Реферат Налогообложение малого бизнеса 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание стр.
Введение 5
Глава 1.Теоретические основы налогообложения предприятия
малого бизнеса 9
1.1. Сущность и характеристика предприятия малого бизнеса 9
1.2. Системы налогообложения субъектов малого
предпринимательства 17
Глава 2. Анализ существующей системы налогообложения
в ООО «Дизайн» 30
2.1.Организационно – экономическая характеристика предприятия
Общества 30
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Дизайн» 36
Глава 3. Предложение по оптимизации налоговой нагрузки в
ООО «Дизайн» 42
3.1. Выбор оптимального режима налогообложения
для ООО «Дизайн» 42
3.2. Расчет экономической эффективности применение УСН 50
Заключение 59
Список литературы 65
Приложение 1. Системы налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов в России 69
Приложение 2. Налоги, уплаченные ООО «Дизайн» за 2007–2008 гг. 70
Приложение 3. Расчет показателей за I квартал 2009 года 71
Приложение 4. Анализ налогообложения при общепринятом и упрощенном налоговом режиме 72
Приложение 5. Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения 75
Приложение 6. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%) 76
Приложение 7. Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину
расходов 15%) 77
Приложение 8. Сравнительная таблица систем налогообложения для организации 78
Введение
Актуальность темы исследования. Значение малого бизнеса проявляется в том, что, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку.
Важным фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. И можно говорить о необходимости использования более гибкого подхода к налогообложению микро-, малых, средних и крупных субъектов малого предпринимательства, в то время как в настоящий момент понятия микро- и среднего субъекта малого бизнеса отсутствуют вообще. Уплачивать законно установленные налоги и сборы обязанность каждого, но налогоплательщик при предоставлении государством такой возможности старается сэкономить на уплате налогов. И государство дает такую возможность, предоставляя на выбор налогоплательщикам использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета. Следовательно, при работе с полной отдачей и заинтересованностью в результатах своего труда каждый хозяйствующий субъект должен осуществлять и хорошо представлять для себя процесс налогового планирования, минимизации налоговых платежей с целью получения максимальной выгоды.
Налоговое законодательство нашей страны предоставляет малому бизнесу возможность работы по трем системам налогообложения, учета и отчетности, причем одна из систем, в свою очередь, предлагает использование разных объектов налогообложения. Многовариантность выбора системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как требуется ответить на два основных вопроса о том, какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении и предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет. А поиски ответа на поставленный вопрос не могут не проходить через расчет величины налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект. И от того, насколько эта методика совершенна, насколько универсальна и зависят и получаемые результаты. Проблема определения наиболее оптимальной системы налогообложения, при которой величина налоговой нагрузки минимальна, из проблемы собственников малого бизнеса вырастает в общегосударственную проблему, так как от того, насколько эффективно работает налоговая система, насколько она популярна, зависит и собираемость налога, и, соответственно, наполняемость бюджета.
Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия
Цель работы состоит в исследовании налогообложения предприятий малого бизнеса на примере ООО «Дизайн» и выработке предложений по минимизации налоговой нагрузки.
Поставленная в работе цель обусловила решение следующих задач:
1. рассмотреть сущность и характеристику предприятий малого бизнеса;
2. изучить существующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;
3. изучить применяемую налоговую систему на предприятии ООО «Дизайн»;
4. выбрать оптимальный режим налогообложения для ООО «Дизайн»;
Объектом исследования является предприятие малого бизнеса ООО «Дизайн».
Предметом исследования является механизм налогообложения малого бизнеса.
Теоретической базой исследования являются работы в области современной экономической теории, анализа, учета и налогообложения, законодательные акты и постановления государственных органов в области налогообложения малого предпринимательства.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе данной работы рассматриваются сущность, характеристика системы налогообложения малого бизнеса, порядок исчисления единого налога по упрощенной системе, проводится сравнение ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и введенной с 1 января 2003 года на основании Федерального закона №104 –ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».
Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика ООО «Дизайн», анализа налоговой нагрузки по общей системе налогообложения и переход на новую систему налогообложения
Были изучены положительные и отрицательные стороны новой системы налогообложения. Проведен детальный сравнительный анализ разных систем. Выявивший эффективность применения упрощенной системы налогообложения для ООО «Дизайн»
Как следствие снижения размера уплачиваемых налогов была получена экономия денежных средств, которые были направлены непосредственно на развитие предприятия. Все это способствовало повышению роста основных показателей деятельности предприятия, стабилизировало его экономическое положение, упрочило позиции на калужском рынке.
В третьей главе рассмотрены правовые проблемы, выбор оптимального режима налогообложения и расчет экономической эффективности применение УСН для ООО «Дизайн».
30 июля
На этот раз перемены коснулись субъектов малого предпринимательства: Налоговый кодекс РФ был дополнен двумя новыми главами - 26.2 « Упрощенная система налогообложения» и 26.3 « Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Указанные режимы налогообложения применяются с 1 января
При написании дипломной работы использовались Налоговый Кодекс РФ, системы «Гарант», большая часть журнальных и газетных статей, как « Налоговый вестник», «Налоговый курьер», «Налоги», «Экономика и жизнь».
Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1. Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса
Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия.[1] Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.
Особенностью управления финансовой деятельностью малого предприятия является организация постоянного мониторинга его производственных, коммерческих и транзакционных расходов. Возможность данного направления объясняется пассивной ценовой политикой малого бизнеса, ориентированной на сложившиеся среднеотраслевые цены.
Как показывает практика, наибольший удельный вес в структуре затрат малого предприятия занимают материальные расходы, затраты на оплату труда с единым социальным налогом и арендные платежи. Экономия затрат на сырье и материалы в основном связана с оптимизацией снабженческой политики предприятия и ее составной части - договорных отношений. Минимизация расходов по статье "Оплата труда" в малом бизнесе достигается путем использования многофункциональной рабочей силы среднего и высокого уровня квалификации; выполнения собственником предприятия функций по его управлению; выбора рациональных подходов к мотивационному механизму. Одним из эффективных путей сокращения накладных расходов является кооперация малых предприятий в сфере транспортных операций и аренды помещений.
Разрабатывая финансовую стратегию малого предприятия, следует также учитывать возможности оптимизации его налогообложения. В настоящее время большинство предпринимателей рассматривают налоги как "неизбежное зло", несущее в себе явные финансовые потери для бизнеса. Жалуясь на высокую налоговую нагрузку и несовершенство налоговой политики, они зачастую предпочитают укрывать получаемые ими доходы от государства.
Вместе с тем существуют законные возможности оптимизации налогообложения для малых предпринимательских структур. Цивилизованная минимизация налоговых платежей в рамках действующего законодательства позволяет предприятиям, с одной стороны, рационально формировать структуру своих денежных потоков, финансовые результаты, повышать конкурентоспособность и эффективность производства, а с другой стороны, удовлетворять экономические интересы связанных с ними групп (общества, собственников предприятия, наемных рабочих, деловых партнеров).
Среди направлений оптимизации налоговой нагрузки для малого бизнеса выделим. Выбор организационно-правовой формы предпринимательства с точки зрения приобретаемого налогового статуса. У субъектов малого бизнеса появляется возможность выбора между традиционной, упрощенной или вмененной системами налогообложения. Решение об использовании при упрощенной системе в качестве налоговой базы получаемых доходов или финансовых результатов зависит от соотношения доходных и расходных статей предприятия
Наряду со средней численностью персонала критериями отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборот (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитал и др. По данным Всемирного банка, общее число показателей по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются вышеназванные.
Международная организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые» до 99 человек как «малые», от 100 до 499 человек как «средние» и свыше 500 как «крупные».
В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в
- в промышленности – 200 человек,
- в науке и научном обслуживании – 100 человек,
- в других отраслях производственной сферы – 50 человек,
- в отраслях непроизводственной сферы – 25 человек,
- в розничной торговле – 15 человек.
Наряду с этим учитывался и объем хозяйственного оборота, право на определение количественного значения которого предоставлялось союзным республикам. Однако величина хозяйственного оборота практически так и не была установлена. Принцип отнесения предприятий к малым по численности работников сохранился и в современном российском законодательстве.
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня
• в промышленности, в строительстве, на транспорте – 100 человек;
• в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;
• в оптовой торговле – 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
В случае превышения малым предприятием вышеназванной численности работников оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.
В РФ как по федеральному, так и по закону г. Москвы к субъектам малого предпринимательства относятся и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В Законе г. Москвы «Об основах малого предпринимательства в г. Москве» установлено, что к субъектам малого предпринимательства, имеющим право на получение поддержки со стороны органов власти г, Москвы, относятся индивидуальные предприниматели, а также юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в соответствии со следующими критериями:
• район их непосредственной деятельности должен быть ограничен пределами Москвы и Московской области, т.е. субъекты малого предпринимательства (юридические лица) не должны иметь филиалов, находящихся вне границ Московской области, хотя рынок сбыта произведенной ими продукции (работ, услуг) может выходить за указанные границы;
• они не должны относиться к категории дочерних или зависимых хозяйственных обществ, фондовых бирж, брокерских и дилерских фирм, банков и других кредитно-финансовых организаций;
• среднесписочная численность работающих (с учетом работающих по договорам подряда и совместительству) должна быть[3]: в промышленности, строительстве – 100 человек и меньше; в других отраслях сферы материального производства – 100 человек и меньше; в отраслях непроизводственной сферы – 60 человек и меньше.
Вопросы правового регулирования малого предпринимательства традиционно находятся в центре внимания как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. В юридической литературе прозвучало справедливое мнение, что в секторе малого бизнеса создается и циркулирует основная масса национальных ресурсов, которые служат питательной средой для крупного и среднего бизнеса.
Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.
С принятием Федерального закона от 24 июля
Важным новшеством упомянутого Закона по сравнению с Федеральным законом от 14 июня
Таким образом, в настоящее время согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля
приобретение лицом статуса индивидуального предпринимателя, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий) или потребительского кооператива. Необходимо отметить, что комментируемый Закон, в отличие от Федерального закона от 14 июня
для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Критерий "доли участия" в первую очередь направлен против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками малого предпринимательства, но подконтрольны предприятиям-монополистам[4] В целом данный критерий практически полностью повторяет аналогичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня
средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.
Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников.
На практике обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.
Учитывая вышеприведенные принципы, использование "пробелов" и коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации налогообложения.
Представляется гораздо более эффективным с точки зрения долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения.
1.2. Системы налогообложения субъектов малого предпринимательства
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.
Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия[5].
Появление Налогового кодекса в Российской Федерации способствовало появлению целого поколения деловых людей, использующих данный документ с целью минимизации налогов. Интерес к минимизации налогов тем выше, чем интенсивнее развитие экономики. Именно этим фактом объясняется появление таких дисциплин и терминов, как оптимизация налогообложения, налоговое планирование, снижение налоговой нагрузки и т.д.
Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной.
Методологической базой проводимого исследования являются общие и специальные научные методы, выступающие в качестве инструментов достижения его цели.
В современных условиях в Российской Федерации система налогообложения доходов (прибыли) хозяйствующих субъектов представлена:
– общеустановленной системой налогообложения – общий режим (ОСН) (уплата всех налогов, установленных законодательством),
– системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при необходимости – их сочетанием.
Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают отличный от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов (см. приложение №1).
Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты большинства налогов, уплачиваемых при общей системе (налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль; налог на имущество; единый социальный налог), заменяя их единым налогом.
Общая система налогообложения (ОСН) подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как[6]:
– НДС,
– акцизы, налог на прибыль,
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
– налог на имущество организаций,
– налог на игорный бизнес, транспортный налог,
– единый социальный налог (ЕСН).
Упрощенная система налогообложения (УСН) (глава 26.2 НК РФ) дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога.[7]
Для юридических лиц уплата единого налога заменяет:
• налог на прибыль;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:
• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).
Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог.
Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на упрошенную систему налогообложения, в общем порядке наряду с взносами на обязательное пенсионное страхование. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Организация имеет право перейти к упрощенной системе налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, ее доходы не превысили 15 млн. руб. (с учетом индексации на коэффициент-дефлятор). Упрощенную систему налогообложения не вправе применять (ст. 346.12 НК РФ)[8]:
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации в соответствии с главой 25 НК РФ превышает 100 млн. руб.;
• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
• банки; • страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся производством подакцизных товаром, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
• организации и индивидуальные предприниматели занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также мин формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторыми исключениями);
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделении на территории Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрошенной системы налогообложения может быть один из двух показателей:
• доходы (применяется ставка 6%);
• доходы, уменьшенные на величину расходов (применяется ставка 15%).
Выбор производится самим налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения данного режима налогообложения.
Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, дополнительно предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (подробнее см. ст. 346.25.1 НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения в качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод.
В состав доходов включаются:
• доходы от реализации товаров и имущественных прав (в том числе авансы, полученные в счет будущих поставок);
• внереализационные доходы.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), не учитываются и при применении упрощенной системы налогообложения
Состав расходов, уменьшающих налоговую базу при расчете единого налога, установлен в ст. 346.16 НК РФ. К ним в частности, относятся:
• расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
• расходы на командировки;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• расходы на покупку товаров.
Эти расходы должны соответствовать критериям и порядку, установленному для целей налогообложения прибыли в главе 25 НК РФ.
Исключение составляют расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Начиная с 1 января
Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6%:
(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 6% = Единый налог
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:
(Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы)*15% = Единый налог
Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается таким образом:
(Доходы от реализации + Внереализационные доходы) * 1% = Минимальный налог
Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.
Сумма налога за текущий год должна быть перечислена и бюджет не позднее:
• 31 марта следующего года – юридическими лицами;
• 30 апреля следующего года – индивидуальными предпринимателями.
При этом в течение года единый налог уплачивается авансовыми платежами. Сумма авансовых платежей перечисляемся и бюджет не позднее 25 дней по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев отчетного года. Порядок ее расчета зависит от выбранного объекта налогообложения.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года. Ранее внесенные авансовые платежи принимаются к зачету (например, из суммы авансовых платежей за полугодие вычитаются авансовые платежи за I квартал).
Суммы авансовых платежей уменьшаются на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и оплату больничных листов. При этом максимальное уменьшение не может быть больше 50% от первоначальной суммы.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ установлен ЕНВД для отдельных видов деятельности, который вводится в действие законами субъектов РФ.
Для юридических лиц уплата ЕНВД заменяет[10]:
• налог на прибыль;
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
• налог на имущество организаций;
• ЕСН.
Вышеуказанное освобождение предоставляется только в отношении прибыли, операций, имущества и выплат, непосредственно связанных с ведением тех видов предпринимательской деятельности, которые облагаются ЕНВД.
Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:
• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• налога на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
• единого социального налога (в отношении доходов полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц);
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российском Федерации).
Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется ЕНВД.
Налоги не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями и предпринимателями, переведенными на уплату ЕНВД, в общем порядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Действие единого налога распространяется на следующие виды предпринимательской деятельности:[11]
– оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одежды, часов и ювелирных изделий; обслуживание бытовой техники и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фотоателье; парикмахерские и др.);
– оказание ветеринарных услуг;
– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
– розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более
– оказание услуг общественного питания;
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика (ст. 346.29 НК РФ). Вмененный доход – потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Схема расчета вмененного дохода выглядит следующим образом:
Базовая доходность по определенному виду деятельности с учетом коэффициентов К1 и К2 * Физический показатель по данному виду деятельности = Вмененный доход
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, базовая доходность в месяц и корректирующие коэффициенты.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно[12]:
К1 – коэффициент – дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги);
К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.).
Под физическими показателями по видам деятельности подразумевается количество работников. Площадь торгового зала, количество транспортных средств и т.д. в зависимости от конкретного типа деятельности.
Под количеством работников понимается среднесписочная численность всех работников за каждый календарный месяц налогового периода (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Сумма ЕНВД за налоговый период уменьшается на сумму страховых взносов на общее пенсионное страхование, уплаченную за этот же период работниками, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых предпринимателями за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Плательщики уплачивают ЕНВД по месту осуществления ими деятельности, облагаемой единым налогом. Согласно п. 2 ст. 346.28 НК РФ они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в срок не позднее 5 дней с начала осуществления такой деятельности.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25‑го числа первого месяца следующего за налоговым периодом.
Налоговые декларации по ЕНВД представляются не позднее 20‑го числа месяца, следующего за окончанием квартала.
Глава 2. Анализ существующей системы налогообложения в ООО «Дизайн»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия общества
ООО «Дизайн» зарегистрировано 24 июня
Общество является юридическим лицом, имеет обособленное на не противоречащих закону основаниях, самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки, товарный знак и другие реквизиты. Учредителем Общества является гражданин РФ[13].
Коммерческая организация ООО «Дизайн» осуществляет свою деятельность на основании Устава, Учредительного договора и таких документов: как свидетельство о государственной регистрации юридических лиц, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица.
ООО «Дизайн» относится к субъектам малого бизнеса. В соответствии с Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, где доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
ООО «Дизайн» является коммерческой организацией, созданной на основе добровольного соглашения учредителей, путем объединения их вкладов, в целях осуществления хозяйственной деятельности. Общество создано на основании учредительного договора, заключенного между учредителями.
Уставный капитал Общества (далее – Уставной капитал) равен 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей. В Уставном капитале размер доли Участника равен 100%. Номинальная стоимость доли Участника составляет 8400 (Восемь тысяч четыреста) рублей.
Уставный капитал общества не может быть уменьшен, так как уставный капитал равен ста минимальным размерам оплаты труда является минимальным для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ согласно действующего законодательства. Решение об увеличении или уменьшении уставного капитала принимает общее собрание учредителей большинством голосов учредителей, принимающих участие в собрании.
Основными целями Общества являются развитие производственной и коммерческой деятельности Общества, а также получение прибыли, развитие современных рыночных отношений в России и удовлетворение социальных и экономических интересов Участника.
Предприятие работает в области выставочного и интерьерного строительства и занимается проектированием и изготовлением эксклюзивных выставочных стендов, оформлением интерьеров и экспозиций, выставок и презентаций. Численность персонала составляет семь человек.
Имущество предприятия формируется за счет:
- денежных и иных средств, полученных от оказания услуг, производства работ;
- средств, выделяемых в установленном порядке из местного и федерального бюджетов;
- кредитования;
- доходов от ценных бумаг;
- валютных накоплений.
Средства, которые получает предприятие от операций с имуществом, считаются его доходом и могут направляться на развитие производственных мощностей. Предприятие самостоятельно планирует свою финансово хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на работы, услуги и необходимости обеспечения развития предприятия и повышения доходов его работников.
Оно самостоятельно заключает договоры с заказчиками его продукции. Реализует производимую продукцию по договорным с поставщиками и потребителями ценам. Оно имеет право распоряжаться полученной прибылью оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Оно самостоятельно определяет кадровый состав, устанавливает формы и размеры оплаты труда.
Предприятие осуществляет финансовую деятельность в соответствии с действующим законодательством. Источниками формирования финансовых ресурсов предприятия является получаемая им прибыль, кредиты банков и другие, не противоречащие законодательству поступления.
Предприятие самостоятельно уплачивает налоги и иные обязательные платежи на основе упрощенной системы налогообложения, проценты за кредиты в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с законодательством и нормативными актами РФ предприятие обязано:
выполнять свои обязательства перед заказчиками и потребителями:
своевременно производит отчисления налогов и других обязательных платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в порядке и размерах установленных законодательством РФ
Предприятие несет ответственность за нарушение законодательства РФ, нормативно правовых и иных актов государственных органов исполнительной власти, договорных, кредитных, расчетных и налоговых обязательств.
Предприятие осуществляет в установленном законодательством порядке бухгалтерский и статистический учет и отчетность, представляет отчетность в государственную налоговую инспекцию и другие уполномоченные органы РФ.
За не предоставление отчетности, нарушение сроков ее предоставление, искажение отчетных данных должностные лица несут установленную законодательством РФ ответственность.
Структура управления ООО «Дизайн». На ООО «Дизайн» действует линейная структура управления (рисунок 1). Система управления предприятием нацелена на повышение эффективности использования рабочей силы. Причем, следует отметить, что структура управления ООО «Дизайн» относится к одной из разновидностей линейной структуры управления: подразделение по функциям или специализации по отделам[14].
Такого рода структура управления, на наш взгляд, является достаточно приемлемой для такого рода предприятия, так как оно занимается изготовлением продукции.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами
Общество несет ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств перед партнерами по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.
Общество вправе осуществлять в порядке, не противоречащем действующему законодательству, расчеты, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Общество может учреждать в установленном порядке в РФ и за границей свои филиалы и представительства, а также участвовать в смешанных предприятиях и других организациях, деятельность которых соответствует его задачам.
Общество может совершать сделки в РФ и за границей в порядке, установленном действующим законодательством.
Организационная структура предприятия ООО «Дизайн» – линейно – функциональная – основой этой структуры являются линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные функциональные подразделения, создаваемые на «ресурсной» основе: кадры, план, материалы, финансы и т.д.
Рис. 1. Организационная структура ООО «Дизайн»
Каждое подразделение находиться на определенном уровне иерархии. На каждом уровне существуют звенья управления, представленные производственными подразделениями. Производственные подразделения возглавляются руководителем, который определяет цели. В соответствии с целью, руководитель наделяется определенными полномочиями, закрепленные должностными инструкциями.
Директор представляет интересы ООО, заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.
Общая цель коммерческой организации – получение прибыли, достигается путем достижения целей отдельных подразделений, необходимо строго контролировать и координировать цели и возможно их корректировать в результате воздействия внешней и внутренней среды.
2.2. Анализ налоговой нагрузки ООО «Дизайн»
Налоги – обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система – совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие, это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции[15].
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности[16].
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II. В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. II.
Численность сотрудников ООО «Дизайн» согласно штатному расписанию составляет 26 человек. Предприятие считается малым, т. к. малыми считаются производственные организации, где численность работников не превышает 100 человек и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 миллиона в квартал (без учета НДС).
Организация производит расчёт и оплату налогов: налог на имущество, налог на прибыль, НДС, ЕСН. Так же сдает отчёты в фонд социального страхования и региональное статистическое управление (форма №ПМ – регион) ежеквартально.
НДС – расчёт производится согласно книге покупок и книге продаж. В книге продаж отражаются счета фактуры по проданным товарам, выполненным работам и услугам. В книге покупок отражаются счета фактуры по полученным товарам, выполненным работам и услугам. К учету покупок принимаются те товары, работы, услуги, которые оплаченные и оприходованные. Разницы сумм НДС между продажей (исходящий НДС) и сумм покупок (входящий НДС) определяет сумму НДС, исчисленную к уплате (к уменьшению) в бюджет (из бюджета). Данные книги продаж и книги покупок отражаются в налоговой декларации по НДС ежеквартально, согласно которой производятся перечисления в бюджет (см. приложение).
Схематично расчет НДС можно представить следующим образом:
«Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету
= НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета)
Налог на имущество определяется: средняя годовая стоимость имущества умноженная на 2,2%.
Средняя годовая стоимость имущества рассчитывается: сумма остаточной стоимости (балансовая стоимость минус амортизация) на каждую дату отчетного года (т.е. на 01.01.08, 01.02.08, …, 01.12.08, 01.01.09) и делённая на 13.
В налоговой декларации по авансовым платежам по налогу имущества организации отражается сумма авансовых платежей, определенная как ¼ часть налога.
Налог на прибыль в организации рассчитывается ежеквартально и предоставляется в ИФНС налоговой декларацией по налогу на прибыль организации. Для расчета налога на прибыль определяется доход от реализации товара (работ, услуг), в которые входят выручка от реализации услуг, оказанных за отчетный период и принятых к учету, выручка от реализации товаров. Так же определяются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.
При формировании расходов по обычным видам деятельности, должно быть, обеспечена их группировка по следующим элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
К внереализационным расходам относятся: штрафы, пени, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и т.д.
Разница между доходами и расходами, и есть прибыль (убыток) организации. Данная сумма является налоговой базой для расчета налога на прибыль, который составляет 20% (2% – в федеральный бюджет; 18% – в бюджет субъекта РФ). Расчет налога предоставляется в налоговые органы не позднее 28 числа текущего месяца, следующего за отчетным периодом, а оплата производится в эти же сроки.
ЕСН, объектом обложения являются выплаты в виде вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Плательщики – все лица, как физические так и юридические, которые производят выплаты заработных плат физическим лицам. Налоговая ставка ЕСН в ООО «Дизайн» составляет 26%. Из них 20% в федеральный бюджет, 2.9% в фонд социального страхования РФ, 1.1% в фонд обязательного медицинского страхования, 2% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Налог на доходы физических лиц. Объектом обложения является доход, полученный на территории РФ и за рубежом для резидентов. Плательщики – физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, которые работают на территории РФ и за рубежом. Налоговая ставка составляет 13% (см. приложение №2).
Таблица 1
Уплаченные налоги ООО «Дизайн» за 2007–2008 гг.
| Наименование налога | Сумма налога, за 2007 год (руб.) | Сумма налога, за 2008 год (руб.) |
| ЕСН | 160 000 | 183000 |
| НДС | 132000 | 163000 |
| Налог на прибыль | 127000 | 1000 |
| Итого налогов: | 419000 | 347000 |
По данным таблицы 1 и рис. 3 можно сделать вывод, что общая сумма налогов уменьшилась в
С этой точки зрения для оценки налогового бремени лучше использовать показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости как отношения суммы всех налогов и обязательных платежей, внесенных предприятием, его работниками и собственниками в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке[17].
Упрощенная формула расчета такова:
Рассчитаем налоговое бремя для ООО «Дизайн» по формуле:
ПСН = (НП + НР + НС)* 100%/ДС,
Где ДС – добавленная стоимость;
НП – общая сумма налогов с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет у внебюджетные фонды;
НР – налоги с работников (прежде всего, подоходный налог и взносы в пенсионный фонд);
НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на прибыль от долевого участия или дивиденды).
Зарубежные исследования показывают, что если полная ставка налогообложения превышает 40% (так называемый порог Леффера), то инвестирование в производство становится невыгодным.
ПСН
Из приведенных расчетов следует, что порог Леффера не превышает 40%, это значит, что инвестирование в производство может быть выгодным, при снижении налоговой нагрузки (см. приложение №3).
Подведя итог, еще раз отметим в ООО «Дизайн» при анализе финансовых показателей наблюдается кризисное финансовое состояние. Предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала, краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, т.е. пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности.
Это могло стать следствием того, что предприятие имеет непосильную налоговую нагрузку. При чистой прибыли 94417 рублей, налоги к уплате составили 131650 рублей (в т.ч. НДС 61424 руб. + ЕСН 46622 руб. + Налог на прибыль 23604 руб.). С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Глава 3. Предложения по оптимизации налоговой нагрузки в ООО «Дизайн»
3.1. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Дизайн»
Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.
Рассмотрим порядок применения упрощенной системы налогообложения в анализе с общепринятым режимом (см. приложение №4)
Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.
На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.[18]
В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.
Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, необходимо сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.
Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС. Проведенные в работе расчеты доказали, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме не принятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.
В таблице 2 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.
Таблица 2
Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС
| УДС от 0% до 100% | 0% | 25% | 50% | 75% | 100% |
| При 6% от дохода | 21% | 17% | 14% | 10% | 6% |
| При 15% от разности | 14% | 14% | 14% | 14% | 14% |
| При общей системе | 0% | 11% | 21% | 32% | 43% |
Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.[19]
В современных условиях налоговое планирование перестает быть лишь способом оптимизации налоговых платежей налогоплательщика. Оно становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Налоговое планирование сегодня должно быть ориентировано не только и не столько на оптимизацию (или минимизацию) налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Налоговое планирование имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом цели и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации. Вместе с тем российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Разработанные на практике способы и элементы налогового планирования хорошо формализуются и являются основой для индивидуального налогового планирования, осуществляемого каждым конкретным налогоплательщиком.
В данной статье предлагается алгоритм построения налогового планирования для организации сферы малого бизнеса. Предлагаемый алгоритм, по нашему мнению, является:
- универсальным для применения в различных отраслях производства и видах предпринимательской деятельности;
- простым для понимания налогоплательщиком;
- удобным для практического использования;
- эффективным.
Разработанный автором алгоритм проведения налогового планирования включает три этапа:
I. Общая характеристика деятельности налогоплательщика-организации.
II. Анализ динамики налоговых платежей и налоговой нагрузки.
III. Составление обоснованного плана налоговых обязательств.
Первый этап. Налогоплательщик составляет общую характеристику своей экономической деятельности, определяет бизнес-концепцию, ставит цель и задачи по ее достижению.
Знание предлагаемых руководством компании альтернативных финансово-управленческих решений для реализации бизнес-концепции и финансовой стратегии необходимо, так как окончательный выбор осуществляется с учетом результатов налогового планирования.
Другой важной задачей данного этапа налогового планирования является определение наличия права на применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, а также выявление потенциальной возможности перевода его на специальный налоговый режим "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности".
Для выполнения данной задачи необходимо собрать и обобщить следующую информацию:
- вид деятельности, которую осуществляет данная организация-налогоплательщик, и ее соответствие Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
- место постановки на налоговый учет налогоплательщика и место ведения предпринимательской деятельности;
- средняя численность работников;
- остаточная стоимость основных средств;
- годовой объем выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг).
Информация о виде деятельности и его соответствии Перечню, утвержденному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, нужна для того, чтобы определить наличие права данного налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, а также потенциальной возможности его перевода на уплату ЕНВД.
Информация о месте постановки налогоплательщика на налоговый учет и месте фактического осуществления предпринимательской деятельности важна для того, чтобы определить наличие у налогоплательщика обязанности уплачивать ЕНВД. Это необходимо в том случае, если субъект РФ или муниципальный район, городской округ, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург, на территории которых зарегистрирован налогоплательщик или на территории которых он фактически осуществляет предпринимательскую деятельность, приняли соответствующие нормативно-правовые акты о введении специального налогового режима ЕНВД[20].
Сведения об объеме выручки от реализации (доходе), о средней численности работников, об остаточной стоимости основных средств нужны для выявления у налогоплательщика права на применение УСН и оценки целесообразности перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Второй этап. На данном этапе составляется перечень налогов и сборов, обязательных к исчислению и уплате в бюджет конкретным налогоплательщиком при применении им:
- общего порядка налогообложения;
- упрощенной системы налогообложения;
- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Далее следует анализ динамики налоговых платежей и влияния налоговой нагрузки как в целом, так и по отдельным налоговым платежам на финансовые показатели налогоплательщика. На основе этой информации принимается решение о необходимости:
- минимизации отдельных налогов;
- оптимизации налоговых платежей в целом;
- смене налогового режима.
Третий этап. На данном этапе налогоплательщик составляет налоговые планы для каждого из предложенных на первом этапе налогового планирования финансово-управленческих решений. Кроме того, составляются налоговые планы для каждого возможного для данного конкретного налогоплательщика режима налогообложения. Затем на основе их сравнения делается окончательный выбор в пользу того или иного финансово-управленческого решения, либо иногда происходит отказ от выбранной бизнес-концепции и финансовой стратегии.
При проведении третьего этапа налогового планирования главным критерием в пользу выбора того или иного решения является показатель чистой прибыли, а не объем налоговых обязательств налогоплательщика.
Следует отметить, что результаты налогового планирования выполняют вспомогательную роль в окончательном выборе того или иного финансово-управленческого решения. Приоритет в степени влияния на судьбу бизнеса всегда остается за бизнес-концепцией и финансовой стратегией, разработанной руководством хозяйствующего субъекта. Нередко собственник сознательно идет на ожидаемое увеличение налоговых обязательств, снижение прибыли или получение убытков в краткосрочной перспективе для достижения иной цели, например завоевания определенного сегмента рынка.
На заключительном этапе налогового планирования организациям сферы малого бизнеса целесообразно проанализировать последствия применения следующих вариантов налогообложения:
- общий порядок налогообложения без применения каких-либо вариантов налоговой оптимизации;
- общий порядок налогообложения в сочетании с правом налогоплательщика на получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС;
- общий порядок налогообложения в сочетании с применением определения даты получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу при исчислении налога на прибыль организаций;
- общий порядок налогообложения в сочетании с применением кассового метода определения доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций и использованием права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
- применение УСН с выбором объекта налогообложения "доходы";
- применение УСН с выбором объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов";
- уплата ЕНВД в случае перевода законодателем на данный специальный налоговый режим предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, или в случае изменения месторасположения бизнеса самим налогоплательщиком на место, где уже введен ЕНВД на осуществляемый им вид предпринимательской деятельности[21].
Предлагаемый алгоритм налогового планирования может быть использован любой организацией сферы малого бизнеса, так как он показывает последовательность "шагов" осуществления налогового планирования, что и позволяет в конечном счете принять рациональное финансово-управленческое решение. Рассматриваемый в данной статье алгоритм был апробирован в двух организациях сферы малого бизнеса (компании, оказывающей консультационные услуги в сфере строительства и инжиниринга, и компании, осуществляющей деятельность по администрированию недвижимости и сдаче в субаренду нежилых помещений). Данные налогоплательщики получили экономический эффект от проведения налогового планирования. В результате снижения налоговых обязательств улучшились финансовые показатели и возросла финансовая устойчивость вышеуказанных хозяйствующих субъектов.
3.2. Расчет экономической эффектности применения УСН
Малые предприятия в России в своей деятельности сталкиваются с большими трудностями.
Основная проблема малых предприятий – недостаточная ресурсная база, как материально-техническая, так и финансовая. Практически речь идет о создании широкого нового сектора народного хозяйства почти на пустом месте. В течение десятилетий такой сектор у нас в сколь-нибудь существенной степени отсутствовал. Это, в частности, означало и отсутствие подготовленных предпринимателей. У основной массы населения, жившей «от получки до получки», не могло образоваться резерва средств, требующегося для того, чтобы начать собственное дело. Эти средства надлежит отыскать. Ясно, что предельно напряженный государственный бюджет их источником стать не может. Остается надеяться на кредитные ресурсы. Но и они не значительны и к тому же крайне трудно реализуемы при постоянной инфляции[22].
Положение едва ли может серьезно измениться в позитивную сторону, если не перейти, наконец, от слов к делу в общественной поддержке конструктивного малого бизнеса. На существенный рост, имеющихся для этого материально-технических и финансовых ресурсов, по крайней мере, в ближайшее время нет оснований рассчитывать. Но гораздо лучше применить эти ресурсы наверняка можно. Для этого требуется тщательно выверенная последовательно проводимая в жизнь система селекции, позволяющая предоставить ощутимые приоритеты тем, кто более полезен обществу. В целом на сегодня это означает предпочтение сферы производства сфере обращения при детальной дифференциации самого производства, причем не застывшей раз и на всегда, а весьма динамичной, на основе грамотного изучения общественного спроса, происходящих в нем подвижек и намечающихся тенденций.
В соответствии с такой исходной обстановкой должны конструироваться механизмы льготного кредитования, налогообложения, различного рода преференций, включая и связанные с внешнеэкономической деятельностью. Смысл в том, чтобы обеспечить лучшее удовлетворение потребностей народа при создании условий для последовательного развертывания предпринимательства.
Следующая проблема – это та законодательная база, на которую сейчас может опираться малое предпринимательство. Пока она, мягко говоря, несовершенна, а во многих очень существенных положениях вообще отсутствует. Можно назвать немало правовых документов, так или иначе регулирующих предпринимательство (Гражданский кодекс РФ, Законы Российской Федерации, ряд указов Президента РФ), но трудность, однако, в том, что, во-первых, нет сводной единой законодательной основы сегодняшней деятельности российских малых предприятий; во-вторых, имеющиеся разрозненные, с данной точки зрения, установления претворяются в жизнь далеко не полностью. Проблема правовой основы малого предпринимательства, в конечном счете, будет убедительно решена тогда, когда удастся избавиться от правового нигилизма. Это конечно никак не исключает необходимости специальных законодательных мер регулирования малого бизнеса.
В целях развития малого бизнеса и обеспечения государственной поддержки малого предпринимательства Советом Министров – Правительством Российской Федерации принят ряд специальных постановлений. В Постановлении «О первоочередных мерах по развитию малого предпринимательства в Российской Федерации»[23] отмечается, что государственная поддержка малого предпринимательства является одним из важнейших направлений экономической реформы. Этим постановлением также определены приоритеты развития малого предпринимательства. К ним отнесены производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство промышленных товаров и товаров народного потребления, включая товары, имеющие экспортный потенциал, оказание производственных, коммунальных и бытовых услуг, строительство объектов жилищного и производственного назначения.
Предусматриваются поручения ряду министерств и ведомств по внесению изменений и разработке соответствующих положений в области финансирования и кредитования, научно-технического развития, материально-технического обеспечения и сбыта продукции, подготовки кадров, внешнеэкономической деятельности, а также установление дополнительных налоговых льгот для субъектов малого предпринимательства. Согласно постановлению утвержден комплекс первоочередных мер по развитию малого предпринимательства в Российской федерации: нормативно-правовое обеспечение, финансово-кредитное обеспечение, информационно-техническое обеспечение, внешнеэкономическая деятельность, организационное, кадровое, консультационное обеспечение.
На Министерство экономики Российской Федерации возложена разработка основ политики государственной поддержки малого предпринимательства, а также координация деятельности центральных органов федеральной исполнительной власти и формирование инфраструктуры малого предпринимательства. Дальнейшее развитие малого бизнеса в России Предусмотрено Федеральным Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Безусловно, упрощенная система налогообложения, на первый взгляд, однозначно весьма привлекательна с точки зрения снижения налогового бремени. Действительно, организации, применяющие этот специальный налоговый режим, освобождаются от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на имущество, не являются плательщиками НДС. Большим преимуществом применения упрощенной системы налогообложения остается возможность не вести бухгалтерский учет.
С 2004 года право применять упрощенную систему налогообложения предоставлено также и организациям, частично переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.
Однако следует учесть и значительные экономические и операционные недостатки применения упрощенной системы налогообложения. Так, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, продолжают выполнять обязанности налоговых агентов в отношении налогов, от которых они освобождены как налогоплательщики. Это фактически означает, что они:
- являясь работодателями, продолжают исчислять и уплачивать в бюджет за счет средств работников налог на доходы физических лиц;
- исполняют функции налоговых агентов по налогу на прибыль в случаях выплаты дохода иностранной организации, не связанного с постоянным представительством этой организации в РФ.
Необходимо учитывать некоторые сложности во взаимоотношениях с Фондом социального страхования РФ (по финансированию пособий по временной нетрудоспособности работников) Налогоплательщики, избравшие объектом налогообложения « доходы минус расходы», должны иметь в виду, что далеко не весь привычный набор расходов будет для них актуальным. Статья 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень признаваемых расходов, состоящий из двадцати трех позиций. Кроме того, налогоплательщикам, избравшим этот объект налогообложения, необходимо прибегнуть к налоговому планированию, с тем чтобы избежать уплаты так называемого минимального налога (ст. 346.18 НК РФ), сумма которого всегда больше суммы налога, исчисляемого по ставке 15 %.[24]
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года переходить на общий режим налогообложения. Однако в ряде случаев организациям и индивидуальным предпринимателям невыгодно работать по «упрощенке», так как налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим налогообложения, не вправе возместить «входной» налог на добавленную стоимость. Кроме того, не являясь налогоплательщиком данного налога, субъекты хозяйственной деятельности, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны предъявлять к оплате покупателю своих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в соответствии со ст.168 НК РФ и не выставлять счета - фактуры с указанием сумм на добавленную стоимость, что нередко приводит к потере клиентов, которые, соответственно, также не могут в этом случае возместить налог на добавленную стоимость. Такие неблагоприятные экономические последствия вынуждают организации и индивидуальных предпринимателей искать пути возврата с «упрощенки» к общему режиму налогообложения до истечения налогового периода.
Упрощенная система налогообложения – это объективно льготная система налогообложения, если взять совокупную налоговую нагрузку. Естественно, предприниматели стремятся воспользоваться этой системой. Однако если упрощенная система будет сильно отличаться от общего режима, это приведет к негативным последствиям. Получается, что, укрепляя малый бизнес, страдает средний бизнес, так как теряет свои позиции на рынке. Это вызвано ростом конкурентоспособности малого бизнеса за счет перехода на « упрощенку ». А нужно ведь наоборот создать стимул, чтобы малый бизнес рос и стремился стать средним. Если предприятие растет, то уже с чисто экономической точки зрения ему выгодно перейти на более высокую ступень развития: у него уменьшается налоговая нагрузка. Поэтому должны соблюдаться основные принципы налогообложения. В частности, основной из них - принцип равномерного распределения налогового бремени.
В отличие от ранее действовавшей системы, новая упрощенная система налогообложения предусматривает унифицированный подход к налогообложению юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: у тех и у других уплата ряда налогов заменяется уплатой так называемого единого налога. Однако одновременно с унификацией подхода к налогообложению законодатели существенно ограничили перечень налогов, уплата которых заменяется на уплату единого налога. В Законе № 222-ФЗ был перечень налогов и сборов, которые продолжают уплачиваться при переходе на «упрощенку». А теперь наоборот: в главе 26.2 Кодекса перечень налогов, которые не уплачиваются. Что из этого получилось? Налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций при упрощенной системе налогообложения не уплачивается, но при этом налогоплательщики должны платить местные налоги и сборы. Ограничение перечня налогов может оказаться весьма болезненным для юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку может и не привести к увеличению налоговой нагрузки в связи с уменьшением ставок единого налога, но, несомненно, приведет к увеличению документооборота, связанного с уплатой налогов, которые ранее не подлежали уплате при упрощенной системе. Для этого надо отойти от прямого перечня неуплачиваемых налогов, а вместо этого, как и раньше, прописать, что, «не взимаются налоги и сборы, предусмотренные законодательством, за исключением…» .
При этом налогоплательщики, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, в указанной Книге учитываются только суммы полученных ими доходов от осуществляемой деятельности. Возможность максимально снизить трудозатраты, связанные с ведением учета результатов предпринимательской деятельности, и послужила для большинства налогоплательщиков основной причиной выбора объекта налогообложения доходов.
Вместе с тем необходимо отметить, что ряд положений главы 26.2 Кодекса вызывает определенные сложности в применении упрощенной системы налогообложения, связанные с отсутствием, в отдельных случаях, их методологической взаимосвязи между собой и нормами иных глав Кодекса.
В первую очередь это касается условий и ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения и дальнейшему ее применению, порядка определения и признания доходов, а также переходных положений, определяющих особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. то есть механизм возврата на общий режим налогообложения в случае нарушения налогоплательщиками условий УСН.[25]
В этих условиях представляется целесообразным внесение изменений и дополнений в главу 26.2 Кодекса, предусматривающих в частности:
уточнение порядка прекращения применения упрощенной системы налогообложения с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса;
определение состава доходов от предпринимательской деятельности, учитываемых индивидуальными предпринимателями при определении объекта налогообложения;
- определение порядка принятия расходов на приобретение нематериальных активов;
- определение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков с общего режима на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;
- установление порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и налогу на доходы физических лиц при переходе индивидуальных предпринимателей с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;
введение ограничения по размеру уменьшения суммы исчисленного единого налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;
механизм возврата на общий режим налогообложения в случае нарушения налогоплательщиками условий УСН.
При принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения, необходимо выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.
Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.
Было рассмотрено соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». Очевидно, что при рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
В связи с этим, на четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения (см. приложение 5,6,7,8).
Т.к. основной вид деятельности организации производство, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.
Рис. 2. Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения
Как показало проведенное исследование, ООО «Дизайн» выбрало не экономичный режим налогообложения.
1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
Из приведенных расчетов видно, что ООО «Дизайн» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.
Заключение
Одна из главных проблем налоговой системы, которую пытается в последнее время решить государство, это легализация предпринимательской деятельности и устранение условий для уклонения от налогообложения, особенно в таких сферах деятельности, как торговля, общественное питание, оказание бытовых, ремонтно-строительных и других платных услуг населению, расчёты за которые осуществляются в основном в наличной форме.
В целях решения этой проблемы был принят Федеральный закон №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах», предусматривающий перевод субъектов малого предпринимательства, а также отдельных организаций с уплаты налогов и сборов по традиционной системе налогообложения, на уплату единого налога. Налоговый кодекс РФ был дополнен двумя новыми главами – 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 « Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Указанные режимы налогообложения применяются с 1 января 2003 года. При этом принципы проводимой налоговой реформы не изменились – ранее действовавшие правила для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей были конкретизированы и преимущественно ужесточены. Наиболее кардинальные изменения коснулись упрощенной системы налогообложения.
Веденная упрощенная система налогообложения позволила субъектам малого предпринимательства получить ряд преимуществ с организациями и предпринимателями, работающими на общем режиме налогообложения. С тем, чтобы проанализировать положительные и отрицательные стороны новой системы налогообложения для субъектов малого бизнеса был проведен детальный сравнительный анализ разных систем на примере данного предприятия «Дизайн».
Малое предпринимательство постоянно сталкивается с множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.
Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.
Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.
В основе специальных налоговых режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.
Упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя.
Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.
Специальный налоговый режим – «Упрощенная система налогообложения» охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 20 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.
Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.
Работа выполнена на материалах ООО «Дизайн».
Как показало проведенное исследование при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
С целью минимизации налоговой нагрузки, руководству предприятия можно порекомендовать перейти на упрощенную систему налогообложения.
Результатом проведенного в настоящей работе исследования является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения выгодна субъектам малого бизнеса. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.
Исходя из выше проведенного нами анализа ситуаций традиционной и новой упрощенной системы налогообложения малого предприятия, можно сделать вывод о том, что переход на единый налог данному калужскому предприятию - ООО «Дизайн», оказался экономически целесообразен, т.е. выгоден. Как следствие снижения размера уплачиваемых налогов была получена экономия денежных средств, которые были направлены непосредственно на развитие предприятия. Все это способствовало повышению роста основных показателей деятельности предприятия, стабилизировало его экономическое положение, упрочило позиции на калужском рынке.
Развитие малых предприятий является одним из ключевых процессов для развития экономики в частности, и всей нашей страны в целом. Высокие темпы нововведений, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны к снижению цен, а с другой – к повышению качества получаемых потребителем товаров и услуг, а также возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений – все вышеперечисленное и составляет вклад малых предприятий в экономику страны. В связи с этим необходима всесторонняя поддержка малых предприятий, как в виде целевых инвестиций, программ, так и в дальнейшем совершенствовании системы налогообложения.
В настоящий момент вопросам модернизации системы налогообложения уделяется особое внимание не только правительством Российской Федерации, но и лично Президентом. Концептуально государственная программа в области налогообложения малых предприятий сводится к нескольким совершенно ясным постулатам, как-то: - снижение количества налогов, что приведет к упрощению расчетов; - уменьшение налогового бремени, т.е. уменьшение налоговых ставок.
Одним из шагов на пути решения этих сложнейших в современной экономической истории России вопросов и явилась разработка главы 26.2 и 26.3 Налогового кодекса России, проект которых был рассмотрен 13 апреля 2002 года Государственной Думой и принят 01 июля 2002года.
Данный законопроект разработан с учетом соответствующих положений Концепции государственной политики поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, одобрен Советом Федерации 10 июля 2002 года.
Введение в действие нового порядка налогообложения должно создать более благоприятные условия для развития малого предпринимательства за счет снижения налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства, упрощения порядка налогообложения и представления отчетности.
Самым существенными недостатками Упрощенной системы налогообложения введенной в действие 01 января 2003 года является недоработка статей главы 26.2 Налогового кодекса РФ. В первую очередь это касается условий и ограничений по переходу на упрощенную систему налогообложения и дальнейшему ее применению, порядка определения и признания доходов, а также переходных положений, определяющих особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения « доходы », не смогут после перехода на упрощенную систему принять к вычету суммы НДС, оставшиеся на 1 января 2004 года на счете 19 « НДС по приобретенным ценностям».
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания календарного года переходить на общий режим налогообложения. Однако в ряде случаев организациям и индивидуальным предпринимателям невыгодно работать по «упрощенке», так как налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим налогообложения, не вправе возместить «входной» налог на добавленную стоимость. Такие неблагоприятные экономические последствия вынуждают организации и индивидуальных предпринимателей искать пути возврата с «упрощенки» к общему режиму налогообложения до истечения налогового периода.
Упрощенная система налогообложения – это объективно льготная система налогообложения, если взять совокупную налоговую нагрузку. Естественно, предприниматели стремятся воспользоваться этой системой. Однако если упрощенная система будет сильно отличаться от общего режима, это приведет к негативным последствиям. Получается, что, укрепляя малый бизнес, страдает средний бизнес, так как теряет свои позиции на рынке. А нужно ведь наоборот создать стимул, чтобы малый бизнес рос и стремился стать средним. Поэтому должны соблюдаться основные принципы налогообложения. В частности, основной из них - принцип равномерного распределения налогового бремени.
Список литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (в редакции от 21.07.2005) 100л.
2.Налоговый кодекс РФ (часть первая) №146-ФЗ от 9.07.1998 г. (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009). // СПС Консультант Плюс.
3.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) №117-ФЗ от 5.08.2000 г. (ред. от 28.04.2009). // СПС Консультант Плюс.
4.Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС Консультант Плюс.
5.Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» 24 июля 2007 года №209-ФЗ. // СПС Консультант Плюс.
6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. // СПС Консультант Плюс.
7.Абчук В.А. Азбука бизнеса // Л.ИПК РП, 2006г.
8. Абчук В.А. Карманный бизнес – самоучитель //СПб.: Дело, 2007г.
9. Абчук В.А. Основы предпринимательства // М.: Витас – пресс, 2007г.
10. Абчук В.А. Предприимчивость и риск // Л.: ИПК РП, 2006г.
11. Абчук В.А. Самоучитель по бизнесу малое, но собственное дело // ПИТЕР 2008г.
12.Андреев И.М. Упрощенная система налогообложения // Российский налоговый курьер. – 2008. – №1.
13.Атубо О.А. Упрощенная система налогообложения: изменения в законодательстве // Аудиторские ведомости. – 2009. – №3.
14.Вахрушина М.А., Л.В. Пашкова. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5.
15.Брызгалин А.В. Налоги. Люди. Время… или Этот безграничный Мир Налогов. – М.: Эксмо, 2008.
16.Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №5.
17.Давыдова Л.А., Будовская Л.В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит. – 2006. – №9.
18.Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007.
19.Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. – 2007. – №1.
20.Зубкова А. Выгодно ли быть «упрощенцем»? // Практическая бухгалтерия. – 2006. – №3.
21. Ибадова Л.Т. Комментарий к Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (постатейный). - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. С.
22.Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. – 2007. – №2 (15).
23.Карабан Л.А., Осипов А.В. Рациональный выбор системы налогообложения. Вестник Брянского государственного технического университета. – 2007. – №1 (13).
24.Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма Книги учета доходов и расходов. – М.: АБАК, 2009. 1
25.Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008.
26.Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве – М.: Гроссмедиа, 2005.
27.Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. – М.: ИНФРА‑М, 2008.
28.Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. N 5. С. 62.
29.Малявкина Л.И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения // Бухгалтерский учет. 2007. N 7.
30.Медведева А.Н. Как планировать налоговые платежи // Практическое руководство для предпринемателей Москва «Инфарм-М» 2006г.
31.Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008.
32.Налоговое консультирование. Учебное пособие./ Под ред. Балакин В.В., Кирина Л.С., Черник Д.Г. – М.: Экономика, 2008.
33.Налогообложение субъектов малого предпринимательства. И.А.Смагина
К. ю. н., доцент кафедры теории права Поволжской академии государственной службы им. П.А.Столыпина
34.Овсянников М.В. Сравнительный анализ систем налогообложения предприятий различных организационно-правовых форм // Финансовый механизм экономического роста России: Сб. науч. тр.: Вып. 3 / Под ред. канд. экон. наук, профессора В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2008.
35. Особенностью управления финансовой деятельностью малого // Налоговый вестник Р. Солецкий Юрист-эксперт - 2009.-№6
36.Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии. / Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вершина, 2008.
37.Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения // Консультант бухгалтера. – 2008. – №3.
38. Положение, характеристика и структура ООО «Дизайн», « Общее положение по ООО «Дизайн»
39.Сафронова Н.А., Экономика организации (предприятия). Издание 2 – М.: Магистр, 2008.
40.Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. – М.: Издательство: Эксмо, 2008.
41.Толмачев И.А. Справочник по специальным налоговым режимам. – М.: ГроссМедиа, 2008.
42.Финансы предприятий / Под ред. Мазурина Т.Ю., Лапуста М.Г. – М.:
Альфа-Пресс, 2009.
43. Шевченко Н. Разъяснения некоторых положений главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения»// Налоги- 2007-№33. С. 3.
44.Шеховцов А.О. Законодательство регионов в области поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики. – 2008, № 4, с. 84 - 91
45. Шкребела Е.В. Совершенствование налогообложения малого бизнеса // ИЭПП, М.
46. Щеренко М.В. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения. // Налоговый вестник. 2006. №10. С. 156-165.
47.Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 100л.
[1] Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008. С-9.
[2] Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве - М.: Гроссмедиа, 2005. С-31.
[3] Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л., Малое предпринимательство: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2008. С-9.
[4] Федеральный закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.1995 г. №88-ФЗ. (ред. от 02.02.2006). // СПС Консультант Плюс.
[5] Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С-28.
[6] Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С-41.
[7] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. С-356.
[8] Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект //Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. - № 5. С 34-35.
[9] Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. – №5.
[10] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008. С-368.
[11] ст. 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации.
[12] Петрова Т.Т. Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера. – 2008. - № 3. С-24.
[13] Положение, характеристика и структура ООО «Дизайн», « Общее положение по ООО «Дизайн»
[14] Положение, характеристика и структура ООО «Дизайн», « Общее положение по ООО «Дизайн»
[15] Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2008.
[16] Особенностью управления финансовой деятельностью малого // Налоговый вестник Р. Солецкий Юрист-эксперт - 2009.-№6
[17] Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс, 5-е изд., переработанное и дополненное. М: Эксмо, 2008.
[18] Оптимизация и минимизация налогообложения: Готовые способы экономии./Под ред. Суслова Ю.А., Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Вершина, 2008. С-151.
[19] Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия /А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2007. - № 2 (15). С-25.
[20] Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: новая форма Книги учета доходов и расходов. – М.: АБАК, 2009.
[21] Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007.
[22] Ендовицкий Д.А., Рахматулин Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. М.: КНОРУС, 2007.
[23] Блинов А.О., Бутенко О.В., Кестер Я.М. Экономика и организация малого предпринимательства. – М.: ФОН 1999, стр.26
[24] Истратова М.В. Отказ об упрощенной системы : как избежать проблем// Налоговый курьер. 2003 №19,с.18-19
[25] Истратова М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь// Налоговый курьер. 2003, № 19.
