Реферат Элементы затрат и статьи калькуляции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Ярославский филиал
Финансово-экономический факультет
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет
Тема: Элементы затрат и статьи калькуляции
Руководитель:
Группа:
Ф.И.О. студента:
Ярославль 2010 г.
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ.. 4
1. Группировка затрат по экономическим элементам.. 6
1.1. Нормативно-правовая база, регулирующая порядок учета затрат в Российской Федерации 6
1.2 Элементы затрат. 9
2. Группировка затрат по статьям калькуляции.. 12
2.1 Понятие калькулирования и калькуляции. 12
2.2 Материальные затраты.. 14
2.3 Расходы на оплату труда и социальные отчисления. 16
2.4 Расходы на подготовку и освоение производства. 17
2.5 Общехозяйственные и общепроизводственные расходы.. 18
2.6 Потери от брака. 20
2.7 Прочие расходы.. 21
2.8 Коммерческие расходы.. 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 25
Список литературы... 27
Приложение 1. 29
Приложение 2. 30
Приложение 3. 31
| |
ВВЕДЕНИЕ
Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции является важнейшим этапом учетной работы каждого производственного предприятия, так как именно себестоимость продукции является индикатором эффективности работы предприятия. На сегодняшний день руководители многих предприятий при постановке системы бухгалтерского учета выделяют учет затрат в отдельную область – управленческий учет, основной целью которого является предоставление объективной информации для управления себестоимостью продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат, для этого затраты изучают и объединяют в группы по общим признакам. Еще со времен советской системы бухгалтерского учета, которая строго регламентировала состав себестоимости продукции, сохранились два основных принципа классификации затрат - элементы затрат и статьи калькуляции, которые были конкретизированы в «Положении о составе затрат» [3].
Как известно, «Положение о составе затрат», утратившее силу в связи с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ [1], являлось документом не только налогового, но и бухгалтерского законодательства, поскольку содержало подробную номенклатуру затрат предприятия и устанавливало основные принципы организации учета себестоимости. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов. Именно благодаря четкой выстроенной системе классификации затрат на производство продукции, изложенной в Положении, большинство производственных предприятий и сегодня классифицируют и учитывают затраты по элементам и статьям калькуляции, это позволят в полном объеме учитывать затраты и объективно формировать себестоимость готовой продукции. Таким образом, актуальность выбранной темы работы определяется важностью грамотного построения учета производственных затрат предприятия, основой которого является группировка по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Курсовая работа состоит из введения, 2 разделов, заключения и 3 приложений.
Целью написания курсовой работы является изучение сущности группировки затрат по элементам и статьям калькуляции и особенностей учета в каждой группе. Для достижения поставленной цели работы необходимо решить такие задачи:
1. Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую методику и особенности учета затрат по элементам статьям калькуляции;
2. Изучить содержание группировки по элементам затрат и особенности учета;
3. Изучить учет затрат по статьям калькуляции;
При написании курсовой работы были использованы нормативные акты Правительства РФ, Министерства Финансов РФ и Федеральной Налоговой Службы РФ, комментарии к некоторым нормативным актам, учебные пособия таких авторов как Керимов В.Э., Кондраков Н.П., Бакаев А. С., Баканов М. И., Шеремет А. Д. и др.
1. Группировка затрат по экономическим элементам1.1. Нормативно-правовая база, регулирующая порядок учета затрат в Российской Федерации
В практике организации учета производственных затрат промышленных предприятий зачастую возникают сложности, связанные как с их классификацией, так и с отражением в учете, и даже с собственно выбором метода учета. Это связанно в первую очередь с тем, что в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), утратил силу базовый нормативный акт, который определял принципы классификации производственных затрат и служил основой отраслевых дополнительных инструкций по группировке и учету затрат. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов. Таким образом, сегодня при ведении учета затрат бухгалтеры должны руководствоваться в первую очередь положениями главы 2 НК РФ [1].
В процессе реформирования отечественной учетной системы согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 [7], появились положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие общие принципы, требования, правила и способы ведения всеми организациями учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Эти правила обязательны для всех экономических субъектов (если в самом ПБУ не установлено иное), однако в них невозможно найти конкретные рекомендации по классификации затрат, организации калькулирования себестоимости производимой продукции, определению финансовых результатов и т.п.
Например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5] содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяемых на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные).
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [4] ограничилось определением готовой продукции как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Кроме того, в п. 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [15].
То есть изучение содержания документов, являющихся на сегодняшний день основой для организации учета затрат, показывает, что в них практически отсутствует бухгалтерской (учетно-методическое) содержание – эти документы имеют налоговый характер и призваны регулировать формирование объективной налоговой базы. Однако, объективность налоговой базы в первую очередь зависит от грамотности организации первичного учета, от адекватности выбранных признаков группировки объектов учета и методик учета. Таким образом, встал вопрос о необходимости разработки новых отраслевых инструкций и рекомендаций, учитывающих современные экономические тенденции и изменение законодательной базы в сфере учета. Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат [16, с. 288].
Система производственного учета создается в целях принятия управленческих решений в деятельности предприятия. Многообразие экономических субъектов, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, компетентность руководителей, их потребность в управленческой информации в совокупности предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.
Минфин РФ признал необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), по вопросам калькулирования для решения управленческих задач на предприятиях. Однако в связи с тем, что до сих пор новые рекомендации не приняты, производственные предприятия имеют возможность ориентироваться в данных вопросах на «старый добрый» документ – Положение о составе затрат.
Часть 2 НК РФ также обязывает налогоплательщиков группировать затраты (ст. 252). Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы [1].
Резюмируя вышесказанное, приведем перечень нормативных актов РФ, которые необходимо учитывать при организации учета затрат:
1. Глава 25 НК РФ [1];
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2];
3. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов» [4];
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» [5];
5. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [6].
Таким образом, ни один из вышеперечисленных нормативных актов не обязывает организации группировать производственные затраты по элементам и статьям калькуляции. Однако, большинство организаций самостоятельно используют такую группировку, так как она охватывает все статьи затрат и помогает объективно формировать себестоимость готовой продукции. Все выбранные хозяйствующим субъектом методы группировки затрат и методы учета затрат должны быть закреплены в учетной политике организации, и использоваться в течении всего периода (обычно года) непрерывно и неизменно.
1.2 Элементы затрат
В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
При группировке производственных затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Документ, в котором представлены затраты по элементам, представляет собой смету затрат на производство. Смета затрат составляется для расчета общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Сумма затрат по каждому элементу определяется на основе счетов поставщиков, ведомостей начисления заработной платы и амортизации.
Данная группировка является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д.
Группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы определить, какие именно ресурсы израсходованы и каков удельный вес отдельных видов затрат в их общей сумме.
Элементы затрат или экономические элементы себестоимости - это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды [11, с. 174].
Затраты, группируемые по экономическим элементам, всегда первичны, и не содержат производных затрат. Например, затраты на труд и материалы для самостоятельно проведенного предприятием ремонта зданий и сооружений в управленческом учете будут отражаться по видам не как «Затраты по ремонту зданий и сооружений», а как «Затраты на оплату труда» и «Сырье и материалы» [14, c.92].
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам (рис.1):
Рис. 1. Группировка затрат по экономическим элементам
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных средств;
5. прочие затраты.
Материальные затраты отражают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
Отчисления на социальные нужды до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.
Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Прочие затраты – это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д. [13, с. 271-273].
Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам позволяет увидеть и оценить влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерять удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.
Вывод: группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений, для этого нужен учет по статьям калькуляции.
2. Группировка затрат по статьям калькуляции
2.1 Понятие калькулирования и калькуляции
Калькулирование – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции. В его основе лежит калькуляционная процедура [10, c. 311].
Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования [13, с. 316].
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т.д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
С помощью калькуляции управляют себестоимостью продукции, контролируют ее уровень, выявляют резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливают цены на изделия.
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:
- сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе
- калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
- определение себестоимости окончательного брака;
- оценка отходов производства и побочной продукции;
- оценка незавершенного производства;
- разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;
- исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев [10, с. 288-289].
Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей (Приложение1-3).
Типовая номенклатура включает следующие статьи:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей – производственную себестоимость, итог всех 12 статей – полную себестоимость. В таблице 1 представлена типовая калькуляция себестоимости готовой продукции.
Таблица 1
Калькуляция себестоимости готовой продукции
| Статья калькуляции | Единица измерения | |
| тыс. руб. | % | |
| Сырье и материалы | 156210 | 26,20 |
| Возвратные отходы | 710 | 0,12 |
| Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций | 96230 | 16,14 |
| Топливо и энергия на технологические цели | 54780 | 9,19 |
| Заработная плата производственных рабочих | 102360 | 17,17 |
| Отчисления на социальные нужды | 36849,6 | 6,18 |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 23000 | 3,86 |
| Общепроизводственные расходы | 28410 | 4,77 |
| Общехозяйственные расходы | 36570 | 6,13 |
| Цеховая себестоимость | 533699,6 | 89,52 |
| Потери от брака | 14000 | 2,35 |
| Прочие производственные расходы | 7200 | 1,21 |
| Производственная себестоимость | 554899,6 | 93,07 |
| Коммерческие расходы | 41300 | 6,93 |
| Полная себестоимость | 596199,6 | 100 |
2.2 Материальные затраты
Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.
Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Они отражаются по следующим статьям:
- сырье и основные материалы;
- полуфабрикаты собственного производства;
- возвратные отходы (вычитаются);
- вспомогательные материалы;
- топливо и энергия на технологические цели.
Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом понимается их потребление непосредственно в процессе производства.
Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.
На стоимость израсходованных материалов дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы».
Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.
В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции. Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.
На стоимость израсходованного на технологические цели топлива дебетуется счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» и кредитуется счет 10 «Материалы» [10, с. 292].
Если в качестве технологического топлива используется природный газ, кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2.3 Расходы на оплату труда и социальные отчисления
По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих»
планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.
В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.
Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается в себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объекта производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков, льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и для других видов оплаты за время отсутствия на работе.
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные начисленный единый социальный налог.
В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» [10, с. 294].
2.4 Расходы на подготовку и освоение производства
По статье «Расходы на подготовку и освоение производств» отражают следующие расходы:
- Расходы на освоение новых организаций, производств, цехов, агрегатов;
- Научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- Затраты на подготовительные работы (например, в добывающих отраслях);
- Затраты на производство продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
Особенность этих расходов — несовпадение времени их совершения со временем выпуска продукции. Действующим законодательством предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость продукции в течение трех лет с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором научные исследования завершены. В связи с этим до освоения производства продукции расходы на опытно-конструкторские разработки и научные исследования предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ и освоения продукции данные расходы равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете дебетуют счет 20 «Основное производство» и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».
Производственное предприятие может учитывать результаты таких расходов как объекты нематериальных активов. В этом случае они включаются в себестоимость продукции через амортизационные отчисления и в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» либо 05 «Амортизация нематериальных активов» [10, с. 295].
2.5 Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От их правильного учета и распределения во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.
Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Они обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков, машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов, использование инструментов, энергии в процессе производства продукции. Это — переменные расходы, зависящие от объема производства.
Размер и состав этих расходов планируются по цехам, производствам и статьям.
Смета расходов включает следующие статьи:
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) — стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств – стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Внутризаводское перемещение грузов – стоимость смазочных и обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других мате¬риалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т.п.; заработная плата рабочих — водителей транспортных средств, занятых внутризаводским перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.
5. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.
В соответствии с установленными статьями смет эти расходы учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 25-1 «Эксплуатация производственных машин и оборудования». Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах.
На счетах бухгалтерского учета расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования отражаются по дебету счета 25-1 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды», 02 «Износ основных средств» и др.
Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т.е. не связанных непосредственно с производственным процессом. К таким расходам, в частности, относятся:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.
В организациях с бесцеховой структурой управления в номенклатуру общехозяйственных дополнительно включают статьи общепроизводственных расходов.
Их учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который корреспондирует в основном с теми же счетами, что и счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы.
Списание общехозяйственных расходов по назначению в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 90 «Продажи» и др.
2.6 Потери от брака
Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных потерь — важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.
Браком, напомним, считается такая продукция (полуфабрика-ы), которая из-за несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не может быть использована по прямому назначению либо требует дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак, от места его обнаружения — внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской). Такая классификация важна, чтобы правильно организовать оперативный и бухгалтерский учет брака в производстве.
В бухгалтерии производят оценку, калькуляцию брака, определяют сумму его возмещения и потери. Для этих целей предназначен активный, калькуляционный счет 28 «Брак в производстве». Затраты по производственному браку, выявленному в цехах до сдачи готовых изделий на склад, определяются по статьям расходов, относимых на цеховую себестоимость (включая общепроизводственные расходы). Списание этих расходов в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство» [10, с. 298-299].
2.7 Прочие расходы
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в соответствие со ст. 264 НК РФ следующие расходы:
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;
- расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;
- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
- суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
- суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);
- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
- расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);
- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг [1].
2.8 Коммерческие расходы
В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике (п. 20 ПБУ 10/99).
Упомянутые расходы могут относиться на себестоимость продукции в той части, в которой они признаются расходами отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде. Об этом недавно напомнил Минфин в письме от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191.
К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.
А коммерческие расходы - это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы [15, с. 19].
В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок: дебет 20,23,29 счетов кредит 26 счета.
Коммерческие расходы, накапливаемые по счету 44, могут включать следующие статьи расходов:
- на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.
- на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
- по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые - в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» [8].
Затраты, учитываемые по статьям 1-7 называют прямыми, а по статьям 8-12 – косвенными. Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20 «Основное производство». Затраты, которые отнести на производство конкретной единицы готовой продукции невозможно, распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») – пропорционально установленному в учетной политике организации показателю. Затем аудитор проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», и 26 «Общехозяйственные расходы», относятся на счета основного и вспомогательного производств. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода необходимо отразить в учетной политике организации. Аналогичным образом распределяются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, то на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (то есть неполная) [11, с. 254].
Таким образом, можно сделать вывод, что статьи калькуляции охватывают все возможные виды расходов, которые предприятие имеет в процессе производственной деятельности. Статьи калькуляции призваны группировать расходы для полноты их учета, именно статьи калькуляции служат основой аналитического учета производственных затрат. Калькулирование затрат позволяет получать объективные учетные данные для формирования себестоимости продукции и принятия различных управленческих решений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное в работе теоретическое исследование группировки производственных затрат предприятия показало, что на сегодняшний день система бухгалтерского и налогового учета в России претерпевает изменения, которые связаны в первую очередь с приведением российских учетных стандартов в соответствие с международными. В связи с этим выстроены новая система нормативно-законодательного регулирования, основой которой явился Налоговый Кодекс РФ (части 1,2,3,4) и системы положений по бухгалтерского учету. Так в связи со вступлением в силу части 2 НК РФ утратило силу Положение о составе затрат, которое было основным документом, который определял принципы группировки затрат. Именно в Положении о составе затрат была утверждена группировка затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции, на основе Положения были составлены дополнительные отраслевые инструкции по учету затрат, были изданы рекомендации по аналитическому учету и корресподированию затратных операций.
На сегодняшний день новую группировку затрат предлагает ст. 252 части 2 НК РФ, которая предлагает следующие группы расходов на производство продукции: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Однако, такая группировка является слишком общей, при больших объемах производства и обширной номенклатуре затрат предполагает большой объем учетной работы по каждой группе затрат, что повышает вероятность ошибок и искажения учетных данных.
Именно поэтому группировка производственных затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции является актуальной и сегодня. Экономически однородные элементы затрат объединены в 5 групп, что позволяет получают общие «укрупненные» данные для управления себестоимостью продукции, выделять доминирующие затраты, их соотношению между собой и в общем объеме затрат. Однако, группировка затрат по экономическим элементам не позволяет вести учет по отдельным подразделениям и видам продукции, для этого нужен учет по статьям калькуляции.
Учет затрат по статьям калькуляции позволяет собирать и учитывать все спектр затрат, которые имеет предприятие в процессе производства готовой продукции. Калькуляция готовой продукции включает двенадцать статей, первые девять из которых составляют цеховую себестоимость, величина которой показывает эффективность управления работой цеха и организации поставки и расходования материальных ресурсов, величина производственной себестоимости показывает эффективность работы предприятия в целом, а величина полной себестоимости готовой продукции позволяет оценить эффективность производства и сбытовой деятельности и предоставляет информацию для принятия управленческих решений.
Учет затрат по статьям калькуляции позволяет получать детальные данные, это удобно для организации аналитического учета, для разделения учетной работы внутри бухгалтерского аппарата предприятия.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3,4 (в послед. ред. от 05.04.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 23.11.2009 №261-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (не действует)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33-н (в ред. от 12.12.2006 № 174н) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94-н (в редакции от 18.09.2006) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Электронный ресурс GAAP.RU
8. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. – М.: Информационное агентство «ИПБ- БИНФА», 2009 – 426 с.
9. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2007. - 570 с.
10. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов / Керимов В.Э. – 2-е изд., переаб и доп. – М.: ЭКСМО, 2007 – 485 с.
11. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: учебник / Керимов В.Э. – М.: Инфра-М, 2009 – 517 с.
12. Касьянов Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям / Касьянов Г.Ю. – М.: Абак – 2010. – 165 с.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006, с. – 593.
14. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет.- М: ИНФРА-М, 2009. – 478с.
15. Палий В. Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2006, с. – 144;
16. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ.- Минск: «Новое знание». 2008 – 546 с.
Приложение 1
Примерная номенклатура статей затрат на производство продукции
1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
2. Полуфабрикаты собственного производства
3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Вспомогательные материалы
5. Топливо и энергия на технологические нужды
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих
7. Отчисления на социальные нужды
8. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки
9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования
10. Общепроизводственные расходы
11. Потери от брака
12. Прочие производственные расходы
13. Итого производственная себестоимость
14. Управленческие расходы
15. Расходы на продажу
16. Всего полная себестоимость
Приложение 2
Примерная номенклатура статей затрат для цехов (участков) вспомогательных производств
1. Материалы
2. Топливо
3. Энергия
4. Расходы на оплату труда
5. Отчисления на социальные нужды
6. Амортизация
7. Прочие расходы
8. Итого по цеху (участку) вспомогательного производства
Приложение 3
Примерная номенклатура статей затрат для функциональных служб коммерческой организации
1. Расходы на оплату труда
2. Отчисления на социальные нужды
3. Расходы на канцелярские нужды
4. Расходы на электроэнергию
5. Амортизация
6. Расходы на связь
7. Почтово-телеграфные расходы
8. Командировочные расходы
9. Расходы на выписку периодической печати
10. Расходы на обучение и повышение квалификации
11. Расходы на консультационные услуги
12. Прочие расходы
13. Итого затрат по функциональному отделу
