2.3. Основные направления международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Для того чтобы изучить основные направления международных стандартов, приведем их общую классификацию.[6]

2.4. Особенности национальных и международных моделей учета.

В большинстве стран, имеющих жесткое правовое регулирование экономической деятельности, правительство или крупные банки исторически рассматривались в качестве основных инвесторов, в то время как в странах с законодательством общеправовой ориентации организации получают инвестиции и кредиты через развитый рынок ценных бумаг, размещая на нем в открытой подписке акции и облигации. Таким образом, если считать идею воздействия «окружающей среды» на систему бухгалтерского учета верной, можно ожидать, что в странах с похожими социально-экономическими условиями и системы учета имеют много общего.

По мнению профессора Ноубса К. надлежащая классификация моделей финансового учета:

-            способствует более точному определению сходства и различий между странами по применяемой в них системе бухгалтерского учета и отчетности;

-            может помочь в становлении в стране бухгалтерского дела и выбрать модель, наиболее подходящую для компаний, действующих в этой стране;

-            является превосходным познавательным инструментом, предоставляющим прекрасную возможность сфокусироваться на «ведущих странах», каждая из которых является примером подхода к формированию модели финансового учета и отчетности определенного типа;

-            позволяет специалистам по бухгалтерскому учету предусмотреть, исходя из опыта применения типовой модели, с какими проблемами может столкнуться страна, в которой действует или начинает развиваться такая же модель.

Исследовательская работа в отношении классификации моделей финансового учета и отчетности проводится за рубежом с начала ХХ века. Именно к этому периоду относятся работы Г.Р. Хэтфилда, который в одной из своих статей, опубликованной в 1911 г. и переизданной в 1966 г., выделил и описал три типа моделей систем бухгалтерского учета: американскую, британскую и континентальную.

Существуют и более развернутые группировки. Американской бухгалтерской ассоциацией  выделяется восемь классификационных признаков:

1.     политическая система,

2.     экономическая система,

3.     уровень экономического развития,

4.     цели финансовой отчетности,

5.     авторство учетных стандартов,

6.     принципы и уровень профессиональной подготовки и сертификации,

7.     система контроля за исполнением профессиональных и этических стандартов,

8.     пользователи учетной информации.

По мнению американских ученых Мюллера Г., Гернона Х., Миик Г, не существует и двух стран с идентичными системами учета. Относя страны к одному кластеру (классификационной группе), необходимо видеть не только схожесть, но и определенные различия в бухгалтерской практике. Тем не менее, группировка может быть проведена.[7]

Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-голландской. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов.

Континентально-европейская модель. Этой модели придерживаются большинство стран Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательном и отличается значительной консервативностью. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная практика направлена, прежде всего, на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Франкоязычные африканские страны в большинстве своем также придерживаются такой системы учета.

Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык – испанский, а также общее прошлое. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов, а методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля над исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности.[8]

Вновь нарождающиеся модели.

Можно выделить две модели, получающие сейчас определенное развитие, – это исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компаний. Считается, что эта модель еще не достигла того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей.

Еще одна модель, получающая все большее развитие, – интернациональная модель. Только небольшое число крупных корпораций могут сейчас утверждать, что их годовые финансовые отчеты отвечают международным финансовым учетным стандартам. При этом в качестве международных стандартов руководства указанных корпораций могут использовать либо общераспространенные национальные стандарты (GAAP), либо стандартную практику финансового учета и отчетности.[9]

Вряд ли можно сказать, что учет в той или иной стране поставлен лучше, чем в другой. Система учета создается для достижения определенных целей, и до тех пор, пока эта задача выполняется, основные принципы, заложенные в данную конкретную систему учета, остаются неизменными.

Согласно классификации моделей финансового учета и отчетности Ноубса К. страны делятся на страны микроуровня и страны макроуровня.

Для стран микроуровня характерны:

§       англосаксонское общее право;

§       сильная, давно сложившаяся и «многочисленная» бухгалтерская профессия;

§       развитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);

§       ориентация финансового учета на справедливое представление информации и нужды акционеров;

§       раскрытие большого количества информации в отчетности;

§       разделение налоговых правил и финансового учета;

§       приоритет содержания над формой;

§       наличие профессиональных стандартов.

При этом Нидерланды выделены в отдельную подгруппу из-за меньшего количества регулирующих правил и сильного влияния микроэкономической теории.

Для стран макроуровня характерны:

§       романское (кодифицированное) право;

§       слабая, только формирующаяся и «малочисленная» бухгалтерская профессия;

§       малоразвитые рынки капитала (биржи ценных бумаг);

§       регламентирование финансового учета законодательством и его ориентация на кредиторов;

§       соблюдение коммерческой тайны;

§       ориентация на налогообложение;

§       преобладание юридической формы над экономическим содержанием;

§       государственное регулирование.

Отметим общую тенденцию движения стран второй группы в направлении стран первой группы. С начала 90-х годов XX века крупные компании в некоторых странах второй группы стали использовать правила, признаваемые в международном масштабе (GAAP, МСФО) для составления консолидированной отчетности (например, большинство из 50 крупнейших компаний Германии составляют отчетность по международным или американским стандартам). В 2000 г. ЕС принял решение об обязательном применении МСФО компаниями стран – членов ЕС для составления консолидированной отчетности с 2005 г.

3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых.

Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса.

Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

4. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Суворов А. В. Основное содержание финансовой отчетности. //Аудит. 2003. - № . с. 59.

2. Суворов А. В. Основные характеристики МСФО. //Аудитор. – 2004. - № 12. – с. 42.

3. Цыганков К. Ю. Принципы МСФО. //Аудитор. – 2007. № 4. – с. 19-25.

4. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М.: ИКЦ «МарТ», 2003.

5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д., 2006.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. – М., 2002. – 154 с.

7. Маренков Н. Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита. 2003.

8. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 1993 г.

9. Тимофеева М. В. Бухгалтерский учет в строительных организациях. – М., 2003. – 336 с.

5. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗАДАЧА

Исходные данные по ООО «Стройка»:

ООО «Стройка» образовано в 2005 г. Основной вид деятельности: cтроительство жилых домов

Юридический адрес: г. Самара, ул. Верхне-Карьерная, д.7

Р/с в АКБ «Газбанке» 40702810000737151000

Состав административно-управленческого персонала:

Директор – Голубков М.И.

Главный бухгалтер – Сухов Н.Н.

Главный инженер – Жуков А.А.

Выписка из учетной политики ООО «Стройка»

для целей бухгалтерского учета на 2009 г.
Учетная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения
1. Оценка сырья и материалов, используемых в процессе производства.

Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учетной стоимости с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учета.

2. Методы списания сырья и материалов в производство.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней себестоимости.

3. Оценка незавершенного производства.

Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности определен п.63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.2000 № 31н).

4. Учет основных средств на предприятии ведется на основе ПБУ 6/01.

Активы, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

5. Порядок начисления амортизации основных средств – линейный.

6. Порядок начисления амортизации нематериальных активов – линейный.

7. Метод учета доходов определяется по стоимости объекта строительства в целом (п.16 ПБУ 2/94).

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления - по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).

8. Общехозяйственные расходы списываются в конце месяца пропорционально основной заработной плате рабочих СМР.

9. Общепроизводственные расходы в конце месяца распределяются пропорционально отработанным машино-часам.

10. Выпущенная продукция учитывается по полной производственной себестоимости, т.е. в затраты включаются как прямые, так и косвенные затраты.

11. Оплата отпусков рабочих начисляется за счет созданного резерва на оплату отпусков с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

12. Доходы и расходы по обычным видам деятельности организации учитываются на счете 90 «Продажи». Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1 - Остатки ООО «Стройка» на 01.01.08 г.

(данные главной книги)

№ сч.	Наименование счета	Сумма
		дебет	кредит
01	Основные средства	6 613 000
02	Амортизация ОС		1 415 000
04	Нематериальные активы	577000
05	Амортизация НМА		261 000
08	Вложения во внеоборотные активы	170 100
10	Материалы	812 600
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей	70 300
19	Налог на добавленную стоимость	112 000
20	Основное производство:
	-объект А	374 000
	-объект Б	417 500
50	Касса	7 500
51	Расчетный счет	786 400
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		533 500
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	600 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		2 400 000
68	Расчеты по налогам и сборам		78 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		26 500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		238 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	1 600
75	Расчеты с учредителями/расчеты по вкладам в уставный капитал	440 000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		120 000
80	Уставный капитал		5 002 000
84	Нераспределенная прибыль		640 000
96	Резервы предстоящих расходов		288 000
97	Расходы будущих периодов	20 000
	Итого:	11 00 2 000	11 00 2 000

Открываем счета бухгалтерского учета и делаем разноску по счетам:

01 Основные средства					02 Амортизация
д			к		д			к
Сн=	6 613 000						Сн=	1 415 000
08)	327 200	01/1)	100 000		01/1)	92 000	20А)	18 000
							20Б)	32 500
							25)	120 100
							26)	75 000
Обд=	327 200	Обк=	100 000		Обд=	92 000	Обк=	245 600
Ск=	6 840 200						Ск=	1 568 600
04  Нематериальные активы					05 Амортизация НМА
д			к		д			к
Сн=	577 000						Сн=	261 000
							26)	2 350
Обд=	0	Обк=	0		Обд=	0	Обк=	2 350
Ск=	577 000						Ск=	263 350
08  Вложения во внеоборотные активы					10 Материалы
д			к		д			к
Сн=	170 100				Сн=	812 600
60)	310 000	01)	327 200		91)	11 000	20А)	270 000
60)	17 200				15)	365 000
Обд=	327 200	Обк=	327 200		Обд=	376 000	Обк=	270 000
Ск=	170 100				Ск=	918 600
16 Отклонения в стоимости материальных ценностей					19 НДС
д			к		д			к
Сн=	70 300				Сн=	112 000
15)	20 000	20А)	20 790		60)	55 800	68)	55 800
					60)	50 040	68)	64 800
					60)	16 020
					60)	64 800
Обд=	20 000	Обк=	20 790		Обд=	186 660	Обк=	120 600
Ск=	69 510				Ск=	178 060
20 Основное производство (объект А)					20 Основное производство (объект Б)
д			к		д			к
Сн=	374 000				Сн=	417 500
02)	18 000	90)	278 000		02)	32 500	90)	89 000
70)	315 000	90)	1 338 857		96)	25 500	90)	975 663
69)	86 625				70)	219 000
60)	278 000				69)	60 225
10)	270 000				60)	89 000
16)	20 790				25)	113 927
25)	100 523				26)	107 011
26)	153 919
Обд=	1 242 857	Обк=	1 616 857		Обд=	647 163	Обк=	1 064 663
Ск=	0				Ск=	0
50 Касса					51  Расчетный счет
д			к		д			к
Сн=	7 500				Сн=	786 400
51)	238 000	70)	208 000		75)	40 000	50)	238 000
		71)	3 300		50)	30 000	60)	1 531 500
		51)	30 000		62)	2 100 000	68)	64 500
					62)	1 700 000	69)	26 500
							66)	120 000
							76)	100 000
							68	121 201
Обд=	238 000	Обк=	241 300		Обд=	3 870 000	Обк=	2 201 701
Ск=	4 200				Ск=	2 454 699
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками					62  Расчеты с поставщиками и подрядчиками
д			к		д			к
		Сн=	533 500		Сн=	600 000
51)	1 531 500	08)	310 000		90)	2 100 000	51)	2 100 000
		19)	55 800		90)	1 700 000	51)	1 700 000
		08)	17 200
		20А)	278 000
		19)	50 040
		20Б)	89 000
		19)	16 020
		15)	360 000
		19)	64 800
Обд=	1 531 500	Обк=	1 240 860		Обд=	3 800 000	Обк=	3 800 000
		Ск=	242 860		Ск=	600 000
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам					68 Расчеты по налогам и сборам
д			к		д			к
		Сн=	2 400 000				Сн=	78 000
51)	120 000				51)	64 500	70)	98 000
					19)	55 800	90)	320 339
					19)	64 800	90)	259 322
					51)	121 201	99)	128 357
Обд=	120 000	Обк=	0		Обд=	306 301	Обк=	806 018
		Ск=	2 280 000				Ск=	577 717
69 Расчеты по социальному страхованию					70 Расчеты с персоналом по оплате труда
д			к		д			к
		Сн=	26 500				Сн=	238 000
51)	26 500	20А)	86 625		50)	208 000	91)	7 000
70)	7 900	20Б)	60 225		76)	30 000	20А)	315 000
		25)	20 350		68)	98 000	20Б)	219 000
		26)	35 200				25)	74 000
		96)	5 500				26)	128 000
							69)	7 900
							96)	20 000
Обд=	34 400	Обк=	207 900		Обд=	336 000	Обк=	770 900
		Ск=	200 000				Ск=	672 900
71 Расчеты с подотчетными лицами					75 Расчеты с учредителями / расчеты по вкладам в уставной капитал
д			к		д			к
Сн=	1 600				Сн=	440 000
50)	3 300	26)	3 000				51)	40 000
Обд=	3 300	Обк=	3 000		Обд=	0	Обк=	40 000
Ск=	1 900				Ск=	400 000
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами					80 Уставной капитал
д			к		д			к
		Сн=	120 000				Сн=	5 002 000
51)	100 000	70)	30 000
		26)	17 380
		15)	25 000
Обд=	100 000	Обк=	72 380		Обд=	0	Обк=	0
		Ск=	92 380				Ск=	5 002 000
84 Нераспределенная прибыль					96 Резервы предстоящих расходов
д			к		д			к
		Сн=	640 000				Сн=	288 000
		99)	406 462		70)	20 000	20Б)	25 500
					69)	5 500
Обд=	0	Обк=	406 462		Обд=	25 500	Обк=	25 500
		Ск=	1 046 462				Ск=	288 000
97расходы  будущих периодов
д			к
Сн=	20 000
Обд=	0	Обк=	0
Ск=	20 000
26 Общехозяйственные расходы					25 Общепроизводственные расходы
д			к		д			к
		Сн=0			Сн=0
71)	3 000	20А)	153 919		02)	120 100	20А)	100 523
76)	17 380	20Б)	107 011		70)	74 000	20Б)	113 927
02)	75 000				69)	20 350
05)	2 350
70)	128 000
69)	35 200
Обд=	260 930	Обк=	260 930		Обд=	214 450	Обк=	214 450
		Ск=0			Ск=0
01/1 Основные средства (выбытие)					91 Прочие доходы и расходы
д			к		д			к
Сн=0						-		-
01)	100 000	02)	92 000		01/1)	8 000	10)	11 000
		91)	8 000		70)	7 000	99)	4 000
Обд=	100 000	Обк=	100 000		Обд=	15 000	Обк=	15 000
Ск=	0
99 Прибыли и убытки					90Продажи
д			к		д			к
		Сн=0			Сн=0
91)	4 000	90)	162 804		20А)	278 000	62)	2 100 000
68)	128 357	90)	376 015		20Б)	89 000	62)	1 700 000
84)	406 462				20А)	1 334 248
					20Б)	980 272
					68)	320 339
					68)	259 322
					99)	162 804
					99)	376 015
Обд=	538 819	Обк=	538 819		Обд=	3800 000	Обк=	3 800 000
		Ск=0			Ск=0
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
д			к
		Сн=0
60)	360 000	10)	365 000
76)	25 000	16)	20 000
Обд=	385 000	Обк=	385 000
		Ск=0

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.

№ опе­ра­ции	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Внесены денежные средства на расчетный счет от учредителей в качестве вклада в уставный капитал	40 000	51	75
2.	Получены с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы за декабрь	238 000	50	51
3.	Выдана заработная плата работникам ООО «Стройка» за декабрь	208 000	70	50
4.	Выдано из кассы в подотчет главному инженеру Жукову А.А. на общехозяйственные нужды	3 300	71	50
5.	Предоставлен в бухгалтерию авансовый отчет от Жукова А.А. по произведенным расходам на общехозяйственные нужды	3 000	26	71
6.	Депонирована не выплаченная в срок заработная плата за декабрь	30 000	70	76
7.	Сданы депонентские суммы из кассы на расчетный счет (см. операцию 6)	30 000	51	50
8.	Оплачено с расч. счета ООО «Стройка»:
	-поставщикам за поставленные материалы	1 531 500	60	51
	-бюджету (налог на доходы физических лиц)	64 500	68	51
	-задолженность по единому социальному налогу (ЕСН)	26 500	69	51
	-погашена часть задолженности по краткосрочному кредиту банка	120 000	66	51
	-перечислено прочим кредиторам в погашение задолженности	100 000	76	51
9.	Акцептованы расчетные документы сторонних организаций за коммунальные услуги, используемые для общехозяйственных нужд (освещение, отопление, газ)	17 380	26	76
10.	Акцептованы расчетные документы поставщика по приобретенному основному средству – автопогрузчику (до 1 тонны)	310 000	08	60
11.	Оприходован НДС по приобретенному автопогрузчику согласно счет-фактуре поставщика (см. расчет)	55 800	19	60
12.	Учтены расходы по доставке автопогрузчика	17 200	08	60
13.	Оприходован и введен в эксплуатацию автопогрузчик (см. расчет)	327 200	01	08
14.	Принят к вычету НДС по приобретенному автопогрузчику (см. расчет)	55 800	68	19
15.	Начислена амортизация по объектам основных средств, занятым в основном производстве:
	- объекта А	18 000	20А	02
	- объекта Б	32 500	20Б	02
16.	Начислена амортизация основных средств:
	- строительных машин и механизмов	120 100	25	02
	- здания общехозяйственного назначения (офиса ООО «Стройка»)	75 000	26	02
17.	Списывается по акту ликвидируемый объект ОС - здание склада, пришедшее в негодность:
	-по первоначальной стоимости	100 000	01/1	01
	-на сумму накопленной амортизации	92 000	02	01/1
	-на остаточную стоимость объекта	8 000	91	01/1
	-учитываются материальные ценности (доски), полученные в результате ликвидации ОС	11 000	10	91
	-начислена заработная плата по ликвидации ОС	7 000	91	70
	-выявлен финансовый результат от выбытия объекта (см. расчет)	4 000	99	91
18.	Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым для общехозяйственных нужд	2 350	26	05
19.	Начислен резерв на оплату отпуска рабочим в размере 1/12 годовой суммы резерва (объект Б)	25 500	20Б	96
20.	По данным расчетной ведомости начислена заработная плата:
	-рабочим, занятым на строительстве объекта А	315 000	20А	70
	-рабочим, занятым на строительстве объекта Б	219 000	20Б	70
	-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов	74 000	25	70
	-персоналу за руководство и обслуживание СМР	128 000	26	70
	-пособие по временной нетрудоспособности	7 900	69	70
	-рабочим за время очередных отпусков (за счет резерва предстоящих расходов согласно учетной политике)	20 000	96	70
21.	Произведены обязательные отчисления ЕСН от заработной платы (составить расчет табл.4):
	-рабочим, занятым на строительстве объекта А	86 625	20А	69
	-рабочим, занятым на строительстве объекта Б	60 225	20Б	69
	-машинистам и рабочим, занятым обслуживанием машин и механизмов	20 350	25	69
	-персоналу за руководство и обслуживание СМР	35 200	26	69
	-рабочим за время очередных отпусков	5 500	96	69
22.	Произведены удержания от заработной платы налога на доходы физических лиц в размере 13%	98 000	70	68
23.	Акцептован счет субподрядной организации за выполненные и принятые заказчиком строительно-монтажные работы:
	-по объекту А отражен НДС за выполненные работы -по объекту Б отражен НДС за выполненные работы	278 000 50 040 89 000 16 020	20А 19 20Б 19	60 60 60 60
24.	Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных силами субподрядной организации (см. расчет):
	-объект А -объект Б	278 000 89 000	90 90	20А 20Б
25.	Акцептован счет поставщика за поступившие на склад материалы на основании расчетных документов (с использованием сч.15 согласно учетной политике)	360 000	15	60
26.	Учтен НДС по оприходованным материалам	64 800	19	60
27.	Предъявлен к вычету НДС из бюджета по поступившим материалам (см. расчет)	64 800	68	19
28.	Отражены транспортные и другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (с использованием счета 15)	25 000	15	76
29.	Оприходованы материалы по учетной цене	365 000	10	15
30.	Отражено отклонение стоимости поступивших материалов по учетным ценам от фактической себестоимости  (см. расчет)	20 000	16	15
31.	Списаны отпущенные в производство материалы по учетной цене на объект А	270 000	20А	10
32.	Списано отклонение в стоимости израсходованных материалов (экономия/перерасход) в конце месяца на основное производство объекта А (составить расчет согласно формулам):	20 790	20А	16
33.	Определить и списать расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов (пропорционально отработанным машино-часам) (составить расчет в табл.5):
	-на объекте А – 150 м/час	100 523	20А	25
	-на объекте Б – 170 м/час	113 927	20Б	25
34.	Списываются общехозяйственные расходы (пропорционально основной заработной плате рабочих СМР) (составить расчет в табл.6):
	-на объект А	153 919	20А	26
	-на объект Б	107 011	20Б	26
35.	Списана фактическая производственная себестоимость принятых заказчиком строительных работ, выполненных собственными силами (см. расчет):
	-объект А	1 338 857	90	20А
	-объект Б	975 663	90	20Б
36.	Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительно-монтажные работы:
	-по объекту А	2 100 000	62	90
	-по объекту Б	1 700 000	62	90
37.	Начислен НДС по сданным объектам (см. расчет):
	-по объекту А	320 339	90	68
	-по объекту Б	259 322	90	68
38.	Выявлен финансовый результат от реализации строительно-монтажных работ (см. расчет):
	-по объекту А	162 804	90	99
	-по объекту Б	376 015	90	99
39.	Поступили платежи от заказчика (см. операцию 36):
	-по объекту А	2 100 000	51	62
	-по объекту Б	1 700 000	51	62
40	Начислен налог на прибыль (см. расчет)	128 357	99	68
41.	Перечислен налог на прибыль за отчетный период	121 201	68	51
42.	Отнесена сумма чистой прибыли отчетного периода на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	406 462	99	84
	Итого по журналу хоз. операций:	18 898 280

3. Произвести расчеты в пунктах таблицы 3 по следующей методике:


Операция № 11

Оприходован НДС по приобретенному основному средству в размере 18% от покупной стоимости, указанной в документах поставщика (п.10).

310
 
000*18%= 55
 
800 руб.

Операция № 13

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (п.8 ПБУ 6/01).

Поэтому суммы, отраженные по дебету 08 счета (п.10+п.12) и будут отражать фактические затраты на приобретение основного средства, которые затем необходимо списать в дебет 01 счета.

310 000+55 800=327 200 руб.




Операция № 14

Для принятия к вычету входного НДС необходимым условием является:

-товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;

 -товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

-имеется должным образом оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

НДС принимается к вычету в сумме, указанной в операции №11.


55 800 руб.
Операция № 17

Для выявления результата, связанного с ликвидацией объекта основного средства, необходимо открыть счет 91 «Прочие доходы и расходы», в кредит которого записываются суммы поступлений, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, а в дебет – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, а также остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация  (Инструкция по применению Плана счетов в РФ). Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается со 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом:

Д91-К99 – прибыль; Д99-К91 – убыток.

91Прочие доходы и расходы
д			к
Сн=
8000		11000
7000
Обд=	15 000	Обк=	11 000
		99)	4 000

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.