Реферат Назначение бухгалтерского баланса, его виды
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
Введение. 3
1. Баланс как основная форма отчетности. 4
1.1 Общее понятие и структура бухгалтерского баланса. 4
1.2 Классификация бухгалтерских балансов. 4
1.3 Содержание и оценка статей баланса. 4
2. Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Эконорма». 4
2.1 Раскрытие элементов учетной политики ООО «Эконрома». 4
2.2 Составление единичного баланса ООО «Эконорма». 4
3. Оценка финансового положения ООО «Эконорма» по данным бухгалтерского баланса 4
3.1 Анализ финансового состояния предприятия. 4
3.2 Анализ ликвидности ООО «Эконорма». 4
Заключение. 4
Список литературы.. 4
Введение
Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.
Благодаря бухгалтерскому балансу руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.
Целью курсовой работы является исследование понятия, структуры и порядка составления бухгалтерского баланса.
Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1) дать характеристику бухгалтерскому балансу и его видам, рассмотреть структуру и содержание, а также порядок оценки статей бухгалтерского баланса;
2) рассмотреть порядок составления баланса предприятия;
3) провести оценку финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского баланса.
Объектом исследования данной работы является ООО «Эконорма», основной деятельностью которого является оказание услуг по техническому обслуживанию автомобилей. Предмет исследования – порядок составления бухгалтерского баланса.
В процессе изучения и обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, аналитический, методы финансового анализа. Основные расчеты выполнены с помощью программы MS Excel.
Методологической основой курсовой работы послужили: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»; Методические указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности; действующие положения по бухгалтерскому учету; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых; использована специальная и периодическая литература по теме исследования.
1. Баланс как основная форма отчетности
1.1 Общее понятие и структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс является не просто одной из форм бухгалтерской отчетности. Он содержит в себе важные методологические предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее основе принцип двойной записи.
Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличие имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обязательствами. При условии недостатка имущества возникает дефицит. [9; 370]
Термин «баланс» французского происхождения: буквально «balanc» переводится как весы, то есть равновесие. В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая пассивом. [13; 219]
С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства группируют с одной стороны (в активе) по видам и размещению, с другой стороны (в пассиве) – по источникам формирования и целевому назначению.
Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и реализации готовой продукции.
Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.
Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Статьи, размещенные в активе, называются активными, а в пассиве – пассивными. Конечные итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса. [9; 221]
Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложениях в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Каждому виду размещённого капитала соответствует отдельная статья баланса. Укрупнённая схема структуры активов баланса представлена на рис.1.
Согласно международным стандартам в активе баланса показывают экономические ресурсы, принадлежащие организации. Их рассматривают как потенциальные доходы, которые организация может получить в будущем вследствие их использования. В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств организации, то есть о капитале, который делится на два основных типа: собственный и привлеченный капитал, или кредиторская задолженность.
Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования.
Финансовое состояние во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.
По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.
По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) и краткосрочный.
Структура пассива баланса приведена на рис.2.
В зарубежном бухгалтерском учете кредиторская задолженность рассматривается как обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов организации, вытекающее из получения активов (экономических ресурсов) или услуг от других юридических и физических лиц. Пассивы представляют собой долговые обязательства организации, в отношении которых кредиторы имеют преимущественное право платежного иска перед инвесторами (собственниками) на полное получение причитающихся им сумм. Если организация не в состоянии погасить свои долги, то кредиторы могут потребовать принудительной продажи активов для оплаты долгов.
Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости, однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно.
В тоже время, если средства предприятия созданы в основном, за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов. [18; 145]
Собственный капитал представляет собой остаточный интерес инвесторов (собственников) в активах организации после вычитания пассивов. Инвесторы в отличие от кредиторов обладают лишь правом остаточного иска, то есть объектом их исков могут быть все средства, остающиеся после платежей по обязательствам организации.
Поскольку общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, то из этого вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением.
В российской системе учета традиционно равенство итогов пассива и актива объясняется тем, что в активе и в пассиве показываются одни и те же хозяйственные средства в денежном выражении, но в разных группировках: в активе – по видам и размещению, а в пассиве – по источникам формирования и целевому назначению.
Статьи баланса сгруппированы в разделы:
I. Внеоборотные активы;
II. Оборотные активы;
III. Капитал и резервы;
IV. Долгосрочные обязательства;
V. Краткосрочные обязательства.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является разделы и статьи в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В первом разделе идут наименее ликвидные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и другое).
Во втором разделе следуют более ликвидные статьи, по мере нарастания уровня их ликвидности. Заключительные статьи второго раздела показывают наиболее ликвидные оборотные средства (денежные средства).
Статьи третьего раздела характеризуют собственный капитал организации (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль и др.). Увеличение или уменьшение уставного капитала производиться по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Статьи четвертого и пятого разделов пассива баланса характеризуют заемный (привлеченный) капитал. Сначала показывают долгосрочные обязательства (кредиты и займы), подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, затем краткосрочные обязательства (кредиты и займы), подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, и кредиторская задолженность.
Такое построение баланса дает возможность создать отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств, об обеспеченности его собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация чрезвычайно важна для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей и всех других пользователей бухгалтерской отчетностью, так как она позволяет оценить рентабельность организации, ее платежеспособность, состояние и эффективность предпринимательской деятельности. [7; 119]
В западном балансе статьи актива и пассива баланса расположены в противоположной последовательности, то есть в активе сначала приводятся более ликвидные статьи (текущие активы), а затем менее ликвидные (недвижимость, здания), а в пассиве – сначала показываются краткосрочные обязательства, а затем долгосрочные обязательства и собственный капитал.
Преобразование в области учета нашли отражение в содержании бухгалтерского баланса. Многие показатели теперь укрупнены. Отпала необходимость детализировать нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения. Денежные средства приводят одним показателем. Исчезла строка в пассиве баланса 440 «Фонд социальной сферы», который не типичен для коммерческих организаций и наше законодательство не требует его создавать.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, ценностей, находящихся на ответственном хранении. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке предоставлены сведения о списанных убытках предприятий – банкротов, и износе жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование.
1.2 Классификация бухгалтерских балансов
Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует состояние хозяйственных средств с точки зрения их состава и источников формирования на определенную дату, представляя собой как бы фотографию мысленно приостановленного и зафиксированного на это мгновение кругооборота средств. Поэтому вся содержащаяся в нем информация носит моментный характер и с этой точки зрения является ограниченной. По своей природе он не может содержать сведений об объемах производства валовой или товарной продукции, реализации, фонде заработной платы и многих других важных показателей, имеющих интервальный характер. Однако и того, что содержится в балансе, достаточно для того, чтобы сделать его основной отчетной формой.
Моментальная информация в бухгалтерском учете – это сальдо, которые выводятся на счетах обычно, на первое число каждого месяца. Именно по ним и составляется баланс. Однако, как и всякий отчет, он обобщает систематизированную информацию.
Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам: времени составления, источникам составления, объему информации, характеру деятельности, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.
По времени составления различают: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные бухгалтерские балансы.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность.
Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящее), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь, заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.
Промежуточные балансы составляют в течение года между началом и концом отчетного года. Они отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляют, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы являются более реальными.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Его составляют в течение всего периода ликвидации. В зависимости от времени составления, различают три вида ликвидационного баланса: вступительный (на начало периода ликвидации), промежуточный (в течение вышеуказанного периода) и заключительный баланс (на конец периода ликвидации).
Разделительные балансы составляют в момент деления крупной организации на несколько более мелких или передачи одного либо нескольких структурных подразделений данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или в случае присоединении одного или нескольких структурных единиц к данной организации.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании описи хозяйственных средств организации. Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант баланса. Такие балансы требуются при возникновении новой организации на базе ранее существовавшей имущественной основе, или при изменении ее формы (например, превращение ее из государственной организации в акционерное общество).
Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и тем самым повышается реальность статей баланса.
По объему информации балансы подразделяют на индивидуальные, сводные и консолидированные.
Индивидуальный баланс отражает деятельность только одной юридически самостоятельной организации. Он составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета.
Сводный баланс получают путем арифметического сложения сумм по соответствующим статьям индивидуальных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние хозяйственных средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций, данные которых включены в целом.
Консолидированный баланс отражает активы и обязательства корпорации, состоящей из материнской и нескольких дочерних организаций. При составлении консолидированного баланса учитывают доходы и расходы только от операций с третьими лицами. Внутрикорпоративные обороты при этом исключаются.
По характеру деятельности балансы делят на две группы: основной и неосновной деятельности.
Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной деятельностью является производство и реализации промышленной продукции; для строительных – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности являются неосновными (подсобные сельские, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства).
Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.[17; 128]
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют организации, являющиеся юридическими лицами.
Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, цехи, автотранспортные, жилищно-коммунальные хозяйства и т.п.).
По способу очистки различают баланс-брутто и баланс-нетто.
Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют такие статьи, суммы по которым учитываются при определении фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой статьи или наоборот прибавляются). Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств», а для определения фактической себестоимости материальных ресурсов к сумме по статье «Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности» прибавляют отклонения в стоимости материалов.
Баланс-нетто – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.
Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств и прав на них и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц.
Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке – в рублях. [17; 130]
1.3 Содержание и оценка статей баланса
Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов – по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода. [8; 145]
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности, или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов) бюджетных организаций.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование (фонды) бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на собственные источники средств организации.
При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации. [8; 140]
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации.
Таким образом, бухгалтерский баланс является основной формой отчетности. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода.
Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой – источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.
При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года – о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений.
2. Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «Эконорма»
2.1 Раскрытие элементов учетной политики ООО «Эконрома»
Прежде чем перейти к изложению порядка составления бухгалтерского баланса в ООО «Эконорма» хотелось бы обратить внимание на известную аксиому: необходимо хорошее знание и последовательное соблюдение положений действующих нормативных актов.
Итак, изучив классификацию бухгалтерских балансов, можно сказать что бухгалтерский баланс ООО «Эконорма», по источнику составления, относится к генеральному, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.
По объему информации бухгалтерский баланс общества - единичный баланс, формирующий информацию, только о самом предприятии.
По характеру деятельности бухгалтерский баланс ООО «Эконорма» является и основным и не основным, так как все виды деятельности (основные и не основные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).
По объекту отражения баланс общества является самостоятельным, поскольку ООО «Эконорма» - хозяйствующий субъект, наделенный правами юридического лица.
Бухгалтерский баланс – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Максимальное подчинение бухгалтерского учета в течение года составлению отчетности обеспечивает получение отчетных показателей с надежными качественными характеристиками в установленные сроки.
Самым важным внутренним источником при составлении бухгалтерского баланса является учетная политика организации.
Предприятие ООО «Эконорма» ведет бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности):
- на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
- путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов, без отклонений от действующего Плана счетов (утв. МФ РФ 31.10.00 №94н), но с дополнительными субсчетами к ряду синтетических счетов.
- с использованием регистров журнально-ордерной формы, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации, и разработанных своими силами учетных регистров, с применением ручной и компьютерной технологии обработки учетной информации.
Документооборот на предприятии регламентируется приказом по учетной политике. Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные при формировании учетной политики, применяются всеми структурными подразделениями не зависимо от места их расположения.
Важнейшим документом бухгалтерской отчетности является баланс предприятия, одним из основных принципов составления которого, является механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверности отдельных статей баланса, используются результаты инвентаризации на основании п. 2 ст. 12 Федерального закона о бухгалтерском учете и п. 27. Положение о бухгалтерском учете и отчетности. Согласно приказа по учетной политике инвентаризация проводится по:
1. основным средствам и нематериальным активам – 1 раз в 3 года по состоянию на 1 ноября;
2. материалам, запчастям – ежемесячно;
3. готовой продукции – на 1 мая ежегодно;
4. товарам и прочим материально-производственным запасам – на 1.10;
5. расчетам с банками – на 1 января ежегодно;
6. денежным средствам, ценным бумагам и денежным документам – на 1.01;
7. расчетам по налогам и налоговым платежам – на 1 января;
8. расчетам с дебиторами и кредиторами – на 1 января.
Состав и количество членов комиссии утверждаются приказом «О порядке проведения инвентаризации». Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия – счет 91.
- недостача имущества и его порча, включая денежные средства, ведется на счете 94 «Недостачи и порчи ценностей», независимо выявлены ли они в процессе хранения, реализации или инвентаризации, подлежат отнесению на счет:
расходы на продажу (сч.44) - в пределах норм естественной убыли;
виновных лиц (сч.73) - сверх норм естественной убыли;
прочие расходы (сч.91) - если виновные не установлены;
убытков (сч.99) - в связи со стихийными бедствиями.
В результате проведенной 27 сентября 2007 года в ООО «Эконорма» имущественной инвентаризации были выявлены следующие результаты (таблица 1).
Таблица 1
Результаты имущественной инвентаризации ООО «Эконорма» на 27 сентября 2007 год, руб.
| Вид инвентаризации, сроки проведения | Результаты инвентаризации | |||
| Излишек | Недостача | |||
| 1. Товарно-материальные ценности (выборочная), на 27.09.2007г. | | | 4914,09 | Д 94 «Недостачи и потери» К 41.3 «Товары в розничной торговле» |
Изучив самый важный внутренний источник информации при составлении бухгалтерского баланса – учетную политику организации, рассмотрим порядок составления баланса ООО «Эконорма».
2.2 Составление единичного баланса ООО «Эконорма»
В новой форме баланса по каждой статье больше не указываются в скобках номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью, поэтому главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является внимательное следование этим указаниям и соответствующим положениям Методических рекомендаций по составлению отчетности. Запись данных в форму №1 «Бухгалтерский баланс» производится с округлением до тысяч рублей, при спорном округлении в сторону выгоды предприятия.
В графе 3 бухгалтерского баланса показаны данные на начало года – вступительный баланс. Эти данные должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за 2006 год (заключительный баланс) (Приложение 1), а также изменений, связанных:
- с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
- положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».
Актив бухгалтерского баланса
Раздел I. Внеоборотные активы
Строка 120 Основные средства – 31832 тыс. рублей. В этой строке показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Для этого из дебетового остатка по счету 01 вычитается кредитовый остаток по счету 02, результат округляется и заносится в строку 120 формы №1 бухгалтерский баланс. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Раздел II. Оборотные активы
Группа статей «Запасы»
Строка 210 бухгалтерского баланса – 32356 тыс. рублей – приводятся данные обо всех запасах организации в том числе:
Строка 211 Сырье и материалы – 9847 тыс. рублей. Чтобы заполнить строку 211 бухгалтерского баланса ООО «Эконорма», нужно взять остатки по дебету счета 10 «Материалы», сумма по которому сформирована при сложении дебетовых остатков по субсчетам счета 10: материалы, горюче-смазочные материалы, запчасти, инвентарь, спецодежда.
Строка 213 Затраты в незавершенном производстве – 1915 тыс. рублей. Данная строка бухгалтерского баланса соответствует дебетовому остатку счета 44 «Расходы на продажу», на котором числится часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров и не списанных со счета 44.
Строка 214 Готовая продукция и товары для перепродажи – 20342 тыс. рублей. По данной строке показывается фактическая себестоимость товаров, учтенная на 41 «Товары и 42 «Торговая наценка». При заполнении этой строки баланса ООО «Эконорма», нужно из дебетового сальдо счета 41 вычесть кредитовое сальдо счета 42.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 2256 тыс. рублей. По данной строке бухгалтерского баланса представлены суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета. В соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:
· товары (работы, услуги) оприходованы;
· товары (работы, услуги) оплачены;
· товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;
· у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.
Чтобы заполнить строку 220 бухгалтерского баланса ООО «Эконорма», надо взять дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».
Согласно п. 34 Методических рекомендаций, данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности надо указывать раздельно.
Общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты, вносится по строке 240 бухгалтерского баланса, а по строке 241 указывается задолженность покупателей и заказчиков.
Строка 240 «Дебиторская задолженность» - 8097 тыс. рублей в том числе:
Строка 241 «Покупатели и заказчики» - 4796 тыс. рублей. Чтобы заполнить строку 241 бухгалтерского баланса ООО «Эконорма» необходимо взять остаток по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Группа статей «Денежные средства»
Строка 260 «Денежные средства» - 941 тыс. рублей указывается сумма, которой располагает предприятие. В этой строке баланса общества указывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» и счета 51 «Расчетные счета».
Для того, чтобы сосчитать итог актива бухгалтерского баланса ООО «Эконорма» строка 300 – 81881 тыс. рублей необходимо к итогу первого раздела «Внеоборотные активы» - 37090 тыс. руб. прибавить итог второго раздела «Оборотные активы» - 44791 тыс. рублей.
Пассив бухгалтерского баланса
Раздел III. Капитал и резервы
Статья «Уставный капитал»
Строка 410 «Уставный капитал» - 2875 тыс. рублей. При заполнении данной строки бухгалтерского баланса нужно взять кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал», данная величина указана в учредительных документах.
Статья «Добавочный капитал»
Строка 420 «Добавочный капитал» - 27410 тыс. рублей. Согласно п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, в состав добавочного капитала ООО «Эконорма» включены суммы дооценки внеоборотных активов. Чтобы заполнить строку 420 бухгалтерского баланса предприятия берем кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 24316 тыс. рублей. По этой строке бухгалтерского баланса показана прибыль организации за отчетный период. Он рассчитывается как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Группа статей «Займы и кредиты»
Строка 510 «Займы и кредиты». В этой строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Так как долгосрочных займов в отчетном периоде были погашены, то в данной строке проставляется прочерк.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
Группа статей «Займы и кредиты»
Строка 610 «Займы и кредиты». В этой строке отражаются непогашенные займы, которые организация взяла на срок менее 12 месяцев. Краткосрочные кредиты также были погашены в текущем периоде и в строке 610 проставляется прочерк.
По статье «Кредиторская задолженность»
Строка 620 «Кредиторская задолженность» - 26841 тыс. рублей. В этой строке бухгалтерского баланса ООО «Эконорма» указывается кредиторская задолженность. Подробные сведения об этих средствах приводятся по строкам 621-625 данного раздела.
Строка 621 «Задолженность перед поставщиками и подрядчиками» - 17163 тыс. рублей. В этой строке баланса отражена сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности. Чтобы заполнить эту строку баланса ООО «Эконорма» нужно взять кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации». Данная строка соответствует кредитовому остатку счета 70 «Расчеты по оплате труда» и показывает начисленную, но еще не выплаченную работникам заработную плату на конец анализируемого периода.
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». По этой строке отражена сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, соответствующее кредитовому остатку счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» - 3653 тыс. рублей. Для заполнения этой строки берется кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Строка 625 «Прочие кредиторы» - 1578 тыс. рублей. В данном балансе по этой строке отражено кредитовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в который входят кредитовые остатки по субсчетам: 76.3 «Расчеты по депонированным суммам», 76.11 «Налог на добавленную стоимость по неоплаченным продажам», и дебетовый остаток 76.12 «Налог на добавленную стоимость по авансам полученным».
Строка 690 «Итого по разделу V» - 19 200 тыс. рублей в данном бухгалтерском балансе равна сумме строк 610 «Займы и кредиты» и 620 «Кредиторская задолженность».
Для того чтобы сосчитать итог пассива бухгалтерского баланса головного предприятия строка 700 «Баланс» - 81881 тыс. рублей необходимо к итогу третьего раздела «Капитал и резервы» - 55040 тыс. рублей прибавить итог четвертого раздела «Долгосрочные обязательства» и прибавить итог пятого раздела «Краткосрочные обязательства - 26841 тыс. рублей.
Итак, актив баланса строка 300 равен пассиву баланса строка 700 и составляет на 01.01.07 26841 тыс. рублей.
3. Оценка финансового положения ООО «Эконорма» по данным бухгалтерского баланса
3.1 Анализ финансового состояния предприятия
Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Важнейшим источником такой информации является бухгалтерский баланс. [23; 43]
Финансовое состояние организации – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времени.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.[22; 80]
Информация, содержащаяся в балансе ООО «Эконорма», достаточно полно характеризует размещение и использование активов, а также структуру источников их формирования (собственного капитала и обязательств). Непосредственно из бухгалтерского баланса видны следующие финансовые характеристики ООО «Эконорма»:
§ Общая стоимость имущества – итог актива баланса минус сумма убытков, в нашем балансе она начало года – 74945 тыс. руб., на конец года -81881 тыс. руб.;
§ Стоимость иммобилизованных (внеоборотных) активов – итог раздела I актива баланса: на начало года – 35669 тыс. руб., на конец года – 37090 тыс. руб.;
§ Стоимость оборотных средств – итог раздела II актива: на начало года – 39276 тыс. руб., на конец года – 44791 тыс. руб.;
§ Стоимость материальных оборотных средств – строка 210 баланса: на начало года – 20167 тыс. руб., на конец года – 32356тыс. руб.;
§ Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 1 год после отчетной даты, - строка 230 баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год;
§ Такая же задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты – строка 240 баланса: на начало года – 7644 тыс. руб., на конец года – 8097 тыс. руб.;
§ Сумма свободных денежных средств – строка 260 баланса: на начало года – 2255 тыс. руб., на конец года – 941 тыс. руб.;
§ Инвестиции в ценные бумаги – строка 250 баланса: на начало года – 8455 тыс. руб., на конец года – 1141 тыс. руб.;
§ Величина собственного капитала – итог раздела III пассива баланса: на начало года – 44943 тыс. руб., на конец года – 55040 тыс. руб.;
§ Долгосрочные кредиты и займы, как правило, предназначены для формирования основных средств и других внеоборотных активов, их сумма равна итогу раздела IV пассива баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год;
§ Объем заемных средств соответствует данным строки 610 баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год;
§ Обязательства по погашению кредиторской задолженности отражаются по строке 620 баланса: на начало года – 15522 тыс. руб., на конец года – 26841 тыс. руб.;
§ Задолженность по начислению дивидендов – строка 630 баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год;
§ Резервы предстоящих расходов показаны по строке 650 баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год;
§ Прочие краткосрочные обязательства – строка 660 баланса – 0 тыс. руб. за 2007 год.
С целью дальнейшего анализа финансового состояния организации, статьи актива баланса группируют по признакам ликвидности, а пассива – по срочности обязательств. Такой баланс называют агрегированным. [9; 115]
Его вид приведен ниже. С помощью агрегированного баланса удобно определять абсолютное приращение показателей и их темпы роста. Он также полезен при проведении вертикального анализа, выявляющего соотношение отдельных разделов.
Сравним показатели актива баланса ООО «Эконорма» по таблице 2. За отчетный период валюта актива увеличилась на 6936 тыс. руб. Наибольшее влияние на это оказал рост запасов – 13690 тыс. руб. За отчетный период на 1421 тыс. руб. возросли иммобилизованные активы, дебиторская задолженность – на 453 тыс. руб.
Таблица 2
Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса ООО «Эконорма» за 2007 год
| Актив баланса | На начало года | На конец года | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % | ||||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| Имущество – всего (стр. 300) | 74945 | 100,0 | 81881 | 100,0 | 6936 | 9,3 | ||
| Иммобилизованные активы (стр. 190) | 35669 | 47,6 | 37090 | 45,3 | 1421 | 4,0 | ||
| Оборотные активы (стр. 290) | 39276 | 52,4 | 44791 | 54,7 | 5515 | 14,0 | ||
| В том числе: | | |||||||
| Запасы (стр.210 и 220) | 20922 | 27,9 | 34612 | 42,3 | 13690 | 65,4 | ||
| Дебиторская задолженность (стр. 230,240,270) | 7644 | 10,2 | 8097 | 10,0 | 453 | 5,9 | ||
| Денежные средства (стр. 260) | 2255 | 3,0 | 941 | 1,1 | -1314 | -58,3 | ||
Причины изменения статей баланса бывают различными. В одних случаях их можно охарактеризовать как положительные, в других – как неблагоприятные. Анализ следует проводить с учетом конкретных условий хозяйствования. Рост величины иммобилизованных активов может являться следствием «долгостроя», отвлекающего ресурсы организации на его содержание, либо создания новых мощностей для расширения производства.
Увеличение дебиторской задолженности, с одной стороны, свидетельствует о задержке покупателями продукции организации своих платежей, с другой – указывает на предстоящее поступление денежных средств. В случае, если организация имеет платежеспособных дебиторов, то ей гарантировано финансовое благополучие. Снижение дебиторской задолженности может вызываться отсутствием заказов или трудностями со сбытом продукции, работ, услуг.
В составе дебиторской задолженности и прочих активов может скрываться иммобилизация оборотных средств. Однако ее выявление возможно лишь в рамках анализа с привлечением внутренних документов организации. Критерием в этом случае является низкая ликвидность или полная неликвидность выявленных сомнительных сумм.
Характер изменения каждого показателя отчетности с течением времени устанавливается в ходе горизонтального анализа. При его проведении данные по каждому показателю на начало отчетного периода принимают за 100%. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.
На правильность выводов горизонтального анализа существенно влияет величина инфляции. Более точные оценки темпов и характера изменений показателей получаются при сравнении нескольких отчетных периодов. В этом случае тенденции изменений проявляются нагляднее. После выявления динамики показателей появляется возможность прогнозирования их значений в будущем. [14; 115]
Используя метод горизонтального анализа, рассмотрим данные таблицы 3. Показатели графы 7 говорят о значительном росте – 72,2% - кредиторской задолженности. При этом долгосрочные и краткосрочные обязательства сократились соответственно до нуля, относительно обеих. Величина собственного капитала существенно изменилась на 10097 тыс. руб. Общая сумма источников увеличилась на 9,3% по отношению к базовому значению, что характеризует положительную тенденцию.
Структурный (вертикальный) анализ исключает влияние инфляционных процессов, которые сказываются на абсолютных показателях отчетности. Он позволяет также сравнивать показатели предприятий, существенно отличающихся по абсолютной величине.
Таблица 3
Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса ООО «Эконорма» за 2007 год
| Пассив баланса | На начало года | На конец года | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % | ||
| Тыс. руб. | % к итогу | Тыс. руб. | % к итогу | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Источники имущества – всего (стр. 700) | 74945 | 100,0 | 81881 | 100,0 | 6936 | 9,3 |
| Собственный капитал (стр.490, 640, 650) | 44943 | 60,0 | 55040 | 67,2 | 10097 | 22,5 |
| Заемный капитал (стр. 590, 610, 620, 630, 660) | 30002 | 40,0 | 26841 | 32,8 | -3161 | -10,5 |
| В том числе: | | |||||
| Долгосрочные обязательства (стр.590) | 713 | 0,9 | 0 | 0 | -713 | |
| Краткосрочные обязательства (стр. 610) | 13700 | 18,3 | 0 | | -13700 | |
| Кредиторская задолженность (стр. 620, 630, 660) | 15589 | 20,8 | 26841 | 32,8 | 11252 | 72,2 |
Для проведения такого анализа итог пассива и актива баланса на начало и конец отчетного периода принимают за базовый (100%). После этого рассчитывают процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу (столбцы 3,5).
На основании данных таблицы 3 проведем структурный анализ состава источников ООО «Эконорма». За год увеличилась доля собственного капитала с 60 % до 67,2 %, соответственно с 40 до 32,8 % уменьшился удельный вес заемного капитала. В составе заемного капитала доли долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов сократились соответственно с 0,9 % и 18,3 % до 0 %. Одновременно с 20,8 до 32,8 % вырос удельный вес кредиторской задолженности.
Уменьшение доли долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов в составе источников можно рассматривать как положительную тенденцию. Организация за пользование заемными средствами должна уплачивать кредиторам проценты, то есть нести дополнительные расходы.
Однако рост удельного веса кредиторской задолженности может свидетельствовать о недостатке оборотных средств для оплаты всех обязательств. Следует иметь в виду, что величина штрафов и пеней за несвоевременную оплату счетов кредиторов и обязательных платежей может превысить величину экономии на процентах за пользование займами.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства. Они эффективны при сравнении деятельности организации с эталоном (например, более удачливым конкурентом), а также при анализе деятельности нескольких предприятий. [14; 130]
3.2 Анализ ликвидности ООО «Эконорма»
Ликвидность баланса характеризуется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Степень покрытия обязательств зависит от величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. [23; 87]
Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства
Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении разделов актива, сгруппированных по степени убывания ликвидности, с обязательствами, сгруппированными в порядке возрастания сроков их погашения.[23; 88]
В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации подразделяются на четыре группы.
Используя коды строк полной формы баланса (форма № 1), можно записать следующее:
А1 – наиболее ликвидные активы: денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А1 = стр. 250 + стр. 260;
Используя данные нашего баланса, сумма наиболее ликвидных средств ООО «Эконорма» будет составлять на начало отчетного периода – 10710 тыс. руб., на конец периода – 2082 тыс. руб.
А2 – быстрореализуемые активы: краткосрочная дебиторская задолженность и прочие активы.
Для баланса ООО «Эконорма» данная величина будет равна на начало отчетного периода – 7644 тыс. руб., на конец отчетного периода – 8097 тыс. руб.
А3 – медленнореализуемые активы. Включают в себя данные строки 210, а также часть иммобилизованных средств;
Здесь на начало периода – 20922 тыс. руб., на конец – 34612 тыс. руб.
А4 – труднореализуемые активы: статьи раздела I актива баланса, за исключением статей, включенных в предыдущую группу.
В данном случае по рассматриваемому балансу на начало отчетного периода сумма труднореализуемых активов будет составлять 35669 тыс. руб., на конец отчетного периода – 37090 тыс. руб.
Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируют следующим образом:
П1 – наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок. В составе наиболее срочных обязательств – ссуды для персонала – учитываются в размере превышения над величиной расчетов с работниками по полученным ими ссудам – это превышение означает использование целевых средств банка не по назначению и поэтому должно быть обеспечено наиболее ликвидными активами для срочного погашения;
Для нашего баланса наиболее срочные обязательства составляют на начало отчетного периода – 15522 тыс. руб., на конец – 26841 тыс. руб.
П2 – краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства;
В нашем случае на начало периода – 13700 тыс. руб., на конец – 0, что говорит о полном погашении краткосрочных кредитов и займов.
П3 – долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства;
Для баланса ООО «Эконорма», на начало периода – 713 тыс. руб., на конец – 0 – полное погашение долгосрочного кредита.
П4 – постоянные пассивы – статьи раздела III пассива баланса «Капитал и резервы», на начало отчетного периода данный показатель составляет – 44943 тыс. руб., на конец – 55040 тыс. руб. Все полученные показатели можно объединить в одну таблицу 4.
Для определения ликвидности баланса следует сравнить величину приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Выполнение первых трех соотношений неизбежно влечет выполнению четвертого. Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции в структуре баланса и его ликвидности.
Таблица 4
Абсолютные показатели, характеризующие ликвидность баланса ООО «Эконорма» на начало и конец 2007 года.
| Актив | На начало года | На конец года | Пассив | На начало года | На конец года | Платежный излишек или недостаток | |
| На начало года | На конец года | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Наиболее ликвидные активы А1 | 10710 | 2082 | Наиболее срочные обязательства П1 | 15522 | 26841 | 4812 | 24759 |
| Быстро реализуемые активы А2 | 7644 | 8097 | Краткосрочные пассивы П2 | 13767 | 0 | -6123 | -8097 |
| Медленно реализуемые активы А3 | 20922 | 34612 | Долгосрочные пассивы П3 | 713 | 0 | -20209 | -34612 |
| Труднореализуемые активы А4 | 35669 | 37090 | Постоянные пассивы П4 | 44943 | 55040 | 9274 | 17950 |
| Баланс | 74945 | 81881 | Баланс | 74945 | 81881 | 0 | 0 |
Получив данные по балансу рассматриваемого предприятия, мы можем сравнить активы и пассивы баланса на начало и конец отчетного периода (таблица 5).
Таблица 5
Анализ ликвидности баланса.
| Соотношения, требуемые для признания ликвидности баланса | На начало года | На конец года |
| 1 | 2 | 3 |
| А1 ≥ П1 | 10710 < 15522 | 2082 < 26841 |
| А2 ≥ П2 | 7644 < 13767 | 8097 > 0 |
| А3 ≥ П3 | 20922 > 713 | 34612 > 0 |
| А4 ≤ П4 | 35669 < 44943 | 37090 < 55040 |
Данные соотношения по показателям актива и пассива баланса можно объединить в одну таблицу, для более удобного рассмотрения данного вопроса.
В обоих случаях первое соотношение не выполняется, это говорит о том, что рассматриваемой организации необходимо наращивать объемы поступающих денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Второе соотношение не выполняется только на начало отчетного периода, идет превышение краткосрочных пассивов над быстрореализуемыми активами.
В целом баланс ООО «Эконорма» считается ликвидным, так как второе соотношение на конец отчетного периода выполняется, следовательно, организация нормализовала свое положение. Третье и четвертое соотношение относительно начала и конца отчетного периода выполняется, что видно из таблицы 5.
Заключение
Бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.
По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.
Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.
Таким образом, рассчитав показатели и проанализировав финансовые характеристики ООО «Эконорма» на основании данных бухгалтерского баланса, можно сделать следующие выводы:
1) Сравнивая показатели актива баланса на начало и конец отчетного периода, видно, что увеличились запасы и дебиторская задолженность. Увеличение дебиторской задолженности, с одной стороны, говорит о задержке покупателями продукции организации своих платежей, с другой – указывает на предстоящее поступление денежных средств. Увеличение запасов на конец периода свидетельствует о проблемах со сбытом производимой продукции.
2) На основании анализа актива ООО «Эконорма» необходимо разработать мероприятия по улучшению данного положения, найти выходы на новые рынки сбыта, повысить качество продукции, что не только будет способствовать увеличению объема продаж, повышению спроса на нее, но и экономии трудовых, материальных ресурсов, а также позволит более полно удовлетворить потребности общества.
3) Показатели пассива баланса говорят о значительном росте кредиторской задолженности. Рост удельного веса кредиторской задолженности может свидетельствовать о недостатке оборотных средств для оплаты всех обязательств. При этом долгосрочные и краткосрочные обязательства сократились до нуля. Величина собственного капитала заметно возросла, что характеризует положительную тенденцию в развитии организации.
4) Анализируя ликвидность баланса ООО «Эконорма» по четырем группам соотношений показателей актива и пассива баланса, первое соотношение, что на начало, что на конец отчетного периода, не выполняется, в связи с чем организации необходимо наращивать объемы денежных поступлений и краткосрочных финансовых вложений. Для этого необходимо реализовать запасы готовой продукции, которая составляет наибольший удельный вес в активе баланса.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н
3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности» от 22 июля 2003 г. № 67н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н.
6. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – 3-е изд. – М.: Дашков и К, 2008. – 800 с.
7. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 257 с.
8. Безруких Л.С., Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736 с.
9. Новодворская В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Омега-Л, 2009. – 608 с.
10. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект, 2006. – 392 с.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.А. Бухгалтерский учет. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.
12. Вещунова Н.Л. Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПб: Издательский дом «Герда», 2003. – 640 с.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии (налоговый, финансовый, управленческий): Эффективная настольная книга бухгалтера: В 2-х томах. – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: КноРус, 2004. – 2016 с.
14. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Л.Л. Ермолович. – Мн.: Экоперспектива, 2001. – 576 с.
15. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство РИОР, 2006. – 128 с.
16. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с.
17. Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 214 с.
18. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – 7-е изд. – М.: Омега-Л, 2008. – 283 с.
19. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 552 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. – М.: Дело, 2004. – 304 с.
21. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: Информационно – внедренческий центр «Маркетинг», 2003. – 312 с.
22. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ , 2007. – 471 с.
23. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М: Инфра-М, 2005. – 237 с.
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
На 1 января 2007 г.
| КОДЫ | ||||
| 0710001 | ||||
| | | | ||
| 00421109 | ||||
| 3604000369 | ||||
| 15.11.1 | ||||
| 67 | | 16 | ||
| 384/385 | ||||
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Эконорма» ПО ОКПО
Идентификационный номер плательщика ИНН
Вид деятельности___________________________________________по ОКВЭД
Организационно – правовая форма/форма собственности__________________
____________________________________________________по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) 397160 Борисоглебск, Матросовская, 111
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| I . ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. | ||||
| Нематериальные активы | 110 | 89 | 79 | |
| Основные средства | 120 | 32656 | 31832 | |
| Незавершенное строительство | 130 | 721 | 3436 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | | | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 2203 | 1743 | |
| Отложенные налоговые активы | 145 | 260 | 28 | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | | |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I | 190 | 35669 | 37090 | |
| II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | 210 | 20167 | 32356 | |
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 11539 | 9847 | |
| Животные на выращивании и откорме | 212 | | | |
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 341 | 1915 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 8139 | 20342 | |
| товары отгруженные | 215 | | | |
| расходы будущих периодов | 216 | 148 | 252 | |
| прочие запасы и затраты | 217 | | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 755 | 2256 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | | |
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 7644 | 8097 | |
| в том числе покупатели и заказчики | 241 | 3779 | 4796 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 8455 | 1141 | |
| Денежные средства | 260 | 2255 | 941 | |
| Прочие оборотные активы | 270 | | | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 39276 | 44791 | |
| БАЛАНС | 300 | 74945 | 81881 | |
| Пассив | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного года | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | 2875 | 2875 | |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | | | |
| Добавочный капитал | 420 | 27020 | 27410 | |
| Резервный капитал | 430 | 431 | 431 | |
| в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | | | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 431 | 431 | |
| Целевое финансирование | 450 | 8 | 8 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 14609 | 24316 | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 44943 | 55040 | |
| IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 510 | 713 | | |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | | |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 713 | 0 | |
| V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 610 | 13700 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | 15522 | 26841 | |
| в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | 7149 | 17163 | |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | | | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | | | |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 2336 | 3653 | |
| прочие кредиторы | 625 | 636 | 1578 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | 67 | | |
| Доходы будущих периодов | 640 | | | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | | |
| ИТОГО по разделу V. | 690 | 29289 | 26841 | |
| БАЛАНС | 700 | 74945 | 81881 | |
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства | 910 | | | |
| в том числе по лизингу | 911 | | | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | | | |
| Товары, принятые на комиссию. | 930 | | | |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | | | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | | | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | | | |
| Износ жилищного фонда | | | | |
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | | | | |
| Нематериальные активы, полученные в пользование | | | | |
| | | | | |
Руководитель _________ Слизов В.Ф. Главный бухгалтер________ Корсунова Т.В. «__»_______________200__г
