Реферат Учет и аудит кассовых операций и операций с подотчётными лицами на примере ОАО ОМКБ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
________________________________
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: «Учет и аудит кассовых операций и операций с подотчётными лицами (на примере ОАО «ОМКБ»)»
Студент Иванов Иван Иванович ______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Научный
руководитель Петров Петр Петрович _______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Рецензент Сидоров Сидор Сидорович _______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Консультант Васильев Василий Васильевич _______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Допустить к защите ГАК
_____________________
_____________________
(Ф.И.О.)
«____» ___________ _____ г.
Иванов – 2003 г.
Содержание
Введение 4
Глава 1. Общие положения ведения кассовых операций и операций с подотчетными лицами. 8
1.1 Нормативные документы по учету кассовых операций и операций с подотчетными лицами. 8
1.2 Основные Правила аудиторской деятельности. 20
Глава 2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «ОМКБ». 24
2.1 Характеристика основных финансовых показателей предприятия. 25
2.2 Анализ ликвидности, оценка рентабельности и финансовой устойчивости. 32
Глава 3. Учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ОМКБ». 39
3.1. Организация учета кассовых операций. 39
3.2. Синтетический учет кассовых операций. 45
3.3. Учет операций с подотчетными лицами. 47
Глава 4. Аудит кассовых операций и операций с подотчетными
лицами. 56
Заключение 80
Список использованной литературы 86
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях возложена на их руководителей.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Одним из объектов бухгалтерского учета являются хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Целью дипломной работы является анализ организации учета и аудита кассовых операций и операций с подотчетными лицами, поиск путей их совершенствования. Анализ проведен на примере ОАО «Омское моторостроительное конструкторское бюро» за 1999-2001 гг.
Основными задачами учета кассовых операций и операций с подотчетными лицами являются: точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, который проводится аудиторскими организациями. Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансово-хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников информацией о финансовом положении.
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности аудиторов:
¨ свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;
¨ договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
¨ возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
¨ невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
¨ запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
Целью аудита кассовых операций и операций с подотчетными лицами является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения кассовых операций и операций по расчетам с подотчетными лицами, включая операции в иностранной валюте нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. [37,c.66]. Основными задачами аудита кассовых операций и операций с подотчетными лицами являются: [25, с. 36]
¨ проверка правильности документального оформления кассовых операций и операций по расчетам с подотчетными лицами;
¨ оценка состояния синтетического и аналитического учета кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами;
¨ оценка полноты и правильности отражения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами в учетных регистрах и отчетности;
¨ проверка соблюдения организацией налогового законодательства по кассовым операциям и операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Объектами аудита кассовых операций и операций с подотчетными лицами являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 ст. 9 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.[37,c.66]
Источниками информации являются первичные учетные документы, используемые при оформлении кассовых операций и операций с подотчетными лицами.
При аудите кассовых операций необходимо учитывать возможность хищений денежных средств, которые могут осуществляться путем изъятия денег из кассы с последующим оформлением расписками; неоприходования и присвоения денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций; излишнего списания денег с кассы за счет повторного использования одних и тех же документов, неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах, списания сумм без оснований по подложным документам, подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
При проверке расчетов с подотчетными лицами аудитор прежде всего устанавливает: все ли подотчетные лица являются работниками данной организации, своевременно ли они представляют авансовые отчеты и возвращают неизрасходованные суммы, не выдавались ли авансы при наличии задолженности по ранее полученным суммам.
В данной дипломной работе проведен анализ результатов аудиторской проверки ОАО «ОМКБ» за 2001 г., выявлены нарушения по учету кассовых операций и операций с подотчетными лицами и даны рекомендации по их устранению.
Глава 1. Общие положения ведения кассовых операций и операций с подотчетными лицами.
Организация наличного денежного обращения на территории. Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом ЦБ РФ и доведен до всех организаций письмом ЦБ РФ от. 04.10.93 № 18.
С ведением учета кассовых операций тесно связан учет подотчетных сумм.
Подотчетными суммами называются – денежные авансы, выданные работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы, на расходы по командировкам и на представительские расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций, и, как правило, приказом руководителя организации. [29, с. 342]
1.3
Нормативные документы по учету кассовых операций и операций с подотчетными лицами.
Бухгалтерский учет – одна из важнейших функций управлением предприятием. Правильная организация учета, своевременное отражение хозяйственных операций предприятия способствуют обеспечению контроля за сохранностью и рациональным использованием имущества предприятий, выявление факторов, способствующих экономии трудовых, материальных и финансовых ресурсов, росту накоплений.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
¨ формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
¨ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
¨ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Основные требования к ведению бухгалтерского учета, цели и задачи регламентирует Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ; от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-р вступил в силу Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н «Об утвержденииПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». В связи с этим, утратили силу:
¨ Приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170 «О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»;
¨ Пункт 3 Приказа Минфина РФ от 3 февраля 1997 г. № 8 «О квартальной бухгалтерской отчетности организации».
Настоящий Приказ введен в действие с 1 января 1999 года. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
Объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления утверждены Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.
В связи с этим, утратили силу с 1 января 2000 г.:
¨ Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций»;
¨ Приказ Минфина РФ от 21 ноября 1997 г. № 81-н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности организаций»;
¨ Приказ Минфина РФ от 20 октября 1998 г. № 47-н «О внесении изменений и дополнений в Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1997 г. «О годовой отчетности организаций».
С 1 января 2001 года введен в действие Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Переход к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.
Счета раздела V «Денежные средства» предназначены для обобщении информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Организация наличного денежного обращения на территории. Российской Федерации регламентируется ЦБ РФ, который приказом от 05.01.98 № 14-п утвердил "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".
Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций определен приказом ЦБ РФ и доведен до всех организаций письмом ЦБ РФ от. 04.10.93 № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ» (в редакции письма ЦБ РФ от 26.02.96 г. № 247).
В связи с этим, утратило силу Постановление Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. № 2 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве».
Указанный документ призван обеспечить действенный контроль со стороны учреждений банков за соблюдением предприятиями, учреждениями и организациями данного Порядка.
Согласно главы I «Порядка ведения кассовых операций в РФ» предприятия независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков, производить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через банки. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу в установленной форме. Размер сумм наличных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым банком по согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.[38,c.45]
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу".
Организации, в состав которой входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в банках, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя организации. При наличии у организации нескольких счетов в различных банках она по своему усмотрению обращается в один из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе, о чем уведомляет другие банки, где открыты ей соответствующие счета. Для организации, не представившей расчет на установление лимита кассы ни в один из обслуживающих банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в банк денежная наличность - сверхлимитной.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объема наличного денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. При сдаче выручки ежедневно лимит остатка равен сумме необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утра следующего дня;
¨ при сдаче выручки на следующий день - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
¨ не ежедневно - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
¨ для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расхода на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Установленные банком указанные лимиты письменно сообщаются организациям, возможно, как второй экземпляр справки № 0408020. Обычно лимит кассы устанавливается на год, но по просьбе организации его можно пересматривать в течение года (изменение объемов кассовых оборотов и др.), а также по условиям договора банковского счета.
Напомним, что согласно п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита вводится штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителя организации, допустившей указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда.
Выдавая деньги в подотчет, следует соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. [14] Так, пункт 11 Порядка запрещает:
¨ выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;
¨ передавать подотчетные суммы от одного работника другому.
Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируется главой II данного Порядка. В главе III предусмотрены правила ведения кассовой книги и хранения наличных денег.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе в соответствии с главой IV Порядка.
Проведение инвентаризации кассы на предприятиях утверждено Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». С изданием настоящего Приказа не применяются на территории РФ письма Минфина СССР от 30.12.1982 г. № 179 «Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов»; 27.03.1984 г. № 51 «О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов»; 10.11.1987 г. № 212 «О дополнении Основных положений по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов».
В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности издан Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000».
Настоящее Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации – рубли.
Чтобы правильно произвести расчет с работником, выезжающим в служебную командировку, и не допустить ошибок при списании затрат предприятия по командировкам, бухгалтер должен знать все действующие нормативные документы.
Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Не считается командировкой служебная поездка работника, постоянная работа которого носит разъездной характер или протекает в пути.
Такое понятие служебной командировки дано в Инструкции Минфина СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам и ВЦСПС № 62 от 07.04.0988 г., утвержденной Постановлением Совета Министров СССР № 351 от 18 марта 1988 г.
Согласно этой же инструкции срок командировки [40,c.62] не должен превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути, а для рабочих, специалистов и руководителей, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, - не более 1 года. Продолжительность командировки в пределах этих сроков устанавливает руководитель предприятия. Приказом Минфина РФ от 06.07.2001 г. № 49-н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» с 1 января 2002 г. установлены следующие нормы возмещения расходов, связанные с командировками работников в организации, расположенные на территории Российской Федерации:
¨ оплата найма жилого помещения – по фактических расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии подтверждающих документов в размере 12 рублей в сутки;
¨ оплата суточных – 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.
В соответствии с этим Приказом возмещение командировочных расходов производится:
федеральным государственным служащим, государственным служащим органов государственной власти субъектов Российской Федерации и служащим органов местного самоуправления в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 24 ноября 1995 г. N 1177 "О нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки в пределах Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 48, ст. 4659); работникам, занимающим должности, не отнесенные к государственным должностям, и осуществляющим техническое обеспечение деятельности федеральных государственных органов, включая территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, аппаратов судов, органов Судебного департамента при Верховном Суде Российской Федерации в субъектах Российской Федерации и органов прокуратуры Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, занимающим должности, не отнесенные к муниципальным должностям, а также работникам предприятий, организаций и учреждений - в порядке, установленном Постановлениями Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" и 18 апреля 1992 г. N 262 "О дополнении Постановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" ("Российские вести", 1992, N 4). В связи с этим, утратил силу ранее действующий Приказ Минфина РФ от 13 августа 1999 г. № 57н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ».
Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников учреждений РФ установлены с 1 января 2002 г. Приказом Минфина РФ от 4 марта 2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
После чего, утратил силу действующий Приказ Минфина РФ от 11 июля 2001 г. № 51н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
Размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены с 1 января 2002 г. Приказом Минфина РФ от 12 ноября 2001 г. N 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
В связи с этим утратили силу:
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 мая 1993 г. N 64 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте при краткосрочных командировках в Болгарию и Румынию" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 мая 1993 г., регистрационный номер 265);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 1993 г. N 80 "О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 июня 1993 г., регистрационный номер 288); письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 июля 1993 г. N 83 "О нормах суточных при краткосрочных командировках в Республику Корея" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 июля 1993 г., регистрационный номер 303); письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 октября 1993 г. N 116 "О нормах суточных в инвалюте при командировках в Швецию" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 октября 1993 г., регистрационный номер 377);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 декабря 1993 г. N 144 "О нормах суточных в инвалюте при краткосрочных командировках в Кувейт и ОАЭ" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 9 декабря 1993 г., регистрационный номер 426);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 45 "О нормах суточных в иностранной валюте" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 15 апреля 1994 г., регистрационный номер 545);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 1996 г. N 34 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 16 апреля 1996 г., регистрационный номер 1068);
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 1996 г. N 110 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 января 1997 г., регистрационный номер 1227);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 октября 1997 г. N 75н "Об установлении норм командировочных расходов при краткосрочных командировках на Соломоновы острова" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 ноября 1997 г., регистрационный номер 1410).
При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены постановлением Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261. Как и нормы за проживание в гостинице, они периодически пересматриваются Минфином РФ совместно с Минтрудом РФ и МИД РФ.
Получение наличной иностранной валюты командировочные расходы осуществляется с текущего валютного счета не ранее, чем за 3 банковских дня до убытия работника в зарубежную командировку и только на основании предоставляемых соответствующими предприятиями, организациями (резидентами и нерезидентами) уполномоченные банки заявлений (поручений), в которых указываются номера и даты приказов по предприятию, учреждению, организации о командировании их работников за границу.
Полученная в банке иностранная валюта подлежит в течение 3 банковских дней либо выдачи работнику под отчет, либо зачислению в полном объеме на текущий валютный счет предприятия. Неизрасходованные во время загранкомандирования подотчетные суммы подлежат зачислению в течение 3 банковских дней (с момента возвращения работника из командировки) в кассу предприятия, после чего предприятие зачисляет их на свой валютный счет в банке.
Если по окончанию загранкомандировки предприятие является должником перед работником – выплачивается сумма в рублях эквивалентная сумме иностранной валюты по курсу, установленному ЦБ России на день выплаты, либо выплачивается работнику валюта из кассы предприятия. [21]
Затраты, по которым расходы в иностранной валюте подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, т.е. на день представления (утверждения) авансового отчета.
На основании Закона ЦБ РФ от 25 июня 1997 г. № 62 «Положение о порядке покупке и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» установлен порядок покупки и выдачи иностранной валюты, вступивший в действие с 5 августа 1997 г. В связи с изданием настоящего Положения утратили силу пункты 16, 17, 18 письма ЦБ РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории РФ» от 2 сентября 1994 г. № 107; телеграмму Банка России от 6 мая 1997 г. № 445.
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
Затраты, которые несет предприятие на представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в установленных пределах. Размер норм расходов на представительство установлен Приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. № 50н «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц», который вступил в действие с 1 января 2002 г.
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в установленных пределах. [18]
· Общая сумма расходов по смете и фактические расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным ниже: 1. Оплата питания (в сутки на 1 человека) – до 470,0 руб.; 2. Оплата (на одного участника) завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия, связанного с официальным приемом:
- делегаций, возглавляемых министрами и лицами аналогичных рангов, членами парламентов – до 630,0 руб.;
- других делегаций – до 520,0 руб.
¨ буфетное обслуживание во время переговоров, мероприятий культурной программы (на 1 человека в день, включая переводчика и сопровождающего) – до 25,0 руб.;
¨ культобслуживание (на 1 человека в день, включая переводчика и сопровождающего) – до 125,0 руб.;
¨ бытовое обслуживание и прочие расходы (на 1 члена делегации в день) – 23,0 руб.;
¨ оплата труда переводчика (по счетам организаций – в час) – до 100,0 руб.;
¨ приобретение сувениров (памятных подарков) с российской символикой:
- для руководителей делегации – до 440,0 руб.;
- для членов делегации – до 230,0 руб.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов,[36,c.61] в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия. В связи с этим, утратил силу пункт 1 Приказа Минфина РФ от 31 декабря 1999 г. № 110н «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».
1.2. Основные Правила аудиторской деятельности.
Международные стандарты аудиторской деятельности являются общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в мировой практике. Их назначение – описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения. Естественно, международные стандарты не могут учитывать национальные аспекты организации аудиторской деятельности, обусловленные рядом объективных обстоятельств развития национальной экономической политики любого государства. По этой причине все страны придают огромное значение национальным стандартам аудита. Лишь некоторые страны используют международные стандарты в качестве базы для разработки национальных. В то время такие страны как США, Канада и Великобритания имеют свои национальные стандарты, а международные лишь учитывают в работе. Россия не может быть исключением и идет по пути разработки национальных правил (стандартов) на основе международных.
Аудиторские Правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Причем через их посредство осуществляется регулирование как государственное, поскольку стандарты впитывают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.
Стандарты (правила) используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности выполняет постоянно повторяющиеся процедуры и действия. Аудит это именно та область, где специалист для достижения конечной цели – установление достоверности отчетности должен выполнить определенный комплекс процедур. Стандарты не могут касаться способов и методов выполнения аудитором работы, а должны регулировать лишь последовательность её осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов.
Работы по подготовке профессиональных стандартов аудита в России начали проводиться с 1993 года под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Первый стандарт «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» был принят 9 февраля 1996 года. К разработке стандартов подключались центральные аттестационные- лицензионные аудиторские комиссии Минфина и ЦБ РФ, специалисты ведущих аудиторских фирм. В конце 1996 года было одобрено еще 10 первоочередных правил (стандартов), которые были опубликованы весной 1997 года. Все правила (стандарты) разработаны на базе международных аудиторских стандартов, но с учетом Российской специфики.
В январе 1998 года завершена разработка еще 4 стандартов второй очереди – «Аналитические процедуры», «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Образование аудитора», «Существенность и аудиторский риск». Продолжается работа над проектами третьей очереди стандартов.
Всего было запланировано разработать более 30 профессиональных стандартов, которые будут подразделяться на 2 основные группы:
¨ общие правила (стандарты);
¨ правила (стандарты) проведения аудиторской проверки;
¨ правила (стандарты) составления отчета.
Итак, сейчас значительная часть национальных Российских стандартов уже подготовлена или находится в стадии разработки. Стандарты должны быть едины, понятны и учитывать международные подходы к аудиту.
Аудиторские правила (стандарты) являются важным аргументом при рассмотрении судебных исков к аудиторским фирмам за неквалифицированное проведение аудиторских проверок. Если аудитор при проведении аудиторской проверки не следовал принципам и процедурам, предусмотренным в качестве обязательных правилах (стандартах), это может стать основанием для признания судом проверки, проведенной неквалифицированно, и о взыскании с аудиторской фирмы всех предъявленных истцом сумм ущерба. Кроме того, аудиторские правила (стандарты) помогут аудиторам лучше определить круг обязанностей и прав как своих, так и клиентов при заключении двухсторонних договоров, дадут возможность клиентам лучше понять процесс проведения аудиторской проверки и того, что они могут получить в результате проведения аудита. Применение правил (стандартов) в свою очередь неразрывно связано с организацией внутрифирменной методологической работой.
Профессия аудитора требует от каждого специалиста постоянной и кропотливой работы над повышением уровня своих знаний. Достижение высокого качества аудиторских и сопутствующих аудиту услуг невозможно без проведения постоянной методологической работы внутри фирмы. Такая работа должна быть организована и целенаправленна.
Направлениями методологической работы должны быть:
¨ разработка внутрифирменных аудиторских стандартов;
¨ разработка методик аудита;
¨ выработка мнения фирмы по спорным и сложным экономическим, учетным и налоговым вопросам;
¨ организация обучения аудиторов;
¨ информирование, тестирование специалистов и многое другое.
Внутрифирменные стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в конкретной аудиторской фирме, а применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
Глава 2. Экономическая характеристика предприятия ОАО «ОМКБ».
Исследуемое предприятие – Открытое Акционерное Общество «Омское Моторостроительное Конструкторское Бюро» находится в г. Омске, является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Общество зарегистрировано городской регистрационной палатой администрации г. Омска 12 октября 1993 года (регистрационный номер № 2171 серия ОРП ГП-93). Основным видом деятельности предприятия являются конструкторские и проектные работы. Также предприятие производит серийный выпуск авиационных двигателей, которые используются в гражданской авиации. Двигатель ТВД-20 установлен на самолёте АН-3, модификация которого АН-38СХ используется в сельском хозяйстве – орошение полей, разбрасывание удобрений, тушение лесных пожаров и в других целях. В среднем в год предприятием выпускается около десяти таких двигателей. Кроме того, предприятие покупает, ремонтирует и реализует старые двигатели с истекшим ресурсом.
На 01.01.2002 г. уставной капитал предприятия составлял 19391 руб. Добавочный капитал составлял 31342044 руб. Среднегодовая численность работников в 2001г. составила 965 человек, что по отношению к 1999 г. составляет 121,5 %. Увеличение численности работников может означать, что происходит расширение производства. С 2000 г. на предприятии прекратились задержки заработной платы, заключены ряд контрактов на производство новой продукции.
Органами управления общества являются:
¨ общее собрание акционеров;
¨ совет директоров;
¨ Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);
¨ правление (коллегиальный исполнительный орган);
¨ ликвидационная комиссия.
Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия.
Генеральный директор назначается решением общего собрания акционеров из числа членов Совета директоров. Генеральный директор выполняет функции председателя правления.
Все акции общества являются обыкновенными именными акциями номинальной стоимостью 1000 рублей каждая (размещенные акции).
2.1 Характеристика основных финансовых показателей предприятия.
На рассматриваемом предприятии валюта баланса (см. Приложение 17) с 1999 г. по 2001 г. уменьшилась на 10,4 % и составила на 01.01.2002 г. 56738445 руб. Уменьшение валюты баланса говорит об уменьшении имущества предприятия. Это произошло за счёт уменьшения внеоборотных активов, которые в период с 1999 г. по 2001 г. уменьшились на 43,0 % и составили на 01.01.2002 г. 20803608 руб. Среднегодовая стоимость основных фондов в 2001г. была равна 77053500,0 руб., что в сравнении с 1999г. составляет 77,0%, т.е. снизилась в 1,5 раза. Однако оборотные активы предприятия за этот период увеличились на 33,7 % и составили на 01.01.2002 г. 35934837,0 руб. Изменение в структуре актива баланса в сторону увеличения доли оборотных активов говорит о более эффективном использовании производственной базы. Следует отметить как положительный момент увеличение нематериальных активов предприятия за рассматриваемый период более чем в 10 раз. Отрицательным моментом является увеличение с 1999 г. по 2001 г. дебиторской задолженности на 378,7 %, которая на 01.01.2002 г. составила 19904653,0 руб. С 1999 г. по 2001 г. произошло увеличение денежных средств на расчётном счету у предприятия, сумма которых на 01.01.2002 г. составила 1434734,0 руб.
Пассив предприятия также претерпел значительные изменения. Капитал и резервы предприятия с 1999 г. по 2001 г. уменьшились на 30,5 %. Их сумма на 01.01.2002 г. составила 24447024,0 руб. Это изменение произошло только за счёт уменьшения фонда социальной сферы (стр.440 баланса), который уменьшился с 15560731,0 руб. (на конец 1999 г.) до 600827,0 руб. (на начало 2001 г.), или в 4 раза, при этом уставной капитал предприятия не изменился, а добавочный капитал почти не изменился (увеличился на 9,0 %).
Долгосрочных обязательств в течение рассматриваемых 3 лет предприятие не имело, что является негативным фактором финансового состояния предприятия. Краткосрочные обязательства в основном состоят из кредиторской задолженности предприятия. Их величина в период с 1999 г. по 2001 г. увеличилась на 14,5 %, и составили 32291421,0 руб.
Более детальный анализ финансового состояния предприятия можно провести, сопоставив данные бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, что будет сделано далее.
Основные показатели бухгалтерского баланса предприятия за 1999 – 2001 годы (см. Приложение 13) представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные показатели бухгалтерского баланса предприятия за 1999 – 2001 годы.
| Наименование показателя | На 1.01.2000 г. | На 1.01.2001 г. | На 1.01.2002 г. | 01.01.2002 г. к 01.01.2000 г., в % |
| Валюта баланса, руб. | 63357354 | 59325330 | 56738445 | 89,6 |
| Внеоборотные активы, руб. | 36485554 | 20254328 | 20803608 | 57,0 |
| Нематериальные активы, руб. | 103678 | 502560 | 1083441 | 1045,0 |
| Оборотные активы, руб. | 26871800 | 39071002 | 35934837 | 133,7 |
| Дебиторская задолженность, руб. | 4157701 | 3714630 | 19904653 | 478,7 |
| Денежные средства, руб. | 158561 | 13313650 | 1434734 | 904,8 |
| Капитал и резервы, руб. | 35161339 | 24190386 | 24447024 | 69,5 |
| Уставной капитал, руб. | 19391 | 19391 | 19391 | 100,0 |
| Добавочный капитал, руб. | 29336079 | 31342044 | 31980671 | 109,0 |
| Фонд социальной сферы, руб. | 15560731 | 600827 | - | 0,0 |
| Краткосрочные обязательства, руб. | 28196015 | 35134944 | 32291421 | 114,5 |
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2001 г. составила 98562043,0 руб., что в 2,3 раза больше, чем в 1999 г. Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в 2001 г. составила 89813326,0 руб., что составляет по отношению к 1999 г. 241,2 %.
Валовой продукции на 1 среднегодового работника в 2001г. произведено на 93070,8 руб., что в 2 раза больше, чем в 1999 г. Это говорит о более эффективном использовании рабочей силы. Данный показатель рассчитывается по формуле (1).
(1)
ВПЧ – стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника,
С – полная себестоимость реализованной продукции,
КР – среднегодовая численность работников предприятия.
В 2001 г. предприятие впервые за 2 года имело чистую прибыль, которая по итогам года составила 5918276,0 руб. Анализируя валовую прибыль, заметим, что она также выросла в 2001 г., и составила по отношению к 1999 г. 162,5 %.
На основании данных бухгалтерского баланса (см. Приложение 13) и отчёта о прибылях и убытках (см. Приложение 14) можно рассчитать основные финансовые показатели предприятия.
Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Согласно [34, с. 496], рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции. На составе имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предприятием хозяйственных и финансовых операциях основывается система показателей рентабельности.
Рентабельность имущества (активов) предприятия, рассчитанная по формуле (2), в 2001 г. составила 10,4 %.
(2)
РА – рентабельность активов,
Б – средняя величина валюты баланса.
Уровень рентабельности (рентабельность к себестоимости), рассчитанный по формуле (3) составил в 2001 г. 9,7 % или 67,1 % от уровня 1999г.
(3)
Ре – уровень рентабельности,
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг),
С – полная себестоимость реализованной продукции.
Рентабельность объёма продаж – модифицированный показатель рентабельности продукции, рассчитанный по формуле (4), уменьшился по сравнению с 1999 г. на 3,7 % и составил в 2001 г. 8,9 %.
РVП – рентабельность объёма продаж,
ПВ – валовая прибыль,
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Показатель фондоёмкости показывает стоимость основных средств, задействованных для получения выручки в 1 руб. Он рассчитывается по формуле (5). На исследуемом предприятии фондоёмкость в 2001 г. составила 0,78 руб./руб., что в сравнении с 1999 г. составляет 33,2 %. Это говорит о более эффективном использовании основных фондов.
(5)
Фё – фондоёмкость,
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Фондоотдача – показатель, обратный фондоёмкости, показывает, сколько рублей выручки получено на 1 руб. основных средств. Он рассчитывается по формуле (6). В 2001 г. на предприятии на 1 руб. основных средств было получено 1 руб. 28 коп. выручки. Это в 3 раза больше, чем в 1999 г.
(6)
Фо – фондоотдача,
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг),
Таким образом, можно отметить, что эффективность использования основных средств на предприятии увеличилась за рассматриваемый период в 3 раза.
Вышеперечисленные данные сгруппированы в таблице 2.
Таблица 2
Основные финансовые показатели предприятия за 1999 –2001 годы.
| Наименование показателя | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001 г. к 1999 г., в % |
| Среднегодовая численность работников, чел. | 794 | 913 | 965 | 121,5 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, руб. | 100040300 | 89071000 | 77053500 | 77,0 |
| Выручка от реализации продукции (работ, услуг), руб. | 42617533 | 83333040 | 98562043 | 231,3 |
| Полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), руб. | 37232805 | 77118470 | 89813326 | 241,2 |
| Валовая прибыль, руб. | 5384728 | 6214570 | 8748717 | 162,5 |
| Балансовая прибыль, руб. | 5229374 | 6203816 | 9075492 | 173,5 |
| Продолжение таблицы 2 | ||||
| Наименование показателя | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001 г. к 1999 г., в % |
| Чистая прибыль, руб. | -506737 | 1856587 | 5918276 | - |
| Ср. величина валюты баланса, руб. | 78094573 | 56481637 | 52500721 | 67,2 |
| Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, руб. | 46892,7 | 84467,1 | 93070,8 | 198,5 |
| Рентабельность активов, % | - | 3,3 | 11,3 | - |
| Уровень рентабельности, % | 14,46 | 8,1 | 9,7 | 67,1 |
| Рентабельность объёма продаж, % | 12,64 | 7,46 | 8,88 | 70,4 |
| Фондоёмкость, руб./руб. | 2,35 | 1,07 | 0,78 | 33,2 |
| Фондоотдача, руб./руб. | 0,43 | 0,94 | 1,28 | 297,7 |
Полученные кредиты обеспечили предприятию стабильное поступление денежных средств. В 2001 г. поступление денежных средств составило 174935315,0 руб., что в 3 раза больше, чем в 1999 г.(см. Приложение 16) Увеличилась выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг в 2001 г. на 176,8 % по сравнению с 1999 г. и составила 88046093,0 руб. Более, чем в 2 раза увеличилось поступление авансов, полученных от покупателей. Денежные средства, полученные из банка в кассу организации в 2001 г. составили 4420000,0 руб., что в 2 раза больше, чем в 1999 г. В 2001 г. прочие поступления денежных средств составили 346686,0 руб., что по отношению к 1999 г. меньше на 60,6 %. Уменьшение объясняется тем, что в 1999 г. для улучшения финансового состояния предприятия и пополнения его расчетного счета были реализованы неликвиды предприятия.
Израсходованные денежные средства предприятия в 2001 г. составили 148840523,0 руб., что в 3,5 раза больше, чем в 1999 г., произошло это за счет увеличения расходов на оплату труда, на оплату подотчетных сумм, расчетов с бюджетом, погашением кредитов и отчислений в государственные внебюджетные фонды.
Основные показатели движения денежных средств предприятия (см. Приложение 15) представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Анализ движения денежных средств
| Наименование показателя | 1999 г. | 2000 г. | 2001 г. | 2001 г. к 1999 г., в % |
| 1. Остаток денежных средств на начало года | 1445 | 152274 | 13313650 | 921359,9 |
| 2. Поступило денежных средств – всего | 53154411 | 108443572 | 174935315 | 329,1 |
| в т.ч.: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 31804536 | 63918611 | 88046093 | 276,8 |
| Авансы, полученные от покупателей | 15441668 | 24899740 | 43827536 | 283,8 |
| Бюджетные ассигнования | 2000000 | 10000000 | - | 0,0 |
| Кредиты полученные | 965000 | 8000000 | 38295000 | 3968,4 |
| Из банка в кассу организации | 2064251 | 1025221 | 4420000 | 214,1 |
| Прочие поступления | 878956 | 600000 | 346686 | 39,4 |
| 3. Направлено денежных средств - всего | 53003582 | 95282196 | 186814231 | 352,5 |
| в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг | 18303248 | 33030867 | 87611137 | 478,7 |
| на оплату труда | 13110073 | 19594377 | 27348097 | 208,6 |
| отчисления в гос. внебюджетные фонды | - | 8886145 | 10625611 | - |
| на выдачу подотчетных сумм | 2315194 | 3292588 | 3622482 | 156,5 |
| на выдачу авансов | 3185575 | 6287257 | - | 0,0 |
| на расчеты с бюджетом | 4452909 | 13056619 | 14356497 | 322,4 |
| на оплату % и основной суммы по полученным кредитам, займам | 48029 | 8805772 | 42990911 | 89510,3 |
| прочие выплаты, перечисления | 11588554 | 2328571 | 259496 | 2,2 |
| 4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 152274 | 13313650 | 1434734 | 942,2 |
На основании произведённых расчётов финансовое состояние исследуемого предприятия можно характеризовать, как неустойчивое, однако следует заметить, что намечаются явные тенденции к улучшению финансового состояния в связи с благоприятными изменениями в структуре баланса и отчёта о прибылях и убытках.
2.2 Анализ ликвидности, оценка рентабельности и финансовой устойчивости.
Основные определения, используемые в анализе.
1. Текущие (оборотные) активы – денежные средства, дебиторская задолженность, запасы (раздел II актива баланса).
2. Текущие обязательства (заемный капитал) – краткосрочные кредиты, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты (раздел II пассива баланса).
3. Внеоборотные активы - основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, нематериальные активы (раздел I актива баланса).
4. Собственный капитал – уставной капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль отчетного года (раздел I пассива баланса).
5. Чистая прибыль – прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после после уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей (см. схему).
Таблица 4.
Строки бухгалтерского баланса (Форма 1) и отчета о прибылях и убытках (Форма 2) за 2001 год, используемые в анализе.
| Форма 1 | Форма 2 | ||
| Номер строки | Значение за 2001 год, руб. | Номер строки | Значение за 2001 год, руб. |
| 120 | 18 125 272 | | |
| 140 | 78 053 | 010 | 98 562 043 |
| 190 | 20 803 608 | 020 | 89 813 326 |
| 210 | 12 314 626 | 029 | 8 748 717 |
| 220 | 1 975 459 | 060 | 0 |
| 230 | 0 | 080 | 0 |
| 240 | 19 904 653 | 190 | 5 918 276 |
| Продолжение таблицы 4. | |||
| Форма 1 | Форма 2 | ||
| Номер строки | Значение за 2001 год, руб. | Номер строки | Значение за 2001 год, руб. |
| 244 | 0 | | |
| 250 | 305 365 | | |
| 252 | 0 | | |
| 260 | 1 434 734 | | |
| 290 | 35 934 837 | | |
| 300 | 56 738 445 | | |
| 490 | 24 447 024 | | |
| 590 | 0 | | |
| 690 | 32 291 421 | | |
Анализ основных показателей деятельности предприятия.
Ликвидность баланса показывает, в какой степени предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам текущими активами.
Для оценки ликвидности используется коэффициент общей (текущей) ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
Ктл = текущие активы / текущие обязательства
Ктл = стр290Ф1-с252Ф1-с244Ф1-с230Ф1 / с690Ф1 = 1,11
Необходимое значение Ктл должно быть =1, оптимальное >=2. В данном случае, значение коэффициента выше порогового уровня, следовательно, баланс ликвиден, т.е. текущие обязательства можно погасить своими оборотными средствами.
Для более глубокого анализа используются коэффициенты быстрой (срочной) и абсолютной ликвидности.
Кбл = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская
задолженность / текущие обязательства
Кбл = с260Ф1+с250Ф1+с240Ф1 / с690Ф1 = 0,67
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность предприятия на момент расчета, оценивает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить за счет денежных средств.
Кал должен быть >0,2
Кал = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / текущие
обязательства
Кал = с260Ф1+с250Ф1 / с690Ф1 = 0,05
Значение коэффициента ниже порогового уровня, следовательно, имеющихся денежных средств недостаточно для погашения краткосрочной задолженности.
Таблица 5.
Динамика показателей ликвидности баланса предприятия
| Показатели | Значение | ||||
| Год 2000 | I кв . 2001 | I п / г 2001 | 9 мес. 2001 | Год 2001 | |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности | 1,11 | 0,74 | 0,83 | 0,88 | 1,11 |
| 2 .Коэффициент быстрой ликвидности | 0,49 | 0,29 | 0,42 | 0,62 | 0,67 |
| 3. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,38 | 0,03 | 0,05 | 0,04 | 0,05 |
Вывод: По сравнению с 2000 годом, обеспеченность предприятия оборотными средствами остается примерно на том же уровне. Предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам своими текущими активами.
II. Анализ показателей финансовой (рыночной) устойчивости.
Показатели финансовой устойчивости отражают уровень риска деятельности предприятия и зависимости от заемного капитала.
В качестве оценочных показателей финансовой устойчивости используют:
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами.
Косс характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.
Косс = собственный капитал – внеоборотные активы / текущие активы
Косс = с490Ф1-с252Ф1-с244Ф1-с190Ф1 / с290Ф1-с252Ф1-с244Ф1= 0,1
Пороговое значение коэффициента должно быть >=0,1.
Чем выше коэффициент, тем лучше финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей поведения независимой финансовой политики.
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств.
Ксзс показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Ксзс = заемный капитал / собственный капитал
Ксзс = с590Ф1+с690Ф1 / с490Ф1-с252Ф1-с244Ф1 = 1,32
Пороговое значение коэффициента должно быть <=1.
В исследуемом периоде значение Ксзс выше порогового уровня, следовательно, величина заемного капитала превышает величину собственного капитала.
3. Коэффициент финансовой независимости.
Кфн показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.
Кфн = с490Ф1 / с690Ф1 = 0,75
Пороговое значение Кфн должно быть >=0,5
В данном случае значение Кфн соответствует пороговому уровню, т.е. у предприятия есть возможность проведения независимой финансовой политики.
Таблица 6.
Динамика показателей финансовой устойчивости
| Показатели | Значение | ||||||||
| Год 2000 | I кв . 2001 г . | I п /г 2001 г. | 9 мес. 2001 г. | Год 2001 | |||||
| 1.К-т обеспеченности собственными средствами | 0,10 | -0,33 | -0,19 | -0,13 | 0,1 | ||||
| 2.К-т соотношения заемных и собствен ных средств | 1,45 | 2,04 | 3,21 | 2,60 | 1,32 | ||||
| 3.К-т финансовой независимости | 0,69 | 0,49 | 0,31 | 0,38 | 0,75 | ||||
Вывод: По сравнению с 2000 годом возросла финансовая устойчивость предприятия. Появилась реальная возможность проведения независимой финансовой политики. Снижается доля заемного капитала, то есть более рационально используются собственные оборотные средства.
III. Анализ показателей рентабельности.
Показатели рентабельности являются одними из наиболее важных для характеристики эффективности деятельности предприятия и представляют собой относительные величины (проценты, коэффициенты).
1.Общая рентабельность
Ро = чистая прибыль / выручка от продаж
Ро = с190Ф2 / с010Ф2 = 0,06
2. Рентабельность собственного капитала.
Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика этого показателя оказывает влияние на уровень котировки акций.
Рск = чистая прибыль / величина собственного капитала
Рск = с190Ф2 / с490Ф1-с252Ф1-С244Ф1 = 0,24
3. Рентабельность активов
Рентабельность активов выражает отдачу, которая приходится на 1 рубль активов предприятия.
Ра = чистая прибыль / итог среднего баланса –нетто
Ра = с190Ф2 / с300Ф1-с252Ф1-с244Ф1 = 0,10
4. Рентабельность инвестиций
Ри = доход от финансовых вложений / сумма долгосрочных и краткосрочных
финансовых вложений
Ри = с060Ф2 + с080Ф2 / с140Ф1 + с250Ф1 – с252Ф1 = 0
5. Рентабельность продаж
Рентабельность продаж показывает, какую сумму операционной прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции, иными словами, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции.
Рпр = операционная прибыль / выручка от реализации
Рпр = с029Ф2 / с010Ф2 = 0,09
Таблица 7.
Динамика показателей рентабельности
| Показатели | Значение | ||||
| Год 2000 | I кв . 2001 г . | I п/г 2001 г. | 9 мес. 2001 г. | Год 2001 | |
| 1. Общая рентабельность | 0,02 | 0,05 | 0,03 | 0,05 | 0,06 |
| 2. Рентабельность собственного капитала | 0,07 | 0,08 | 0,12 | 0,25 | 0,24 |
| 3. Рентабельность активов | 0,03 | 0,02 | 0,02 | 0,07 | 0,10 |
| 4. Рентабельность инвестиций | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| 5. Рентабельность продаж | 0,07 | 0,06 | 0,08 | 0,08 | 0,09 |
Вывод: По сравнению с 2000 годом возросла эффективность деятельности предприятия. Прослеживается рост общей рентабельности, обусловленный ростом величины чистой прибыли. Возросла отдача, приходящаяся на 1 рубль активов предприятия. Незначительно возросла рентабельность продаж.
YI. Анализ показателей деловой активности.
Основными показателями деловой активности предприятия являются:
1. Период оборота текущих активов
Пота = текущие активы х длительность отчетного периода / выручка от продаж
Пота = ( с240Ф1-с244Ф1+с250Ф1-с252Ф1+с260Ф1) х Т / с010Ф2 = 79,06
2. Период оборота запасов и затрат
Позз = запасы и затраты х длительность отчетного периода / себестоимость
проданных товаров
Позз = ( с210Ф1+с220Ф1) х Т / с020Ф2 = 57,28
3. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств.
Комс показывает скорость оборота всех оборотных средств предприятия (как материальных, так и денежных).
Комс = с010Ф2 / с290Ф1 (оборотов) = 2,74
4. Фондоотдача.
Фондоотдача показывает эффективность использования основных средств предприятия.
Фо = с010Ф2 / с120Ф1 = 5,44
Таблица 8.
Динамика показателей деловой активности предприятия
| Показатели | Значение | ||||
| Год 2000 | I кв . 2001 г . | I п/г 2001 | 9 мес. 2001 | Год 2001 | |
| 1. Период оборота текущих активов | 74,79 | 31,14 | 79,91 | 89,20 | 79,06 |
| 2. Период оборота запасов и затрат | 46,55 | 52,41 | 83,61 | 41,25 | 57,28 |
| 3.К-т оборачиваемости моб. средств | 2,13 | 1,13 | 1,15 | 2,13 | 2,74 |
| 4. Фондоотдача | 4,59 | 1,29 | 2,29 | 4,21 | 5,44 |
Вывод: По сравнению с 2000 годом наблюдается увеличение периода оборота текущих активов при росте оборота запасов и затрат. Возросла скорость оборота всех оборотных средств предприятия. Прослеживается тенденция роста эффективности использования основных средств предприятия.
Глава 3. Учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ОМКБ».
3.1. Организация учета кассовых операций.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (см. Приложение 1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Отметим также, что при получении денег по чеку с расчетного счета выписывается приходный кассовый ордер, который регистрируется в журнале регистрации и на оборотной стороне корешка чека записываются номер и дата чека. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.
Наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам (см. Приложение 2) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.
Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.
При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью; приходные документы - "получено", расходные - "оплачено", с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных - кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет 50 "Касса". Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1 .
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 (см. Приложение 4) и ведомости № 1 (см. Приложение 5)служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.
К денежным документам относятся путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные).
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
При осуществлении внешнеэкономической деятельности и ведении переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты. Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" следует открыть отдельный субсчет, например субсчет 50-4 "Касса в иностранной валюте". Для проведения операций в иностранной валюте, как правило, открывают отдельную кассовую книгу или в имеющейся кассовой книге выделяют несколько страниц в зависимости от предполагаемого объема операций. Учет операций организуется по видам валют. В настоящее время банк выдает организации наличную инвалюту только на командировочные расходы.
В любом случае, как и по счету 52 "Валютный счет", учет движения наличной валюты ведут в двух оценках - в валюте и в рублях. Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте.
Кассовая книга (см. Приложение 3) ведется кассиром. Организация имеет одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Подчистки и недоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Ведение кассовой книги производится с использованием вычислительной техники (программный учет БЭСТ).
Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег. Кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).[14] Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не исполняют обязанности кассира.
При возвращении кассиром ордеров без исполнения бухгалтерия производит в журнале регистрации приходных и расходных документов в графе «отметки» надпись соответственно «не получено» или «не выдано». Суммы по таким ордерам в итоги журнала не включаются.
Ответственность за порядок ведения кассовых операций возлагается на кассира и главного бухгалтера.
В кассе организации хранятся денежные документы. К счету 50 «Касса» открыт отдельный субсчет 50-3 «Денежные документы».
Например:
ОАО «ОМКБ» приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12000,0 руб.
За счет средств фонда социального страхования может быть оплачена стоимость путевок исходя из 420,0 руб. в день. Эта сумма составит:
420,0 руб. * 24 дня * 10 путевок = 100800,0 руб.
Произведены проводки:
Д 76 К 51 - 120000,0 руб. (12000,0 руб. * 10 шт.) – перечислены деньги санаторию в оплату путевок;
Д 50-3 К 76 - 20000,0 руб. – оприходованы путевки в кассу организации;
Д 73 К 50-3 -120000,0 руб. (12000,0 руб. * 10 шт.) – выданы путевки работникам организации;
Д 69 К 73 - 100800,0 руб. – стоимость путевок частично оплачена за счет средств фонда социального страхования;
Д 50-1 К 73 - 19200,0 руб. (120000,0-10800,0) – работники погасили задолженность за путевки, внеся наличные в кассу организации.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб организации. Руководитель организации обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.[5]
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель организации по результатам инвентаризации принимает решение об их списании. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением их в доход организации.
В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира).
ЦБ РФ возложил на коммерческие банки обязательства по контролю за соблюдением организациями работ с денежной наличностью. В приложении № 7 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации приведены "Рекомендации по осуществлению кредитными организациями проверок соблюдения организациями порядка работ с денежной наличностью".
Периодичность и круг организаций, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от имеющейся в банке информации о соблюдении организациями установленного порядка и условий работы с денежной наличностью. Период, за который рассматривается состояние кассовой дисциплины на месте, должен быть не менее трех месяцев.
При проверке представитель банка выясняет правильность ведения кассовой книги, ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями, их оформление; полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке; соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным в банк). В случае расхождения между данными банка и записями в кассовой книге выясняются причины этих расхождений. Проверяется также целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке), и расходование наличных денег из выручки.
Одним из важных элементов проверки является проверка соблюдения предельного уровня расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (до 60 тыс. руб.) [17] и соблюдения установленного банком лимита кассы (см. Приложение 6). Кроме того, при необходимости в ходе проверки могут рассматриваться другие вопросы, относящиеся к порядку ведения кассовых операций.
Результаты проверки оформляются справкой о кассовых операциях (ф. № 0408026), составляемой в 3 экземплярах. Справка подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером организации и представителем банка. Если при проверке нарушений не установлено, проверяющий ограничивается заполнением справки с указанием, что проверка произведена в соответствии с требованиями порядка ведения кассовых операций и замечаний не установлено.
В случаях установления нарушений результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем банка или его заместителем. После этого банк направляет первый экземпляр справки в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков представления с приложением копий справок по указанным проверкам для принятия мер финансовой и административной ответственности. Третий экземпляр передается в организацию, второй - остается в банке.
3.2. Синтетический учет кассовых операций.
На примере ОАО «ОМКБ» приведен пример по счету 50 «Касса» за период с 01.10.02 г. по 31.10.02 г. (см. Приложение 4)
Д-т 50 К-т 51 – 504000,00 отражены суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетного счета организации;
Д-т 50 К-т 62 – 160,00 отражены оприходованные в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, в том числе авансы; Д-т 50 К-т 70 – 2047,04 отражен возврат излишне выданных сумм (переплаты) в счет оплаты труда в случае счетной ошибки;
Д-т 50 К-т 71 – 80392,66 отражен возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм;
Д-т 70 К-т 50 – 149521,52 отражена выплата заработной платы, премий наличными денежными средствами из кассы организации;
Д-т 71 К-т 50 – 419784,21 выдано работникам организации из кассы денежных средств в под отчет;
Д-т 91-2 К-т 50 – 17564,00 выдана работникам организации материальная помощь.
Д-т 50 К-т
| сальдо на начало 4187,64 504000,00 160,00 2047,04 80392,66 | 149521,52 419784,21 17564,00 |
| Обороты 586599,70 сальдо на конец 3917,61 | 586869,79 |
При переходе на новый План счетов [6] с 01.01.2002 г. и разработке нового рабочего плана счетов следует учитывать, что в соответствии с положениями инструкции по применению Плана счетов организации могут уточнять содержание субсчетов и вводить дополнительные субсчета, в частности, к счетам учета денежных средств в рабочем плане счетов могут быть введены дополнительные субсчета. Так, с учетом специфики деятельности организации (наличие нескольких расчетных счетов в банке, валютных счетов, условий сдачи денег в банк и др.) в рабочем плане счетов предусмотрены соответствующие субсчета для учета денежных средств на этих счетах исходя из потребностей управления, контроля и анализа.
Изменения в Плане счетов, связанные с изменениями в методике отражения хозяйственных операций, способов оценки активов и обязательств, внесли определенные изменения и в типовую схему корреспонденции по счетам учета денежных средств. Наиболее существенным уточнением и изменением типовой схемы корреспонденции по кредиту счетов учета денежных средств является исключение корреспонденции со счетами учета расходов, в частности, со счетами 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».
По дебету счетов учета денежных средств введена корреспонденция со счетом 80 «Уставный капитал», субсчет «Вклады товарищей».
Исключение из старого Плана счетов отдельных счетов и изменение кодов счетов внесли изменения и в порядок записей по счетам для отражения фактов хозяйственной деятельности.
Рассмотрим отражение отдельных операций по счетам учета денежных средств, связанных с указанными факторами.
В организации учет операций с наличной иностранной валютой связан с оплатой заграничных командировок. Порядок покупки и выдачи иностранной валюты, дорожных чеков уполномоченными банками определен «Положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», утвержденным ЦБ РФ 25.06.97 № 62.
На примере ОАО «ОМКБ» приведен пример по счету 50-2 «Валютная касса» за период с 01.10.02 г. по 31.10.02 г. (см. Приложение 4а).
1. Д-т 50-2 К-т 52-5 – 143364,55 отражена сумма наличных денежных средств в иностранной валюте, поступившей с транзитного валютного счета в банке;
2. Д-т 50-2 К-т 71-2 – 9187,20 отражен возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм в иностранной валюте;
3. Д-т 52-2 К-т 50-2 – 9187,20 зачислены наличные денежные средства в иностранной валюте на текущий валютный счет организации;
4. Д-т 71-2 К-т 50-2 – 143364,55 выданы наличные денежные средства в иностранной валюте в подотчет на командировочные расходы.
Д-т 50-2 К-т
| сальдо на начало – 143364,55 9187,20 | 9187,20 143364,55 |
| обороты 52551,75 сальдо на конец - | 152551,75 |
3.3. Учет операций с подотчетными лицами.
Ведение подотчетных операций в ОАО «ОМКБ» производится в программе БЭСТ.
Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». [6]
На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами. На израсходованные подотчетными лицами суммами счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера производственных расходов.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной в подотчет. Для этого предназначен журнал-ордер № 7.(см. Приложение 11)
Деньги в подотчет выдаются в соответствии с требованиями, установленными Порядком ведения кассовых операций на основании служебной записки или расчета на предстоящие командировочные расходы в соответствии с установленными нормами. При расчете наличными с юридическими лицами (60000 руб. по одной сделке) [38,c.44] установленный лимит расчетов не нарушается.
Наличные деньги под отчет в организации выдаются:
¨ В качестве аванса на командировочные расходы;
¨ На хозяйственные нужды (на приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, на оплату мелкого ремонта и т.п.);
¨ На представительские расходы.
Подотчетные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Израсходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу в день сдачи отчета в бухгалтерию по приходному кассовому ордеру. Перерасход по авансовому отчету выдается по расходному кассовому ордеру. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета ранее выданному авансу. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом [35,c.89] и принимается к учету. По невозвращенным подотчетным суммам начисляется материальная выгода в установленном законодательством порядке.
К авансовым отчетам на приобретение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или услуг сторонних организаций соответственно прикладываются следующие первичные документы: чеки ККМ или корешок приходного кассового ордера с приложением копии чека, счет-фактуры. К вышеуказанным документам прикладывается копия приходного ордера (складского) и копия служебной записки на выдачу денежных средств (денежные средства должны быть израсходованы только на то, что предусмотрено служебной запиской).
Все документы должны быть оригиналами, печати и оттиски на них четкими и читаемыми.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет на командировочные расходы, бухгалтерия определяет по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных (расходов на гостиницу) и др.
При направлении работников в командировки и по возвращению из них используются следующие унифицированные формы (согласно Постановлению № 26 от 06.04.2001 г.).
¨ «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (№ Т-9);
¨ «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (№ Т-9а);
¨ «Командировочное удостоверение» (№ Т-10); (см. Приложение 8)
¨ «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (№ Т-10а).
Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре на основании приказа. Содержат отметки о прибытии в каждый пункт назначения (если их несколько) и убытию из него. Время прибытия и убытия заверяются печатью и росписью ответственного лица принимающей стороны. Фактические сроки командировки (по которым рассчитываются суточные) определяются согласно представленным проездным документам. Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).
Аванс на представительские расходы выдается на основании утвержденной программы, приказа, сметы и списывается при наличии акта на списание представительских расходов в соответствии с утвержденными нормами. [39,c.52]
Авансовые отчеты (см. Приложение 10) принимаются к бухгалтерскому учету после утверждения руководителя предприятия или лицами, на то уполномоченными и регистрируются в журнале регистрации авансовых отчетов (см. Приложение 7), в котором номера авансовых отчетов регистрируются в течение отчетного года.
В ОАО «ОМКБ» утвержден документооборот по подотчетным операциям, где указаны виды авансовых отчетов и соответствия им прилагаемых документов.
Утверждены сроки сдачи авансовых отчетов:
¨ По хозяйственным операциям предоставляться в бухгалтерию в течение 3 дней со дня получения денег из кассы; [14]
¨ По командировочным расходам предоставляться в бухгалтерию в течение 3 дней после возвращения из командировки. [35,c.89]
ОАО «ОМКБ» осуществляет внешнеэкономическую деятельность, поэтому деньги в подотчет на командировочные расходы выдаются не только в рублях, но и в иностранной валюте. Валютные операции осуществляются в соответствии с установленными Положениями.
Подотчетные суммы расходуются подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.
В случае отсутствия денежных средств в кассе организации перерасходы по авансовым отчетам включаются в заработную плату работников и перечисляются на сберегательные книжки.
Производится соответствующая проводка:
Д 70 К 71 - произведен возврат перерасхода подотчетной суммы на заработную плату работнику.
Непредусмотренные расходы по подотчетным суммам в виде исключения принимаются к учету при наличии служебной записки, подписанной руководителем предприятия или лицами, на то уполномоченными.
Все авансовые отчеты после бухгалтерской проверки заверяются главным бухгалтером и утверждаются директором по экономике и финансам.
Например:
Экспедитор ОАО «ОМКБ» Шеманаева Н.А. получила в подотчет на основании служебной записки (утвержденной руководителем) 1000,00 руб. на приобретение канцелярских товаров. Она купила в магазине канцтовары на сумму 980,00 руб., сдала на склад, остаток денежных средств (20,00 руб.) вернула в кассу.
Бухгалтер сделал проводки:
Д 71 К 50 -1000,0 руб. выданы средства под отчет;
Д 10 К 71 - 980,0 руб. оприходованы канцтовары на основании авансового отчета работника;
Д 50 К 71- 20,0 руб. принят в кассу неизрасходованный остаток подотчетных средств.
При переходе на новый План счетов [6] на примере ОАО «ОМКБ» за период с 01.11.02 г. по 30.11.02 г. по счету 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» были составлены следующие операции:
1. Д-т 71-1 К-т 50-1 – 139986,87 выданы наличные денежные средства в подотчет;
2. Д-т 19 К-т 71-1 – 1108,47 принят к учету НДС по расходам, произведенным подотчетными лицами, на основании счетов-фактур;
3. Д-т 20 К-т 71-1 – 119114,02 включение расходов, произведенных подотчетными лицами, в затраты основного производства на основании авансового отчета;
4. Д-т 23 К-т 71-1 – 1082,00 включение расходов, произведенных подотчетными лицами, в себестоимость продукции вспомогательного производства на основании авансового отчета;
5. Д-т 26 К-т 71-1 – 12520,97 отражение общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами, на основании авансового отчета;
6. Д-т 50-1 К-т 71-1 – 9121,75 возврат подотчетными лицами в кассу организации остатка неизрасходованных подотчетных сумм;
7. Д-т 60 К-т 71-1 – 54694,01 оплачена стоимость товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо;
8. Д-т 70 К-т 71-1 – 18332,56 удержание из начисленной заработной платы задолженностей подотчетных лиц;
9. Д-т 91-2 К-т 71-1 – 9317,23 осуществлены расходы, произведенные подотчетными лицами.
Счет 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»
10. Д-т 70-2 К-т 91-1 – 323,09 курсовая разница по подотчетным суммам, выданным в иностранной валюте;
11. Д-т 20 К-т 71-2 – 116168,97 отнесение затрат, произведенных подотчетными лицами, на себестоимость продукции;
12. Д-т 50-2 К-т 71-2 – 27686,01 возврат остатка неизрасходованных подотчетных сумм в кассу организации.
Д-т 71-1 К-т
| сальдо наначало120123,74 139986,87 | сальдо на начало 16542,87 1108,47 119114,02 1082,00 12520,97 9121,75 54694,01 18332,56 9317,23 |
| обороты 139986,87 сальдо на конец 93300,55 | 225291,01 75023,82 |
Д-т 71-2 К-т
| Сальдо на начало 143531,89 (4522$) 323,09 руб. | 116168,97(3652$) 27686,01(870$) |
| Обороты323,09руб. Сальдо на конец - | 143854,98(4522$) - |
Так, например в служебной командировке по маршруту Омск-Новосибирск-Пекин (КНР-Новосибирск-Омск) проводились переговоры с представителем КНР по вопросу сотрудничества в области создания малоразмерных двигателей. В служебную командировку в соответствии с договором был направлен руководитель предприятия Костогрыз В.Г. Командировка за период с 02.11.02 г. по 12.11.02 г.
Д-т 71-2 К-т 50-1 – 1504 $ 31.10.02 г. выдан валютный аванс на командировочные расходы.
Д-т 71-1 К-т 50-1 – 16000,00 руб.
1) Командируемый отбыл в командировку 02.11.02 г., ж/д билет Омск-Новосибирск, прибыл в Новосибирск 03.11.02 г.
Д-т 20 К-т 71-1 – 1374,10 руб.
2) Оплачен страховой полис добровольного страхования к ж/д билету по маршруту Омск-Новосибирск.
Д-т 91-2 К-т 71-1 – 10,00 руб.
3) Оплата гостиничного счета в Новосибирске 03.11.02 г. – 04.11.02 г. (1 сутки), всего: 937,50 руб., в т.ч.:
Д-т 20 К-т 71-1 – 550,00 руб. (по норме);
Д-т 91-2 К-т 71-1 – 387,50 руб. (сверх нормы).
4) Оплата страхового полиса добровольного страхования к ж/д билету по маршруту Новосибирск-Омск.
Д-т 91-2 К-т 71-1 – 10,00 руб.
5) По маршруту Новосибирск-Омск командируемый отбыл из Новосибирска 11.11.02 г., прибыл в Омск 12.11.02 г.
Д-т 20 К-т 71-1 – 1762,60 руб.
6) Оплата гостиничного счета в Новосибирске 11.11.02 г. – 12.11.02 г. (1 сутки), всего: 750,00 руб., в т.ч.:
Д-т 20 К-т 71-1 – 550,00 руб. (по норме);
Д-т 91-2 К-т 71-1 – 200,00 руб. (сверх нормы).
7) Авиабилет Новосибирск-Пекин (КНР)-Новосибирск, срок вылета 04.11.02 г. – 11.11.02 г.
Д-т 20 К-т 71-1 – 14651,00 руб.
8) Оплата счета за гостиницу в Пекине (КНР) с 04.11.02 г. по 11.11.02 г. (7 суток), в соответствии с нормами – 120 $ в сутки.
Д-т 20 К-т 71-2 – 840 $ (840*31,8225 руб.=26730,90 руб.)
9) Оплата суточных по России 2.11.-3.11.02 г., 11.11-12.11.02г.(4сут.*100 руб.)
Д-т 20 К-т 71-1 – 400,00 (по норме).
10)Оплата суточных в Пекине (КНР) 4.11.,5.11.,6.11.,7.11.,8.11.,9.11.,10.11.02 г. (день пересечения таможенной границы-4.11.02 г., пункт назначения Пекин – суточные считаютсч в $, в соответствии с нормами 68$ в сутки, день пересечения таможенной границы на обратном пути 11.11.02 г., суточные считаются в рублях).
Д-т 20 К-т 71-2 – 476 $ (476 $*31,8225 руб.=15147,51 руб.)
11)Оплата входа в аэропорт г. Пекин (КНР)
Д-т 20 К-т 71-2 – 11 $ (11 $*31,8225 руб.=350,05 руб.)
Всего израсходовано за командировочные расходы – 19895,20 руб.
12)Д-т 71-1 К-т 50-1 – 3895,20 руб. (19895,20-16000,00=3895,20) выдан перерасход по командировке.
13)Оприходован в валютную кассу излишне выданный валютный аванс 18.11.02 г.
Д-т 50-2 К-т 71-2 – 177 $ (1504 $-1327 $).
14)Зачислен на текущий валютный счет излишне выданный аванс на командировочные расходы 18.11.02 г.
Д-т 52 К-т 71-2 – 177 $.
Курс $ ЦБ на 18.11.02 г. – 31,8225 руб.
Авансовый отчет утвержден руководителем 18.11.02 г.
Глава 4. Аудит кассовых операций и операций с подотчетными лицами.
Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.
Скобара В.В. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место».
Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.
Внутрихозяйственный (текущий) контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами. [32, с. 326]
Аудиторский (последующий) контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта, который осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.
Проверка правильности ведения кассовых операций аудиторской фирмой производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются все документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.
Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств в первую очередь следует выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации. Проводится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, по результатам которой составляется акт. Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.
Закончив инвентаризацию кассовой наличности, аудитор тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций, наличие договора об обслуживании банковского счета.
Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций, ведение кассовой книги. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.
При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.
Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.
При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.
Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок, исправлений), или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).
Аудитору следует обратить внимание, чтобы в приходных и расходных кассовых ордерах указывалось основание для их составления и перечислялись прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.
Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.
При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость, в которой записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.
Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., используя при этом отчеты об их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.
При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.
В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.
Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.
При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге. [32, c. 332]
Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.
На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.
Так, например, в ОАО «ОМКБ» за 2001 г. по результатам аудиторской проверки кассовых операций, проведенной мной, были выявлены следующие нарушения.
Проверка проводилась в соответствии с:
¨ Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ от 9 февраля 1996 г.).
¨ Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принят Государственной Думой 13 июля 2001 г., одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г.
1. Аудит денежных средств и документов
Кассовые операции оформляются согласно письму ЦБР от 22.09.93 г. № 40 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
При проверке ведения кассовых операций, инвентаризация кассы не проводилась. Договор о материальной ответственности имеется. На предприятии установлен лимит кассы 4500 руб.
Нарушений не установлено: лимит остатка кассы не превышался.
Нарушено: п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ
1. «Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются».
Рко 800 от 02.10.01
Рко 843 от 15.10.01
Рко 861 от 17.10.01
Рко 896 от 31.10.01
Рко 975 от 28.11.01
Рко 976 от 28.11.01
Рко 991 от 30.11.01
Рко 1080 от 28.12.01
2. «Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке».
На предприятии регулярно снимаются денежные средства с расчетного счета в банке. В основании указывается на заработную плату. Эти денежные средства предприятием расходуются на общехозяйственные расходы.
| Октябрь 2001 | 480000,00 | Из них на з/п | 205356,88 |
| Ноябрь 2001 | 470000,00 | | 104917,24 |
| Декабрь 2001 | 230000,00 | | 119618,63 |
Нарушен: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» п. 13. «Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки».
В ведомостях на выдачу заработной платы отсутствуют подписи руководителя:
Рко 847 от 15.10.01
Рко 848 от 15.10.01
Рко 996 от 30.11.01
Рко 1017 от 07.12.01
Рко 1074 от 25.12.01
Рко 1084 от 29.12.01
Рко 1085 от 29.12.01
Лист кассовой книги за 29.12.01 г. не подписан бухгалтером.
2.
Выводы.
¨ Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства с использованием бухгалтерской программы БЭСТ;
¨ Аудит кассовых операций произведен сплошным методом;
¨ При оценке эффективности системы бухгалтерского учета было установлено следующее:
ü Операции в учете в основном правильно отражают временной период их осуществления;
ü Операции в учете фиксируются в правильных суммах.
¨ При изучении и оценке системы внутреннего контроля выяснилось, что арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей применяется;
¨ Доступ несанкционированных лиц физически ограничен;
¨ Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководителя.
Исходя из вышеизложенного, считаю состояние системы бухгалтерского учета ОАО «ОМКБ» за проверяемый период в целом удовлетворительным.
Аудит расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Подотчетные операции - это операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов. [25, c.103]
Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются: (см. Приложение)
¨ Приказ об учетной политике.
¨ Авансовые отчеты.
¨ Журнал регистрации авансовых отчетов.
¨ Приказы о направлении работников в командировку.
¨ Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.
¨ Сметы представительских расходов.
¨ Приказы об утверждении смет представительских расходов.
¨ Заявления на выдачу денег из кассы.
¨ Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).
¨ Журнал регистрации командировок.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
¨ балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 240 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 612 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
¨ отчете о движении денежных средств (форма № 4 см. Приложение);
¨ главной книге;
¨ журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами:
1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о N 1 и ж/о N 7 за каждый месяц.
2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (ж/о N 7) и данных Главной книги за каждый месяц.
3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о N 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о N 1.
4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о N 7 и ж/о N 1, данным за отчетный период по форме N 4 приложения к балансу.
5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.
6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.
7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о N 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными проверке авансовыми отчетами за конкретный период.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора являются:
¨ отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
¨ несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, получающих наличные деньги в кассе под отчет;
¨ отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
¨ несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
¨ задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;
¨ списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;
¨ отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
¨ отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
¨ отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;
¨ выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (табл.9).см. Приложение 17.
По результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;
3. Приказы о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия; 4. В нарушение главы 23 части второй Налогового кодекса РФ “Налог на доходы физических лиц” суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, не облагаются налогом на доходы с физических лиц;
5. В нарушение Закона РФ “О налоге на прибыль”, действующего до 01.01.2002 г., а с 01.01.2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» и Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм не ведется;
6. В нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;
7. В нарушение Закона РФ «О налоге на прибыль», действующего до 01.01.2002 г., а с 01.01.2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» и Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;
8. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.
Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:
¨ если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи “Расчеты с подотчетными лицами” в отчетности предприятия;
¨ если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.
В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур.
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.
Методы сбора аудиторских доказательств: [31, c. 48]
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных; или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Для выявления каждого из возможного нарушения или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.
Проверка своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам и средствам, выданным на хозяйственные нужды, осуществляется в рамках аудита кассовых операций. Если при проведении проверки предприятия установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (в том числе по истечении трех дней после установленного срока), следует провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменное объяснение от соответствующих должностных лиц и подотчетного лица и с учетом этой проверки рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный доход этого подотчетного лица.
При установлении фактов списания задолженности подотчетных лиц без представления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, подотчетные суммы, необоснованно списанные с работников без удержания из заработной платы, на основании главы 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих работников того календарного года, в котором суммы были ими получены.
Основными контрольными процедурами являются [31, c. 54]:
“Подотчет 1.1.1.” – проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;
“Подотчет 1.1.2.” – проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;
“Подотчет 1.1.3.” – проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;
“Подотчет 1.1.4.” – проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;
“Подотчет 1.1.5.” – проверка правильности списания подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия. В случае, когда решением руководителя предприятия, сумма, выданная под отчет, не возвращена и списывается за счет чистой прибыли предприятия, аудитору необходимо удостовериться в том, что, во-первых, решение о списании действительно существует, во-вторых, что с подотчетной суммы удержан налог на доходы с физических лиц в соответствующем размере и, в-третьих, на эту выплату следует начислить ЕСН (с 01.01.2001 г.) в размере 36,5% в Федеральный бюджет РФ, страховой тариф от невозвращенной суммы работником не берется, а с 01.01.2002 г. ЕСН не начисляется.
“Подотчет 2.1.1.” – проверка полноты оправдательных документов -по командировкам, приложенных к авансовым отчетам. Все приложения к авансовым отчетам во избежание их повторного использования должны быть погашены. Проверка соблюдения порядка гашения первичных документов проводится в рамках аудита кассовых операций;
“Подотчет 2.1.2.” – проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;
“Подотчет 2.1.3.” – проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;
“Подотчет 2.1.4.” - проверка правильности возмещения командировочных расходов.
Для выполнения этой процедуры при командировках по территории Российской Федерации аудитор или его ассистент могут использовать таблицу норм возмещения командировочных расходов. Аналогичные таблицы используются и при проверке правильности возмещения командировочных расходов за границей;
“Подотчет 2.1.5.” – проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах и сверх норм;
“Подотчет 2.2.1.” – проверка удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.
“Подотчет 2.2.2.” – проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость в сумме командировочных расходов. Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость следующие суммы расходов по:
¨ проезду к месту служебной командировки и обратно,
¨ затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями,
¨ расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по нормам, установленным законодательством.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
“Подотчет 3.1.1.” – проверка правильности отражения в учете налога на добавленную стоимость по приобретенным подотчетными лицами материальным ценностям в розничной торговой сети и у населения. Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у предприятия-покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
“Подотчет 3.1.2.” – проверка правильности отражения в учете сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле. При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р – для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающейся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров). При наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке. На многих предприятиях независимо от того, у какой организации приобретены материальные ценности, только на основании того, что они приобретены за наличный расчет, налог на добавленную стоимость не выделяется и вместе со стоимостью материальных ценностей списывается на издержки производства, что приводит к их завышению и соответственно занижению налогооблагаемой прибыли. Процедура проверки соблюдения проверяемым предприятием лимита расчетов между юридическими лицами проводится в рамках процедур проверки кассовых операций.
“Подотчет 4.1.1.” – проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам. К представительским расходам относятся затраты; связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) производится в пределах смет, утвержденных руководителем предприятия определенной категории предприятия, и только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата, место, программа проведения деловой встречи (приема), список приглашенных с обеих сторон.
“Подотчет 4.1.2.” – проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм;
“Подотчет 5.1.1.” – проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами. Задолженность подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть показана в регистрах учета развернуто.
“Подотчет 6.1.1.” – проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.
Так, например, в ОАО «ОМКБ» за 2001 г. по результатам аудиторской проверки подотчетных операций, проведенной мной, были выявлены следующие нарушения.
Проверка проводилась в соответствии с:
¨ Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ от 9 февраля 1996 г.).
¨ Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принят Государственной Думой 13 июля 2001 г., одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 г.
1. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
Нарушено: п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ: выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
В результате: На предприятии, по лицам, не отчитавшимся вовремя за подотчетные суммы, определяется материальная выгода и удерживается подоходный налог.
Необходимо: при расчетах с подотчетными лицами соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ и учетной политикой общества: контролировать сроки отчета подотчетных лиц и полноту отчета по ранее выданному авансу. Нарушено: письмо Госналогинспекции по г. Москве от 19 февраля 1998 г. № 31-08/4437 «… при приобретении товарно-материальных ценностей у предприятий розничной торговли для документального подтверждения произведенных расходов требуется не только товарный чек, но и чек ККМ …»
Отсутствует кассовый чек: Ав. О 695 декабрь 2001 г. на сумму 250,00 руб.
Ав. О 615 ноябрь 2001 г. на сумму 31,00 руб.
В результате: произведенные расходы нельзя относить на себестоимость.
Необходимо: отнести эти расходы за счет заработной платы подотчетных лиц или составить акт об утере чека и отнести за счет прибыли.
2. Выводы
¨ Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе счетоводства с использованием бухгалтерской программы БЭСТ;
¨ Аудит кассовых операций произведен сплошным методом;
¨ При оценке эффективности системы бухгалтерского учета было установлено следующее:
ü Операции в учете в основном правильно отражают временной период их осуществления;
ü Операции в учете фиксируются в правильных суммах.
¨ При изучении и оценке системы внутреннего контроля выяснилось, что арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей применяется;
¨ Доступ несанкционированных лиц физически ограничен;
¨ Хозяйственные операции выполняются с одобрения руководителя.
Исходя из вышеизложенного, считаю состояние системы бухгалтерского учета ОАО «ОМКБ» за проверяемый период в целом удовлетворительным.
Ø Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.
| Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства [32] |
| 1 | 2 |
| В организации отсутствует справка, либо не установлен лимит остатка наличных денег в кассе. | Возможность принятия контролирующими органами (ГНИ, банком) лимита остатка наличных денег в кассе равным нулю, и как следствие, любой остаток наличных денег в кассе будет являться превышением лимита. Применение к организации штрафных санкций. |
| В организации отсутствуют договора о полной материальной ответственности с кассиром (лицами, ответственными за сохранность наличных денежных средств). В организации отсутствует акт ревизии наличных денежных средств в случае смены кассира. | Не соблюдение условий внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств. Возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность наличных денежных средств. |
| Сумма наличных денег, полученных из банка, согласно корешку к чековой книжке не соответствует данным приходно-кассового ордера (кассовой книги, ведомости № 1, ж/о № 2). Сумма наличных денег, внесенных на расчетный счет, по данным расходно-кассового ордера (кассовой книги, ведомости № 2, ж/о № 1) не соответствуют данным банковской выписки. | Неоприходование (неполное оприходование) наличных денежных средств в кассу. Недостоверность бухгалтерского учета по операциям с наличными деньгами. Применение к организации штрафных санкций. |
| Выявлены случаи превышения лимита остатка наличных денег в кассе сверхустановленных банком. | Применение к организации штрафных санкций |
| Отсутствие в организации приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно – операционные расходы. | Низкий уровень внутреннего контроля. |
| a) В организации отсутствует журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки. b) Журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки заполняется не систематически, не регулярно. | Низкий уровень внутреннего контроля организации. Возможность постановки вопроса об отсутствии контроля за использование рабочего времени работника, правомерность выплаты командировочных и обоснованности их размеров, и как следствие, правомерности отнесения на численных командировочных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения. |
| В учетной политике или распорядительных документах по организации не определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичность и сроки проведения инвентаризации расчетов. | Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность злоупотреблений с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы, без определения срока возврата. |
| Записи в журнале-ордере № 7 не соответствуют данным авансовых отчетов. | Не соответствие данных аналитического учета и синтетического учета. Невозможность подтверждения достоверности строки «Прочие дебиторы» («Прочие кредиторы») баланса. |
| В авансовых отчетах применяется корреспонденция счетов, не предусмотренная Планом счетов и Инструкцией по его применению. | Возможность искажения себестоимости продукции (работ, услуг), покупной стоимости приобретенных ТМЦ, и как следствие, искажение налогооблагаемой прибыли, НДС. |
| Не соблюдаются установленные приказом организации сроки возврата подотчетных сумм: в течение 3 дней по истечении сроков; в течение 3 дней со дня возвращения из командировки. | Низкий уровень внутреннего контроля. В тех случаях, когда в организации не соблюдается, установленный приказом, срок отчета за выданные наличные деньги (и по истечении 3 дней после окончания срока), сумма выданная в подотчет подлежит включению в совокупный доход работника, с последующим удержанием подоходного налога, как с полученной материальной выгоды за каждый день просрочки. |
| Возврат неиспользованного аванса в валюте осуществляется в рублях, либо в иной валюте. Расходы на загранкомандировку выданы в рублях, для приобретения инвалюты подотчетным лицом. Осуществлено возмещение командировочных расходов в рублях, в случае не выдачи валюты на командировку, по курсу отличном от курса ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. | Нарушение валютного законодательства. Возможность применения к организации штрафных санкций в соответствие с Законом «О валютном регулирование и контроле». |
| Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется не через уполномоченные банки. | Нарушение валютного законодательства. Возможность применения к организации штрафных санкций в соответствие с Законом «О валютном регулирование и контроле». |
Заключение
С момента регистрации предприятия в качестве юридического лица его обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Одним из важнейших участков в бухгалтерии являются учет кассовых операций и подотчетных сумм, от постановки работы которых во многом зависит финансовое положение предприятия.
Основной задачей учета этих операций является формирование полной и достоверной информации о движении денежных средств.
Целью работы является анализ организации учета и аудита кассовых операций и операций с подотчетными лицами на примере ОАО «ОМКБ». Предприятие осуществляет научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы. Главной задачей ОАО «ОМКБ» является выполнение бизнес-плана и получение прибыли. Работы выполняются по заключенным договорам и утвержденными квартальными планами работ.
Анализ основных показателей деятельности ОАО «ОМКБ» показал, что прибыль от реализации продукции (работ, услуг) по отношению к предшествующему периоду возросла на 173,5 %, что привело также к существенному увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Среднесписочная численность увеличилась на 171 человека. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) возросла на 231,3 % или на 55944510,0 руб., что повлияло на увеличение поступления денежных средств. Затраты по сравнению с предыдущем периодом увеличились и составили 89813326,0 руб. Возросла рентабельность активов и составила на 01.01.2002 г. 10,4 %. Возросла финансовая устойчивость предприятия. Появилась реальная возможность проведения независимой финансовой политики. Предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам своими текущими активами. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он ведется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием специальной бухгалтерской программой БЭСТ-4.
В ОАО «ОМКБ» с кассиром заключен договор о материальной ответственности.
На предприятии ведется журнал регистрации приходных и расходных ордеров, с присвоением порядковых номеров последовательно с начала и до конца года. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам с разрешительной подписью главного бухгалтера. Расход наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после совершения операции погашаются соответственно штампами «получено», «оплачено». Выдача наличных денег в кассе производится при наличии паспорта. При выдаче денег по доверенности записываются паспортные данные получателя.
Кассовая книга в ОАО «ОМКБ» ведется с использованием вычислительной техники. В течение дня кассир производит записи по приходу и расходу совершенных операций, а по окончанию дня подводит по ним итоги. Чековые книжки хранятся в сейфе кассы. Кроме операций по счету 50 «Касса предприятия» ОАО «ОМКБ» проводит операции с иностранной валютой и денежными документами, по которым открыты соответствующие субсчета.
Лимит остатка наличных денег в кассе установлен в размере 4500,0 руб. Лимит денежной наличности в кассе не нарушается.
Ведение подотчетных операций также производится в программе БЭСТ-4.
Формирование учета по подотчетным лицам производится в журнале-ордере № 7, аналитический учет ведется по подотчетным лицам. Деньги в подотчет выдаются на основании служебной записки и расчетов на предстоящие командировочные расходы в соответствии с установленными нормами.
Авансирование подотчетных сумм производится на хозяйственные, командировочные и представительские расходы. Авансовые отчеты принимаются к бухгалтерскому учету после утверждения руководителем предприятия, соблюдаются предельные сроки пребывания в командировке по России.
В ОАО «ОМКБ» утвержден документооборот по подотчетным операциям, где указаны виды авансовых отчетов и соответствующие им документы.
Учет подотчетных сумм ведется по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», кроме того, открыт субсчет 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». Валютные операции осуществляются в соответствии с установленными Положениями.
Перерасход по авансовым отчетам перечисляется на заработную плату работникам или выдается наличными из кассы организации.
Все авансовые отчеты после бухгалтерской проверки заверяются главным бухгалтером и утверждаются директором по экономике и финансам.
Очень важно, чтобы за денежными средствами предприятия был установлен постоянный и систематический контроль, который осуществляется 1 раз в год ревизионной комиссией (внутренний контроль). Внешний контроль осуществляется аудиторской фирмой по договору, заключенному на год.
Аудиторы готовят заключение с оценкой состояния и достоверности учета проверяемого предприятия и дают рекомендации по восстановлению и ведению бухгалтерского учета.
В данной дипломной работе рассмотрен более подробно порядок проведения аудита кассовых операций и операций по расчетам с подотчетными лицами в ОАО «ОМКБ» и проведен анализ проверок предприятия аудиторскими фирмами за период с 1999 г. по 2001 г.
Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.
Таблица 10.
Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.
| №№ пп | Вопросы проверки | Сроки прове- дения | Кто проверяет | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. | Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве | |||
| 1.1. | Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе | ежедневно | кассир | |
| 1.2. | Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности | ежеквартально, ежедневно | гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир | |
| 1.3. | Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| 1.4. | Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ОАО «ОМКБ» | в день получения денег | гл. бухгалтер, руководитель | |
| 2. | Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств | |||
| 2.1. | Проверка наличия (инвентаризация) | ежемесячно | гл. бухгалтер, | |
| | денег и ценных бумаг | | ревиз. Комиссия | |
| 2.2. | Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: | ежемесячно | гл. бухгалтер | |
| | а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы | по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 | ревизионная комиссия, гл. бухгалтер | |
| | ||||
| Продолжение таблицы 10. | ||||
| №№ пп | Вопросы проверки | Сроки прове- дения | Кто проверяет | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 2.3. | Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета | ежемесячно по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия | |
| 2.4. | Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров | ежедневно | гл. бухгалтер | |
| 2.5. | Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций. | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия | |
| 3. | Контроль за использованием денежных средств. | |||
| 3.1. | Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно, по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия | |
| 3.2. | Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер | |
| 3.3. | Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически по плану | зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия | |
| 3.4. | Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам | ежемесячно | зам.гл. бухгалтера | |
| 3.5. | Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха | систематически | гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера | |
| 3.6. | Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия | |
Программное обеспечение ОАО «ОМКБ» состоит из программы бухгалтерского учета БЭСТ-4. Ведение учета главным бухгалтером осуществляется с использованием компьютера Pentium 1-го поколения, характеризуемого невысокими техническими характеристиками и приводящего к медленной обработке бухгалтерских операций. В работе использовалась законодательно-нормативная документация, постоянно обновляемая и размещаемая на электронных носителях. Не все работники бухгалтерии владеют современными методами обработки данных на компьютере.
Рекомендуется:
¨ обновить компьютерную базу бухгалтерии, оснастив ее компьютерами Pentium 2-3 поколения с перспективными характеристиками;
¨ пользователям бухгалтерской программы пройти обучение по ее всестороннему освоению.
В процессе выполнения дипломной работы установлено, что инвентаризация денежной наличности в кассе не проводилась. Для контроля над денежной наличностью и во избежание злоупотреблений рекомендуется не реже 1 раза в месяц проводить внезапные инвентаризации денежной наличности в кассе организации.
Наличные деньги, полученные предприятием в банке, часто расходуются не по назначению. Рекомендуется расходовать наличные денежные средства по назначению.
В ходе анализа расчетов с подотчетными лицами предприятия выявлено:
¨ Не установлен приказом круг лиц, которым разрешается выдавать денежные средства в подотчет на хозяйственные расходы;
¨ Нарушается порядок ведения кассовых операций;
¨ Новые авансы подотчетным лицам выдаются при наличии в подотчете предыдущего аванса или части его суммы;
¨ Нарушаются сроки сдачи авансовых отчетов (в течение 3 дней).
Для устранения вышеизложенных фактов предлагается издать приказы об установлении круга лиц, выдаваемым наличные деньги в подотчет, установить приказом сроки сдачи авансовых отчетов, главному бухгалтеру усилить контроль выдачи наличных денежных средств при наличии остатков по ранее выданным авансам. Утвердить документооборот, а также утвердить «инструкции» (типовые проводки) для каждого участка бухгалтерии и обеспечить ими каждого работника бухгалтерии, чтобы правильно отражать хозяйственные операции и относить их на себестоимость продукции.
В целом следует отметить, что в порядке ведения учета кассовых и подотчетных операций не были выявлены существенные нарушения.
Список использованной литературы
1) Гражданский кодекс Российской Федерации. – М:Юрист,2001. – 496с.
2) Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая 2001 г.), ст. 250, 251, 252, 265.
3) Закон РФ о налоге на добавленную стоимость. – М.: Собрание законодательства Российской Федерации., 1997. – №17,май, 3694-3711с.
4) Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.).
5) Приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
6) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.
7) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.
8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 50.
9) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2-н.
10)Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждена приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60Н.
11)Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утверждено решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40) (ред. от 26.02.96г.).
12)Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".
13)Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы России N 1 от 1.09.95 г., N 2 от 2.04.96 г., N 3 от 11.07.96 г., N 4 от 27.03.97 г., N 5 от 8.12.97 г., N 6 от 26.02.98 г.).
14)Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.
15) Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организации (с учетом изменений, внесенных ФЗ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ) –М.: Статус-Кво, 2002, ст. 249, 250, 251, 252, 253, 254, 265.
16)Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
17)«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.
18)Письмо Минфина России от 6.10.92 г. N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (в ред. письма Минфина России от 29.04.94 г. N 56, приказа Минфина России от 19.10.95 г. N 115).
19)Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.96 г. N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".
20)Письмо Минфина России от 16.12.93 г. N 11-02-49 (ред. от 29.03.96 г.) "О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств".
21)Письмо Минфина России от 26.04.93 г. N 52 (ред. от 1.08.94 г.) "О нормах возмещения расходов при краткосрочных загранкомандировках".
22)Письмо Минфина России от 24.09.93 г. N 110 "О нормах возмещения командировочных расходов в инвалюте".
23)Письмо Минфина России от 27.12.96 г. N 110 "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран" (с изменениями и дополнениями).
24)Андреев В.Д., Практический аудит – М.: Экономика, 1994, - 5-10 с.
25)Барышников Н.П., Организация и методика проведения общего аудита – М.: 1996, 36-41 с., 103-107с.
26)Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое издание – М.: Филинъ, 2001, том 2, 45-54 с., 81-83 с., 605-606 с.
27)Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение –М.: Филинъ, 1997, 5 с.
28)Дульцев А.П. Служебные командировки на территории России и иностранных государств: методическое пособие –М., 1996.
29)Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет – М.: Инфра-М, 2001, - 342-350с., 419-421с.
30)Медведев А.Н. Как избежать ошибок при осуществлении отдельных хозяйственных операций – М.: Налоговый вестник, 2001. - №5, май., с.14-18.
31)Подольский В.И. Аудит – М.: Бухгалтерский учет, 1996, - 48-54 с.
32)Скобара В.В., Аудит: методология и организация – М.: Дело и сервис, 1998, - 326-332 с., 467-474с.
33)Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. – Санкт-Петербург, 1997 – 381 с.
34)Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496с.
35)Формы учета и отчетности. – Главбух, 2001, № 20. - 88-91с.
36)Лозина Н.Д. Представительские расходы. –Консультант, 2001, № 7.– 61 с.
37)Крикунов А.В. Комментарий к Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности». – Консультант, 2001, № 21. – 66-74 с.
38)Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций. – Главбух, 2002, № 15. – 43-47 с.
39)Старостин С.Н. О представительских расходах. – Консультант, 2002, № 15. – 50-54 с.
40)Кормилицина С.Н. Служебные командировки. – Консультант, 2002, № 10. – 62-65 с.
ПОСЛЕДНИЙ ЛИСТ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.
«____» ____________ ____ г.
________________________ _______________________
(подпись) (Ф.И.О.)
