СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                                         

ГЛАВА
I
.ПОНЯТИЕ О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ПЛАТЕЖАХ                     5      

1.1.          Возникновение и становление налогообложения в России                        5                             

1.2.          Отличительные черты налога от иных государственных платежей и изъятий                                                                                                                10                                                                           

ГЛАВА
II
. ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА        14

2.1.  Экономическая сущность налогов, их элементы и характеристика         14

2.2.  Основные принципы классификации и виды налогов в России               22

ГЛАВА
III
. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ                                                                                                  31

3.1.  Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита      31

3.2.  Пути оптимизации налогообложения в  России                                       33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                               

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.Классификация налогов

Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ

    Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

 Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В настоящее время, выбранная тема весьма актуальна, так как правильный (оптимальный) выбор налоговой системы является залогом успешного решения проблем стоящих перед страной. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Без налогов не обходится ни одно государств. Они нужны государству для того, чтобы формировать государственный бюджет, из которого затем финансируются государственные расходы. Таким образом, по определению К. Маркса и Ф. Энгельса «…в налогах воплощено экономическое выражение существования государства».
ГЛАВА
I
. ПОНЯТИЕ О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ПЛАТЕЖАХ

1.1.Возникновение и становление налогообложения в России


Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства - крещением Руси.

Основной формой поборов в княжескую казну была Дань.

После свержения татаро-монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XVI вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо.

В царствование Алексея Михайловича (1629 - 1676) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган - Счетная Палата.

Эпоха реформ Петра I (1672 - 1725) сыграла особую роль в становлении и развитии налогообложения. Именно в это время государство превращалось в светское общество, а поэтому церковное право отделилось от гражданского, которое ориентировалось на потребности международной торговли. Насаждались западные установки, которые заключались в непротиворечивости закону, в это время начинается бурное развитие промышленности. Развитию промышленности предшествовала реформа налоговой системы. Появились новые налоги, даже налог на бороды.

Подушной налог составлял половину всех бюджетных доходов империи. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.

В период правления Екатерины II (1729 - 1797) совершенствуется управление государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, Взимание Недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала. Характерно, что размер капитала записывался "по совести каждого".

Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием Косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны. Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М. М. Сперанским (1772 - 1839). Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.

Начало XIX в. - время развития финансовой науки. В 1818 году Н. И. Тургенев (1789 - 1871) издает труд "Опыт теории налогов" - основательное исследование государственного налогообложения. " Налоги, - писал Н. И. Тургенев, - суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государства " (Тургенев Н. Опыт теории налогов. 3 - е изд. - М., 1937) . Требование "уничтожить налоги" он приравнивал к "уничтожению самого общества".

В царствование Николая II большое значение приобретают прямые налоги.

В конце XIX века подушная подать заменяется на налог с городских строений, большое значение придавалось оброку - плате крестьян за пользование Землей (нынешний земельный налог). Появились новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и т. д.

Приведенные примеры с времен Древней Руси показывают, что со временем количество налогов и широта охвата слоев населения в целях налогообложения постоянно увеличивалась вопреки обывательскому мнению, что раньше свобода предпринимательской деятельности была несоизмерима с настоящим, население не содержало чиновничий народ за счет своих средств.

С 1917 года открыта новая страница в экономических преобразованиях России. Существует утверждение, что после Октябрьской революции "закончилась эпоха совершенствования налогообложения". По меньшей мере такое утверждение некорректно по той простой причине, что 30.11.1920 года выходит проект постановления СНК о прямых налогах и записка В. И. Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов С. Е. Чуцкаеву. В этом же году издается работа В. И. Ленина "О замене продразверстки продналогом" . Ошибочным этот тезис является еще и потому, что молодая Советская республика постоянно изменяла систему налогообложения. Так, в 1921 г. введен промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. товары; в 1922 г. вводится подоходно - поимущественный налог (на зажиточных людей), налог с грузов, перевозимых ж/д и водным транспортом, налог со строений, рента с городских земель и т. д.; в 1923 г. введен подоходный налог со ставкой 10 %, а затем 20 % от прибыли предприятий; в 1930 г. выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 .09.1930 г. "О налоговой реформе"; в 1931 г. принимается еще ряд постановлений, корректирующих ход налоговой реформы; в 1936 г. была преобразована система платежей гос. предприятий и колхозно-кооперативного сектора, после чего начаты изменения налогов с населения. Подоходный налог вобрал в себя ряд мелких налогов, а часть налогов была отменена. Во время Великой Отечественной войны 1941 года введен военный налог, отмененный в 1946 г. 21.11.1946 г. введен налог на холостяков для поддержки одиноких матерей - это эхо прошедшей войны. В 60-е годы были призывы вообще отказаться от налогов и ввести систему платежей из прибыли, плату на фонд и нормируемые оборотные средства. Реформа экономики, в том числе и налоговой системы в 1965 г., руководимая А. Н. Косыгиным, не пошла на отмену налогов. В 1970 - е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели ее к 1991 году - к моменту развала СССР.

Начало налоговой системы Российской Федерации как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 году. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимаются Законы 27 декабря 1991 года: "Об основах налоговой системы в РФ"; "О налоге на прибыль"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О подоходном налоге на физических лиц". Эти законодательные акты - фундамент налоговой системы России.

Президент России в конце 1993-го разрешил регионам специальными указами вводить, не сообразуясь с ситуацией, любые налоги в дополнение к существующим. В итоге налоговая система России, имевшая в 1992-м порядка 40 налогов, к 1996-му в целом по России расширилась почти до 200 обязательных платежей и сборов.

С введением в действие Налогового кодекса РФ (ч. 1 – 1999 г., ч. 2 – 2001 г.) налоговая система стала более упорядоченной и унифицированной. В 2005 году было произведено сокращение общего числа налогов до 15  (10 федеральных, 3 региональных, 2 местных).

В июле 2009 года Президент России одобрил поправки сразу в несколько глав Налогового кодекса РФ. Рекордсменом по нововведениям стала глава, посвященная НДФЛ. Также изменения затронули взносы во внебюджетные фонды (замена ЕСН страховыми взносами), налог на прибыль, ЕНВД, упрощенную систему, сельскохозяйственный налог.

Замена ЕСН страховыми взносами произошла  1 января 2010г . Гл. 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Объем страховых выплат составит не более 34% от фонда оплаты труда. При этом 26% составит базовая ставка отчислений в пенсионную систему, в Фонд обязательного медицинского страхования будет отчисляться 5,1%, остальные средства - в Фонд социального страхования.

 Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансировать пенсионную систему РФ.

По оценке министерства, если бы сегодняшние решения не были приняты, то к 2050г. пенсионная система на 86% зависела бы от трансфертов из федерального бюджета. Это означало бы, что пенсионная система превратилась бы в бюджетную систему, и наличие пенсионного фонда как отдельного бюджета становилось бы бессмысленным.

Основными направлениями налоговой политики на 2009 - 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость.
1.2.Отличительные черты налога от иных государственных платежей и изъятий

В области налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога: 1) к налогам относят любые изъятия средств для формирования доходной части бюджета;  2)налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям. Выбор одного из указанных способов зависит от особенностей национального законодательства.

В России в качестве юридического критерия отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Используя рассмотренный выше юридический критерий разграничения, можно выделить обязательные государственные изъятия, которые в зависимости от метода мобилизации государственных доходов подразделяются на налоги и неналоговые платежи.

Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующее определение налога: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Согласно статьи 8 НК РФ основными отличительными признаки налога являются:

1) обязательность - каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2) индивидуальная безвозмездность - каждое лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму какие-либо блага;

3) уплата в денежной форме - налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде так называемых налоговых зачетов;

4) финансовое обеспечение деятельности государства - налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих бюджетов;

5) общее условие установления налогов и сборов - налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения: налогоплательщик; объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Неналоговые платежи делятся на неналоговый платеж и разовые изъятия. Неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлению и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми актами (платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий). Разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве и наказания (реквизиции, конфискации, штрафы).

Необходимо отметить, что многие страны мира всегда активно использовали налоговый механизм для регулирования экономических процессов. В России в период ее социалистического развития не было ни значительных теоретических разработок, ни практических приложений в данном направлении. Поэтому многие проблемы и трудности в налоговой сфере сегодняшнего дня обусловлены недооценкой их в предыдущие годы. Так, российское законодательство до введения в 1999 г. первой части Налогового кодекса различий между налогами, сборами, пошлинами не признавало. Существовало следующее определение: "Под налогом (сбором, пошлин) и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами". Исходя из него нельзя было понять, каковы отличия налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных им услуг. В теоретическом плане цель взыскания пошлины (сбора) - лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются: без убытка, но и без чистого дохода.

В настоящее время российское законодательство предусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой части Налогового кодекса дается следующее определение: "Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)".

Неналоговые платежи

Реквизиции Конфискации Штрафы

Разновидности неналоговых платежей представлены на рисунке 1.





ГЛАВА
II
. ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

2.1.Экономическая сущность налогов, их элементы и характеристика

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Все налоги являются основными источниками доходов государственного бюджета. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и хозяйство как единое целое. Следовательно, экономическую природу налога следует искать в сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

 С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Экономическая сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях.    Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. К числу основных функций налогов относятся: фискальная, распределительная (социальная), регулирующая, контрольная, поощрительная.

Рассмотрим эти функции более подробно, но будем иметь ввиду, что указанное ниже разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Фискальная функция. Фиск (от латинского fiscus - корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином "фиск" государственной казны).

Фискальная функция является основной функцией налогообложения. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

Распределительная (или как её ещё называют - перераспределительная) (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Смысл функции в том, что происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения. Результатом этого является изъятие части дохода у одних и передача ее другим. Примером реализации фискально-распределительной функции могут служить акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценами товаров и услуг. 

Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Налогоплательщик обязан платить лишь законно установленные налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; б) границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания - элементы налога.

Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства.

Положение о выделении этих элементов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

Слагаемые налоговых формул - элементы налогообложения - имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным.

Согласно российскому законодательству налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения (ст. 17 Кодекса): налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога.

Рассмотрим характеристику основных элементов налогообложения:

1) объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Имущество - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товары - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ.;

2) налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета на основе документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, физические лица и исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

3) налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

4) налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ;

5) порядок исчисления налога - это когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена I на налоговый орган или налогового агента;

6) порядок и сроки уплаты налога:

а) сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу, сроки определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, I месяцами, неделями и днями. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке, предусмотренном НК РФ;

б) порядок уплаты налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими законодательными актами о налогах, в наличной или безналичной форме.

Таким образом, первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Вторую группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и др.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 Кодекса к таким элементам относятся:  налоговые льготы, налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога и сбора, форма отчетности по этим налогам.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов относятся:  предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад,  получатель налога.

Каждый из рассмотренных в трех группах элементов несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать невозможным уплату налога. Поэтому в идеале закон о налогах должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время перечислены в ст. 17 Кодекса.

2.2.Основные принципы налогообложения, классификация и виды налогов в России

 Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяется в НК РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Принципы налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица 1).

список использованной литературы

1.            Конституция РФ. Принята всенародным голосованием 12.12.1993, с изменениями на 21.07. 2009г.

2.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 17.05.2009 № 84-ФЗ.

3.            Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года с изменениями, внесенными Федеральными законами от 24.07.2009 № 198-ФЗ.

4.            Бюджетное послание Федеральному Собранию РФ от 9 марта 2007г. "О бюджетной политике в 2009 - 2011 гг."

5.                 Доклад Минфина России "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2009 - 2011 гг."

6.            Иванов А.Г. «Понятие администрирования налогов»// журнал «Финансовое право» 9, 2005.

7.            Карасев, М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М.Н. Карасев. - М. : Вершина, 2004. - 223 с.

8.                 Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. 2005. N 4.

9.            Малис Н.И. «Снижение бремени как приоритет налоговой политики»// журнал "Финансы" № 6, 2007 г.

10.            Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

11.        Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

12.        Пансков В.Г. «О принципах налогообложения физических лиц»// журнал "Финансы" № 1, 2008.

13.            Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ учебник для вузов. – 6-е изд., доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 538с.

14.            Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Юрайт-М, 2001. – 555с.

15.        Пономарев А.И. «Налоговое администрирование: сущность и формы»// журнал «Налоги и налогообложение» ноябрь 2009.

16.        Пушкарева Л.В. «Формирование социально ориентированной системы налогообложения»// журнал «Налоги» №1, 2009.

17.        Сатарова А.А. «Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в РФ»// журнал « Налоговое право» 4,2007

18.            Финансы : учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2006. - 636 с.

19.        Цапков В.Е «Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе»// журнал «Финансовое право», июнь 2009.

20.            Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. М. ИНФРА-М, 2002. С. 128.

21.            http://www.minfin.ru/ru

22.            http://nalog.akcentplus.ru/politika.html

23.            http://www.auditfin.com/fin/2002/2/rgorsky/rgorsky.asp

24.            http://works.tarefer.ru/61/100049/index.html
В наше непростое время одной из важнейших за­дач является сохранение положительной динами­ки развития национальной экономики, характерной для периода 2004-2008 гг. Важным фактором, обеспе­чивающим это, является эффективное государственное регулирование экономических отношений. В существу­ющей системе государственного регулирования эконо­мики нельзя обойти вниманием налоговую политику, которая в современных условиях играет далеко не пос­леднюю роль в обеспечении необходимых темпов со­циально-экономического развития страны. Нам пред­ставляется, что в условиях финансового кризиса эффективная налоговая политика важна как никогда.

Вместе с тем говоря о налоговой политике России, многие авторитетные специалисты сходятся во мнении о том, что в Российской Федерации на сегодняшний день можно говорить только о краткосрочной налоговой по­литике, носящей характер сиюминутной подстройки под существующее состояние экономических отношений.

Попробуем разобраться в данном вопросе и соста­вить объективное мнение о современном состоянии налоговой политики в Российской Федерации. Кро­ме того попробуем описать возможные перспективные направления ее развития.

Налоговая политика, строящаяся на системной основе и претендующая на то, чтобы представлять со­бой базис развития налоговых отношений, должна иметь сложную структуру. В ней обязательно должны выделяться две части: стратегическая и тактическая. Такое деление необходимо по нескольким причинам.

Как известно, стратегия определяет цель развития, причем чем на более долгий срок устанавливается эта цель, тем устойчивее, предсказуемее будет управление. Это не означает, что, задавая стратегию развития на­логовых отношений, государство должно ставить пе­ред собой цель, путь достижения которой растянется на много лет. Вполне можно поставить в качестве стра­тегической цели, например, обеспечение 100%-ной со­бираемости налогов, достигнуть целевого показателя в первый же год и затем на протяжении десятилетий удерживать его на заданном уровне.

Сущность стратегической части налоговой полити­ки в том, что она должна содержать наиболее общие по­ложения, отражающие основные тенденции развития налоговых отношений, включая и развитие налоговой системы. Отметим, что отдельные ученые говорят также о необходимости существования налоговой доктрины, понимая под ней свод общих правил, понятий и прин­ципов налоговой политики. Таким образом, налоговая доктрина в иерархии налоговой политики находится над стратегической частью, представляя, если так можно выразиться, Кодекс налоговой политики.

Реализация системного подхода к построению нало­говой политики требует, чтобы в ее стратегической час­ти выделялись несколько обязательных направлений.

Первое направлениепредставляет собой развитие налоговой системы. В его рамках должны определять­ся перспективы развития отдельных налогов или их групп (например, имущественных налогов, косвенных налогов и т.п.), а также общие принципы установления соотношений между различными группами налогов.

Второе направление затрагивает развитие системы налогового администрирования, т.е. системы управ­ления налоговыми отношениями, в конечном итоге обеспечивающей поступление доходов в бюджетную систему страны.

Наконец, третьим направлением является развитие иных проблем налоговых отношений, начиная от раз­вития налогового законодательства и заканчивая орга­низацией взаимодействия между различными субъек­тами налоговых отношений. К этому направлению развития будут относиться аспекты налоговых отно­шений, не затрагивающие напрямую проблематику двух первых стратегических направлений, но способ­ствующие их успешному развитию. Развитие данного стратегического направления, обеспечение системно­го характера его целевых ориентиров и стратегических задач также является немаловажным.

Экономическим обоснованием необходимости подобного развития понятий о налогоплательщике является тот факт, что ценообразование внутри подоб­ных групп производится по законам, отличающимся от рыночных. Это позволяет в рамках всей группы полу­чать необоснованную налоговую выгоду и дает самой группе конкурентные преимущества перед другими уча­стниками налоговых отношений, чья деятельность осу­ществляется полностью в соответствии с законами рынка. Таким образом, можно утверждать, что отсут­ствие в налоговом праве института консолидирован­ного налогоплательщика приводит к нарушению од­ного из фундаментальных принципов - принципа справедливости налогообложения.

Возвращаясь к налоговой политике, отметим, что институт консолидированного налогоплательщика нельзя отнести к развитию налоговой системы, посколь­ку в данном случае не меняются ни состав налоговой системы, ни установленные правила исчисления нало­гов и сборов (так называемые «обязательные элементы налогообложения»). Роль этой концепции в данном слу­чае сводится к обеспечению соблюдения базовых прин­ципов налогообложения и, посредством этого, к повы­шению эффективности самой налоговой системы.

Тактическая налоговая политика должна развивать положения стратегической, устанавливая промежуточ­ные целевые ориентиры исходя из текущего состояния экономики и резервов управления, имеющихся у госу­дарства. Тактическая налоговая политика более де­тальна, она может и должна содержать уже конкрет­ные виды мероприятий, осуществление которых позволит обеспечить решение стратегических задач в текущих условиях.

У тактической налоговой политики есть еще одна важная задача. Она должна обеспечить полное и эффек­тивное решение задач по достижению стратегических целей на своем этапе.

Период времени, охватываемый тактической на­логовой политикой, должен, с одной стороны, обес­печивать стабильность тактики развития налоговых отношений, а с другой стороны, гибко подстраивать­ся под изменение экономических условий в стране. Одновременно с этим он должен находиться в соот­ветствии с иными документами государственного уп­равления, носящими тактический характер.

В последнее время практика финансового плани­рования на федеральном уровне государственной вла­сти в Российской федерации охватывает 3-летний пе­риод. Поэтому начиная с 2008 г, с таким же периодом создаются и документы федеральной исполнительной власти, отражающие налоговую политику Российской Федерации. Общее название этих документов — «Ос­новные направления налоговой политики Российской Федерации...» на соответствующий период.

Как уже было сказано, тактическая налоговая политика должна быть более детальной по сравнению со стра­тегической налоговой политикой. Однако и в ней в силу того, что она охватывает несколько лет, далеко не всегда возможно явно указать перечень конкретных меропри­ятий и сроки их фактического осуществления. Поэтому отдельные направления тактики изменения налоговых отношений, как и оценка социально-экономического эффекта от их реализации, могут содержаться в такти­ческой налоговой политике только в общем виде.

Вместе с тем на каждом этапе в налоговой полити­ке необходим четкий и определенный план мероприятий по изменению налоговых отношений с указани­ем времени их реализации. Это необходимо в первую очередь для того, чтобы субъекты налоговых отноше­ний имели возможность подготовиться к грядущим изменениям. Такая необходимость приводит к выво­ду о целесообразности еще одного вида налоговой политики — оперативной налоговой политики, которая и будет представлять собой перечень конкретных ме­роприятий по реализации текущей тактики как мини­мум на следующий календарный год. Однако помимо этого ее задачей должно являться обеспечение согла­сованности налоговой политики с другими сопряжен­ными направлениями государственного регулирования экономики - бюджетной политикой, финансовой по­литикой и т.д.

Оперативная налоговая политика может разраба­тываться как отдельный документ, однако возможно включение ее в состав тактической налоговой поли­тики, подобно тому, как это сейчас декларируется в Российской Федерации. Хотя выделение текущего года (его обособление от всего планового периода) явно содержится в названии соответствующих доку­ментов федеральной власти, но фактически оно отсут­ствует в их тексте. Приведем конкретный пример.

Основным документом, определяющим налоговую политику Российской Федерации в настоящее время, являются «Основные направления налоговой полити­ки на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 го­дов». Этот документ был рассмотрен на заседании Президиума Правительства РФ 26.05.2008 г. и одоб­рен в основном. С начала 2010 г. на смену этому доку­менту придут «Основные направления налоговой по­литики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», одобренные Пра­вительством РФ 25.05.2009 г.

Как следовало бы ожидать исходя из названия этих документов, они должны содержать в себе план мероп­риятий на соответствующий год (оперативная часть налоговой политики) и перспективные направления налоговой политики на следующие 2 года (тактичес­кая часть налоговой политики). Однако ничего подоб­ного в тексте этих документов нет.

После анализа основных итогов реализации нало­говой политики за предыдущий период в них описы­ваются только тактические мероприятия налоговой политики на ближайшие 3 года, причем в большин­стве случаев такое описание является весьма неопре­деленным. Вот несколько цитат из второй части «Ос­новных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», в которой должен содержаться план ме­роприятий на этот период. Все они касаются совер­шенствования налога на добавленную стоимость:

- «предполагается продолжить работу по оптими­зации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки». Дальнейшая конкретизация в тексте отсутствует, не указано даже то, будет ли ныне существующий перечень документов расширен или сокращен;

- «...целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в Кодекс изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке». Опять-таки далее не конкретизируется, ни насколь­ко сократятся эти сроки, ни о каких именно опера­циях идет речь.

Список подобных примеров можно было бы про­должать и дальше.

Таким образом, в «Основных направлениях нало­говой политики...» в полном соответствии с названием содержатся только основные направления и отсутству­ет перечень конкретных мероприятий с определенны­ми финансово-экономическими характеристиками. Это практически делает невозможной подготовку к вно­симым изменениям ни со стороны налогоплательщи­ков, ни со стороны налоговых органов.

Отметим, что фактически многие мероприятия на­логовой политики могут считаться реализованными только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ. То есть от предложений феде­ральных органов исполнительной власти до фактичес­кой реализации их отделяет необходимость пройти все стадии законодательного процесса. Отсюда далеко не всегда можно заранее предусмотреть и сроки прохож­дения, и то, какие изменения будут дополнительно вне­сены в проект законодателями.

Отметим еще один существенный недостаток разрабатываемых «Основ­ных направлений налоговой политики...», а именно практически полное отсутствие в этом документе чис­ленных оценок ожидаемого экономического эффекта для бюджетной системы.

Подобная оценка, правда, есть в «Основных на­правлениях налоговой политики на 2009 год и на пла­новый период 2010 и 2011 годов», но она дана только по пяти конкретным мероприятиям, затрагивающим три налога — налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. В то же время в этом документе содер­жится 11 направлений налоговой политики, а общее количество мероприятий, предполагаемых к реализа­ции в рамках этих направлений, больше 50.

«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый пе­риод 2011 и 2012 годов» вообще не содержат оценки предполагаемого изменения доходов бюджетной си­стемы. Наконец, ни один из документов не содержит оценку того, каким образом изменится финансово-экономическое состояние налогоплательщиков в ре­зультате реализации мероприятий налоговой полити­ки. Вместе с тем такая оценка не менее важна, чем оценка изменения доходов бюджета. Ввиду особой важности решения подобной задачи, в особенности в условиях экономического кризиса, мы бы включи­ли ее в число актуальных стратегических задач нало­говой политики.

Можно указать на еще один существенный недо­статок «Основных направлений налоговой полити­ки...» — необязательность фактической реализации указанных в них мероприятий. Приведем в качестве иллюстрации несколько примеров.

1.                       Основными направлениями налоговой полити­ки на 2007-2009 гг. (одобрены на заседании Прави­тельства РФ 18.05.2006 г.) предусматривалось введе­ние начиная с 2008 г. специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых в отношении неко­торых иных, кроме нефти, полезных ископаемых. По состоянию на конец 2009 г. это мероприятие не осу­ществлено.

2.                           Этим же документом предусматривалось введе­ние в 2008-2009 гг. специальной регистрации налого­плательщиков налога на добавленную стоимость с выдачей особого документа - «свидетельства участни­ка НДС-оборота». Опять-таки на конец 2009 г. ничего в этом направлении фактически не сделано.

3. В Основных направлениях налоговой политики на 2010—2012 гг. предусмотрено в 2010 г. внести ряд конкретных изменений в ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов» Налогового кодекса РФ. Отме­тим, что это одно из немногих мест в данном докумен­те, в котором содержится перечень конкретных изме­нений и обоснование необходимости их внесения, а также указан фактический срок реализации данного мероприятия. Однако фактически на конец 2009 г. пе­речисленные изменения не только не внесены в На­логовый кодеке РФ, но и не представлены на рассмот­рение в Государственную Думу РФ. То есть, даже если они в конце концов и будут внесены в налоговое зако­нодательство, то произойдет это не в 2010 г.

Итак, мы выделили три существенных недостат­ка, присущих современному состоянию средне­срочной или тактической налоговой политики в Российской Федерации — это неопределенность ме­роприятий налоговой политики, необязательность их фактической реализации и отсутствие оценки их влияния как на доходы бюджетной системы, так и на экономическое состояние налогоплательщиков. Отметим, что такое положение дел имеет важное не­гативное следствие в виде нестабильности налоговых отношений, в особенности в среднесрочном и дол­госрочном периодах.

Таким образом, одной из важнейших задач разви­тия налоговых отношений на сегодняшний день яв­ляется задача перехода к формированию научно обо­снованной налоговой политики, содержащей в себе в полной мере и стратегическую, и тактическую части. Такая налоговая политика должна базироваться на общих правилах и принципах, а ее реализация на сис­темной основе должна позволить экономике страны в полной мере решать актуальные задачи социально-экономического развития.