СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ…………………………………...………………...5

   1.1. Экономическая характеристика основных средств и задачи их учета.5

   1.2. Состав и классификация основных средств………..………………….8

   1.3. Методы оценки основных средств…………………………….............13

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ООСНОВНЫХ СРЕДСТВ …………………………………………………………………….16

2.1. Учет и контроль поступления основных средств………………….…16

2.2.  Учет и контроль амортизации объектов основных средств………...19

2.3.  Учет и контроль восстановления основных средств………………...26

2.4   Учет и контроль выбытия основных средств………………………...29

2.5   Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов…...34

3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………….37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………...42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………….…..44



ВВЕДЕНИЕ
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Особенность основных средств заключается в том, что они переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, при посредстве амортизационных отчислений. Вопрос о роли амортизационных отчислений всегда находился в центре внимания как отечественных, так и зарубежных экономистов.

Имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной работы является изучение основных средств как объекта бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

·        Дать теоретическое осмысление основных средств;

·        Изучить классификацию основных средств;

·        Рассмотреть основные методы оценки основных средств;

·        Охарактеризовать методику анализа основных средств;

·        Провести анализ состава и структуры основных средств;

·        Проанализировать особенности учета основных средств.

Теоретической основой работы послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные документы Российской Федерации.

Изложенный материал разбит три части – в первой дается общая характеристика основных средств; во второй части отдельно рассмотрено отражение в учете операций, связанных с движением и восстановлением основных средств, уяснение вопросов переоценки, амортизации и инвентаризации основных средств и учет их результатов; в третьей части будет решена задача по соответствующей теме. Будет составлена таблица, в которой мы отразим операции в бухгалтерском и налоговом учете организации.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Экономическая характеристика основных средств и задачи их учета
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, Ваше предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более года именуется основными средствами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01) основные средства представляют собой часть активов, используемых в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг,  либо для нужд управления организацией в течение длительного периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначенных для продажи и способных приносить экономическую выгоду (доход) организации в будущем.[1]

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных ПБУ 6/01.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01, с 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

·        объект используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

·        объект предназначен для использования в течение продолжительного периода, превышающего  12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·        объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

·        объект не должен быть товаром, т.е. он не предназначен для перепродажи.

С учетом внесенных изменений с 1 января 2006 г. доходные вложения в материальные ценности также признаются основными средствами.

Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществлённый в них труд на  вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений.

Бухгалтерский учет должен обеспечить получение документально обоснованных данных о наличии и движении основных средств по местам их нахождения, а также в разрезе ответственных лиц, правильное начисление амортизации, результатов выбытия объектов из эксплуатации.

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

-        формирования фактических затрат, связанных с принятием  активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

-        правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

-        достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

-        определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии);

-        обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

-        проведения анализа использования основных средств;

-        получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Исходя из этого к  основным задачам  бухгалтерского учета основных средств относятся:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других   основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти  задачи решаются с помощью обеспечения правильной организации учета наличия и движения  основных  средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту, которые мы рассмотрим позже.


1.2.
Состав и классификация основных средств

Согласно ОКОФ и П6У 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

·        «Здания (кроме жилых)» (код 11 0000000) - это архитектурно-строительные объекты (производственные корпуса, цеха, склады и т.п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

·        «Сооружения» (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных не­производственных функций;

·         «Машины и оборудование» (код 14 0000000) - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

·         «Средства транспортные» (код 15 0000000) - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т.п.;

·         «Инвентарь производственный и хозяйственный» (код 16 0000000) включает в себя:

- производственный инвентарь – это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям. К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь – это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.);

·        «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)» (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др,); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;

- «насаждения многолетние» (код 18 0000000) т это все виды искусственных много* летних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся:

- плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);

- живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек. Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании пас­портов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если эти капитальные вложения являются собственностью арендатора; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)[2].

С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств, составления бухгалтерской и статистической отчетности об их составе и движении, а также для анализа использования основные средства объединяются в однородные группы, образующие классификацию основных средств по различным признакам[3].

1.     По видам

Группировка основных средств по их вида м установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)[4]. В соответствии с ОКОФ основные фонды состоят из:

·        материальных

·        нематериальных.

В бухгалтерском учете материальные основные фонды принято называть основными средствами, а нематериальные  основные фонды – нематериальными активами и учитывать раздельно. ОКОФ разработан применительно к системе национальных счетов, поэтому имеются определенные различия в принципах отнесения одних и тех же объектов к основным средствам и основным фондам.

2.     По степени использования

Основные средства подразделяются на:

·        в эксплуатации;

·        в запасе (резерве);

·        в ремонте;

·        в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

·        на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод осуществляется по решению руководителя организации.

3.     В зависимости от принадлежности

·        объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·        объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·        объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

·        объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

·        объекты основных средств, полученные организацией в доверительное управление.

4.     В зависимости от целевого использования

·        производственного назначения

·        непроизводственного назначения

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства  промышленной  продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере.

5.     Для целей налогового учета объекты основных средств подразделяются на:

·        амортизируемые

·        неамортизируемые

Амортизируемые объекты основных средств - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., которое находится у организации на праве собственности, используется организацией для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации[5].

Для целей налогового учета основных средств должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для целей бухгалтерского учета указанная Классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.



1.3.
Методы оценки основных средств

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства.

Оценка основных средств - это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете[6].

Различают следующие виды оценки основных средств:

·        первоначальная стоимость основных средств;

·        текущая рыночная стоимость основных средств;

·        восстановительная стоимость основных средств;

·        остаточная стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств – это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, дарении и других случаях безвозмездного поступления.[7]

Оценка всех получаемых объектов при их принятии на бухгалтерский учет производится с учетом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от характера их приобретения.

Для наглядности варианты формирования первоначальной стоимости  основных средств в зависимости от способа их поступления были сведены в таблицу (табл. 1).

Варианты первоначальной стоимости основных средств        Табл. 1

Способ поступления основных средств	Определение первоначальной стоимости	Источник информации
1. Приобретение за плату у других организаций и лиц	Сумма фактических затрат* на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты
2. Изготовление самой организацией	Фактические затраты по сооружению или по изготовлению объекта	Документы, подтверждающие плановые и фактические расходы
3. Вклад  уставный (складочный) капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации	Учредительный договор, документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения
4. Безвозмездное получение или по договору дарения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения
5. Приобретенных за иностранную валюту	Рублевая оценка, произведенная путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы	Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты

*Под фактическими затратами на приобретение основных средств понимаются: суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств;  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемы посредническим организациям; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету[8].

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения ( например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена  организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость основных средств определяется путем переоценки[9].

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости  объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка основных средств осуществляется двумя методами: путем индексации их балансовой стоимости и путем прямого пересчета балансовой стоимости. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или путем привлечения экспертов.

Увеличение стоимости объектов основных средств, оборудования к установке и капитального строительства при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости указанных объектов при переоценке отражается соответственно по дебету счета 83 и кредиту счета 01.

Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная, либо восстановительная стоимость за вычетом суммы начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных средств[10].

Оценка основных средств по остаточной стоимости  применяется для отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе).
2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ООСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Учет и контроль поступления основных средств

Основные средства в организации поступают, как правило, в результате капитальных вложений, К ним относят и приобретение основных средств. Кроме того, увеличение стоимости средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставной капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно — в виде подарка.

Капитальные вложения, иначе их называют инвестиция — это главным образом, строительство, реконструкция, а также закупка объектов основных средств.

Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконструкцию оформляют актом приемки-сдачи, который составляет компетентная комиссия. Приобретение средств оформляют актом приемки-передачи. На внутреннее перемещение в организации от одного материально ответственного лица другому выписывают накладную.

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, принадлежностями, имеющими одно функциональное назначение[11].

Каждый объект имеет инвентарный номер, который сохраняется за ним на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе или консервации. Инвентарные объекты ведут в инвентарных карточках (книгах), содержащих, кроме денежной оценки и норм амортизации, техническую характеристику объекта. Необходимо подчеркнуть, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться под материальной ответственностью определенных лиц с тем, чтобы не было бесхозного имущества и в случае недостачи или установления излишков основных средств можно было бы установить виновное лицо.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

03 «Доходные вложения в материальные ценности» - учитываются основные средства, приобретенные организацией для передачи другим организациям по договорам лизинга.

Всякое поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

При сооружении (строительстве) объекта за плату или самой организацией  выполняется аналогичная проводка: дебет 01 «Основные средства», кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «строительство объектов основных средств».

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал данной организации, отражают бухгалтерской записью: Дебет 01 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (активно-пассивный), субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Основные средства, поступившие безвозмездно, приходуют проводкой: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит 98 «Доходы будущих периодов». Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») по мере начисления амортизации по этим объектам.

При безвозмездном получении имущества следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. При этом согласно ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда.

Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой в том же в порядке, что и обычных объектов основных средств.

Указанные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету путем отражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При приобретении указанных объектов основных средств учет предъявленного поставщиками сумм НДС и их вычет осуществляются в том же порядке, что и для обычных объектов основных средств.

Для отражения в бухгалтерском учете суммы НДС по приобретенным основным средствам предусмотрена следующая проводка: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», кредит  19 «НДС  по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»
2.2.  Учет и контроль амортизации объектов основных средств

Прежде чем приступить к изучению вопроса учета амортизации, необходимо четко разграничить такие понятия, как :

·        износ

·        амортизация

·        и амортизационные отчисления

Износ - потеря объектами основных средств потребительских свойств и первоначальной стоимости.

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ - это постепенная утрата основными средствами первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия.

В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный.

Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми.

Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ - резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства или появления новых, технически более современных и производительных основных средств (машин и оборудования).

Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу)[12].

Учет амортизации основных средств ведется на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» методом ее накопления. По кредиту  счета учитываются суммы начисленных амортизационных отчислений, по дебету – осуществляется списание амортизационных отчислений основных средств при выбытии основных средств по различным причинам.

Амортизационные отчисления – это суммы на частичное погашение стоимости объектов основных средств, включаемые в затраты на производство и расходы на продажу[13].

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:

- по объектам основных средств мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование:

- по объектам основных средств некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Список объектов, потребительские свойства которых со временем не меняется,  является открытым.

С 1 января 2006 г. Амортизация начисляется по всем объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др. ); по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам; по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета; а по выбывшему – заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Также начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производится с учетом ряда факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования, применяемого способа начисления амортизации.

Амортизируемой стоимостью может быть первоначальная, восстановительная или остаточная стоимость объекта основных средств.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации[14].

Согласно п. 3 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:

1-я группа -  все недолговечное имущество, срок полезного использования которого составляет от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа – имущество со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;

3-я группа – имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

4-я группа – имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

5-я группа – имущество со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

6-я группа – имущество со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

7-я группа – имущество со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

8-я группа – имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

9-я группа – имущество со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

10-я группа – имущество со сроком полезного использования от 30 лет.

Основные средства, подлежащие включению в указанные группы, определены Правительством РФ в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы[15]. Указанная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Организация также имеет право самостоятельно определять срок полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ, приводящих к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования, в результате проведенной достройки, оборудования, реконструкции или модернизации.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 устанавливает следующие способы начисления амортизации основных средств:

·        линейный способ;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. :  А = На
х С
1
/ 100 (где годовая норма амортизации На  = 1/n х 100%, С1 – первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств, n – срок полезного использования). При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией: А = На
х С
о
/ 100 (где На = Ку х 100/n, Ку – коэффициент ускорения, Со -  остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, n – срок полезного использования).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта: А = С1
х
n
0
/ Σ
i
(где n0  - число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, Σi – сумма чисел лет срока полезного использования).

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: А = С1
х О
n

/ О
ож (гдеОn – объем выпуска продукции за расчетный год в натуральном измерении, Оож – предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств[16].

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года начисление амортизации объектов основных средств производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

В заключение отметим, что выбранные для бухгалтерского учета способы начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств организация должна отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Аналогично выбранные для налогового учета методы амортизации объектов основных средств по отдельным амортизационным группам должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.
2.3.  Учет и контроль восстановления основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Эти расходы учитываются в течение выполнения работы на счете 08. По окончании работ расходы списываются со счета 08: Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»  - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов.

Если данные работы не улучшают технические показатели объекта, делается запись: Дебет сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Проведение этих видов ремонта может предусматривать замену изношенных деталей и частей на новые, но при этом не происходит улучшение технических характеристик объекта, не расширяются его возможности и т.п.

К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и/или корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные детали и узлы, сборка, регулирование и испытание агрегата[17].

К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали.

При капитальном ремонте объекта основных средств происходит его восстановление, не приводящее к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.

Ремонтные работы могут осуществляться: путем привлечения специальных организаций (подрядный способ); собственными силами организации (хозяйственный способ).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляется  ведомость дефектов, в которой указываются необходимые характеристики основных средств, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметная стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами и расходы по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации.

Бухгалтерией на основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

Существует несколько методов отнесения расходов по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает наличие в организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты производства или расходы на продажу: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»;  Кредит сч. 23 «Вспомогательное производство».

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд».

Образование резерва отражается записью: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.;  Кредит сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические расходы на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва: Дебет сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остающиеся суммы неиспользованного резерва относятся на доходы (дебет сч. 96 кредит сч. 91).

Использование этого метода наиболее предпочтительно, так как позволяет равномерно распределять расходы по календарным месяцам.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных расходов на будущие периоды: Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд» ; Кредит сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Собранные на субсчете «Ремонтный фонд» расходы в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта: Дебет сч. 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.; Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Ремонтный фонд».

При подрядном способе расходы на капитальный ремонт отражаются в бухгалтерском учете у подрядчика.

Работы производятся на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-З).

Законченные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. При этом на основании счета подрядной организации составляются бухгалтерские записи:

1.     Дебет сч. 20 «Основное производство», или 96 «Резервы предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов»; Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых работ;

2. Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;  Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС;

З. Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;  Кредит сч. 51 «Расчетный счет» — перечислены средства с расчетного счета на оплату по счетам подрядчиков.

Затраты на модернизацию, реконструкцию и другие работы капитального характера учитываются в течение их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончанию работ затраты списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструируемых или модернизируемых объектов (при этом устанавливается новый срок полезного использования объекта) либо учитываются на счете учета основных средств обособленно[18].
2.4.   Учет и контроль выбытия основных средств

Объекты основных средств подлежат списанию с баланса организации при их выбытии.

Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации[19].

Объекты основных средств выбывают в результате:

·       продажи;

·       списания в случае морального или физического износа;

·       передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

·       ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

·       передачи по договорам мены, дарения;

·       списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

·       по другим причинам.

Для отражения операций, связанных с выбытием основных средств, в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», к которому открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Дебет сч. 83 «Добавочный капитал»; Кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств.

В зависимости от причины выбытия в учете выполняются следующие записи:

1. Продажа основных средств. Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть от­ражена в бухгалтерском учете следующими проводками[20]:                                                              

Табл. 2.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена продажная стоимость объекта ОС (включая НДС)	62	91-1
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта ОС	91-2	68-1
3	Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01-2	01-1
4	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи	02	01-2
5	Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС	91-2	01-2
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС (в составе конечного финансового результата)	91-9	99
7	Получена оплата за проданный объект ОС (включая НДС)	51	62

2. Списание в случае морального и физического износа[21].


Табл. 3.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана остаточная стоимость выбывающего объекта	91-2	01-1
2	Отражена стоимость возвратных материалов по цене возможной их реализации	10	91-1
3	Списаны убытки по ликвидации основных средств (не полностью амортизированных) в конце месяца	99	91-9

3. Передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

На возникшую задолженность по вкладу в уставный капитал или паевый фонд производится запись:

Табл. 4.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма вклада в совместную деятельность на договорную стоимость основных средств	58	76
2	Показана остаточная стоимость объекта	91-2	01-1
3	Отражена передача объекта основных средств в уставный капитал другой организации по стоимости вклада	76	91-2

4. Безвозмездная передача основных средств.

Табл.5.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Показана остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01-1
2	Отражена задолженность по НДС с рыночной стоимости объекта основных средств	91-2	68
3	Списаны убытки от безвозмездной передачи объекта основных средств	99	91-9

5. Выбытие  объекта основных средств по чрезвычайным обстоятельствам.

Табл. 6.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана остаточная стоимость недостающих, испорченных объектов основных средств	94	01-1
2	Списаны убытки на финансовый результат (при отсутствии виновных лиц)	99	94

6.     Ликвидация объекта основных средств.
Табл. 7.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Показана остаточная стоимость объекта основных средств	91-2	01-1
2	Списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств	91-2	23    (20,25 и др.)
3	Приняты на учет материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств	10	91-1
4	Отражен убыток от ликвидации объекта основных средств	99	91-9

Итак, основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продаж (реализации) и прочего выбытия основных средств.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
2.5.   Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов

Целью инвентаризации основных средств является выявление фактического наличия и качественного состояния объектов основных средств организации, проверка технической документации, уточнение данных бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

При инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие объектов инвентаризации, но и их состояние и оценка.

Инвентаризация основных средств включает проверку:

·       Обоснованности включения актив в состав основных средств.

·       Наличие неэксплуатируемых вследствие непригодности к эксплуатация объектов основных средств (неиспользуемые объекты, выявленные при инвентаризации, фиксируются в отдельной описи с указанием даты ввода в эксплуатацию и причин, приведших к непригодности). Такие основные средства подлежат списанию с баланса организации.

·       Правильности оценки основных средств в балансе.

Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-18.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца в котором она была закончена. Излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, необходимо поставить на учет по текущей рыночной стоимости на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету следующей зписью[22]:

Табл. 8.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Приняты к учету основные средства в оценка по рыночной стоимости	01	91-1

Недостача основных средств относится на сч. 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» по остаточной стоимости:

Табл. 9.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма начисленной амортизации по недостающим основным средствам	02	01-1
2	Списана остаточная стоимость недостающих основных средств	94	01-1

Суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, отражаются в учете записью:

Табл. 10.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба	73-2	94

Удержание суммы недостачи из оплаты труда работников организации (при согласии работника либо по решению суда) отражается в учете записью:

Табл. 11.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена удержанная из доходов работника сумма недостачи в счет возмещения материального ущерба	70	73-2

Суммы недостач при отсутствии конкретных виновников признаются прочими расходами и отражаются в учете записью:

Табл. 12.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана остаточная стоимость недостающих основных средств	91-2	94

3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Исходные данные

Организация в декабре 2007 г. приобрела сервер стоимостью 44000 руб., в том числе НДС 6710 руб.

Сервер введен в эксплуатацию в январе 2008 г. после установки необходимого программного обеспечения, приобретенного ранее.

Стоимость программного обеспечения – 51000 руб. (без учета НДС).

Способ начисления амортизации по серверу – линейный. Срок полезного использования объектов основных средств в бухгалтерском учете определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Задание. Отразите корреспонденции счетов и обоснуйте правомерность отражения в бухгалтерском и налоговом учете указанных расходов организации. Составьте схему документооборота с указанием унифицированных форм первичных документов. Результаты оформите в виде таблицы.
Решение  

Табл. 13.

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ
Декабрь 2007 г.
1	Отражены вложения во внеоборотные активы	08-4	60	37290	Отгрузочные документы поставщика
2	Отражен НДС, предъявленный к уплате поставщиком сервера	19	60	6710	Счет-фактура
Январь 2008 г.
3	Отражена установка на сервер программного обеспечения	08-4	97	51000	Акт об установке программного обеспечения
4	Принят к учету объект основных средств	01	08-4	88290	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
5	Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком сервера	68	19	6710	Счет-фактура
6	Погашена задолженность перед поставщиком сервера	60	51	44000	Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячно в течение 25 месяцев, начиная с февраля 2008 г.
7	Начислена амортизация по объекту основных средств	26	02	3531,6	Бухгалтерская справка-расчет

Приобретенный   сервер   принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств по первоначальной   стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная продавцу   сервера, за минусом НДС и   стоимости   программного обеспечения, установленного на   сервер   (п.п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001 г.).  Произведенные вложения во внеоборотные активы (в объект основных средств) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности   организаций, утвержденная Приказом Минфина России N 94н от 31.10.2000 г.).  Стоимость     приобретенных   ранее экземпляров программного обеспечения в бухгалтерском учете   организации   может учитываться на счете 97 "Расходы будущих периодов". В связи с этим при поступлении   сервера  в организацию производится запись: по Дебету счета 08, субсчет 08-4, по Кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при установке программного обеспечения - по дебету счета 08, субсчет 08-4, и кредиту счета 97.

В январе месяце 2008 г. в связи с введением данного ОС в эксплуатацию в предприятии делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 01 "Основные средства", Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Серверы различной производительности включаются во вторую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2, до 3 лет включительно). Это распространяется на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию с 01.01.2007 г., независимо от времени их приобретения (п. 2 Постановления N 697). Таким образом, в рассматриваемой ситуации срок полезного использования сервера может быть установлен равным 25 месяцам (2 года и 1 месяц).

В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В данном случае организацией выбран линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Как мы уже знаем, начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01) 02 "Амортизация основных средств".

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н от 06.05.1999 г., определено, что возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, признается расходами по обычным видам деятельности. Величина амортизационных отчислений определяется на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99). Начисление амортизации отражается в учете организации по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

В целях налогового учета в 2008 г. данное ОС (сервер) должно включаться в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Его стоимость и срок полезного использования определяются в данном случае таким же образом, как и в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ, Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы).

Сумма амортизации по серверу, определяемая в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, включается в состав расходов в налоговом учете (п. 3 ст. 272, абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).


ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

На основе изученного можно сказать, что основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства признаются в бухгалтерском учете только при наличии определенных условий.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Но со временем их стоимость может меняться. Тогда нужно будет провести так называемую последующую переоценку основных средств и учитывать их по восстановительной стоимости.

Рациональной организации учета основных средств способствует их группировка и классификация по совокупности признаков.  

В данной работе были показаны основные проводки по  основным операциям с основными средствами, которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта субъектам экономических отношений. Также мы рассмотрели особенности учета основных средств в различных видах операций.

Была решена задача на учет основных средств организации. Результаты были оформлены в виде таблицы.

При изучении темы были приобретены навыки отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их оценки, начисления амортизационных  отчислений.




СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в ред. Приказов Минфина от 12.12.2005г. №147н и от 27.11.2006 г. №156н).- 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации 4-е изд., доп.- М.: «Ось-89», 2008. – 416 с.

3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

4. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2009. – 104 с.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – 13-е изд. - М.: «Ось-89», 2010. – 720 с.

6. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса / О.А. Букина.- Изд. 5-е.- Ростов н/ Д.; Феникс, 2006. - 440 с.

7. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и Ко, 2008. – 600 с .

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Проспект, 2007. – 392 с.

9. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособ. / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496 с.

10. Бухгалтерский учет: учеб. пособ. / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 4-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: «Феникс», 2009. – 608 с.

11. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособ. / А. Е. Шевелев, Б. В. Шевелева. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 480 с.

12. КонсультантПлюс / URL: http://www.consultant.ru/online/
13. Коментарий к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» / Интернет ресурс для бухгалтеров / URL: http://www.buh.ru