в частности, приостановить работу не получится:
· в периоды введения военного, чрезвычайного положения или особых мер в соответствии с законодательством о чрезвычайном положении;
· в органах и организациях Вооруженных Сил РФ, других военных, военизированных и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;
· государственными служащими;
· в организациях, непосредственно обслуживающих особо опасные виды производств, оборудования;
· работниками, в трудовые обязанности которых входит выполнение работ, непосредственно связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).
При этом необходимо учитывать, что, исходя из названной нормы, приостановление работы допускается не только в случае, когда задержка выплаты заработной платы на срок больше 15 дней произошла по вине работодателя, но и при отсутствии таковой.
ТК РФ закрепляет правило, согласно которому в период приостановления работы работник имеет право в свое рабочее время отсутствовать на рабочем месте.
Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику) работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации определяется ТК РФ как одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм. Расчет пени ведется за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Работодатель освобождается от выплаты работнику процентов (денежной компенсации) за нарушение срока выплаты зарплаты только в случае, если докажет, что нарушение срока выплаты имело место не по его вине. При этом следует иметь в виду, что отсутствие у работодателя средств на выплату заработной платы отсутствием вины признать нельзя.
Заключение
Из вышесказанного можно сделать следующие выводы.
Расчеты по оплате труда в РФ ведут по месяцам, выплаты персоналу в соответствии с ТК РФ должны осуществляться два раза в месяц. Сроки выплаты заработной платы предусматриваются договорами.
Законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников организаций всех форм. Максимальный размер оплаты труда законодательно не ограничивается.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых рабочих дней.
При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.
Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
Часы ночной работы (с 22 до 6 ч.) оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством.
Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или оплачивается, но не менее чем в двойном размере.
Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляют.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка.
Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития РФ и распоряжениями Правительства РФ.
Список использованной литературы
1. Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 24.07.2002 N 97-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ, от 30.06.2003 N 86-ФЗ).
2. Закон Российской Федерации от 21.12.95г. № 207-ФЗ «О коллективных договорах и соглашениях».
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. №116 (с изменениями и дополнениями).
4. Инструкция по статистике численности и заработной плате рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях. Утверждена Госкомстатом СССР 17.09.87 г. № 17-10-6370 (с изменениями и дополнениями).
5. Астрахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. – Ростов Н.Д: Издательский центр Март, 2005 – 428 с.
6. Белов А.А.; Белов А.Н. – Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – с. 402-470.
7. Бухгалтерское дело: учебное пособие / Под. ред. Гиляревской Л.Т. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 385 с.
8. Бухгалтерский учет на производстве: учебник / А.М. Абашина [и др.]. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 405 с.
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 254 с.
10. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД "Аргумент", 2007. – с. 323 – 360.
11. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд. / под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Изд-во Проспект, 2006. - с. 215-229.
12. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном" / Г.Ю. Касьянова (5-е изд.). – М.: ИД "Аргумент", 2008. с. 319-458.
13. Иванова Н.В. – Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования / Н.В. Иванова, В.И. Адам. – 2-е изд., стер. – М.: Издательский центр "Академия", 2003. – с. 146-170.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004 – 640 с.
Приложение 1
Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Выдана через кассу заработная плата работникам организации | 70 | 50 |
| 2 | Перечислена заработная плата работникам организации | 70 | 51 |
| 3 | Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников организации | 70 | 68 |
| 4 | Произведены за счет сотрудников организации начисления по ЕСН | 70 | 69 |
| 5 | Удержаны не погашенные в срок подотчетными лицами суммы задолженности по полученным авансам | 70 | 71 |
| 6 | Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией | 70 | 73 |
| 7 | Отражено погашение задолженности работников за приобретенные в кредит товары | 70 | 73 |
| 8 | Депонирована не полученная в срок заработная плата | 70 | 76 |
| 9 | Отражены платежи по исполнительным листами и постановлениям судебных органов | 70 | 76 |
| 10 | Начислены суммы заработной платы работникам обособленных подразделений, выделенные на отдельные балансы | 70 | 79 |
| 11 | Передана задолженность по уплате заработной платы работникам обособленных подразделений, выделенных на отдельные балансы, головному подразделению | 70 | 79 |
| 12 | Удержаны суммы, возмещаемые за счет начисленной оплаты труда работников | 70 | 94 |
| 13 | Начислена заработная плата рабочим, занятым созданием объектов нематериальных активов | 08-5 | 70 |
| 14 | Начислена заработная плата работникам основного производства | 20 | 70 |
| 15 | Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства | 23 | 70 |
| 16 | Начислена заработная плата работникам, выполняющим работу общепроизводственного назначения | 25 | 70 |
| 17 | Отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым выполнением работ общехозяйственного назначения | 26 | 70 |
| 18 | Отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым исправлением брака | 28 | 70 |
| 19 | Отражена задолженность по оплате труда работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | 70 |
| 20 | Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции, товаров, работ, услуг | 44 | 70 |
| 21 | Начислена задолженность по выплате пособий работникам | 69 | 70 |
| 22 | Удержана сумма задолженности работника перед организацией по оплате труда при увольнении | 76 | 70 |
| 23 | Начислена задолженность по оплате труда работникам, работающим в обособленных подразделениях, выделенных на отдельные балансы | 79 | 70 |
| 24 | Начислена сумма премиальных выплат | 84 | 70 |
| 25 | Начислена заработная плата работникам, занятым на работе по ликвидации основных средств | 91 | 70 |
| 26 | Списаны расходы на оплату труда работникам, занятым ремонтом основных средств, за счет резервов предстоящих расходов | 96 | 70 |
| 27 | Начислена задолженность по оплате труда работникам, занятым работами, относящимися к расходам будущих периодов | 97 | 70 |
| 28 | Начислена заработная плата лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств | 99 | 70 |
[1] Для наглядности расчетов итоговые суммы округлены до полных рублей.
[2] Данные на 1 января 2007 г.
[3] В апреле 2007 г. МРОТ был равен 1100 руб.
[4] Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в пределах 4000 руб., в данном случае в сумме налоговой базы по этому налогу учитывается только та часть суммы материальной помощи, которая превышает 4000 руб. Она равна 1000 руб.
[5] Сумма пособия по временной нетрудоспособности взята условно.
[6] Указанные ставки применяются в соответствии с требованием п. 1 ст. 241 НК РФ.
