Реферат Бухгалтерский баланс 15
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики деятельность каждого хозяйствующего субъекта становится предметом внимания значительного круга предприятий и лиц, заинтересованных в результатах его функционирования. На основе доступной финансово- учетной информации партнеры предприятия стремятся адекватно оценить его финансовое состояние. Объективное определение бухгалтерского баланса предприятия имеет огромное значение не только для самих субъектов хозяйствования, но и для будущих потенциальных инвесторов. Бухгалтерский баланс формируется в процессе всей хозяйственной деятельности фирмы. Определение его состояния на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно фирма управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Однако партнеров и собственников фирмы интересует не процесс, а результат, то есть показатели деятельности предприятия за отчетный период.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа.
Таким образом, актуальность бухгалтерского баланса не вызывает сомнения, та как он играет ключевую роль в развитии рыночных экономики и является ее важным элементам. В этой связи в дипломной работе сделана попытка проанализировать бухгалтерский баланс и его связь с другими формами финансовой отчетности.
Выбор данной проблемы был продиктован глубоким убеждением, что специалисты экономических дисциплин должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности и, как неотъемлемой его части материалом анализа бухгалтерского баланса.
Целью данной работы является: на основе изучения экономической литературы и переработке теоретического материала, проанализировать и оценить хозяйственную деятельность производственного предприятия.
Для реализации этой цели определим ряд задач, которые должны быть решены в процессе работы:
· Определить приемы и методы экономического анализа;
· Дать краткую характеристику исследуемого объекта;
· Проанализировать и оценить основные экономические и финансовые показатели деятельности предприятия в динамике т.е.:
- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;
- оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;
- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса.
· Оценить финансовое положение предприятия.
· Разработать рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Объектом анализа является Открытое Акционерное Общество «Суровикинский элеватор».
Предметом исследования выступает бухгалтерский баланс.
В качестве методологической базы дипломного проекта применялись следующие методы: анализ литературных источников по теме дипломной работы; проведение экономико-статистического и финансового анализа, сравнительный анализ.
Теоретической базой для выполнения дипломного проекта являлись работы и труды таких авторов, как Балабанов и. Т., Кондраков Н. П., Новодворский В. Д., Пономарева Л.В., Савицкая Г. Ц., Сорокина Е. М., Ионова А. Ф.
Информационная база для выполнения дипломной работы – бухгалтерская и финансовая отчетность ОАО «Суровикинский элеватор».
Источником информации при проведении анализа послужат данные публичной бухгалтерской отчетности:
-- Форма №1 «Бухгалтерский баланс»,
-- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»,
-- Форма №3 «Отчет об изменение капитала»,
-- Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
-- Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Период исследования – 2005-2007 гг.
Структура дипломной работы состоит из трех глав, введения и заключения. В первой главе дипломного проекта рассматриваются
теоретические аспекты оценки бухгалтерского баланса предприятия, а также методология оценки результативности деятельности предприятия. Вторая глава дипломного проекта посвящена анализу бухгалтерского баланса ОАО «Суровикинский элеватор». В третьей главе дипломного проекта разработаны рекомендации по улучшению деятельности ОАО «Суровикинский элеватор»: снижение непроизводственных расходов и потерь, совершенствование управления прибылью, улучшение ценовой политики, сокращение дебиторской задолженности, составление прогнозного баланса.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ.
1.1. Сущность бухгалтерского баланса как базовая форма финансовой отчетности.
Бухгалтерский баланс является основной формой контроля и учета хозяйственных операций на предприятии. Соблюдение общепринятых международных и национальных норм по его ведению просто необходимо.[3, с. 17].
Бухгалтерский баланс – это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату. По экономическому содержанию имущества баланс представляет собой совокупность материальных и нематериальных ценностей, финансовых активов и денежных средств [5, с. 540].
Также, термин «баланс» происходит от двух латинский слов: bis- дважды, lanx - чаша весов, что буквально означает «две чаши», и употребляется как символ равновесия и равенства. Применяется в экономике, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период: баланс доходов и расходов. Альберто Чичирелли указывал, что слово «баланс» впервые применено к бухгалтерским отчетным формам в 1427 году, независимо от того, были ли эти формы на самом деле балансами в современном понимании этого слова.
Модель баланса предполагает два раздела:
-- вертикальный;
-- горизонтальный.
Вертикальный разрез предполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересов пользователей актив можно истолковать как средства, а пассив как источники, а весь баланс, актив и пассив, как различные стадии кругооборота капитала.
Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. Во все случаях каждой статье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдо показывает в активе, кредитовое – в пассиве. Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус в активе, так и в пассиве в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса. [13, с. 178].
Бухгалтерский баланс, согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации, является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию [6, с. 19]. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.
Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Рассмотрим форму бухгалтерского баланса, которая представляет двухстороннюю таблицу, в которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и размещению, с другой – по их источникам образования и целевому назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса.
Левая часть баланса, где отражены состав и размещение средств, - актив. Правая, где показаны источники этих средств – пассив. Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид имущества или источников его формулирования, называется статьей бухгалтерского баланса. Статьи сгруппированы в разделе исходя из их экономического содержания, источников образования и целевого назначения.
Основным условием баланса является равновесие актива и пассива, вытекающее из того, что в активе и в пассиве баланса отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам. [12, с. 47].
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. также на сегодняшний день в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 67н от 22.07.2003 года произведены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, разработка которых осуществлена в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие на период после 2000 года новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых, в частности ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 №91н; ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н; ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 №115н; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 №114н; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 №126н; и других [3, с. 19].
Бухгалтерский учет и отчетность, действующие в Российской Федерации, стоятся на тех же принципах, которые положены в основу международных стандартов, финансовой отчетности. Если бухгалтерский учет сейчас называют «международным языком бизнеса», то и принципы, правила составления форм отчетности должны отвечать требованиям времени.
С изменением условий хозяйствования происходят, и изменения в составе содержания форм отчетности, которые в большей степени стали соответствовать требованиям Международных стандартов бухгалтерского учета. Отчетность стала в большей степени соответствовать требованиям международных бухгалтерских стандартов. В настоящее время продолжаются научные поиски в направлениях совершенствования и сокращения показателей отчетных форм, ускорения сроков составления отчетности и широкого использования средств вычислительной техники для формирования отчетных показателей. Составление годовой отчетности – один из наиболее напряженных и сложных этапов в работе бухгалтерии. Организациям, составляющим бухгалтерскую отчетность по МСФО, следует обратить внимание на следующее:
1. Международными стандартами финансовой отчетности общие правила подготовки и составления финансовой отчетности установлены в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности, вопросы назначения финансовой отчетности, ее структуры и содержания – в стандарте №1 «Предоставление финансовой отчетности», а правила составления промежуточной отчетности – в стандарте №34 «Промежуточная финансовая отчетность».
2. Согласно Принципам, которые по содержанию больше соответствуют Положения №34н, отчитывающейся компанией считается компания, имеющая пользователей, которые полагаются на финансовую отчетность как основной источник информации о ней. Согласно Положению отчетность обязаны составлять все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами.
3. Принципами предусмотрен перечень форм финансовой отчетности, но не определяется состав их показателей как это предусмотрено Положением. При этом под активами, согласно Принципам, понимаются ресурсы, от которых компания ожидает получения экономических выгод.
4. Стандарт №1 содержит следующие правила и нормы, которые отличаются от установленных Положением:
а) определяет правила составления финансовой отчетности для всех компаний, имеющих пользователей, включая банки. Положение не регулирует вопросы отчетности для банков;
б) ответственность за финансовую отчетность компании несет совет директоров и/или другой руководящий орган, а в соответствии с Положением – руководитель организации;
в) предусмотрено, что организация не имеет право указывать на то, что ее отчетность представляется по МСФО, если последняя не соответствует требованиям применяемых стандартов и интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям. В отдельных случаях компания может делать ссылку на своей отчетность МСФО, если оно необходимо для достижения достоверных данных. При этом необходимо раскрывать в пояснениях, что отчетность во всех существенных моментах соответствует МСФО, а также финансовые последствия отступлений от стандартов;
г) форма бухгалтерской отчетности определяется организацией исходя из требований национального законодательства, а также основных статей, установленных МСФО.
Так баланс должен включать следующие статьи: основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, задолженность по налогам, резервы, долгосрочные обязательства, доля меньшинства, капитал и резервы
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в Российской Федерации включает следующие формы: бухгалтерский баланс – форма №1, отчет о прибылях и убытках – форма №2, отчет о движении капитала – форма №3, отчет о движении денежных средств – форма №4, приложения к бухгалтерскому балансу – форма №5.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих синтезированную и обобщенную информацию. Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности. [6, с. 38].
1.2. Виды балансов и формы их построения
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от целей их составления. Для более четного представления видов бухгалтерских балансов необходимо рассмотреть их классификацию [2, с. 33].
По источникам составления:
Инвентарные балансы – составляются на основании инвентаря (описи) средств либо при возникновении новой организации на основе ранее существующей, либо при изменении организационно-правовой формы организации; балансы такого типа представляют собой сокращенный и упрощенные варианты баланса. Данный баланс основан на принципе контроля: проводится инвентаризация, ее итог фиксирует величину средств, вложенных собственником.
Книжный баланс – основан на принципе регистрации и представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, его составляют на основании книжных записей, под которыми понимаются данные текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.
Генеральный (актуарный) баланс - комплекс инвентарного и книжного балансов, составляется на основе учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации:
Самостоятельный баланс - составляют организации, являющиеся юридическими лицами; самостоятельный баланс связан с отдельными балансами через зеркальные счета внутренних расчетов.
Отдельный баланс – составляют структурные подразделения организации.
Сводный баланс - получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, то есть его получают путем суммирования данных по соответствующим счетам актива и пассива балансов основного и дочерних (зависимых) обществ. При составлении сводного бухгалтерского баланса учитывают доходы и расходы только от операций с третьими лицами.
Консолидированный баланс – баланс, созданный финансовой группой, объединяющий полностью самостоятельные балансы дочерних фирм.
По формам собственностиразличают балансы государственных, муниципальных, частных, общественных, коллективных, смешанных, совместных и других организаций.
По реформированию различают:
Баланс реформированный – прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в бухгалтерском балансе статей не указывается.
Баланс переформированный – когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в бухгалтерском балансе отдельной статьей.
В зависимости от назначенияразличают сальдовый и оборотный балансы.
Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа. Помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и на конец периода в оборотном балансе содержатся данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. Он появился примерно в 17 веке и позволял не просто выявить разноску по итогам оборотов, но и конечное сальдо.
Пробный баланс – представляет собой опись дебетовых и кредитовых оборотов. Равенство итогов должно подтвердить правильность разноски фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета.
По времени составления различают балансы:
Вступительный (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия, который содержит в активе показатели состава средств, полученных при создании предприятия, в пассиве – источники, за счет которых они образованы. [43, с. 27].
Текущие балансы – составляются периодически в течение времени существования организации (месячные, квартальные, годовые).
Заключительный баланс – отчетный документ по производственной деятельности предприятия за определенный период времени (квартал, год). Составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.
Ликвидационный баланс - составляется для анализа состояния имущества ликвидируемого предприятия, например, предприятия – банкрота. Ликвидационный баланс составляют в течение всего периода ликвидации.
В зависимости от времени составления различают три типа ликвидационного баланса:
-- вступительный – на начало периода ликвидации;
-- промежуточный – в течение вышеуказанного периода;
-- заключительный – на конец периода ликвидации.
Баланс такого типа составляется в два этапа. На первом составляется баланс фирмы, подлежащей закрытию, на втором – баланс, который отражает результаты ликвидации.
Предварительный баланс – составляется заранее на конец отчетного периода с целью определения вероятного положения предприятия. Основой такого баланса служат фактические данные бухгалтерского учета о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственной операции до окончания отчетного периода.
Соединительный баланс – формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или в случае присоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.
Разъединительные балансы - составляют в момент деления крупной организации на нескольких более мелких или передачи одного либо нескольких структурных подразделений данной организации другой организации. В последнее время баланс такого типа называется передаточным.
Консолидированные балансы – балансы, объединяющие материнскую и дочерние компании.
Промежуточные балансы – балансы, которые составляются на заданные отрезки времени – день, месяц, квартал, год, по требованию и т.д.
Этот баланс является как бы фотографией хозяйственной ситуации. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный, так и как заключительный.
По способу очистки различают:
Баланс – брутто (грубый) – баланс, включающий регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости вычитываются из суммы других статей – «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». Баланс – нетто (чистый) – баланс, очищенный от регулирующих статей баланса. Позволяет определить реальную стоимость имущества организации. Баланс – нетто, как правило, отражает имущественное положение фирмы.
По характеру деятельности:
Баланс по основной деятельности – это баланс по уставной деятельности организации. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной деятельностью является деятельность по производству и реализации промышленной продукции, для строительных – выполнение строительно-монтажных работ, для торговых – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности является неосновными 9подсобные, жилищно-коммунальные, транспортные хозяйства и т.д.
Балансы не по основной деятельности – все прочие виды деятельности (не по уставу) являются не основными. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.
По формам собственности существуют балансы организаций
(предприятий): государственных, муниципальных, кооперативных, частных, совместных, общественных.
По формату баланс может быть выражен несколькими вариантами:
· двухсторонний – актив слева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева;
· односторонний – актив сверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
· сводный – слева проводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка).
В информационном отношении это самая ценная форма бухгалтерского баланса, ее легко использовать для оборотного баланса и очень сложно для сальдового, так как трудно увязать конкретные статьи пассива и соответствующими статьями актива.
|
|
|
|
Рис. 1 Классификация балансов
Бухгалтерский баланс можно рассматривать с экономической и юридической точек зрения. С экономической точки зрения бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки имущества организации на определенную дату . баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества: описание по составу и размещению, и отражение по источникам возникновения и целевому назначению. С юридической точки зрения – как определено в ГК РФ в составе активов предприятия есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договора с другими субъектами имущественных отношений. Таким образом, возникают вещные и обязательственные отношения.
1.3. Оценка статей бухгалтерского учета.
Для осуществления своей деятельности предприятие должно иметь стартовый капитал. Это могут быть взносы учредителей либо средства, выделенные вышестоящей организацией. Любое предприятие обычно не ограничивается собственными средствами, а привлекает средства из внешних источников: банковские ссуды, займы, кредиты.
Эти привлеченные средства подразделяются на две большие группы: долгосрочные и краткосрочные. Первые находятся в распоряжении предприятия в течение более одного года, вторые по каждому конкретному их источнику в течение года неоднократно исчезают и возникают в результате их погашения. Средства, полученные из разных источников, вкладываются в активы, подразделяющиеся на две большие группы: внеоборотные активы, то есть активы, используемые в производственном процессе в течение длительного времени (более года), и оборотные активы, которые потребляются в течение года неоднократно, то есть средства, в них вложенные, оборачиваются за это время несколько раз. [18, с. 78].
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные). Активы и обязательства представляются как оборотные (краткосрочные), если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как внеоборотные (долгосрочные). [46, с. 174].
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из Актива и Пассива, активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная – о структуре источников его средств. Средства в активе баланса группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного строительства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы. Пассив баланса представлен тремя разделами:
- капитал и резервы (раздел 3) - долгосрочные обязательства (раздел 4) - краткосрочные обязательства (раздел 5)
Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, и потому его интерпретация имеет юридический оттенок. [3, с. 17].
Точно также должен интерпретироваться и термин «капитал», рассматриваемый в контексте источников финансирования или пассивов баланса, - это источник средств, а не собственно денежные ресурсы. Капитал – это средства, которыми располагает организация для своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал предприятия за счет как собственных (внутренних) так и заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования организации является собственный капитал.
Состав собственного капитала предприятия:
Уставной капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; в акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для обществ с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников. Уставной капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставной капитал могут быть в имущественной форме, в виде денежных средств и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия. И корректировка его величины требует перерегистрации учредительных документов. Добавочный капитал, как источник средств предприятия, образуется в результате переоценке имущества или продажи акций выше их номинальной стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения. Резервный капитал включает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами предприятия. Фонд социальной сферы формируется в случае наличия у организации объектов жилого фонда и внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией) ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода отражается в балансе накопительным итогом с начала года. В конце года неиспользуемая ее часть присоединяется к остатку нераспределенной прибыли прошлых лет. К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц. Основным источником пополнения собственного капитала является прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес в составе внутренних источников занимают амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования. К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями. Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала занимает дополнительная эмиссия акций . К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности. Источники формирования собственного капитала: Внутренние источники: чистая прибыль предприятия; амортизационные отчисления; прочие источники акций. Внешние источники: выпуск акций; безвозмездная финансовая помощь; прочие внешние источники.
Таким образом, любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России – в рублях. В силу этого вопрос правильности оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету.
Раздел 1. «Внеоборотные активы».
· Нематериальные активы. Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно Положения по бухгалтерскому учеты 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. [3, с. 17].
Основные средства. Здесь приводятся остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно Положения по бухгалтерскому учету 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату.
Незавершенное строительство. Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно не смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во необоротные актив»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которые осуществляются подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету 2/94; при отражении строительства нужно руководствоваться требованиями Положениями по бухгалтерскому учету 2/94, при отражении затрат на приобретение основных средств – положение по бухгалтерскому учету 6/01, нематериальные активы – ПБУ 14/2000. в этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами – ПБУ 17/02 рассчитывается как сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств».
Доходные вложения в нематериальные ценности – отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренду) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести с счета 03 на 01. рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью такого имущества и суммой начисленной по нему амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Долгосрочные финансовые вложения и краткосрочные финансовые вложения – отражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), то есть стоимость долгосрочных финансовых инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные организации, а также предоставление другим организациям долгосрочных займов, а также депозитных вкладов кредитных организаций. Рассчитывается как сальдо счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (данные берутся из аналитического учета) за вычетом резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги, относящиеся к долгосрочным инвестициям (учитываются на счете 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги»). Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений по бухгалтерскому учету 19/02. деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерение организации об их использовании.
Отложенные налоговые активы. Ведение данной строки связано с введение Положения по бухгалтерскому учету 18/02. «Налог на прибыль», отложенные налоговые активы – это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы – позже со сдвигом времени. Вычитаемая временная разница – это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли – в следующем отчетном периоде. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.
Прочие внеоборотные активы. Затраты в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (кроме затрат на строительство объектов основных средств), земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. Кроме того, отражаются затраты на выполнение НИОКР. Определяется сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за минусом сальдо субсчета 08-3 «Строительства объектов основных средств»). Указываются средства, которые не были отражены по другим срокам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.
Раздел 2. «Оборотные активы».
Запасы. Запасы отражаются по итоговой стоимости материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно Положения по бухгалтерскому учету 5-01, а также: сырье и материалы, животные на выращивании, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах – фактурах и товаропроизводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.
Дебиторская задолженность: покупателей и заказчиков - дебетовые остатки по счетам 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы - дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76, авансы выданные – счет 60. По счету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, так как данный счет используется при расчете чистых активов организации. Денежные средства - дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути».
Раздел 3. « Капитал и резервы» Уставной капитал – акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия – уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере – складочный капитал.
Собственные акции, выкупленные у акционеров кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.
Добавочный капитал - кредитовый остаток по счету 83. Резервный капитал – кредитовый остаток по счету 82. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – кредитовый остаток по счету 84.
Раздел 4. « Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты - отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате – кредитовые остатки по счетам 66 и 67.
Отложенное налоговое обязательство – отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличивать сумму « условного налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства – это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. При составлении отчетности организация имеет право отражать на балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства – счета 09 и 77, если одновременно у организации выполняются два условия: у организации есть ОНО и ОНА, которые учитываются при расчете налога на прибыль.
Прочие долгосрочные обязательства - отражаются как суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные».
Раздел 5. «Краткосрочные обязательства».
Кредиторская задолженность – кредитовые остатки по счетам 60,76,700,69,68,62,71.
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов – задолженность организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, а также процентам по ценным бумагам, выпущенных организацией. Кредитовый остаток отражается по счету 75.
Доходы будущих периодов – стоимость безвозмездно полученных активов, разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей – счет 98.
Резервы предстоящих расходов – счет 96.
Рассмотренное выше содержание действующего баланса предприятия, несмотря на существенное приближение к международным стандартам, имеет и некоторые расхождения с балансами, применяемыми в практике зарубежных стран.
В активной части баланса принципиальные расхождения наблюдаются в оценке стоимости запасов и затрат (раздел 3, подраздел 1). Они оцениваются по фактической стоимости приобретения, и в последующем эта стоимость изменяется. В балансе же предприятия, функционирующего в зарубежных странах, они оцениваются по рыночным ценам (хотя это положение не всегда соблюдается) [12, с. 20].
В связи с изложенным, активная часть действующего в Российской Федерации баланса не дает абсолютно достоверной информации об имущественном положении предприятия с точки зрения его реальной стоимости, так как нельзя по данным баланса определить реальную сумму от реализации этого имущества, которая может быть обращена на погашение долгов.
ГЛАВА 2. МОДЕЛЬ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Экономическая характеристика ОАО «Суровикинский элеватор»
Открытое акционерное общество «Суровикинский элеватор» в дальнейшем именуемое «Общество», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации.
Общество создано без ограничения срока его деятельности.
Общество создано путем преобразования государственного предприятия «Суровикинский Элеватор» и является его правопреемником, учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий» от 29 января 1992 года К-66 и Указом президента Российской Федерации «Об либерализации зернового рынка России» от 24 декабря 1993 года.
Полное наименование общества: Открытое Акционерное Общество «Суровикинский элеватор».
Сокращенное: ОАО «Суровикинский элеватор».
Место нахождения общества: Волгоградская область, город Суровикино, улица Шоссейная,1.
Почтовый адрес общества: 404411, Волгоградская область, город Суровикино, улица Шоссейная,1.
Целью общества является извлечение прибыли.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.
Открытое акционерное общество «Суровикинский элеватор» осуществляет следующие виды деятельности:
· выработку комбикормов, растительного масла и их реализация;
· производство хлебобулочных изделий и их реализация;
· заготовка, хранение зерновых и масленичных культур;
· внешнеэкономическая деятельность,
· торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;
· торговля продовольственными, промышленными товарами, товарами сложнобытового назначения, хозяйственного назначения, техникой, мотоциклами, прицепами, номерными агрегатами;
· создание и развитие сети фирменной торговли;
· оказание сервисных услуг населению: изготовление столярных изделий, металлоизделий, диагностика автомобилей, транспортное обслуживание населения.
Торговая деятельность осуществляется через развитую розничную сеть магазинов, в том числе 10 продовольственных и 2 хозяйственных в городе Суровикино и р. П. Нижний Чир, также имеется распределительный склад, осуществляющий поставку товаров по магазинам.
Общество вправе осуществлять любой другой вид хозяйственной деятельности, не запрещенной Законодательством российской Федерации.
Высшим органом управления открытого акционерного общества является собрание акционеров, общее руководство текущей деятельности общества осуществляет Совет директоров. В состав Совета директоров общества входят 7 человек, в том числе 2 человека члена коллектива ОАО, 1 человек от отдела акционеров обществ комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области, заместитель председателя комитета по сельскому хозяйству и продовольствию администрации Волгоградской области, начальник управления сельского хозяйства и продовольствия администрации Суровикинского района, председатель в комитете по управлению имуществом Суровикинского района Волгоградской области.
Председателем совета директоров ОАО «Суровикинский элеватор» является генеральный директор предприятия.
2.2. Принципы группировки, составления и требования к бухгалтерскому балансу ОАО «Суровикинский элеватор»
Разнообразие социальных, экономических и правовых условий функционирования субъектов хозяйствования в каждой стране определяет совокупность требований, которым должен отвечать Бухгалтерский баланс. Вместе с тем опыт мирового развития бухгалтерского учета свидетельствует о том, что существуют общепринятые принципы, которые определяют качественные характеристики Бухгалтерского баланса.
Международный комитет по бухгалтерским стандартам на основе изучения и систематизации, национальных правил бухгалтерского учета и отчетности проделал огромную работу по поиску согласования основных правил составления и представления отчетности, определению общих требований к ее качественным характеристикам, признаваемым всем мировым сообществом. В настоящее время, большинство стран мира, в том числе и Россия, приняли эти основополагающие требования.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для создания достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Одним из аспектов создания такого представления является максимальное использование требований существенности. Применение указанного требования предполагает учет многих факторов.
Также необходимо соблюдать отдельные общие требования к бухгалтерской отчетности, которые могут повлиять на построение ее форм. К общим требованиям бухгалтерской отчетности отнесены:
-- требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
-- требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией;
-- требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса и пояснения к нему от одного отчетного года к другому;
-- в соответствии с требованиями сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю кК минимум за 2 года;
-- требование отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно,
-- требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтверждающих надлежаще оформленным документам;
-- нейтральность информации, то есть информация не ориентирована на удовлетворение интересов какой-либо группы пользователей;
-- понятность: пользователь должен понимать содержимое бухгалтерского баланса без специальной профессиональной подготовки.
Исходя из необходимости соблюдения требований достоверности и существенности, организация включает самостоятельно дополнительные показатели и пояснения, в том числе всевозможные расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса. Примеры построения формы по расшифровкам представлены в таблицах 1 и 2.
Таблица 1
| ЗАПАСЫ | 10240 |
| В т.ч. – сырье и материалы | 5625 |
| - затраты в незавершенном производстве | 25 |
| - готовая продукция | 4404 |
| - расходы будущих периодов | 186 |
Таблица 2
| – сырье и материалы | 5625 |
| - Затраты в незавершенном производстве | 25 |
| - готовая продукция | 4404 |
| - расходы будущих периодов | 186 |
| Итого, запасы | 10240 |
Рассмотрим принципы группировки статей в бухгалтерском балансе:
Средства в активе баланса группируются по двум разделам. В разделе 1 отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. В разделе 2 приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы.
Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: капитал и резерв (раздел 3), долгосрочные обязательства (раздел 4), краткосрочные обязательства (раздел 5).
По статье «Доходы будущих периодов» отражаются разнородные и разнонаправленные доходы:
· уже полученные доходы в счет будущих периодов на условиях предоплаты по невыполненным еще контрактам, которые можно классифицировать как краткосрочные обязательства перед заказчиком и относить к заемным средствам;
· отсроченные доходы, которые предприятие получит спустя некоторое время (к примеру, ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам ив рассрочку, по лизинговым операциям и т.д.). Их можно рассматривать как собственные средства и отражать в составе собственных источников капитала.
Что касается расположения разделов баланса, то они могут быть различны. В частности, в ряде стран предпочитают располагать активы по убыванию степени их ликвидности, а пассивы – по возрастанию времени их погашаемости. В противопоставлении разделов пассива и актива выдерживается определенная логика. Так, расположенные на одном уровне разделов «Внеоборотные активы» (актив баланса) и «Капитал и резервы» (пассив баланса) означает, что данный раздел пассива в первую очередь является источником покрытия внеоборотных активов. Безусловно, это и подлобные утверждения являются условными.
2.3. Взаимосвязь баланса с другими формами финансовой отчетности
Основной формой при анализе финансового состояния предприятия является баланс. Согласно действующим нормативным документам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто – учет основных средств и материально-технической базы по остаточной стоимости без учета износа. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного аналитического баланса.
Предварительный баланс.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем сложения и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. К ним относятся:
1. общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса (строка 300 или 700);
2. стоимость иммобилизованных (внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива баланса (строка 190);
3. стоимость мобилизованных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 баланса (строка 290);
4. стоимость материальных оборотных средств (строка 210),
5. величина собственных средств организации, равная итогу раздела 3 пассива баланса (строка 490);
6. величина заемных средств равная сумме итогов разделов 4 и 5 пассива баланса (строка 590+690);
7. величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов раздела 3,1 и 2 баланса (строка 490-190-290).
Рассмотрим и оценим структуру, размещение и динамику активов и источников активов. Сведения представлены в балансе предприятия за 2005-2007 гг. (см. таблицу 1).
Таблица 1
Анализ баланса ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели АКИТИВ | 2005 Г. | 2006 Г. | 2007 Г. | Изменение за 3 года (+;-) | ||||||
| Сумма | % к итогу | Сумма | % к итогу | Сумма | % к итогу | В сумме | В % | В уд. Весе | ||
| 1. внеоборотные активы | ||||||||||
| Основные средства | 53105 | 60,7 | 50851 | 59,6 | 49181 | 59,5 | -1962 | -3,8 | -0,6 | |
| Незавершенное строительство | 2876 | 3,3 | 2969 | 3,5 | 2611 | 3,2 | -132,5 | -4,7 | -0,05 | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 642 | 0,7 | 642 | 0,8 | 642 | 0,8 | - | - | 0,05 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 22 | - | 22 | - | 211 | 0,2 | 94,5 | 210 | 0,1 | |
| ИТОГО ПО 1 РАЗДЕЛУ | 56645 | 64,7 | 54484 | 63,9 | 52645 | 63,7 | -2000 | -3,6 | -0,5 | |
| 2. оборотные активы | ||||||||||
| Запасы | 8656 | 9,9 | 11475 | 13,5 | 10284 | 12,4 | 814 | 9,0 | 1,27 | |
| НДС | 4376 | 0,6 | 552 | 0,6 | 454 | 0,5 | -1962 | -67,79 | -2,22 | |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 6464 | 7,4 | 10587 | 12,4 | 1169 | 1,4 | -2647,5 | -57,47 | -2,98 | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 12467 | 14,2 | 5222 | 6,1 | 17178 | 20,8 | 2355,5 | 17,38 | 3,26 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 201 | 0,2 | 201 | 0,2 | - | - | - | - | - | |
Продолжение таблицы 1
| Денежные средства | 2586 | 3,0 | 2751 | 3,2 | 975 | 1,2 | -805,5 | -38,6 | -0,9 |
| ИТОГО ПО 2 РАЗДЕЛУ 4 | 30903 | 35,3 | 30788 | 36,1 | 30060 | 36,3 | -421,5 | -1,4 | -0,5 |
| БАЛАНС | 87548 | 100,0 | 85272 | 100,0 | 82705 | 100,0 | - | -2,80 | 0 |
| ПАССИВ | |||||||||
| 3. капитал и резервы | |||||||||
| Уставный капитал | 19 | - | 19 | - | 19 | - | - | - | - |
| Добавочный капитал | 66025 | 75,4 | 66025 | 77,4 | 66025 | 79,8 | - | - | 2,2 |
| Резервный капитал | 15 | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Нераспределенная прибыль | 511 | 0,6 | 1928 | 2,3 | 945 | 1,1 | 217 | 36 | 0,25 |
| ИТОГО ПО 3 РАЗДЕЛУ | 66570 | 76,0 | 66972 | 73,7 | 66989 | 80,9 | 209,5 | 0,36 | 2,45 |
| 4. долгосрочные обязательства | |||||||||
| займы и кредиты | 5377 | 6,1 | 5377 | 6,3 | 2016 | 2,4 | -1680,5 | -38,8 | -1,85 |
| отложенные налоговые обязательства | 184 | 0,2 | 563 | 0,7 | 804 | 1,0 | 310 | 103 | 0,4 |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 | 5561 | 6,3 | 5940 | 7,0 | 2820 | 3,4 | -1370,5 | -28,8 | -1,45 |
| 5. краткосрочные обязательства | |||||||||
| Займы и кредиты | 5029 | 5,7 | 1981 | 2,33 | 2003 | 2,4 | -1513 | -36,9 | -1,65 |
| Кредиторская задолженность | 10282 | 11,7 | 9356 | 11,0 | 10751 | 13,0 | 234,5 | 2,3 | 0,65 |
| Задолженность перед участниками по выплате доходов | 106 | 0,2 | 23 | - | 142 | 0,2 | 18 | 15,7 | - |
Продолжение таблицы 1
| ИТОГО ПО 5 РАЗДЕЛУ | 15417 | 17,6 | 11360 | 13,3 | 12896 | 15,6 | -1260,5 | -9,5 | -1,0 |
| БАЛАНС | 87548 | 100,0 | 85272 | 100,0 | 82705 | 100,0 | - | -2,80 | 0 |
Из таблицы 1 видим, что баланс ОАО «Суровикинский элеватор» в 2007 году составил 82705 тыс. руб., в 2006 году – 85272 тыс. руб., а в 2005 г. – 87548 тыс. руб., то есть в среднем за 3 года снизился на 2421,5 тыс. руб., или на 2,8%.
Отклонение произошло за счет:
Активы
1)во внеоборотных активах основные средства в среднем за 3 года снизились на 1962 тыс. руб., или на 3,8% и в удельном весе произошло снижение на 0,6% к валюте баланса. Это отрицательный фактор хозяйственной деятельности предприятия. Также произошло снижение незавершенного строительства в среднем за 3 года на 132,5 тыс. руб., или на 4,7% и в удельном весе произошел спад на 0,05%, что является положительным фактором в хозяйственной деятельности предприятия. Долгосрочные финансовые вложения за 3 года не изменились, а отложенные налоговые активы за 3 года увеличились на 94,5 тыс. руб., или на 210% и в удельном весе на 0,1%.
В общем, по разделу внеоборотные активы в среднем за 3 года снизились на 2000 тыс. руб., или на 3,6% и в удельном весе произошло снижение на 0,5%.
2) оборотные средства в среднем за 3 года снизились на 421,5 тыс. руб., или на 1,4% и в удельном весе произошло снижение на 0,5%. Это является отрицательным явлением в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. На это отклонение повлияли следующие статьи оборотных средств:
-- запасы в среднем за 3 года увеличились на 814 тыс. руб., или на 9,0% и в удельном весе произошел рост на 1,25% к валюте баланса. Это отрицательное явление в хозяйственной деятельности предприятия.
-- налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям за 3 года снизился на 37,5 тыс. руб., или на 7,4% и в удельном весе произошел спад на 0,05% и за счет снижения выручки от реализации сельхозпродукции.
-- дебиторская задолженность, платежи по которой поступают через 12 месяцев, за 3 года в среднем снизилась на 2647,5 тыс. руб., или на 57,5% и в удельном весе произошло снижение на 3%. Можно считать положительным факторов в финансово-хозяйственной деятельности данный показатель,
-- дебиторская задолженность, платежи по которой поступают в течение 12 месяцев, за 3 года выросла на 2355,5 тыс. руб., или на 17,4% и в удельном весе рост произошел на 3,3%. Это также является положительным фактором в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
-- денежные средства снизились на 805,5 тыс. руб. в среднем за 3 года или на 38,6% и в удельном весе произошло снижение на 0,9%. Это явление можно считать положительным.
Пассив
1) капитал и резервы за 3 года в среднем увеличились на 209,5 тыс. руб., или на 0,3% и в удельном весе произошел рост на 2,45%. Это положительная сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
2) долгосрочные обязательства за 3 года снизились на 1370,5 тыс. руб. или на 28,8% и в удельном весе на 1,45%. Это считается отрицательным явлением в финансово-хозяйственной деятельности. Снижение произошло за счет займов и кредитов, которые за 3 года в среднем снизились на 1680,5 тыс. руб., или на 38,8% и в удельном весе на 1,85%.
Отложенные налоговые обязательства увеличились на 310 тыс. руб., или на 103% и в удельном весе прирост составил 0,4%.
3) в краткосрочных пассивах в среднем за 3 года произошло снижение на 1260,5 тыс. руб., или на 9,5%, а в удельном весе рост на 1,0%. На это повлияли следующие статьи:
-- займы и кредиты за 3 года в среднем снизились на 1513 тыс. руб., или на 36,9% и в удельном весе на 1,65%,
-- кредиторская задолженность за 3 года выросла на 234,5 тыс. руб., или на 2,3% и в удельном весе прирост составил 0,65%. Это отрицательный фактор в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В заключение можно сказать, что преобладающая часть средств (64,1%) валюты баланса сосредоточена во внеоборотных активах, а в них – в основных средствах (около 60% валюты баланса). И это для предприятия является вполне закономерным.
В пассивах наибольший удельный вес занимает добавочный капитал, который составляет в среднем 77,5% в валюте баланса. То также закономерно для ОАО «Суровикинский элеватор».
Рассмотрим и оценим отчет о прибылях и убытках ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг. (см. таблицу 2).
Таблица 2
Анализ отчета о прибылях и убытках
ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. Руб.)
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Изменение за 3 года (+;-) | |
| В сумме | В уд. весе | ||||
| Выручка от продажи сельхозпродукции (без НДС) | 55741 | 78091 | 65961 | 5110 | 8,8 |
Продолжение таблицы 2
| Себестоимость проданной сельхозпродукции | 54302 | 70044 | 61289 | 3493,5 | 6,3 | ||||
| Валовая прибыль | 1439 | 8047 | 4672 | 1616,5 | 80,3 | ||||
| В т.ч. прибыль от продаж | 1439 | 8047 | 4672 | 1616,5 | 80,3 | ||||
| Прочие операционные доходов | 973 | 1271 | 2544 | 785,5 | 61,7 | ||||
| Прочие операционные расходы | 858 | 1007 | 3629 | 1385,5 | 105,7 | ||||
| Внереализационные доходы | 973 | 1835 | 4580 | 1803,5 | 116,8 | ||||
| Внереализационные расходы | 1711 | 7673 | 3837 | 1063 | 49,7 | ||||
| Прибыль до налогообложения | 673 | 2473 | 4237 | 1782 | 150,9 | ||||
| Отложенные налоговые активы | 22 | - | 189 | 83,5 | 193,1 | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | 184 | 380 | 241 | 28,5 | 14,4 | ||||
| Текущий налог на прибыль | - | 616 | 1778 | 889 | - | ||||
| Чистая прибыль | 511 | 1477 | 424 | 43,5 | 9,0 | ||||
Из таблицы 2 видим, что чистая прибыль в 2007 году составила 424 тыс. руб., в 2006 году – 1477 тыс. руб., в 2005 году – 511 тыс. руб. В среднем за 3 года чистая прибыль увеличилась на 43,5 тыс. руб., или на 9,0%. На это отклонение повлияли следующие факторы:
1. выручка от продаж сельхозпродукции в среднем за 3 года увеличилась на 5110 тыс. руб., или на 8,8%. Это положительный фактор хозяйственной деятельности.
2. валовая прибыль – прибыль от продаж за 3 года в среднем увеличилась на 1616,5 тыс. руб., или на 80,3%.
3. прочие операционные доходы за 3 года в среднем увеличились на 785,5 тыс. руб., или на 61,7%,
4. прочие операционные расходы за 3 года увеличились на 1385,5 тыс. руб., или на 105,9%. Это отрицательное явление в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
5. Внереализационные доходы в среднем за 3 года увеличились на 1803,5 тыс. руб., или на 116,8%. Это положительный фактор в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
6. Внереализационные расходы в среднем за 3 года увеличились на 1063 тыс. руб., или на 49,7%.
7. прибыль до налогообложения увеличилась на 1782 тыс. руб., или на 150,9%. Это явление можно считать положительным факторов в финансово-хозяйственной деятельности.
8. снижают чистую прибыль:
-- отложенные налоговые активы, которые за 3 года увеличились на 83,5 тыс. руб., или на 193,1%;
-- отложенные налоговые обязательства, которые увеличились в среднем за 3 года на 28,5 тыс. руб., или на 14,4%;
-- текущий налог на прибыль, который за 3 года в среднем увеличился на 889 тыс. руб.
Необходимо сократить внереализационные расходы за счет соблюдения договорной, платежной, кредитной дисциплины, не допускать отгрузку сельхозпродукции низкого качества, кредитной дисциплины, осуществлять контроль за соблюдением материальных ценностей.
Основные пути увеличения прибыли ОАО «Суровикинский элеватор»:
-- увеличение объема реализации сельхозпродукции.
-- улучшение ассортимента,
-- повышение качества продукции,
-- осуществление мер по снижению себестоимости сельхозпродукции.
Анализ финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор»
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов, за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы:
Насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой зависимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат рассчитаем показатели финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор», отражающие различную степень охвата разных видов источников.
Таблица 3
Собственные оборотные средства ОАО «Суровикинский элеватор»
За 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели | 2005 | 2006 | 2007 | Изменение за 3 года (+;-) | |
| В сумме | В % | ||||
| Капитал и резервы (стр. 490 пассива баланса) | 66570 | 67972 | 66989 | 209,5 | 3,0 |
| Внеоборотные активы (стр. 190 актива баланса) | 56645 | 54484 | 52645 | -2000 | -3,6 |
| Собственные оборотные средства (стр. 490-стр. 190 баланса) | 9925 | 13488 | 14344 | 2209,5 | 20,2 |
1) наличие собственных оборотных средств (СОС):
СОС = стр. 490-стр.190 (по данным формы №1)
2005г.: СОС = 66570-56645 = 9925 тыс. руб.
2006 г.: СОС = 67972-54484 = 13488 тыс. руб.
2006 г.: 66989-52645 = 14344 тыс. руб.
Отклонение СОС в среднем за 3 года:
ΔСОС = (14344-9925) / (3-1) = 2209,5 тыс. руб.
Из таблицы видим, что капитал и резервы за 3 года в среднем увеличились на 209,5 тыс. руб., или на 3,0%, а внеоборотные активы за 3 года в среднем снизились на 2000 тыс. руб., или на 3,6%.
В среднем за 3 года собственные средства увеличились на 2209,5 тыс. руб., что является положительным фактором в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Недостатка в собственных средствах предприятие не испытывает. ОАО «Суровикинский элеватор» имеет больше постоянных источников (ресурсов), чем это необходимо для финансирования постоянных активов.
2)наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных средств (СДОС) для формирования запасов и затрат:
СДОС = (стр.490-стр.190) + стр. 590 (по данным формы №1)
2005 г.: СДОС = 9925+5561 = 15486 тыс. руб.
2006 г.: СДОС= 13488+5940 = 19428 тыс. руб.
2007 г.: СДОС = 14344+2820 = 17164 тыс. руб.
ΔСДОС = (17164-15486)/(3-1) = 839 тыс. руб.
В среднем за 3 года собственные оборотные и долгосрочные заемные средства увеличились на 839 тыс. руб. Абсолютный показатель характеризует наличие и сумму оборотных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, которые (в отличие от краткосрочных обязательств) не могут быть востребованы в любой момент времени.
Увеличение собственных и долгосрочных заемных средств в среднем за 3 года оценивается как позитивное явление для ОАО «Суровикинский элеватор».
3)общая величина основных источников средств формирования запасов и затрат (ООС):
ООС = СДОС + стр. 610+ стр. 621+ стр. 622+ стр. 627 (по данным формы №1)
2005 г.: ООС = 15486+5029+4056+427+0 = 24988 тыс. руб.
2006 г.: ООС = 19428+1981+3326+892+0 = 25627 тыс. руб.
2007 г.: ООС = 17164+2003+5459+6123+0 = 25239 тыс. руб.
Отклонение ООС в среднем за 3 года:
ΔООС = (25239-24998)/(3-1) = 241/2 = 120,5 тыс. руб.
Абсолютный показатель характеризует достаточность нормальных источников формирования запасов и затрат предприятия.
Увеличение в среднем за 3 года этого показателя является положительной тенденцией развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4)общая величина запасов и затрат (ЗИЗ):
ЗИЗ = стр.210+стр.220 (по данным формы №1)
2005 г.: ЗИЗ = 8656+529 = 9185 тыс. руб.
2006 г. :ЗИЗ = 11475+552 = 12027 тыс. руб.
2007 г. :ЗИЗ = 10284+545 = 10738 тыс.руб.
Отклонение за 3 года:
ΔЗИЗ = (10738-9185)/(3-1) = 1553/2 = 776,5 тыс. руб.
Абсолютный показатель характеризует наличие у предприятия запасов и затрат в незавершенном состоянии для ведения нормальной финансово-хозяйственной деятельности. Предприятия.
Увеличение общей величины затрат и запасов свидетельствует о проблемах со сбытом, больших складских расходах на их содержание.
Рассчитаем частные показатели финансовой устойчивости Ф1, Ф2, Ф3.
5) 2005 г.: Ф1 = 9925-9185 = 740 тыс. руб.
2006 г.: Ф1 = 13488-12027 = 1461 тыс. руб.
2007 г.: Ф1 = 14344-10738 = 3606 тыс. руб.
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔФ1 = (3606-740)/(3-1) = 2866/2 = 1433 тыс. руб.
Этот показатель отражает достаточность собственных средств для финансирования запасов и затрат.
6) 2005 г.: Ф2 = 15486-9185 = 6301 тыс. руб.
2006 г.: Ф2 = 19428-12027 = 7401 тыс. руб.
2007 г.: Ф2 = 17164-10738 = 6426 тыс. руб.
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔФ2 = (6426-6301)/(3-1) = 125/2 = 62,5 тыс. руб.
Этот показатель отражает достаточность собственных и долгосрочных заемных средств для финансирования запасов и затрат:
7) 2005 г.: Ф3 = 24998-9185 = 15813 тыс. руб.
2006 г.: Ф3 = 25627-12027 = 13600 тыс. руб.
2007 г.: Ф 3 = 25239-10738 = 14501 тыс. руб.
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔФ3 = (14504-15813)/(3-1) = (-13120)/2 = -656 тыс. руб.
Этот показатель отражает недостаточность основных источников формирования запасов и затрат предприятия для финансирования запасов и затрат.
Составим таблицу показателей финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор» (см. таблицу 4).
Таблица 4
Показатели финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор»
За 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели | 2005 | 2006 | 2007 | Изменение за 3 года (+;-) | |
| В сумме | В % | ||||
| 1. наличие собственных оборотных средств (СОС) | 9925 | 13488 | 14344 | 2209,5 | 20,2 |
| 2. наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (СДОС) | 15486 | 19428 | 17164 | 839 | 5,3 |
| 3. общая величина основных источников средств формирования запасов и затрат (ООС) | 24998 | 25627 | 25627 | 120,5 | 0,5 |
| 4. общая величина запасов и затрат (ЗИЗ) | 9185 | 12027 | 10738 | 776,5 | 8,1 |
Продолжение таблицы 4
| 5. излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.1-4) | 740 | 1461 | 3606 | 1433 | 120,7 |
| 6. излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр.2-4) | 6301 | 7401 | 6426 | 62,5 | 7,0 |
| 7. излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3-4) | 15813 | 13600 | 14501 | -656 | -4,2 |
С помощью этих показателей определяется трехкомпонентный показатель финансовой ситуации. Оценка трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости показывает, что у ОАО «Суровикинский элеватор» абсолютная устойчивость, так как за 3 года имеется излишек всех источников формирования ЗИЗ, обладает платежеспособностью в любой момент времени и не допускает задержек расчетов и платежей.
Рассчитаем коэффициент финансовой устойчивости ОВАО «Суровикинский элеватор».
1) коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средства:
Кобесп. = (стр.490 – стр.190) /стр.290 (по данным формы №1)
2005 г.: Кобесп. = (66570-56645)/30903 = 9925/30903 = 0,32
2006 г.: Кобесп. = (67972-54484)/30788 = 13488/30788 = 0,44
2007 г.: Кобесп. = (66989-52645)/30060 = 14344/30060 = 0,48
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔКобесп. = (01,48-0,32)/(3-1) = 0,16/2 = 0,08
Итак, собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости за 3 года больше минимальной величины (0,1). За 3 года в среднем отличается рост собственных оборотных средств на 0,08 при снижении привлеченных источников финансирования.
2) коэффициент автономии 9финансовой независимости):
Ка = стр. 490/стр. 700 (по данным формы№1)
2005 г.: Ка = 66570/87548 = 0,76
2006 г.: Ка = 67972/85272 = 0,82
2007 г.: Ка = 66989/82705 = 0,81
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔКа = (0,81-0,76)/(3-1) = 0,05/2 = 0,03
Нормативное значение коэффициента оценивается не менее 0,6.
Этот коэффициент за 3 года в среднем увеличится на 0,03, то есть повысилась финансовая устойчивость.
3) коэффициент финансовой зависимости
Кф/з = (стр.590+стр.690)/стр.300 (по данным формы №1)
2005 г.: Кф/з = (5561+15417)/87548 = 20978/87548 = 0,24
2006 г.: Кф/з = (5940+11360)/85272 = 17300/85272 =0,20
2007 г.: Кф/з = (2820+12896)/82705 = 15716/82705 = 0,19
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ Кз/с = (0,19-0,24)/(3-1) = (-0,05)/2 = -0,03
Этот коэффициент оценивается не ниже 0,6, и за 3 года в среднем снизился на 0,03.
4) коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
Кз/с = (стр.590+стр.690)/стр.490 (по данным формы №1)
2005 г.: Кз/с = (5561+15417)/66570 = 20978 – 66570 = 0,32
2006 г.: Кз/с = (5940+11360)/67972 = 17300/67972 = 0,25
2007 г.: Кз/с = (2820+12896)/66989 = 15716/66989 = 0,23
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ Кз/с = (0,23-0,39)/(3-1) = (-0,09)/2 = -0,045
Нормативное значение этого коэффициента меньше 0,7.
В среднем за 3 года коэффициент снизился на 0,045.
В нашем случае собственных средств больше, чем заемных. Это свидетельствует о том, что на каждый рубль собственных средств, вложенных в активы, приходится в 2005 году 32 копейки, в 2006 году 25 копеек, в 2007 году 23 копейки, то есть предприятие не зависит от внешних кредиторов и инвесторов.
5) коэффициент финансовой устойчивости:
Кф/уст = стр.290+стр.690 (по данным формы №1)
2005г.: Кф/уст. = 30903/15417 = 2,0
2006 г.: Кф/уст. = 30788/11360 = 2,7
2007 г.: Кф/уст. = 30060/12896 = 2,3
Отклонение в среднем за 3 года:
Кф/уст. = (2,3-2,0)/(3-1) = 0,15
Собственные средства в 2005 г. В 2 раза превысили наличие заемных средств, в 2006 г. В 2,7 раза, а в 2007 году в 2,3 раза.
В среднем за 3 года собственные средства увеличились по сравнению с заемными на 15%. Это положительный фактор в финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Суровикинский элеватор».
6) коэффициент маневренности собственных средств6
Км = стр.290/стр.490 (по данным формы №1)
2005 г.: Км = 30903/66570= 0,46
2006 г.: Км = 30788/67972 = 0,45
2007 г.: Км = 30060/66978 = 0,45
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ Км = (0,45-0,46)/(3-1) = (-0,01)/2 = -0,005
Нормативное значение коэффициента маневренности колеблется от 0,2 до 0,5, чем выше этот коэффициент, тем больше возможности финансового маневра, но за 3 года в среднем произошло снижение этого коэффициента на 0,005.
7) коэффициент реальной стоимости основных средст в имуществе предприятия:
Креал = стр.120/стр.700 (по данным формы №1)
2005 г.: Креал = = 53105/87548 = 0,61
2006 г.: Креал = 50851/85272 = 0,60
2007 г.: Креал = 49181/82705 = 0,59
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ Креал = (0,59-0,61)/(3-1) = -0,01
Нормативное значение этого коэффициента 0,5.
В среднем за 3 года коэффициент снизился на 0,01 и показывает долю основных средств в имуществе предприятия.
Расчетные коэффициенты занесем в таблицу 5.
Таблица 5
Коэффициенты финансовой устойчивости
ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Коэффициенты | Нормативное значение | 2005г. | 2006 г. | 2007 г. | Отклонение (+;-) |
| Коэффициент автономии | >0,6 | 0,76 | 0,80 | 0,81 | 0,03 |
| Коэффициент Обеспеченности собственными оборотными средствами | >0,1 | 0,32 | 0,44 | 0,48 | 0,08 |
| Коэффициент финансовой зависимости | <0,6 | 0,24 | 0,20 | 0,19 | -0,03 |
Продолжение таблицы 5
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | <0,7 | 0,32 | 0,25 | 0,23 | -0,05 |
| Коэффициент маневренности | >0,5 | 0,46 | 0,45 | 0,45 | -0,005 |
| Коэффициент реальной стоимости основных средств имущества | >0,5 | 0,61 | 0,60 | 0,59 | -0,01 |
Из таблицы видим, что коэффициент автономии 2005-2007 гг. выше норматива и в среднем увеличился за 3 года на 0,03, что является положительным явлением в финансовом состоянии предприятия.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 2005-2007 гг. выше норматива и в среднем за 3 года увеличился на 0,08, что является положительным фактором в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Коэффициент финансовой зависимости в течение трех лет ниже норматива и в среднем за 3 года снизился на 0,03, что также является положительным явлением в финансовом состоянии предприятия.
Коэффициент соотношения заемных средств в течение трех лет ниже норматива и в среднем за 3 года снизился на 0,03, что является положительной стороной в финансово-хозяйственной деятельности.
Коэффициент маневренности за 3 года остался на прежнем уровне.
Коэффициент реальной стоимости основных фондов в имуществе за 3 года больше норматива и в среднем за 3 года он уменьшился на 0,01, что является отрицательным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
По данным таблицы 5 построим диаграмму структуры соотношения заемных и собственных оборотных средств ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
Рис. 1 структура соотношения заемных и собственных оборотных средств ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
Из рисунков видим, что за 3 года просматривается тенденция смещения заемных средств с 24% до 19%, то есть в среднем снизились за 3 года на 3%. Следовательно, собственные оборотные средства увеличились за 3 года с 76% до 81 %, то есть в среднем на 3%. Это положительная сторона в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
8) уровень финансового левериджа (Уф/л):
2005 г.: Уф/л = 78,13/75,93 = 1,029 или 102,9%
2006 г.: Уф/л = 59,73/78,13 = 0,764 или 76,4%
2007 г.: уф/л = 0,10/59,73 = 0,167 или 16,7%
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ Уф/л = (0,167-1,029)/(3-1) = -0,431 или -43,1%
Уровень финансового левериджа в среднем за 3 года снизился на 43,1%, что для предприятия является отрицательным явлением, так как темпы прироста чистой прибыли ниже, чем темпы прироста прибыли до налогообложения.
9) безубыточный объем продаж (Vб):
2005 г.: Vб = 16290/0,318 = 51288,3 тыс. руб.
2006 г.: Vб = 56471,9 тыс. руб.
2007 г.: Vб = 52533,4 тыс. руб.
Безубыточный объем продаж в 2005 году составил 51228,3 тыс. руб. При этом объеме прибыль равна нулю. В 2006 критический объеме составил 56471,9 тыс. руб., а в 2007 году – 52533,4 тыс. руб. В среднем за 3 года безубыточный объем вырос на 652,6 тыс. руб. В ОАО «Суровикинский элеватор» постоянные издержки производства составляют в среднем 30% от себестоимости продукции.
10)запас финансовой устойчивости (ЗФУ):
2005 г.: ЗФУ = (5574-51228,3)/55741 = 0,081 или 8,1%
2006 г.: ЗФУ = (78091-56471,9)/78091 = 0,277 или 27,7%
2007 г.: ЗФУ = (65961 – 52533,4)/65961 = 0,204 или 20,4%
Отклонение в среднем за 3 года:
ΔФЗУ = (0,204-0,081)/(3-1) = 0,062
Запас финансовой устойчивости в среднем вырос на 6,2%, что является позитивным явлением в хозяйственной деятельности предприятия.
На основании расчетных данных составим таблицу расчета безубыточности объема продаж и запасов финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор» (см. таблицу 6)
Таблица 6
Расчет безубыточного объема продаж и запаса финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Изменение за 3 года (+4-) | |
| В сумме | В % | ||||
| 1. выручка от продаж | 55741 | 78091 | 65961 | 5110 | 8,8 |
| 2. полная себестоимость реализованной продукции | 54302 | 70044 | 61289 | 34935 | 6,2 |
| 3. прибыль от реализации | 1439 | 8047 | 4672 | 1616,5 | 80,2 |
| 4. переменные затраты | 38011,4 | 49030,8 | 42902,3 | 2445,5 | 6,2 |
| 5. постоянные затраты | 16290,6 | 21013,2 | 18386,7 | 1048,1 | 6,2 |
| 6. маржа покрытия (стр.3+стр.5) | 17729,6 | 29060,2 | 23058,7 | 2664,6 | 14,0 |
| 7. доля маржи покрытия в выручке, % | 31,8 | 37,21 | 35,0 | 1,6 | - |
| 8. безубыточный объем продаж | 51228,3 | 56471,9 | 52533,4 | 652,6 | 1,3 |
| 9. запас финансовой устойчивости: --сумма --% | 45127 8,1 | 21619,1 27,7 | 13427,6 20,4 | 4457,5 6,2 | 72,5 - |
Из таблицы 6 видим, что запас финансовой устойчивости в среднем за 3 года увеличился на 4457,5 тыс. руб., или на 6,2% за счет роста выручки в среднем на 3 года на 5110 тыс. руб., или на 8,8% и за счет роста критического объема продаж в среднем за 3 года на 652,6 тыс. руб., или на 1,3%. Как показывает расчет на конец 2007 года нужно было реализовать продукции на сумму 51228,3 тыс. руб., чтобы покрыть все постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 65961 тыс. руб., что выше критического объема на 23058,7 тыс. руб., или на 20,4%. Это и есть запас финансовой устойчивости или зона безубыточности ОАО «Суровикинский элеватор». Если же выручка станет еще ниже, то предприятие будет убыточным, будет «проедать» собственный и заемный капитал и, в конечном счете, обанкротиться. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.
Таблица 7
Расчет и анализ ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Изменение за 3 года (+;-) | |
| В сумме | В % | ||||
| Активы, всего | 87548 | 85272 | 82705 | -2421,5 -2,8 | |
| Пассивы, всего | 24537 | 20440 | 15574 | -4631,5 | -20,8 |
| В т.ч. – долгосрочные финансовые обязательства | 5561 | 5940 | 5820 | -1370,8 | -25,2 |
| - краткосрочные финансовые обязательства | 5029 | 1981 | 2003 | -1513 | -36,8 |
| - кредиторская задолженность | 14247 | 12519 | 10751 | -1748 | -23,1 |
Продолжение таблицы 7
| Чистые активы | 62711 | 64832 | 67131 | 2210 | 3,4 |
| Доля чистых активов в валюте баланса, % | 72 | 76 | 81 | 4,5 | - |
Доля чистых активов в валюте баланса определяется следующим образом:
2005 г.: 62711/87548 = 0,72 или 72%
2006 г.:64832/85272 = 0,76 или 76%
2007 г.: 67131/82705 = 0,81 или 81%
Отклонение в среднем за 3 года:
Δ = (81-72)/(3-1) = 4,5%
Из таблицы 7 видим, что чистые активы в 2005 году составили 62711 тыс. руб., в 2006 году – 64832 тыс. руб., в 2007 году – 67131 тыс. руб.
В среднем за 3 ода чистые доходы увеличились на 2210 тыс. руб., или на 3,4%. Доля чистых активов в валюте баланса за 3 года в среднем увеличилась на 4,5%. Это положительный фактор в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Из всего вышеперечисленного следует, что сокращение основных средств последовало в связи с развитием материально-технической базы предприятия, уменьшение денежных средств говорит о возможном нерациональном распоряжении свободными денежными средствами, а рост краткосрочной дебиторской задолженности отвлекает из оборота средства на кредитование потребителей, так как предприятие делится с ним частью своей прибыли, а средства, иммобилизованные из оборота предприятия в расчеты, восполняется за счет неуплаты долгов кредиторам. Что ведет, в свою очередь, к росту кредиторской задолженности. Наблюдается увеличение запаса сырья и материалов, что свидетельствует о постепенном наращивании объема производственной деятельности.
2.4. Правила оценки статей бухгалтерского баланса
Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). [10, с.5]
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному периоду, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Правила оценки статей бухгалтерского баланса:
Незавершенные капитальные вложения:
Незавершенные капитальные вложения ОАО «Суровикинский элеватор» отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройки (инвестора).
Финансовые вложения:
Финансовые вложения предприятия принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разница между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у ОАО «Суровикинский элеватор».
Объекты финансовых вложений, кроме займов, не оплаченные полностью, показываются в ОАО «Суровикинский элеватор» в активе бухгалтерского баланса по полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Краткосрочные финансовые вложения в 2006 году были определены в сумме 201 тыс. руб., но в 2007 году данный вид вложений не наблюдался. Этот показатель отрицательно сказываются на финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В соответствии с международными стандартами разрешается учитывать инвестиции в зависимости от их характера по стоимости приобретения, или по более низкой из покупной и рыночной стоимости, или же по стоимости переоценки.
Основные средства:
Стоимость основных средств на предприятии ОАО «Суровикинский элеватор» погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного пользования.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрытия в приложениях к бухгалтерскому балансу. ОАО «Суровикинский элеватор» имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Руководству предприятия разрешается самостоятельно устанавливать сроки службы в соответствии с международными стандартами в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предлагает их использовать.
Материальные ценности:
Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита за единицу могут списываться в ОАО «Суровикинский элеватор» в расход по мере отпуска их в производство и в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Готовая продукция и товары:
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе ОАО «Суровикинский элеватор» по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии и трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Капитал и резервы:
В составе собственного капитала ОАО «Суровикинский элеватор» учитывает уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактической задолженностью учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе ОАО «Суровикинский элеватор» отдельно.
Остатки фондов и других резервов, образованных ОАО «Суровикинский элеватор» в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в ее распоряжении (нераспределенная прибыль), отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В бухгалтерском балансе ОАО «Суровикинский элеватор» указано, что в 2005 году резервный капитал составлял 15 тыс. руб., а в 2006 году данный показатель отсутствует, а это является отрицательным показателем в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском балансе ОАО «Суровикинский элеватор» в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанные правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающегося на конец отчетного периода процентов к уплате.
В соответствии с МСФО в отношении любой дебиторской задолженности, взыскание которой считается, создаются резервы. Такие резервы должны относиться на счет прибылей и убытков. В соответствии с международными стандартами краткосрочная вся кредиторская задолженность отражается в периоде, в котором она возникает. Поэтому все налоговые штрафы и пени должны быть начислены полностью.
Прибыль (убыток) организации:
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся в операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты ОАО «Суровикинский элеватор» отчетного года.
Одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета в большинстве стран является принцип отражения объектов учета по ценам приобретения – первоначальная стоимость либо фактическая стоимость приобретения. В условиях стабильных цен применение этого принципа оправдано и на ОАО «Суровикинский элеватор», но в периоды инфляции отчетность, основанная на первоначальных стоимостных оценках, может давать искаженное представление о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия.
Влияние оценок на финансовый результат ОАО «Суровикинский элеватор»:
Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание будет понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать: с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учета) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества ОАО «Суровикинский элеватор» до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса ОАО «Суровикинский элеватор» еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учета: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции. [3, с. 17].
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ И МЕРОПРИЯТИЙ ПО РЕШЕНИЮ ИЗУЧАЕМОЙ ПРОБЛЕМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Совершенствование управления прибылью в условиях рыночной экономики
Учитывая наличие проблем управления прибылью и рентабельностью производства, подход к механизму управления должен носить комплексный характер. В первую очередь, это непосредственно связано с эффективным управлением операционной системы в целом, то есть системы обеспечения производства продукции предприятия.
Управление прибылью ОАО «Суровикинский элеватор» сводится к разработке механизма организационно-экономического воздействия по результатам работы предприятия, на повышение его эффективности по сравнению с затратами, поиску комплекса инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов предприятий перейти к регулируемым доходам. В то же время, недостаточно обеспечить только прибыльность предприятия.
Таким образом, в настоящее время необходимо, чтобы руководство предприятием ориентировалось не столько на получение максимальной прибыли, сколько на получение максимального дохода. Максимальное получение прибыли в основном связывается со снижением производственных издержек. Однако в условиях, когда самими затратами предприятие может управлять, в основном только расход их количества, а цена на каждый входной материал (ресурс) практически неуправляемая , в условиях незамедляющейся инфляции и бесконтрольности, предприятие крайне ограничено в возможности снижать производственные издержки, добиваясь путем увеличения прибыли. Поэтому, здесь возникает необходимость переоценки других качественных характеристик, включающих на увеличение доходов предприятия.
Все это требует принципиально новых подходов к управлению и организации производства, непосредственно касается и управления прибылью. Более того, он должны найти достойное место в разработке управления ею в рамках предприятия в целом.
С целью совершенствования экономического механизма управления прибылью необходимо:
1. строгое соблюдение заключенных договоров по поставкам продукции;
2. поведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала;
3. повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту продукции;
4. снижение непроизводительных расходов и потерь;
5. внедрение в практику оперативного учета затрат на производство продукции;
6. применение самых современных механизированных и автоматизированных средств для решения задач анализа прибыли и рентабельности;
7. совершить ряд акцентов в управлении прибылью на управление доходами предприятия.
Выполнение этих предложений значительно повысит эффективность управления прибыль в ОАО «Суровикинский элеватор».
3.3. Совершенствование ценовой политики
При планировании цен на продукцию в процессе обоснования объема продаж предприятия могут применять следующие альтернативные основные методы:
§ на основе издержек;
§ с ориентацией на уровень конкуренции;
§ с ориентацией на спрос;
§ параметрические методы.
Суть метода установления цены на основе издержек производства и реализации продукции состоит в том, что цена товара образуется путем добавления наценки к себестоимости товара. В основе метода установления цены с ориентацией на уровень конкуренции лежит тот факт, что цена может не находиться в прямой зависимости от издержек, а последние могут быть изменены в соответствии с условиями, существующими на рынке. Однако из этого положения не вытекает, что издержки вообще игнорируются. Их уровень следует учитывать при решении вопроса о выпуске нового товара, предполагаемая продажная цена которого устанавливается исходя из условий рынка. При использовании метода ценообразования с ориентацией на спрос уровень цен ставится в зависимость от уровня спроса на данный товар. В основе параметрических методов ценообразования лежит зависимость цены от различных параметров товара, важнейшее место среди которых занимают показатели качества.
Среди внешних ценообразующих факторов, в наибольшей мере влияющих на уровень цен, можно выделить:
рыночную среду;
потребителей продукции и услуг предприятия;
государство;
субъектов товародвижения.
Для определения розничных цен для ОАО «Суровикинский элеватор» рекомендуется использовать метод, ориентированный на конкуренцию и спрос, так как данное предприятие действует на конкурентном рынке с высокой эластичностью спроса.
3.4. Сокращение дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность предприятия означает кредитование им своих потребителей и клиентов, причем часто против воли кредитора. В результате предприятие вынуждено часть средств инвестировать в эту задолженность. Такие инвестиции рассчитываются на основе недополученной выручки.
Существует целый ряд мероприятий по сокращению дебиторской задолженности, которые условно можно объединить в несколько групп:
- контроль за состоянием расчетов с покупателями, выбор деловых партнеров и оптимальной схемы взаимоотношений с ними;
- ориентация на более широкий круг потребителей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими дебиторами;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;
- использование способа предоставления скидок при предоплате;
- обращение к принудительному взысканию долгов в зависимости от размера задолженности и схемы взаиморасчетов между партнерами;
- использование финансовых инструментов и институтов, таких как продажа долгов факторинговым компаниям, использование в расчетах векселей.
Если на каком-либо из этапов осуществления проекта дебиторская задолженность погашается (уменьшается), либо сокращается ее средний срок, то это означает дезинвестирование, то есть высвобождение средств, что должно отразиться на денежном потоке, а следовательно, и повысить ликвидность активов предприятия.
Переуступаемая задолженность может быть оформлена в любом виде, но наибольшее распространение получило оформление ее векселями. При их учете возникает проблема нахождения такого соотношения процентной ставки предоставляемого поставщиком покупателю кредита, способов его погашения и выплаты процентов, учетной ставки фактор-фирмы, чтобы в результате продавец товара мог получить его первоначальную стоимость.
3.5. Составление прогнозного баланса
Как показывает практический опыт, современных условиях без финансовых прогнозов не обойтись. Используя конкретные результаты анализа финансового состояния предприятия, данные учета и отчетности, величину выявленных резервов, можно сделать прогноз такого соотношения источников собственных и привлеченных средств и их размещение в различные виды активов, которое бы обеспечило бы восстановление платежеспособности и стабилизацию ликвидности баланса ОАО «Суровикинский элеватор».
Существуют различные методы составления прогнозного баланса. Упрощенный метод основан на данных последнего отчетного баланса, результаты оборачиваемости отдельных активных и пассивных статей, а также на динамике балансовых соотношений.
Величину уставного капитала оставим неизменной. Предположим, что средства, поступившие на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности по векселю будут частично инвестироваться в оборот, частично вложены в краткосрочные активы. Предполагается также погасить часть недоимки по платежам в бюджет, поскольку это один из первоочередных обязательных к погашению пассивов. За счет прогнозируемой прибыли от реализации необходимо уменьшить величину убытков, накопленных за несколько лет.
Наличие в структуре актива прогнозного баланса высоколиквидных статей должно увеличить его ликвидность. Погашение части дебиторской задолженности должно увеличить оборачиваемости этого актива, сократив период его оборота. Это приведет к высвобождению дополнительных средств и позволит направлять их на текущие нужды предприятия.
Все мероприятия, представленные в данном разделе, направлены на улучшение финансового состояния ОАО «Суровикинский элеватор». Их эффективность и польза очевидны, несмотря на то, что желаемый эффект будет достигнут не сразу.
Специалисты финансового отдела должны сопоставить прогнозный и фактические балансы и установить основные расхождения значений статей балансов, выяснить причины таких расхождений, выявить скрытые резервы. Затем необходимо разработать комплексный план эффективного функционирования предприятия на основе использования выявленных резервов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами – пользователями информации о деятельности предприятия.
Основным источником информации для анализа финансового состояния служит бухгалтерский баланс предприятия. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.
Целью данной дипломной работы было рассмотрение и анализа бухгалтерского баланса предприятия ОАО «Суровикинский элеватор» для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления анализа бухгалтерского баланса предприятия, как в теоретическом, так и в практическом плане, а также основные направления улучшения финансового состояния предприятия.
В теоретической части данной дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты оценки финансового состояния предприятия, а соответственно баланса ОАО «Суровикинский элеватор».
Основываясь на теоретическом материале первой главы и особенностях нормативно-правового регулирования деятельности предприятия, рассмотренных во второй главе был проведен анализ бухгалтерского баланса предприятия на примере открытого акционерного общества «Суровикинский элеватор». В частности, был проведен анализ платежеспособности, ликвидности и оценено общее финансовое положение предприятия.
На основе рассмотренного материала можно сделать вывод о том, что проведение данного анализа необходимо, так как это является важнейшим критерием оценки предприятия, которым показывает финансовую устойчивость, конкурентоспособность предприятия.
Поведенное исследование финансовой устойчивости ОАО «Суровикинский элеватор» на основе публичной финансовой отчетности за период с 2005 по 2007 гг. позволило сделать следующие выводы и предложения:
1. внеоборотные активы в среднем за 3года снизились на 2000 тыс. руб., или на 3,6%;
2. оборотные активы также в среднем за 3 года уменьшились на 421,5 тыс. руб., или на 1,4%;
3. нераспределенная прибыль пошлых лет за 3 года в среднем увеличилась на 217 тыс. руб., или на 36%;
4. долгосрочные обязательства в среднем за3года сократились на 1370,5 тыс. руб., или 28,8%;
5. краткосрочные финансовые обязательства за 3года в среднем сократились на 1260,5 тыс. руб., или на 9,5%;
6. валюта баланса в среднем за 3 года сократилась на 2,8%;
7. выручка от реализации сельхозпродукции (без НДС) в среднем за 3 года увеличилась на 5110 тыс. руб., или на 8,8%;
8. себестоимость реализованной продукции увеличилась в среднем за 3 года на 3493,5 тыс. руб., или на 6,3%;
9. балансовая прибыль в среднем за 3 года увеличилась на 1616,5 тыс. руб., или на 80,3%;
10. тогда чистая прибыль в среднем увеличилась за 3 года на 43,5 тыс. руб., или на 9,0%;
11. собственные оборотные средства в среднем за 3 года увеличились на 2299,5 тыс. руб., или на 20,2%;
12. коэффициент автономии в среднем за3 года увеличился на 0,03;
13. коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в среднем за 3 года увеличился на 0,08;
14. коэффициент динамической зависимости в среднем за 3 года снизился на 0,03;
15. коэффициент соотношения заемных и собственных средств снизился на 0,03 за 3 года;
16. коэффициент маневренности на одном уровне остался в течение 3 лет;
17. коэффициент реальной стоимости основных фондов в имуществе уменьшился на 0,01;
18. показатель финансовой устойчивости в среднем вырос на 6,2%.
Руководству предприятия можно порекомендовать:
-- рассмотреть вопрос об эффективном использовании собственного капитала,
- опираться на широкий круг клиентов, чтобы снизить риск неплатежеспособности,
-- предоставлять скидки покупателям при внесении авансовых платежей,
-- расширять хозяйственные связи и предоставлять товарный кредит потенциальным клиентам,
-- изучать спрос на зерновом рынке,
-- сокращать затраты на 1 рубль реализованной сельхозпродукции за счет рационального и эффективного использования экономических ресурсов.
Выполнение этих предложений значительно повысит финансовое состояние ОАО «Суровикинский элеватор».
Характер проделанной работы свидетельствует о большой практической значимости анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Методические положения по оценке финансового состояния предприятия установлению неудовлетворительной структуры баланса: Распоряжение ФУДН от 12 августа 1994г. №31-р //Экономика и жизнь 1994. – 25 августа.
2. Гражданский кодекс Российской федерации (часть первая): Федеральный закон от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ.//Собрание законодательства РФ. 1994. №48. Се 4885.
3. Об утверждении типовой формы плана финансового оздоровления, порядка его согласования и методических рекомендаций по разработке планов финансового оздоровления: Распоряжение ФУДН от 5 декабря 1994г. №98-р. //Экономика и жизнь 1994. – 20 декабря.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. №14-ФЗ. .//Собрание законодательства РФ. 1997. №1 ст1.
5. Устав открытого акционерного общества «Суровикинский элеватор»
6. Федеральный закон от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» (электронный ресурс) – СПС: Гарант
7. Федеральный закон от 23.02.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (электронный ресурс) – СПС: Гарант
8. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (электронный ресурс) – СПС: Гарант
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. От 29.07.1998 г. ЖЗ4 – н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г №60н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32 (электронный ресурс) – СПС: Гарант
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32 (электронный ресурс) – СПС: Гарант
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. №60н (электронный ресурс) – СПС: Гарант
17. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.- 2-е издание переработанное и дополненное. - М.: "Дело и сервис", 2003. - 160 с.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Уч. – 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 416с.
19. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 208 с.
20. Бортников А.П. О платежеспособности и ликвидности предприятия. //Бухгалтерский учет - 2006. - №11. - с.32-34.
21. Экономика предприятия. Учебник под ред. Проф. О. И. Волкова. М.: ИНФРА – М,
22. Высоцкий Д..А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. //Бухгалтерский учет 2004. - №12. - с.36-37.
23. Грузинов П., Грибов В. Д. Экономика предприятия. Учебное пособие. М. Финансы и статистика,
24. Ефимова О.В. Анализ рентабельности капитала. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №3. - с. 25-29.
25. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №10. - с. 43-50.
26. Ефимова О.В. Анализ показателей ликвидности. //Бухгалтерский учет. - 2007. - №6. - с. 14-20.
27. Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2007. - №7. - с. 70-77.
28. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.; Издательство "Бухгалтерский учет", 2003. - 320 с.
29. Клейнер Г.Б., Петросян Д.С. Оценка финансового состояния предприятия. //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2005. - №3. - с. 77-93.
30. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. - 216 с.
31. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №10. - с.37-42.
32. Ковалев В.В. Модели анализа и прогнозирования. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №7. - с.26-30.
33. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512с.
34. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. - ФБК-ПРЕСС, 2001. - 160 с.
35. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ "ДИС". 2002. - 224 с.
36. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №12. - с.53-54.
37. Крылова Т.Б. Финансовая отчетность: новые пользователи - новые требования. // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2006. - №1. - с.64-73.
38. Купчина Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов. //Бухгалтерский учет. - 2000. - №2. - с. 51-55.
39. Макаров А.С., Мизиковский Е.А. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2001. - №3. - с.19-29.
40. Медведева О.В. Анализ доходности предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №6. - 35-38.
41. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности. //Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - с.28-32.
42. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИП "Экоперспектива", 2001. - 498с.
43. Сайфулин Р.С., Кадыков Г.Г. Рейтинговая экспресс-оценка финансового состояния предприятия по данным публичной отчетности. //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - №4. - с.24-30.
44. Сердюкова И.Д. Методы анализа финансовых рисков. //Бухгалтерский учет. - 2002. - №6. - с.54-57.
45. Смирнов В.В. Оценка рыночной стоимости предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №9. - с. 46-47.
46. Фащевский В.Н. Об анализе оборотных средств. //Бухгалтерский учет. - 2003. - №2. - с. 80-81.
47. Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия. //Бухгалтерский учет. - 2005. - №11. - с.27-28.
48. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 176 с.
49. Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 н. №16 «ОБ утверждении «Методических указаний по поведению анализа финансового состояния организации» (электронный ресурс) – СПС : Гарант
50. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н (электронный ресурс) СПС: Гарант
Приложение 1
Анализ баланса ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Показатели АКИТИВ | 2005 Г. | 2006 Г. | 2007 Г. | Изменение за 3 года (+;-) | ||||||
| Сумма | % к итогу | Сумма | % к итогу | Сумма | % к итогу | В сумме | В % | В уд. Весе | ||
| 1. внеоборотные активы | ||||||||||
| Основные средства | 53105 | 60,7 | 50851 | 59,6 | 49181 | 59,5 | -1962 | -3,8 | -0,6 | |
| Незавершенное строительство | 2876 | 3,3 | 2969 | 3,5 | 2611 | 3,2 | -132,5 | -4,7 | -0,05 | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 642 | 0,7 | 642 | 0,8 | 642 | 0,8 | - | - | 0,05 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 22 | - | 22 | - | 211 | 0,2 | 94,5 | 210 | 0,1 | |
| ИТОГО ПО 1 РАЗДЕЛУ | 56645 | 64,7 | 54484 | 63,9 | 52645 | 63,7 | -2000 | -3,6 | -0,5 | |
| 2. оборотные активы | ||||||||||
| Запасы | 8656 | 9,9 | 11475 | 13,5 | 10284 | 12,4 | 814 | 9,0 | 1,27 | |
| НДС | 4376 | 0,6 | 552 | 0,6 | 454 | 0,5 | -1962 | -67,79 | -2,22 | |
| Долгосрочная дебиторская задолженность | 6464 | 7,4 | 10587 | 12,4 | 1169 | 1,4 | -2647,5 | -57,47 | -2,98 | |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 12467 | 14,2 | 5222 | 6,1 | 17178 | 20,8 | 2355,5 | 17,38 | 3,26 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 201 | 0,2 | 201 | 0,2 | - | - | - | - | - | |
Продолжение таблицы
| Денежные средства | 2586 | 3,0 | 2751 | 3,2 | 975 | 1,2 | -805,5 | -38,6 | -0,9 |
| ИТОГО ПО 2 РАЗДЕЛУ 4 | 30903 | 35,3 | 30788 | 36,1 | 30060 | 36,3 | -421,5 | -1,4 | -0,5 |
| БАЛАНС | 87548 | 100,0 | 85272 | 100,0 | 82705 | 100,0 | - | -2,80 | 0 |
| ПАССИВ | |||||||||
| 3. капитал и резервы | |||||||||
| Уставный капитал | 19 | - | 19 | - | 19 | - | - | - | - |
| Добавочный капитал | 66025 | 75,4 | 66025 | 77,4 | 66025 | 79,8 | - | - | 2,2 |
| Резервный капитал | 15 | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Нераспределенная прибыль | 511 | 0,6 | 1928 | 2,3 | 945 | 1,1 | 217 | 36 | 0,25 |
| ИТОГО ПО 3 РАЗДЕЛУ | 66570 | 76,0 | 66972 | 73,7 | 66989 | 80,9 | 209,5 | 0,36 | 2,45 |
| 4. долгосрочные обязательства | |||||||||
| займы и кредиты | 5377 | 6,1 | 5377 | 6,3 | 2016 | 2,4 | -1680,5 | -38,8 | -1,85 |
| отложенные налоговые обязательства | 184 | 0,2 | 563 | 0,7 | 804 | 1,0 | 310 | 103 | 0,4 |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 | 5561 | 6,3 | 5940 | 7,0 | 2820 | 3,4 | -1370,5 | -28,8 | -1,45 |
| 5. краткосрочные обязательства | |||||||||
| Займы и кредиты | 5029 | 5,7 | 1981 | 2,33 | 2003 | 2,4 | -1513 | -36,9 | -1,65 |
| Кредиторская задолженность | 10282 | 11,7 | 9356 | 11,0 | 10751 | 13,0 | 234,5 | 2,3 | 0,65 |
| Задолженность перед участниками по выплате доходов | 106 | 0,2 | 23 | - | 142 | 0,2 | 18 | 15,7 | - |
| ИТОГО ПО 5 РАЗДЕЛУ | 15417 | 17,6 | 11360 | 13,3 | 12896 | 15,6 | -1260,5 | -9,5 | -1,0 |
| БАЛАНС | 87548 | 100,0 | 85272 | 100,0 | 82705 | 100,0 | - | -2,80 | 0 |
Приложение 2
Анализ отчета о прибылях и убытках
ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. Руб.)
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. | 2007 г. | Изменение за 3 года (+;-) | |||||
| В сумме | В уд. весе | ||||||||
| Выручка от продажи сельхозпродукции (без НДС) | 55741 | 78091 | 65961 | 5110 | 8,8 | ||||
| Себестоимость проданной сельхозпродукции | 54302 | 70044 | 61289 | 3493,5 | 6,3 | ||||
| Валовая прибыль | 1439 | 8047 | 4672 | 1616,5 | 80,3 | ||||
| В т.ч. прибыль от продаж | 1439 | 8047 | 4672 | 1616,5 | 80,3 | ||||
| Прочие операционные доходов | 973 | 1271 | 2544 | 785,5 | 61,7 | ||||
| Прочие операционные расходы | 858 | 1007 | 3629 | 1385,5 | 105,7 | ||||
| Внереализационные доходы | 973 | 1835 | 4580 | 1803,5 | 116,8 | ||||
| Внереализационные расходы | 1711 | 7673 | 3837 | 1063 | 49,7 | ||||
Продолжение таблицы
| Прибыль до налогообложения | 673 | 2473 | 4237 | 1782 | 150,9 |
| Отложенные налоговые активы | 22 | - | 189 | 83,5 | 193,1 |
| Отложенные налоговые обязательства | 184 | 380 | 241 | 28,5 | 14,4 |
| Текущий налог на прибыль | - | 616 | 1778 | 889 | - |
| Чистая прибыль | 511 | 1477 | 424 | 43,5 | 9,0 |
Приложение 3
Коэффициенты финансовой устойчивости
ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
(суммы в тыс. руб.)
| Коэффициенты | Нормативное значение | 2005г. | 2006 г. | 2007 г. | Отклонение (+;-) |
| Коэффициент автономии | >0,6 | 0,76 | 0,80 | 0,81 | 0,03 |
| Коэффициент Обеспеченности собственными оборотными средствами | >0,1 | 0,32 | 0,44 | 0,48 | 0,08 |
| Коэффициент финансовой зависимости | <0,6 | 0,24 | 0,20 | 0,19 | -0,03 |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | <0,7 | 0,32 | 0,25 | 0,23 | -0,05 |
| Коэффициент маневренности | >0,5 | 0,46 | 0,45 | 0,45 | -0,005 |
| Коэффициент реальной стоимости основных средств имущества | >0,5 | 0,61 | 0,60 | 0,59 | -0,01 |
Приложение 4
Структура соотношения заемных и собственных оборотных средств ОАО «Суровикинский элеватор» за 2005-2007 гг.
