Реферат Налогообложение деятельности банков
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от кредитных организаций банковского типа. Взимание налогов с кредитных организаций банковского типа, как и с других налогоплательщиков, регулируется нормами налогового права. Современное налоговое право, история которого начинается с конца 1991 года, находится в стадии становления. Это относится и к законодательству о налогообложении кредитных организаций, характерными чертами которого являются:
Ø Обилие нормативных актов, часто противоречащих друг другу;
Ø Запутанность терминологии;
Ø Несогласованность с другими нормами, регулирующими деятельность кредитных организаций;
Ø Перегруженность сложной (не всегда понятной даже для опытного бухгалтера) учетной терминологией.
Для налогообложения кредитных организаций в наибольшей степени характерны нестабильность правового регулирования, постоянные изменения правил исчисления и уплаты налогов.
Налогообложение кредитных организаций банковского типа – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.
С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет. На банковских счетах находятся безналичные денежные средства предприятий и организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы. Банки осуществляют кредитование организаций и населения. В банках находятся вклады граждан.
Кредитные организации осуществляют исчисление и уплату налогов, установленных действующим законодательством Российской Федерации в рамках налоговых правоотношений.
В юридической литературе основное внимание уделено общим положениям налогового права, вопросам ответственности за нарушение налогового законодательства. Проблемам правового регулирования исчисления и уплаты налогов в бюджет уделено сравнительно меньшее внимание.
Недостаточная проработка проблемы налогообложения кредитных организаций банковского типа с юридических позиций, что отрицательно сказывается на развитии законодательства о налогообложении банков и на практике его применения.
Основная цель и задачи настоящей курсовой работысостоят в анализе действующего законодательства о налогообложении кредитных организаций.
В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обусловлено тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах.
Считаю необходимым отметить, что в Налоговом Кодексе РФ в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.
Налогообложение представляет собой, прежде всего, систему налогов, которая базируется в России на тех же принципах построения, что и налоговые системы экономически развитых стран Запада. В системе налогов установлены: налогоплательщики (субъекты налогообложения), объекты и источники налогов, единицы налогообложения, определена налоговая ставка (норма налогового обложения), сроки уплаты налогов в бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад (сумма налогового поступления). Основными объектами налогообложения служат: доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество, добавленная стоимость услуг и т.д.
По опыту западных стран банки рассматриваются как опора налоговой системы, поскольку они являются участниками следующих отношений:
Ø через них ведутся расчеты налогоплательщиков с налоговым ведомством;
Ø в определенных ситуациях они выступают в роли налоговых агентов, собирающих налоги и перечисляющих их в казну;
Ø они служат источником информации о налогоплательщиках и их
хозяйственной деятельности;
Ø создают новые финансовые технологии, обеспечивающие повышенный уровень контроля над денежными потоками в стран
1.
Налогообложение деятельности банка
1.1.
Сущность коммерческого банка
Коммерческим банком является учреждение, осуществляющее на договорных условиях кредитно-расчетное и иное банковское обслуживание юридических лиц и граждан путем совершения операций и оказания услуг, что предусмотрено Законом РФ.
Деятельность банковских учреждений многообразна. В современном обществе банки занимаются различными видами операций. Они не только организуют денежный оборот и кредитные отношения. Через них осуществляются финансирование народного хозяйства, купля-продажа ценных бумаг, а в некоторых случаях посреднические сделки и управление имуществом. Кредитные учреждения консультируют, участвуют в обсуждении законодательных и народнохозяйственных программ, ведут статистику, имеют свои подсобные предприятия. Создается впечатление не о специфике, а о многоликой сути банка. В разряд его деятельности подключаются такие ее виды, которые могут выполнять и другие учреждения.
Не смотря на то, что банки существуют уже давно, вопрос о сущности банка является дисскусивным. Выделяют следующие основные аспекты[1]. Банк – это:
Ø Хранилище денег (обиходная точка зрения);
Ø Орган экономического управления;
Ø Посредническая организация;
Ø Агент биржи;
Ø Кредитное предприятие.
Это многообразие точек зрения по поводу сущности банка можно свести к двум важнейшим: банк – учреждение и банк – предприятие. Может возникнуть вопрос: какая разница – считать банк учреждением или предприятием? По мнению авторов, важность этой проблемы в том, что она – не только теоретическая, но и практическая. От того, ка воспринимают сущность банка те, кто в нем работает, в значительной мере зависит политика банка, его взаимоотношение с клиентами.
Если банк – это учреждение, то банковский сотрудник – чиновник, столоначальник, а клиент – посетитель. Этому соответствует административный тип отношений между банком и клиентом. Этот тип отношений был характерен для административно-командной экономики. Если же банк – предприятие, то банковский сотрудник – производитель, продавец, а клиент – покупатель. Это совсем другой тип партнерских отношений, характерный для рыночного хозяйства.
Следовательно, в рыночной экономике банк – это предприятие. Однако характеристика банка как предприятия требует определенного уточнения, прежде всего с позиции сложившихся традиционных представлений о его сути. Как известно, в России долгие годы банк воспринимался как аппарат управления, как орган надзора за деятельностью хозяйствующих субъектов, как контора, служащие которой должны своевременно информировать о негативных явлениях в экономике предприятий и организаций. Банк как орган управления в этом случае является элементом надстройки, частью государственного аппарата. По существу, банк таковым и был, его назначение в обществе было адекватно сложившейся общей системе распределительных отношений периода централизованного управления экономикой.
В силу традиционных представлений характеристика банка как предприятия вызывала и вызывает сейчас определенное сопротивление. Предприятие в России всегда ассоциировалось с фабрикой, заводом, сферой производства, создающей материальный продукт. Поэтому обращение к банковской "конторе" как предприятию вызывало отторжение. Это не мешало, однако, другим звеньям экономики не носить данного "титула" и в то же время относиться к сфере материального производства. Строительные, транспортные организации действительно не имели "титула" предприятия, однако их место в числе субъектов, производящих материальный продукт, было общепризнанным.
Все это наводит на мысль о том, что дело, по-видимому, не в самом слове. На Руси под "предприятием" понимается дело, деятельность безотносительно того, каким видом деятельности занимается тот или иной субъект. Сказать поэтому, что "банк - это предприятие", вполне нормально по отношению к нему, а также к любому субъекту, занимающемуся определенной деятельностью. И, тем не менее, поставить точку мы здесь не можем, ведь само слово "предприятие" в содержательном плане мало о чем говорит.
Более того, оно требует разъяснений, так как банк - это действительно не фабрика, не завод, не строительная организация. Он отличается от них по ряду принципиальных позиций. Прежде всего, в отличие, к примеру, от промышленных предприятий деятельность банка сосредоточена не в сфере производства, а в сфере обращения, обмена. Банк - это посредник между товаропроизводителями, скорее продавец, чем производитель.
Банк как специфическое предприятие производит продукт, существенно отличающийся от продукта сферы материального производства, он производит не просто товар, а товар особого рода в виде денег, платежных средств[2].
К раскрытию сути банка можно подойти с двух сторон: юридической и экономической. В первом случае исходное значение приобретает понятие "банковские операции". В их перечень входят те, которые в соответствии с законодательством относятся исключительно к банковской деятельности.
Коммерческий банк, выполняя свои основные функции – аккумуляцию временно свободных денежных средств, размещение привлеченных средств и расчетно-кассовое обслуживание клиентуры, выступает как типичное предприятие, доходы и само будущее которого зависит от того, на сколько хорошо он обслуживает клиентов. Если коммерческий банк в рыночной экономике вдруг начнет вести себя как учреждение, ничего хорошего из этого не выйдет.
Исходя из этого, коммерческий банк можно определить как денежно-кредитное предприятие, находящееся на нижнем уровне двухуровневой банковской системы и занимающееся оказанием на платной (коммерческой) основе банковских услуг физическим и юридическим лицам в условиях рыночной конкуренции с другими коммерческими банками[3].
В законодательствах различных стран имеются существенные различия относительно юридического статуса коммерческих банков. Так, в России в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» термин «коммерческий банк» вообще отсутствует. В ст.1 данного Закона определяются три понятия: «кредитная организация», «банк» и «небанковская кредитная организация».
Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального Банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным Законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности, следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц[4].
Небанковская кредитная организация – кредитная организация имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным Законом. Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России[5].
Очевидно, что за использующимся в Законе термином «банк» как раз и стоят те денежно-кредитные предприятия, которые в мировой практике принято обозначать понятием «коммерческий банк». А правовая формулировка подтверждает точку зрения о предпринимательской природе коммерческого банка.
При всей важности юридического аспекта проблема сущности банка остается открытой. Выяснение сущности - это не только соотношение деятельности банка с законом. Не юридический закон определяет сущность банка как такового, не операции, разрешенные ему выполнять, а экономическая сторона дела, природа банка, дающая ему законодательное право осуществлять соответствующие сделки.
1.2.
Налогообложение деятельности коммерческого банка
Налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:
1. Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий. осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;
2. Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;
3. Защиту хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;
4. Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;
5. Формирование косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;
6. Проведение (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России;
7. Приближение методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.
В любой налоговой системе банки всегда занимают особое положение. Это обосновано тем, что во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах:
1. Во-первых, непосредственно как самостоятельные налогоплательщики;
2. Во-вторых, как посредник между государством и налогоплательщиками (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
3. В-третьих, как налоговые агенты (в частности исчисления, удержании налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
В Налоговом Кодексе РФ в качестве специфических самостоятельных участников налоговых отношений, банки и кредитные учреждения прямо не выделены. Однако Налоговый Кодекс в отдельных статьях устанавливает статус, права и обязанности коммерческих банков, что фактически определяет их важнейшую роль в отечественной налоговой системе.
Налогообложение представляет собой, прежде всего, систему налогов, которая базируется в России на тех же принципах построения, что и налоговые системы экономически развитых стран Запада. В системе налогов установлены: налогоплательщики (субъекты налогообложения), объекты и источники налогов, единицы налогообложения, определена налоговая ставка (норма налогового обложения), сроки уплаты налогов в бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад (сумма налогового поступления). Основными объектами налогообложения служат: доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество, добавленная стоимость услуг и т.д.
По опыту западных стран банки рассматриваются как опора налоговой системы, поскольку они являются участниками следующих отношений:
Ø через них ведутся расчеты налогоплательщиков с налоговым ведомством;
Ø в определенных ситуациях они выступают в роли налоговых агентов, собирающих налоги и перечисляющих их в казну;
Ø они служат источником информации о налогоплательщиках и их
хозяйственной деятельности;
Ø создают новые финансовые технологии, обеспечивающие повышенный уровень контроля над денежными потоками в стране[6].
Таким образом, базой налогообложения являются как доходы и прибыль банка, так и расходы банка, а также обороты по реализации услуг. Иными словами, система налогообложения носит комплексный характер и опирается на социально-экономические свойства, факторы и источники банковского продукта. В процессе его становления и развития складывается и система налогообложения. Существующая система налогообложения банков сложилась в 1992 году и существует по настоящее время.
В соответствии с Законом РСФСР "О налогообложении доходов банков" от 12 декабря 1991 г. все коммерческие банки и специальные банки и их филиалы, имеющие отдельный баланс, иностранные банки и банки с участием иностранного капитала, филиалы банков-нерезидентов и кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка на осуществление отдельных банковских операций, являлись плательщиками налога на доходы в период до 1 января 1994 года.
Объектами налогообложения в 1992-1993 гг. являлись доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.
Ставки налога на доходы банка за период 1992-1993 гг. определены Законом о налогообложении доходов банков, и в общем случае налог уплачивался по ставке 30%. Понижающая ставка налога на доходы в размере 20% уплачивалась банками, осуществляющими кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия и организации агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в объеме не менее 50% от общей суммы кредитных вложений банка.
Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, облагались по ставке 18% у источника выплаты.
Указом Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" № 2270 от 22.12.93г. с 01.01.94 г. для банков ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, определена в размере не более 30%.
Этим же Указом был отменен ранее действующий порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений; их налогообложение начало производиться в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Разница налогообложения заключалась в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по фонду заработной платы. При этом ставки налогообложения прибыли были для банков установлены выше, чем для других хозяйствующих субъектов: 43% (13% в федеральный и не более 30% в местные бюджеты).
Законом РСФСР "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. введен налог на добавленную стоимость, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
В соответствии с этим Законом облагались все операции, за исключением перечня основных банковских операций, указанных в Законе "О налоге на добавленную стоимость"[7].
В 1992 г. налог на добавленную стоимость уплачивается в размере 28%. С вступлением в законную силу Закона РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" (в редакции от 3 февраля 1996 г.) начинается новый этап уплаты налога на добавленную стоимость.
Согласно этому Закону облагаются налогом на добавленную стоимость все операции коммерческих банков, за исключением операций, поименованных в данном Законе "О банках и банковской деятельности в РСФСР"[8].
Инструкцией № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрено три метода исчисления налога на добавленную стоимость банками. Использование того или иного метода банк-налогоплательщик выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике банка[9].
История налога на имущество по отношению к коммерческим банкам в российском законодательстве отличается высоким динамизмом и радикальным характером изменений. С принятием в декабре 1992 г. Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" из налогооблагаемой базы были удалены все привлеченные средства, составляющие большую часть баланса[10].
Таким образом, в налогооблагаемую базу принимались только собственные средства и имущество банка.
Первоначально Законом устанавливалась максимально возможная ставка налога в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Однако позже были внесены изменения, и максимальная ставка была установлена на уровне 1%.
Таким образом, до 1999 г. налог на имущество взимался на основании Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями.
С принятием первой части Налогового кодекса налог взимается на основании понятия и характеристик имущества, содержащихся в Гражданском кодексе[11]. При этом необходимо отметить, что в целях налогообложения под имуществом понимаются только те объекты гражданских прав, которые относятся к имуществу.
На различных этапах становления системы налогообложения кредитных организаций банковского типа вводились и отменялись различные налоги: специальный налог, транспортный налог, налог на сверхнормативные расходы на оплату труда. В отличие от ст. 5 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в качестве объекта не указана добавленная стоимость. Это снимает существенный спор о том, что является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Дело в том, что согласно ст. 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров, работ, услуг[12].
Еще одним фактором, определяющим новый этап налогообложения, является то, что в Налоговом кодексе дано понятие услуги как объекта налогообложения. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности[13].
Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки, как и любые другие предприятия, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями[14].
В соответствии с законодательством, кредитные организации являются юридическими лицами. Поэтому при налогообложении к ним применяются установленные законодательством РФ о налогах и сборах общие правила обложения юридических лиц.
В отдельных случаях налоговым законодательством для банков учтены особенности, осуществляемой ими предпринимательской деятельности по оказанию клиентам банковских услуг.
В Российской Федерации юридическими лицами (организациями) уплачивается довольно большая группа налогов. Наиболее важными из них являются:
Ø Налог на прибыль организаций;
Ø Налог на добавленную стоимость;
Ø Акцизы;
Ø Налог на имущество организаций;
Ø Налог на операции с ценными бумагами;
Ø Транспортный налог;
Ø Налог на добычу полезных ископаемых и ряд других налогов.
Правовой основой налогообложения кредитных организаций являются нормы налогового законодательства Росси, определяемые:
Ø Конституцией РФ;
Ø Нормами международного права и международными договорами Российской Федерации;
Ø Специальным налоговым законодательством РФ (в Налоговом кодексе РФ оно именуется "законодательством о налогах и сборах"), которое, в свою очередь, включает следующие элементы:
ü федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодательство о налогах и сборах РФ), включающее: Налоговый кодекс РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах;
ü региональное законодательство о налогах и сборах, в том числе: законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами объектов РФ;
ü нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;
ü общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права);
ü подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам:
§ акт органов общей компетенции, в том числе: 1) указы Президента РФ; 2) постановления Правительства РФ; 3) подзаконные нормативные акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; 4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;
§ акты органов специальной компетенции, в том числе ведомственные подзаконные нормативные акты по вопросам, связанные с налогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
ü решения Конституционного суда.
Порядок уплаты кредитными организациями налогов регламентируется положением соответствующих глав части второй Налогового кодекса РФ (НК РФ), а до их принятия – Федерального Закона о конкретном налоге.
Исследовав систему налогообложения коммерческих банков и исторические этапы ее развития, можно сделать следующие выводы:
Ø во-первых, система налогов в России базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы развитых стран Запада;
Ø во-вторых, система налогообложения коммерческих банков носит комплексный характер и имеет широкий круг объектов налогообложения;
Ø в-третьих, основным видом налога для коммерческих банков является налогообложение прироста капитала в виде налога на прибыль. Становление этого налога можно подразделить на три этапа:
ü налог на доходы в 1991 -1993 гг.;
ü налог на прибыль с 1 января 1994 г.;
ü налог на прибыль организаций с 1 января 2002 года (Глава 25 НК РФ).
2.
Начисление и уплата налогов кредитными организациями
2.1.
Федеральные налоги уплачиваемые коммерческими банками
Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса РФ. К ним относятся:
Налог на добавленную стоимость (НДС)[15].
Большинство банковских операций освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, но между кредитными организациями и налоговыми органами часто возникают разногласия о том, какие операции и на каком основании относить или не относить к банковским. Есть и другие вопросы начисления и уплаты НДС, на которые не существует однозначного ответа. Кредитным организациям приходится руководствоваться арбитражной практикой и собственными аргументами.
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ банковские операции (за исключением инкассации) освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость (далее -НДС), в том числе:
Ø привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
Ø размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
Ø открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
Ø осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
Ø кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
Ø купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
Ø осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Ø выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:
Ø выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
Ø оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала".
Так же к операциям не подлежащим налогообложению относят:
Ø услуги вязанные с обслуживанием банковских карт;
Ø операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и техническое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и о рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
Ø осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ.
Кроме того, учитывая то, что основная масса операций, осуществляемых банками, не облагается НДС п. 5 ст. 170 НК РФ предоставляет банкам право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Но при этом вся сумма налога, полученная банками по подлежащим обложению НДС операциям, должна быть уплачена в бюджет.
При исчислении НДС объектом налогообложения также могут стать иные операции - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, осуществление переводов денежных средств (кроме почтовых), доверительное управление средствами, предоставление в аренду сейфов для хранения документов и ценностей, лизинговые операции, а также оказание консультационных и информационных услуг.[16]
Налоговый период устанавливается как квартал.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).
Налог на прибыль организации[17]. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций среди прочих являются:
Ø Российские кредитные организации;
Ø Иностранные кредитные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций признается:
Ø Для российских кредитных организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями ст. 252—270 НК РФ;
Ø Для иностранных кредитных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
Ø Для иных иностранных кредитных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
При этом к доходам для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций относятся:
Ø доходы от реализации банковских услуг и имущественных прав (доходы от реализации), которые определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;
Ø внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НКРФ.
Приопределении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
К доходам банков, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, относятся также доходы от банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
К доходам банков в целях настоящей главы относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:
Ø в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
Ø в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
Ø от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
Ø от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса[18].
Ø по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
Ø от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
Ø в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
Ø от депозитарного обслуживания клиентов;
Ø от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
Ø в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
Ø в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
Ø в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
Ø по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
Ø в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
Ø в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
Ø от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
Ø от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
Ø в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
Ø в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
Ø в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
Ø в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
Ø другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат[19].
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.
К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
К расходам банков в целях настоящей главы относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:
Ø проценты по:
ü договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
ü собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
ü межбанковским кредитам, включая овердрафт;
ü приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
ü займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
ü иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;
Ø суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;
3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;
Ø расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.
Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса[20];
Ø убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
Ø расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
Ø расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
Ø расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
Ø суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
Ø расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
Ø расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
Ø расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
Ø расходы по аренде брокерских мест;
Ø расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
Ø расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
Ø расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
Ø комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;
Ø положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
Ø суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
Ø суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;
ü суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
ü суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;
Ø другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
В целях 292 главы банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 настоящего Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных настоящей статьей[21].
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 настоящей статьи включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Приопределении налоговой базы:прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. (Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.).
Для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и видов доходов существуют особенности, регламентируемые положениями гл. 25 НК РФ, а именно:
Ø для страховщиков — ст. 293 и 294 НК РФ;
Ø негосударственных пенсионных фондов — ст. 295 и 296 НК РФ;
Ø профессиональных участников рынка ценных бумаг — ст. 298 и 299 НК РФ;
Ø по операциям с ценными бумагами — ст. 280, с учетом положений ст. 281 и 282 НК РФ;
Ø по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования — ст. 301-305 и ст. 279 НК РФ и т. д.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Базовая ставка налога на прибыль[22] организаций установлена в размере 20%. При этом поступления от налогообложения юридических лиц по этой ставке распределяются между бюджетами в следующих пропорциях:
Ø сумма налога начисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет;
Ø сумма налога начисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджет субъектов Российской федерации.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельность в РФ через постоянное представительство, устанавливается в следующих размерах:
Ø 20% - со всех доходов, за исключением указанных в подпункте 2 настоящего пункта и пункта 3 и 4 настоящей статьи с учетом положений статьи 310 настоящего Кодекса;
Ø 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки)в связи с осуществление международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
Ø 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);
Ø 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;
Ø 15%- по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 настоящего Кодекса[23].
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:
Ø 15% - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;
Ø 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;
Ø 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным пунктами 2 - 4 настоящей статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)Плательщиками данного налога являются все сотрудники кредитной организации, включая руководство. Обязанность по его исчислению лежит на бухгалтерии банка. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные в натуральной и денежной форме. При исчислении НДФЛ организацией - работодателем учитываются только доходы в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Освобождаются от налогообложения такие виды доходов, как[24]:
Ø государственные пособия и компенсации;
Ø компенсации за неиспользованный отпуск;
Ø возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;
Ø возмещение командировочных расходов;
Ø алименты;
Ø суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам;
Ø доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если:
ü проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 %;
ü установленная ставка не превышает 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
Ø доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:
ü стоимость подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей;
ü стоимость призов полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями органов государственной власти;
Ø суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
Ø средства материнского (семейного) капитала.
С целью облегчения налогового бремени физических лиц государство установило некоторые суммы различных вычетов (стандартный, социальный, имущественный и профессиональный налоговый вычеты), действующие для отдельных лиц по некоторым критериям (инвалидность, наличие родственной связи с военнослужащими, погибшими при исполнении воинских обязанностей, опекунство, благотворительная деятельность, обучение на коммерческой основе, дорогостоящее длительное лечение, приобретение либо строительство жилья, литературная, художественная и композиторская деятельность). [25]
При наличии всех документов, подтверждающих возможность получения налогового вычета, налоговая база по НДФЛ уменьшается соответственно на сумму данного вычета. Если плательщик имеет право на несколько вычетов, предоставляется максимальный из них.
Ставка НДФЛ устанавливается в размере 13 % для основной массы плательщиков; 35 % - в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по депозитам в части превышения размеров, указанных выше; 30 % - для нерезидентов РФ; 9 % - для доходов физических лиц от долевого участия в деятельности российских организаций.
Государственная пошлина[26]. Государственная пошлина уплачивается банками при обращении в суды, арбитражные суды, нотариальные конторы и иные государственные органы, уполномоченные совершать действия и выдавать документы, имеющие юридическое значение.
В частности, в суде и арбитражном суде государственная пошлина взимается:
Ø с подаваемых в суд исковых заявлений, заявлений по преддоговорным спорам, заявлений (жалоб) по делам особого производства, кассационных жалоб.
Ø За выдачу копий (дубликатов) документов.
Ø с подаваемых в арбитражный суд исковых заявлений имущественного характера, а также исковых заявлений по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, контрактов.
При обращении в нотариальные органы госпошлина взимается за совершение любых нотариальных действий в уполномоченных на то государственных учреждениях: за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов и т.д.
Банки также уплачивают лицензионные и регистрационные сборы. Сбор за регистрацию банка и его филиалов относится к числу федеральных налогов. К примеру, за предоставление лицензии на осуществление банковских операций при создании банка – взимается пошлина в размере 0,1 % заявленного уставного капитала создаваемого банка, но не более 40 000 рублей.
Размер платы за регистрацию банков и их филиалов определяется Центральным банком РФ.
2.2.
Региональные налоги, уплачиваемые коммерческим банком
Помимо федеральных налогов, кредитные организации уплачивают также и некоторые региональные налоги.
Транспортный налог[27]. Плательщиками данного налога признаются банки, на которые зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство (например, инкассаторский автомобиль или служебная машина руководства, оформленная на данную организацию).
Налоговая база определяется, исходя из мощности двигателя данного транспорта (по количеству лошадиных сил), отдельно по каждому транспортному средству. Налоговые ставки различаются в зависимости от мощности мотора.
Налогоплательщики - организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.
Бухгалтерия банков исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Кредитные организации, имеющие в активе транспортные средства, по истечении налогового периода представляют в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу, а по истечении отчетного периода - налоговый расчет по авансовым платежам.
Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских банков признается движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.[28]
Налоговая база по налогу на имущество организаций (в том числе банков) устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.
Льготы, связанные с освобождением от налога отдельных видов имущества, принадлежащих банку:
Ø объекты социально-культурной сферы;
Ø памятники истории и культуры федерального значения.
Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям, как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов Российской Федерации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество организаций ограничен до 2,2 %.
Налоговая декларация по итогам налогового периода (календарного года) предоставляется не позднее 30 марта следующего года.
Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в порядке и сроки, определенные соответствующими законами субъектов РФ.
2.3.
Местные и прочие налоги, подлежащие уплате коммерческими банками РФ
Земельный налог. Взимание платы за землю является обязательным на всей территории РФ. Поскольку в облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, банки становятся плательщиками платы за землю в двух случаях: когда они являются собственниками зданий, и, соответственно, земельных участков под этими зданиями или когда осуществляют свою деятельность в арендованном здании с участком, на котором оно расположено.[29]
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, рассчитанная в соответствии с земельным законодательством РФ.
Сумма уплаченного земельного налога перечисляется в местный бюджет, т.к. в соответствии с НК РФ данный налог является местным. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 % для коммерческих банков.
Налог на операции с ценными бумагами[30]. Плательщиками данного налога являются юридические лица - эмитенты ценных бумаг. Таким образом, коммерческие банки организационной формы акционерного общества при эмиссии собственных ценный бумаг становится плательщиком этого налога.[31]
Объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. Налог на операции с ценными бумагами перечисляется в федеральный бюджет.
Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,2 % номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.
По налогу на операции с ценными бумагами имеются льготы. В облагаемый оборот не включаются:
Ø Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерных обществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг.
Ø Номинальная сумма выпуска ценных бумаг АО, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решению Правительства РФ.
Плательщик исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки.
Налог на операции с ценными бумагами, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по курсу, устанавливаемому Центробанком и действующему на дату регистрации эмиссии.
3.
Проблемы налогообложения коммерческих банков в РФ
В функциональном механизме банковской системы основная роль принадлежит коммерческим банкам, т.к. они аккумулируют в стране основную долю кредитных ресурсов и предоставляют клиентам полный комплекс кредитно-финансового обслуживания.
Банки в налоговой системе выполняют тройную роль. С оной стороны, они являются самостоятельными плательщиками налогов и на общих правилах производят отчисления в бюджеты всех уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и налогоплательщиками, (т.к. осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства – занимаются кассовым исполнением бюджета) через которые осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики и которые в силу указанного могут предоставлять налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет.
С третьей стороны они являются налоговым агентами (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств). От своевременности и полноты объема исполнения платежных поручений банка как налогового посредника по налоговым платежам зависит пополнение доходных частей бюджета. Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению валютного и налогового контроля в числе прочего, банки обязаны соблюдать установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, поручения по приостановлению операций по счету клиента.
Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одним из наиболее крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает увеличение доходной части бюджета Росси за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.
Таким образом, налоги в банковской системе занимают важное место как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства и призваны наилучшим образом обеспечить:
Ø Фискальную политику, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, региональном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий, осуществляемых за счет бюджетных средств;
Ø Взаимоотношения предприятий с бюджетом. Налоговые методы регулирования финансовых взаимоотношений государства с предприятиями предполагает единство калькулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;
Ø Защиту коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;
Ø Создание мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции[32].
В этой связи эффективная налоговая система, ее ясность, предсказуемость, стабильность налогообложения являются важными условиями повышения предпринимательской и инвестиционной активности РФ.
Однако сейчас существует ряд проблем, касающихся налогообложения коммерческих банков и требующих как можно быстрого нахождения путей решения. Наиболее важными из которых являются:
Ø Постоянно изменяющееся законодательство по налогообложению кредитных организаций, характерными чертами которого являются: обилие нормативных актов, часто противоречащих друг другу; запутанность терминологии; не согласованность с другими нормами, регулирующими деятельность кредитных организаций; перегруженность сложной (не всегда понятной для опытного бухгалтера) учетной терминологией;
Ø Нестабильность правового регулирования, постоянные корректировки исчисления и уплаты налогов;
Ø Несоответствие роли банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнения функций посредника между налогоплательщиками и государством;
Ø Неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды (в соответствии с действующим законодательством обязанности налогоплательщика при этом считаются исполненными, а деньги в бюджет не поступают);
Ø Проблема, связанная с особенностями исчисления НДС и налога на прибыль;
Ø Право коммерческих банков и иных кредитных учреждений уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам (при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль)[33];
Ø Действующая система налогообложения банков, в отличие от зарубежных стран почти не предусматривает возможностей для привлечения долгосрочных финансовых ресурсов, с одной стороны, а с другой – стимулов для направления уже имеющихся ресурсов непосредственно на финансирование субъектов реальной экономики.
Таким образом, проблемы налогообложения банков представляются достаточно актуальными, поскольку включают в себя ряд самых различных аспектов как правового, так и экономического плана.
На сегодняшний день реформирование налоговой системы РФ привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Однако процесс формирования налоговой системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к банковской деятельности.
Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к коньюктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.
Необходимо отметись, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались стабильными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
В целом, развитии банковского дела в России и совершенствование налоговой системы – два параллельных и взаимосвязанных пути. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, появления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Банковский закон, регламентирующий деятельность коммерческих банков, появился в 1996 гг.: Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 3 февраля
Принятая редакция этого закона не является кардинальным изменением законодательной базы. Напротив, по существу, это новая редакция прежних законов, ставящая перед собой цель, прежде всего, устранить явные недостатки прежних законов. В какой-то степени создателям закона это удалось.
Законы стали более подробными. Это касается описания порядка лицензирования банковской деятельности, отзыва банковских лицензий, представления отчетности.
Законы сохранили и продвинули идеологию функционирования банков рыночного типа. Прежде всего, это касается идеи универсальности. Закон действителен для всех банков, всех их типов. Унифицированным остается контроль за банками.
Универсальность законов не означает, что они отвергают принцип необходимости функционирования многообразия банков в условиях рыночного хозяйства. Напротив, законы допускают существование разных банков по типу собственности, юридическому статусу, характеру деятельности, перечню выполняемых операций, не допускают принципа уравниловки в управлении банками.
Новые законы направлены на известную либерализацию банковской деятельности, устранение излишней бюрократии, субъективизма чиновников. Так, в Федеральном законе "О банках и банковской деятельности" при создании кредитного учреждения устранены ограничения на число участников, по размеру их доли в уставном капитале. Сократился перечень документов, необходимых для оформления регистрации банков (при одновременном усилении требований к ним). Для облегчения банковской деятельности введена заявительная процедура создания филиалов и др.
Новые банковские законы в известной степени модернизируют российское банковское законодательство. В качестве достижений здесь можно выделить разграничение понятий банка и кредитного учреждения; Центральному банку РФ предписано прекратить свое участие в капиталах кредитных учреждений, запрещается кредитовать бюджет (если это не предусмотрено Федеральным законом о бюджете), обеспечить взаимодействие с банками и их ассоциациями при принятии наиболее важных решений нормативного характера.
В новой редакции Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" более рельефно стала просматриваться идея обеспечения стабильности банковской системы, в том числе посредством осуществления постоянного надзора за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, нормативных актов Центрального банка РФ. Закон ввел новые обязательные нормативы. Среди них: предельный размер неденежной части уставного капитала, размеры валютного, процентного и иных рисков, минимальный размер резервов, создаваемых под высокорисковые активы, нормативы использования собственных средств банков для приобретения долей (акций) других юридических лиц и др. В Федеральном законе "О банках и банковской деятельности" декларируется необходимость создания Федерального Фонда обязательного страхования вкладов. Участниками этого фонда должны стать как банки, осуществляющие привлечение средств населения, так и ЦБ РФ. Кроме того, закон дает банкам право объединяться в целях добровольного создания фондов страхования вкладов граждан и юридических лиц.
Более подробно вопросы гарантирования вкладов граждан в коммерческих банках должны были найти отражение в специальном законе, прошедшем определенную процедуру обсуждения в Государственной Думе РФ и Совете Федерации РФ. Важным шагом в деле развития банковского законодательства стало принятие Федеральных законов "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (февраль
Разумеется, принятая новая редакция банковских законов сделала определенный шаг вперед в области совершенствования российского банковского законодательства, однако далеко не все вопросы оказались решенными. В банковском законодательстве по-прежнему отсутствуют как прямые банковские законы (о кредитах, платежах и др.), так и параллельно действующие законодательные акты (об инвестиционных фондах, финансово-промышленных компаниях и др.). В стране еще не создана система банковских законов, которая позволяла бы полнее регулировать деятельность кредитных институтов.
Тем не менее, при всех сохранившихся недостатках современные банковские законы позволяют банковской системе адаптироваться к условиям рыночной экономики, выполнять возложенные на нее задачи.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ
2. Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР" (в редакции от 3
февраля 1996 г.) Вестник Банка России. – 2008. - № 12. – с. 26 – 57.
3. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость"
4. О налоге на операции с ценными бумагами : Федеральный закон от 23 декабря
5. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах"
6. Инструкцию ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты
налога на добавленную стоимость" (с изм. и дополн.)
7. Банковское дело: Учебник.-2-е изд., перераб. И доп./ под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2005.
8. Деньги, кредит, банки: Учебник/под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 1998.
9. Кашин, В. А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки/ В.А. Кашин // Бизнес и банки.- 1997.-№34
10. Кашин, В. А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки/ В.А. Кашин // Бизнес и банки. - 1997.-№3.
11. Особенности обложения кредитных организаций/Боровикова Е.Б.//Финансы и кредит. 2006.
12. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов/А.В.Боброва//Финансы и кредит. 2006.
13. Салькова, О.С. О налогообложении предприятий / Финансы. - 2007. - № 4.
Электронный ресурс
14. http://www.klerk.ru//data2017/3905tex17.htm [Электронный ресурс].
