Федеральное государственное образовательное учереждение

высшего профессинального образования

СЕВЕРО ЗАПАДНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

ФИЛИАЛ В г, ВЕЛИКИЙ  НОВГОРОД
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
ПО КУРСУ : «Финансовая политика»
НА ТЕМУ: « Амортизация основных средств и нематериальных активов.»
Великий Новгород

2010г.
Содержание
1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов                 3

2. Методы начисления амортизации основных средств                                 7

3. Нематериальные активы                                                                              14

Список использованных источников                                                             19




1. Экономическая сущность и понятие амортизации основных фондов
Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции.

Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:

1. По видам затрат:

«Амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» [9, с.115];

«Амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [12, с.19];

«Амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» [15, с.24].

2. По способу воспроизводства:

«Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» [13, с.170-171];

«Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» [14, с.183].
3. По способу учета:

«Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» [2].

Таким образом, амортизация – это [11, с.31]:

1) часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.

Как известно, основные средства приобретаются для получения дохода в течение нескольких лег. Весь период использования основных средств часть их стоимости списывается на расходы посредством амортизации. Амортизация не начисляется на объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. (так как они списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения). Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты, потребительские свойства которых с течением времени не меняются.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). С одной стороны, эту часть выручки (в виде амортизационных отчислений) не отделяют в виде обособленного физического фонда, резерва или счета, и она носит расчетный характер, а с другой стороны, при приобретении новых основных средств сначала полностью используется накопленный амортизационный фонд, а затем основные средства формируются за счет дохода от реализации или чистой прибыли организации [15, с.27].

Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.1.




Рис. 1.1 - Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов [8, с.173]
Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия.

Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.

Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений.

Основные средства принимаются к учету следующим образом [11, c.35]:

а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;

в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Необходимо обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий проводить более активную амортизационную политику, направленную на стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.
2. Методы начисления амортизации

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [14, с.184]:
, (2.1)
Где Н_а – норма амортизации,

Ф_п – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Т_а – амортизационный период, год.

В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:

а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта

б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.2.1).

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Таблица 2.1 - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]

№ п/п	Номер группы	Срок полезного использования
1	Первая группа	1-2 года включительно
2	Вторая группа	2-3 года включительно
3	Третья группа	3-5 лет включительно
4	Четвертая группа	5-7 лет включительно
5	Пятая группа	7-10 лет включительно
6	Шестая группа	10-15 лет включительно
7	Седьмая группа	15-20 лет включительно
8	Восьмая группа	20-25 лет включительно
9	Девятая группа	25-30 лет включительно
10	Десятая группа	Свыше 30 лет

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов, устанавливаемых к нормам амортизации.

Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока использования.

Различают следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл. 2.2):

а) для бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1)     линейный способ;

2)     способ уменьшаемого остатка;

3)     способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)     способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

б) Для целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):

1)     линейный способ;

2)     нелинейный способ.

В случае изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.

Для основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Таблица 2.2 - Методы начисления амортизации [11, c.35]

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта	Линейный метод – определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К = (1/n)´100%, где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств	Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле: К= (2/n)х 100%, Где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Рассмотрим выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10 лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

К= (1/n) х 100%;

_{К мес} = 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;

К_год= 1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

Результат расчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока использования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица 2.3 - Расчет амортизации линейным методом



2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:

К= 2/n х 100%;

К_год =2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.

Результаты расчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4 - Расчет амортизации нелинейным методом



При нелинейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

209 920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.

3.       Амортизация нематериальных активов

Начиная с отчетности за 2008 г. вступило в силу ПБУ 14/2007 . Согласно Положению коммерческие организации начисляют амортизацию только по нематериальным активам, имеющим определенный срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Как следует из п. 4 ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. Также в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду. По состоянию на 1 января 2008 г. организация в бухгалтерском учете должна была списать величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 для принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект не имеет материально-вещественной формы;

актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем либо организация имеет право на их получение (имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и права данной организации), причем доступ иных лиц к таким выгодам ограничен (контроль над объектом);

объект может быть выделен или отделен от других активов (возможность идентификации);

фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью более года или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, и организация не имеет намерений продать НМА в течение указанного срока.

Отметим, что в соответствии с ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Так, срок полезного использования НМА уточняется в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив. Корректировка отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года путем внесения изменений в оценочные значения.

Если организации необходимо пересчитать амортизационные начисления за истекший период, то после фактического закрытия года и распечатки отчетности делается проводка:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — К 05 «Амортизация нематериальных активов» — на сумму доначисленной амортизации (если срок полезного использования актива, к примеру, снижается) .

Что касается НМА с неопределенным сроком полезного использования, то организация ежегодно должна проверять, действительно ли нельзя надежно определить срок полезного использования данного актива. Вполне возможно, что факторы, обуславливающие ненадежность, перестанут действовать. Тогда организация определяет срок полезного использования НМА и способ его амортизации. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (А мес.) рассчитывается по формуле:

А мес. = Ст ост. х ( k : Исп мес.),

где Ст ост — остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k — установленный организацией коэффициент (не выше 3);

Исп мес. — оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Пример. Организация приобрела нематериальный актив стоимостью 800 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (т.е. 60 мес.).

Первый вариант

Амортизация рассчитывается линейным способом. Годовой нормы амортизации нет.

Сумма ежемесячной амортизации составит 13 333,33 руб./мес. (800 000 руб. : 60 мес.).

Второй вариант

Используется способ уменьшаемого остатка. Организация применяет коэффициент 2.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц: 800 000 руб. x 2 : 60 мес. = 26 666,67 руб./мес.;

2-й месяц: (800 000 руб. – 26 666,67 руб.) x 2 : 59 мес. =26 214,69 руб./мес.;

3-й месяц: [(800 000 руб. – 26 666,67 руб.) – 26 214,69 руб.] x 2 : 58 мес. = 25 762,71 руб./мес.;

4-й месяц: {[(800 000 руб. – 26 666,67 руб.) – 26 214,69 руб.] – 25  762,71 руб.} x 2 : 57 мес. = 25  310,73 руб./мес. и т.д.

В налоговом учете  в составе НМА не учитываются :

Организационные расходы;

Положительная деловая репутация ;

Право владельца на ноу-хау, секретную формулу, лицензии на право пользоваться недрами;

Право на фирменное наименование .

К налоговому учету так же не принимаются следующие объекты НМА и активы ,принятые к бухгалтерскому учету:

- Приобретенные за счет бюджетных ассигнований:

-Приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования ,включая средства иностранных инвесторов;

-Первоначальная стоимость которых составляет до 10000 рублей. Амортизация НМА  в налоговом учете начисляется двумя способами:

Линейным

Нелинейным

Срок полезного использования НМА согласно ст.258 НК РФ равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности .Если срок определить невозможно, то сроком принято считать 10 лет.
Список использованных источников
1.       Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 января 2010 г. – М.: Эксмо. – 2010. – 832 с.

2.       Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2010.

3.       Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010 гг. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от 1.12.2009.

4.     Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления развития // Финансы и кредит. – 2008 – №47. – С.55-59.

5.     Бакеева Й.Р. Экономическая сущность категории «износ» и «амортизации» основных фондов промышленного предприятия // Проблемы экономики и управления. – 2004 – №2. – С.42-44.

6.     Васильева Л.А. Амортизационная политика – проблемы и перспективы // Финансы. – №6. – С.26-28.

7.     Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.

8.     Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М. – 2003. – 432 с.

9.     Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 447 с.

10. Кравцова Н.И. Направления совершенствования амортизационной политики в системе стратегического менеджмента коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 14. – С.36-41.

11. Петрикова Е.М. Роль амортизационной политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление основных фондов // Финансы и кредит. – 2007 – №34. – С.30-40.

12. Попова Л.В., Коноваленкова О.С. Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова// Управленческий учет. – 2006. – №4. – С.18-23.

13. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика». – 2006. – 378 с.

14. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.

15. Соколов М.М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие экономики // Все о налогах. – 2008. – №3. – С.23-29.

16. Чуева Л.Н. Экономика фирмы. Учебник для студентов. – 2-изд. – М.: Дашков и К. – 2008. – 400 с.

17. Щадилова С.Н. Начисление амортизации в МСФО // Консультант бухгалтерии. – 2009. – № 7. – С.120-130.

18. Экономика предприятия (фирмы):Учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2007. – 601 с.