Реферат Методика и организация учета расходов у хозяйствующего субъекта
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………......3
1 Расходы торговой организации как объект бухгалтерского учета…………….5
1.1 Расходы торговой организации, их состав, признание, классификация, цели и задачи учета………………………..………………………………………...5
1.2 Нормативно-правовые и методические аспекты учета расходов торговой организации………………………………..………………………………………..11
1.3 Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета расходов торговой организации………..………………………..13
2 Методика и организация учета расходов у хозяйствующего субъекта…….....15
2.1 Организационно-экономические аспекты деятельности хозяйствующего субъекта и их влияние на основные положения учетной политики…………….15
2.2 Система формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета об издержках обращения………………………………………21
2.3 Документальное оформление и порядок формирования информации в регистрах бухгалтерского учета расходов будущих периодов………………….23
2.4 Система формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета об операционных и внереализационных расходах…………..26
2.5 Оценка состояния учета расходов торговой организации и направления его совершенствования…………………………………………………………….29
Заключение………………………………………………………………………….31
Список используемой литературы………………………………………………...33
Приложение А……………………………………………………………………....35
Приложение Б………………………………………………………………………38
Приложение В………………………………………………………………………40
Приложение Г………………………………………………………………………48
Приложение Д………………………………………………………………………58
Приложение Е………………………………………………………………………60
Приложение Ж……………………………………………………………………...67
Приложение З……………………………………………………………………….69
ВВЕДЕНИЕ
Торговля является неотъемлемой частью рыночной экономики. Она способствует решению одной из главных задач производства – удовлетворению растущих потребностей общества и тем самым является связующим звеном между производством и потреблением, поддерживая баланс спроса и предложения. Доведение товаров от производителя до потребителя связано с затратами общественного труда.
Заинтересованность организаций в росте прибыли, их самостоятельность и ответственность за результаты деятельности в условиях конкуренции на рынке определяет необходимость снижения расходов на продажу товаров на ближайшую и дальнюю перспективу.
Учет расходов – один из важнейших аспектов учетной работы торговой организации. В условиях, когда довольно актуальной задачей экономики является ресурсосбережение, он становится важнейшим инструментом управления.
Одной из задач учета является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов, осуществление контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учет расходов должен быть ориентирован на получение данных о расходах для целей оперативного контроля , принятия управленческих решений и выявления резервов их снижения.
Проблемы обеспечения достоверности показателей бухгалтерской отчетности обуславливают необходимость создания соответствующего инструментально-методического аппарата по учету расходов торговой организации, их составу и классификации. Проблема учета и отнесения расходов организации на финансовые результаты является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета и требует детального изучения.
Целью данной работы является изучение методики учета расходов торговой организации, а также выработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию организации учета, выявления резервов снижения уровня торговых расходов.
Задачами этой работы являются:
- изучение экономической сущности расходов торговой организации, их состав, признание, классификацию, цели и задачи учета;
- изучение нормативно-правовых документов и методических аспектов учета расходов;
- обзор экономической литературы по теме исследования и описание проблемы развития учета расходов;
- изучение организационно-экономических аспектов деятельности хозяйствующего субъекта и их влияние на основные положения учетной политики;
- изучение порядка документального оформления и формирования информации о расходах торговой организации, а также методики и организации их учета.
1 РАСХОДЫ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1 Расходы торговой организации, их состав, признание, классификация, цель и задачи учета
Деятельность каждого хозяйствующего субъекта по доведению товаров от производителя до потребителя неразрывно связана с некоторыми расходами. Эти расходы представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, помещений, инвентаря, амортизацию основных средств, нематериальных активов, хранение товаров, пользование кредитом, имущественное страхование и другие расходы, возникающие в сфере товарного обращения.
Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” расходы определяются как уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала. [10]
Однако от понятия расходы следует отличать понятие затраты. Эти различия в настоящее время также закреплены законодательно.
Согласно инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, принятой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 182, затраты – это стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.
Расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода - прибыль или убыток.[1]
Разграничение терминов “затраты” и “расходы” базируются на том, что осуществление затрат на уменьшение собственных источников организации и произведенные затраты в отличие от расходов не оказывают влияние на формирование ее финансового результата за отчетный период.
В МСФО также дается определение расходов. Под расходами понимается уменьшение экономических выгод за отчетный период, которое выражается в форме выбытия или потери стоимости активов либо в увеличении обязательств, ведущих к уменьшению капитала (кроме изъятий собственников). Под затратами понимается часть расходов, которые повлияют на формирование финансового результата в последующие отчетные периоды [19, с. 97]
В соответствии с законодательством Республики Беларусь, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, расходы подразделяются на:
1) расходы по видам деятельности;
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы, в т.ч. чрезвычайные расходы.
Не признается расходами организации выбытие активов:
§ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);
§ в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;
§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
§ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
§ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
§ в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией. [1]
1) Расходы по видам деятельности.
Расходы по видам деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по видам деятельности в торговле как правило называют расходы по реализации товаров или издержки обращения. Издержки обращения – это денежные расходы торговой организации, связанные с закупкой, транспортировкой, хранением, реализацией товаров и содержанием аппарата управления.
В учебнике П.Г. Понаморенко расходы на реализацию расматриваются как издержки обращения приходящиеся на реализованные товары, т.е. затраты соответствующие доходам отчетного периода. [16, с. 499]
В литературных источниках представлены различные классификации издержек в зависимости от выбранных признаков классификации:
· По статьям затрат выделяют транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, амортизацию основных средств, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров, расходы на рекламу, расходы на оплату процентов за пользованием банковским кредитом, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару, прочие расходы.
· По экономическим элементам подразделяют на материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.
· По отношению к отчетному периоду делятся на расходы на реализацию отчетного года и расходы будущих периодов.
· По участию в формировании себестоимости выделяют затраты по приобретению товаров и операционные расходы.
· По изменению абсолютной ве
личины затрат при изменении объемных показателей классифицируют на условно-постоянные и переменные .
· По регламентации разме
ров затрат разделяют на нормируемые и ненормируемые.
· В соответст
вии с международными стандартами определяют текущие и отложенные издержки.
· По
участию в образовании стоимости выделяют чистые и дополнительные издержки.
· По сфере выполняемых задач делят на операционные и административно-управленческие издержки.
· По способу распределения по товар
ным группам подразделяют на прямые и распределяемые (косвенные).
· По
периодичности возникновения выделяют текущие и единовременные.
· По
способу получения классифицируют на фактические, плановые и нормативные.
· По степени обобщения разделяют суммарные на весь объем издержки и расходы на единицу.
· По охвату планированием и нормированием классифицируют на планируемые (нормируемые) и непланируемые (ненормируемые) издержки.
· По функции управления подразделяют на производственные, коммерческие и административные издержки.
· По ценности для
принятия управленческих решений выделяют релевантные, нерелевантные, альтернативные издержки и затраты прошлых периодов.
· Для целей контроля определяют контролируемые и неконтролируемые издержки.
· По признаку регулярности делят на систематические и несистематические издержки. [2]
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов): путем их соответствующего распределения между отчетными периодами в случаях когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, независимо от того в каком порядке они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы в случаях, когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Для целей бухгалтерского учета издержки обращения признаются в случае, если:
- они производились в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- их сумма могла быть определена;
- имелась уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
- осуществление издержек должно быть документально оформлено;
- осуществление издержек должно быть произведено в полном соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- осуществление издержек должно производиться в полном соответствии с востребованностью в предпринимательской деятельности;
- произведенные издержки отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от времени оплаты.
2) Операционные расходы.
Операционными являются расходы от совершения отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету “Расходы организации” операционные расходы представляют собой:
· затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
· затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.
Операционные расходы включают в себя:
• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных и иных активов, включая валютные средства;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;
• расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, совместной деятельности по договору простого товарищества;
• расходы по операциям с тарой;
• проценты, уплаченные по краткосрочным и долгосрочным займам;
• отчисления в резервы;
• прочие расходы, признаваемые операционными.
Операционные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных в денежном выражении в порядке, установленном законодательством.
Расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации внеоборотных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов; с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, когда это не является видом деятельности организации, с участием в уставных фондах других организаций, признаются в качестве операционных расходов в период признания соответствующих им доходов в соответствии с принятой учетной политикой.
Другие расходы, включенные в состав операционных, признаются по мере их фактического осуществления (начисления).
3) Внереализационные расходы.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации.
В состав внереализационных расходов включаются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, займам;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• разницы между числящейся стоимостью акций (долей), выкупленных у акционеров, и их номинальной стоимостью или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
• налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• потери, расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами в хозяйственной деятельности;
• перечисление средств и передача имущества, связанные с благотворительной деятельностью;
• расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, шефской и социальной помощи;
• прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией товаров и иного имущества, признаваемые внереализационными.[3, c. 109]
. Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных расходов определяется в следующем порядке:
· суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными законодательством Республики Беларусь при проведении переоценки активов;
· иные расходы – в их фактических суммах.
. Внереализационные расходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков в соответствии с принятой учетной политикой, когда судом вынесено решение об их взыскании, или когда они признаны организацией, или когда они фактически уплачены;
§ суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде (месяце), в котором срок исковой давности истек;
§ суммы уценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их уценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
§ иные убытки и потери - по мере их образования, выявления, перечисления.
Также следует выделить такой вид расходов как расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов – это расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, определяемым соответствующими службами предприятия либо нормативными правовыми актами.
К расходам будущих периодов в торговле согласно Типовому плану счетов могут относиться:
• расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;
• затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;
• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств;
• суммы арендной платы, уплаченные за последующий период;
• суммы подписки на специальную литературу и другие.
Основной целью учета расходов торговой организации является объективное, полное и своевременное отражение издержек обращения, операционных и внереализационных расходов для формирования достоверной учетной информации, необходимой для обеспечения их контроля, с целью принятия оптимальных управленческих решений и правильности исчисления налогов.
К задачам учета расходов организации можно отнести:
§ правильное документальное оформление расходов и их достоверное отражение в учете;
§ обоснованное распределение расходов по отчетным периодам;
§ правильное разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, товарным группам и другим признакам, которые обеспечивают организацию информацией для целей управления;
§ своевременное формирование и представление информации о расходах организации для контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Таким образом можно обобщить, что понятия “затраты” и “расходы” организации разделяются по своему значению. Расходы классифицируются на несколько видов, каждый вид имеет отдельные составляющие и порядок признания в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
1.2 Нормативно-правовые и методические аспекты учета расходов торговой организации
Учет расходов хозяйствующих субъектов регламентируется различными нормативными и правовыми актами, рассматривающими основные аспекты учета расходов в организациях.
Основным документом, регламентирующим правовые и методические аспекты ведения бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь, является Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности”. Одной из основных задач согласно ст. 4 данного закона является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах.
Бухгалтерский учет в торговых организациях, как и во всех других организациях всех форм собственности и видов деятельности ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и ее Инструкцией, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 [9]. Согласно Типовому плану счетов для обобщения информации о расходах организации предназначены счета: 44 “Расходы на реализацию”, 91 “Операционных доходы и расходы”, 92 “Внереализационные доходы и расходы” и 97 “Расходы будущих периодов”.
Правила ведения учета расходов в организации определены Инструкцией по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. В инструкции рассматриваются вопросы, касающиеся оценки учета расходов по видам деятельности, оценки учета операционных и внереализационных расходов, их признания и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Состав издержек обращения для коммерческих организаций всех форм собственности независимо от их вида деятельности определен Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151.
На основании Основных положений по составу затрат разработаны Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002. № 86 [11]. В этих методических указаниях регламентируется состав затрат, включаемых в издержки обращения и они разграничиваются по источникам их покрытия. В Методических указаниях установлено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Типовая номенклатура затрат включает 19 статей. Однако этот документ носит лишь рекомендательный характер, организации не обязаны включать все 19 статей затрат.
Организации торговли при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуясь вышеназванными Основными положениями, включают также следующие дополнительные затраты, которые предусматриваются Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям торговли и общественного питания, утвержденными Министерством торговли Республики Беларусь 17.07.1998 N 12-01-01/210:
- нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже всех видов колбас и мясокопченостей;
- потери, связанные с зачисткой сливочного масла, крошением карамели и обсыпкой сахара-рафинада в пределах норм.
Некоторые затраты организации могут нормироваться. Нормирование затрат регламентируется Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.07.1999 г. № 86 “О координации работы по совершенствованию организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг)”, которое направлено на разработку комплекса мер по совершенствованию организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров, материальной заинтересованности работников в соблюдении норм и нормативов материальных и трудовых затрат, их экономии и снижении накладных расходов. [12]
Таким образом нормативные акты Республики Беларусь достаточно полно устанавливают различные методические аспекты учета расходов торговой организации. Нужно отметить, что законодательство Республики Беларусь в части расходов изменяется довольно часто. В этой связи существует необходимость создания единого законодательного акта, в котором были бы предусмотрены различные аспекты учета расходов торговой организации.
1.3 Обзор экономической литературы по теме исследования и проблемы развития учета расходов торговой организации
При изучении вопроса расходов торговой организации были изучены различные законодательные акты, статьи и материалы периодической печати, а также справочная и учебная литература. Учет расходов торговой организации рассмотрен в работах Л.И. Кравченко, В.В. Кожарского, Д.В. Папковской, П.Г Пономаренко, Г.Г. Завилейского, И.В. Мартынова и др.
Так, методика учета издержек обращения, учет операционных и внереализационных расходов в организациях торговли, а также их состав и классификация достаточно полно изложены в учебнике Л.И. Кравечнко [2, с.479, 506, 510].
В учебнике Волчек А.В. подробно излагается учет издержек обращения. В нем рассматриваются цели и задачи учета издержек обращения, рассматриваются методики ведение синтетического и аналитического учета издержек, а также приводится номенклатура статей затрат.
Учет расходов на реализацию, учет операционных и внереализационных расходов и расходов будущих периодов также подробно рассматриваются в пособии Г.Г Завилейского и Н.В. Мартынова [3]. В нем приводятся определения и состав этих видов расходов, описываются основные хозяйственные операции по их учету, с приведением типовых проводок.
Д.В. Папковская [4, с.47] поднимает вопрос об актуальности проблемы обеспечения достоверности показателей бухгалтерской отчетности, что обуславливает необходимость незамедлительного создания соответствующего инструментально-методического аппарата, составной частью которого будет являться совокупность терминов и понятий. Так как в отечественных нормативных документах, регулирующих систему бухгалтерского и налогового учета, учебных, а также научных изданиях строго не закреплены различия между терминами “издержки обращения”, “расходы на реализацию” и “затраты”. А в связи с тем, что нормативно-правовому регулированию в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету “Расходы организации” подвержены только категории “затраты” и “расходы”, автор говорит о необходимости определения взаимосвязи издержек обращения с данными категориями и уточнения их содержания.
Н. Снитко [6, с.44] и Е.В. Шарендо [7, с.52] в своих статьях поднимают вопрос об отдельных видах внереализационных расходов для целей налогооблажения, приводят их классификации, принципы и методики отражения на счетах бухгалтерского учета.
Н. Кондакова в своей статье [5] дает определение расходов будущих периодов, и описывает их содержание и учет на счетах бухгалтерского учета. Также описывается методика учета расходов будущих периодов в разрезе субсчетов. Однако, по мнению автора, расходы, совершенные в порядке предварительной оплаты (такие как арендная плата, оплата услуг телефонной связи, расходы по подписке на деловые издания, на консультационные услуги, на рекламу), на счете 97 “Расходы будущих периодов” могут не учитываться. Если отчетные периоды, в которых произведена оплата и получение услуг, не совпадают, то образовавшаяся дебиторская задолженность отражается в виде дебетового сальдо по счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Таким образом можно сделать вывод, что тема учета расходов затрагивается и раскрывается в различной литературе, начиная от учебников и заканчивая периодическими изданиями. Многие вопросы и проблемы достаточно полно раскрываются и рассматриваются авторами.
2 МЕТОДИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ У ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА
2.1 Организационно-экономические аспекты деятельности хозяйствующего субъекта и их влияние на основные положения учетной политики
Частное торгово-производственное унитарное предприятие “Поречье Белкоопсоюза” зарегистрированного решением Минского городского исполнительного комитета от 19.02.2004 № 280 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 101342082. Предприятие является правопреемником прав и обязанностей присоединённого частного торгово-производственного унитарного предприятия “Белкоопсервис”, зарегистрированного решением Минского городского исполнительного комитета от 04.03.2005 № 337 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №100349010, а также частного торгового унитарного предприятия “Белпродинторг”, зарегистрированного решением Минского городского исполнительного комитета от 15.05.2003 № 784 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №100013342.
Местонахождение предприятия:
Предприятие является юридическим лицом, коммерческой
организацией созданной в форме унитарного предприятия, основанного на
праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчётный и
иные счета в учреждениях банка.
Главной целью Предприятия является хозяйственная деятельность,
направленная на получение прибыли.
Основными лицензируемыми видами деятельности являются:
• розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;
• деятельность, связанная с оборотом (за исключением розничной торговли, экспорта и импорта) алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции (кроме антисептических лекарственных средств и ветеринарных средств, относящихся к непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий;
• деятельность в области автомобильного, внутреннего водного
морского транспорта (исключая внутриреспубликанские перевозки для
собственных нужд;
• полиграфическая деятельность;
• транспортно-экспедиционная деятельность;
• деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;
• фармацевтическая деятельность.
Уставный фонд предприятия составляет составляет 2 796 453(Два миллиона семьсот девяносто шесть тысяч четыреста пятьдесят три) белорусских рубля, сформирован путем внесения Учредителем денежного вклада. Учредитель имеет право увеличивать (уменьшать) уставный фонд Предприятия. Увеличение уставного фонда Предприятия осуществляется за счет дополнительного вклада Учредителя. Изменение уставного фонда предприятия не должно уменьшать размер уставного фонда Предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством Республики Беларусь. В случае принятия Учредителем Предприятия решения об уменьшении уставного фонда. Предприятие обязано письменно уведомить об этом кредиторов. Кредитор Предприятия вправе требовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является Предприятие, и возмещения убытков. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов Предприятия окажется менее размера уставного фонда, Предприятие обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если стоимость указанных активов менее установленного законодательством минимального размера уставного фонда. Предприятие может быть ликвидировано по решению суда.
Владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в хозяйственном ведении, Предприятие осуществляет в пределах, определяемых законодательством, собственником или Учредителем и настоящим Уставом.
Имущество Предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия. Имущество Предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а так же иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе Предприятия (приложение 1). Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Предприятия, а также имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, является собственностью Республики Беларусь и поступает в хозяйственное ведение Предприятия.
Источниками формирования имущества Предприятия являются:
- денежные и неденежные вклады Учредителя;
- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;
- кредиты банков и других кредиторов;
- доходы от ценных бумаг;
- капитальные вложения;
- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий и физических лиц;
- иные источники, не запрещенные законодательством Республики Беларусь.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, если иное не установлено настоящим Уставом.
Предприятие реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - по ценам и тарифам, реализуемым государством. Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством. Решения по социально-экономическим вопросам, касающиеся деятельности предприятия, вырабатываются и принимаются его органами управления. Производственные и трудовые отношения на предприятии, в том числе вопросы охраны труда, социального развития коллектива и здоровья его членов регулируются коллективным договором.
Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности Учредителю, представляет отчеты о своей деятельности в установленном порядке в органы государственного управления и контроля и несет ответственность за их достоверность.
Для осуществления хозяйственной и экономической деятельности Предприятие:
· вправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для хранения денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в РБ и за ее пределами. Порядок открытия счетов в банках определяется Национальным банком Республики Беларусь;
· осуществляет строительство, приобретает с согласия учредителя всякого рода движимое и недвижимое имущество, в соответствии с действующим законодательством;
· рассматривает и утверждает в установленном порядке балансы, утвержденную государственную и статистическую отчетность филиалов, представительств и других обособленных подразделений, проводит ревизии и проверку их деятельности.
Важными показателями, характеризующими деятельности организации, являются валовая прибыль, расходы на реализацию товаров, прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от операционных и внереализационных операций. В конце отчетного периода эти показатели находят свое отражение в форме № 2 бухгалтерской отчетности “Отчете о прибылях и убытках”.
Организационно-экономический аспекты деятельности субъекта хозяйствования непосредственным образом влияют на положения учетной политики. Одними из главных задач учетной политики являются максимально точное отражение деятельности организации, формирование полной, объективной и достоверной информации для принятия обоснованных управленческих решений.
В учетной политике обосновывается и определяется:
• описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
• форма бухгалтерского учета;
• регламентация движения первичных документов и регистров бухгалтерского учета (график документооборота) и др.
Методические указания по составу и учету издержек обращения [11] предоставляют право организации выбирать:
• порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• способ отражения затрат на ремонт основных средств;
• отражение задолженности по полученным кредитам и займами;
• порядок распределения издержек обращения и др.
А согласно Инcтрукции по бухгалтерскому учету “Доходы организации” [18] организация имеет право выбора:
§ метода определения выручки от реализации;
§ метода признания операционных доходов и расходов;
§ метода признания внереализационных доходов и расходов и др.
Учетная политика Предприятия утверждена приказом руководителя в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”, планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь, а также в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62.
В соответствии с учетной политикой данной организации основные средства при постановке на учет оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их строительство, сооружение или приобретение, включая расходы по их доставке, установке и монтажу, уплате процентов за кредит, пошлин и других расходов. К учету принимается имущество стоимостью менее 30 базовых величин и сроком службы более 1 года.
Учет основных средств ведется по классифицированным группам, инвентарным объектам и материально-ответственным лицам в натурально стоимостном выражении по первоначальной (восстановительной) стоимости, с отражением в отдельной колонке первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. Для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности или неэффективности проведения их ремонта, а также оформления соответствующей документации по ликвидации создается комиссию. Списание основных средств с баланса вследствие непригодности к дальнейшей эксплуатации производится после получения письменного согласия собственника. Безвозмездную передачу имущества в пределах системы потребительской кооперации в объем реализации не включается.
Переоценка основных средств производить в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 622 от 20 октября
Для начисления амортизации основных средств применяются нормы
амортизационных отчислений, которые рассчитываются исходя из нормативных сроков службы, установленных Временным республиканским
классификатором основных средств и нормативных сроков их службы,
утвержденным постановлением Министерства экономики Республики
Беларусь от 21Л1.2001 № 186. По всем основным средствам применяется линейный метод начисления амортизации. Индексация амортизационных отчислений не производится.
Нематериальные активы также отражаются в учете по первоначальной
стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение
или экспертным путем. Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизационных отчислений в размере 10% ежемесячно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (до 10 лет). По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется в размере 100% на момент их оприходования.
Производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются по фактической себестоимости, включающей затраты на производство приобретение, хранение, транспортировку, комиссионные вознаграждения и другие расходы.
Расходы на рекламу производятся в пределах норм, установленных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.09.1997 № 1275. Фактические расходы сверх установленных норм относить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Расходы будущих периодов предварительно учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов” с последующим их списанием и включением в себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно, равными частями, исходя из сроков погашения, по наступлении периода, к которому эти расходы относятся. К расходам будущих периодов относятся:
• расходы по подписке на периодические издания и инструктивные материалы для служебного пользования;
• начисленную заработную плату за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, платежи по страхованию имущества, перечисленные органам страхования на весь предстоящий год;
• затраты по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств;
• расходы на маркетинговые, консультационные и информационные услуги.
Выручку от реализации продукции (работ, услуг), товаров основных средств, нематериальных и прочих активов и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по отгрузке товарно-материальных ценностей и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Установлено, что под моментом определения выручки от реализации и признания полученной от реализации прибыли понимается момент (отчетный период), в котором на основании соответствующих документов и реализация, и прибыль должны быть отражены в бухгалтерском учете. При товарообменных (бартерных) операциях определение выручки от реализации и признание полученной от реализации прибыли производится на момент отгрузки продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику).
Учет издержек обращения ведется в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям и организациям потребительской кооперации РБ № 09-2/01-22 от 24.23.1998 согласованными с Министерством экономики, Министерством статистики и анализа, Министерством финансов и Министерства труда, Инструкцией по учету издержек обращения в торговле, общественном питании и заготовительной деятельности потребительской кооперации, утвержденной постановлением Правления Белкоопсоюза от 03.05.1999г. № 62.
Затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.
Отчисления на содержание учреждений образования потребительской кооперации производятся по нормативу установленному Указом Президента Республики Беларусь № 257 от 18 апреля
Естественную убыль товаров в пути начисляется по установленным нормам и списывается в пределах фактической недостачи на издержки обращения по покупным ценам (при отсутствии злоупотреблений со стороны материально-ответственных лиц, осуществляющих их доставку). Товарные потери в пределах норм естественной убыли товаров, сырья, материалов списываются на издержки обращения в соответствии с нормами товарных потерь, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь № 42 и постановлением Правления Белкоопсоюза № 35 от 02.04.1997 и согласованными с Министерством финансов и Министерством экономики Республики Беларусь.
Материальные затраты в издержках обращения на реализованные
товары определять на основании данных аналитического учета по
издержкам обращения методом балансовой увязки: к остатку издержек обращения на начало месяца прибавлять произведенные материальные затраты за месяц и вычитать остаток издержек обращения на конец месяца
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учете и отчетности. Одновременно внедряется автоматизированная форма с применением программы “1С: Предприятие
Внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата Белкоопсоюза производятся в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 29 от 13.01.2006 “О финансировании содержания аппарата управления потребительских обществ и их союзов” за счет прибыли в размерах, утвержденных постановлением Правления Белкоопсоюза № 581 от 31.12.2009.
Руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на
главного бухгалтера. Указания главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и предоставления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников предприятия.
Все документы, служащие для приема и выдачи денег, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке учета, хранения и использования бланков строгой отчетности субъектами хозяйствования, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь 22.03.1995 № 13 и ГГНИ Кабинета Министров Республики Беларусь 20.03.1995 № 1.
Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета.
Инвентаризация проводится в соответствии с Планом проведения инвентаризаций.
Управленческий и финансовый учет ведется в рамках единой системы счетов. Формирование внутренних отчетов и анализ затрат производится в оперативном порядке по мере необходимости в произвольной форме по заданию директора.
Общехозяйственные расходы (счет 26) делить по отраслям хозяйственной деятельности согласно выручке от реализации операционных и внереализационных доходов.
С 01.01.2010 согласно п. 54 главы 9 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок отменяется ведение книги покупок, зачет НДС будет вестись по первичным бухгалтерским документам.
Таким образом, организация бухгалтерского учета Предприятия зависит о его организационно-экономических аспектов и действующего законодательства. Предприятие имеет право выбора наиболее рациональных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также условий работы.
2.2 Система формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета об издержках обращения
Под издержками обращения в организациях торговли понимают затраты, включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг. Издержки по своему содержанию являются текущими затратами денежных, материальных и трудовых ресурсов, обусловленные продвижением (покупкой, хранением, продажей) товаров из сферы производства в сферу потребления.
К расходам по приобретению товаров относят: расходы по их доставке и страховке, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, другие расходы, связанные с их закупкой.
В расходы по хранению и реализации товаров включают затраты по
подготовке товаров к реализации, рекламе, их продаже и содержанию
материально-технической базы объектов торговли.
Административные расходы состоят из затрат по ведению бухгалтерского учета, содержанию управленческого персонал, эксплуатация административных зданий и оборудования в них, оплате услуг общехозяйственного назначения, начисляемых налогов и неналоговых платежей, включаемых в затраты.
Расходы по реализации товаров отражаются по дебету счета 44 субсчет 2 “Издержки обращения” в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. По кредиту этого счета в конце месяца сумма издержек, которые относятся на реализованные товары в отчетном периоде, списывается на счет 90 “Реализация”. На этом счете в конце месяца может образоваться дебетовое сальдо, которое показывает сумму издержек, которая приходится на остаток не реализованных организацией товаров.
На этом счете также отражаются и суммы естественной убыли товаров в пути или при хранении.
В бухгалтерском учете издержки обращения признаются и отражаются на счетах при наличии правильно оформленных документов, которыми могут являться расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов, сводные ведомости начисления заработной платы, расчеты по начислению налогов и соборов, счета и расчеты на оплату коммунальных, транспортно-экспедиционных и других услуг, расчеты естественной убыли товаров и др. Включение расходов в издержки обращения должно быть обоснованным и законным. Впоследствии данные первичных документов переносятся в регистры бухгалтерского учета.
В данной организации все обороты по дебету и по кредиту счета в конце месяца отражаются в главной книге. Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов по рекомендуемой номенклатуре.
Данные отраженные в главной книге в последующем переносятся в такие регистры бухгалтерской отчетности как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе данные о расходах на реализацию отражаются по строке 214 “Расходы на реализацию”. На конец отчетного периода в организации они равны 0 (приложение А). В отчет о прибылях и убытках данные переносятся по строке 60 “Расходы на реализацию”, где отражаются данные за отчетный период в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Можно отметить, что в данной организации наблюдается рост расходов на реализацию по сравнению с прошлым годом на 752 млн. р. (приложение Б).
Данные о расходах по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении отражаются в таком налогов регистре как налоговая декларации по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий в части I, разделе I (приложение В).
Некоторая корреспонденция счетов по учету издержек обращения представлена в таблице 1.
Таблица 1 – Отражение на счетах бухгалтерского учета издержек
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности | 44/2 | 02 |
| Амортизация нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности | 44/2 | 05 |
| Списывается стоимость сырья и материалов, израсходованных на хозяйственные нужды; стоимость спецодежды в эксплуатации | 44/2 | 10/1; 10/11 |
| Начисление задолженности по отчислениям в ФСЗН | 44/2 | 69 |
| Начисление заработной платы работникам | 44/2 | 70 |
| Начисление задолженности поставщикам за транспортные услуги | 44/2 | 60 |
| Списываются потери в пределах норм естественной убыли | 44/2 | 41/2 |
| Списываются подотчетные суммы по авансовому отчету | 44/2 | 71 |
| Списывается часть расходов будущих периодов, относящихся к текущим издержкам обращения | 44/2 | 97 |
| Начисление резервов предстоящих расходов и платежей | 44/2 | 96 |
Примечание – Источник: собственная разработка
Таким образом, учет издержек обращения в данной организации осуществляется на основании документально оформленных расходов организации, а информация о них формируется в различных регистрах бухгалтерского и налогового учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
2.3 Документальное оформление и порядок формирования информации в регистрах бухгалтерского учета расходов будущих периодов
В соответствии с учетной политикой Предприятия к расходам будущих периодов относятся:
• расходы по подписке на периодические издания и инструктивные материалы для служебного пользования;
• начисленную заработную плату за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, платежи по страхованию имущества, перечисленные органам страхования на весь предстоящий год;
• затраты по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств;
• расходы на маркетинговые, консультационные и информационные услуги.
Для учета и обобщения движения информации о таких расходах в учете используется активный распределительный счет 97 “Расходы будущих периодов”. Счет закрывается ежемесячно, может иметь переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Аналитический учет ведется по субсчетам в разрезе видов расходов. К счету 97 могут быть открыты субсчета:
97/1 “Расходы связанные с работами в отраслях и видах деятельности, имеющих сезонный характер ”;
97/2 “Расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов”;
97/3 “Расходы по неравномерно производимому ремонту”;
97/4 “Арендная плата (услуги телефонной связи) в порядке предварительных платежей”;
97/5 “Расходы по подписке на деловые издания и на консультационные услуги в порядке предварительной оплаты”;
97/6 “Расходы на обязательный аудит”;
97/7 “Курсовые разницы и расходы на покупку иностранной валюты” и др. [5]
Расходы на оплату услуг телефонной и радиосвязи отражаются по дебету счета 97 и счета 18 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам” и кредиту счетов учета расчетов и денежных средств в сумме абонентской платы и налога на добавленную стоимость, указанной в предъявленном к оплате счете за пользование этими средствами связи. Данные расходы списываются каждый месяц с кредита счета 97 в течение отчетного периода, к которому они относятся, в дебет счета 44 “Расходы на реализацию” и других соответствующих счетов.
Расходы по подписке на различные периодические и непериодические справочные, информационные, нормативные и другие издания, которые содержат сведения о финансовых и коммерческих новостях, налогах и учете, законодательные и нормативные акты, отражаются по дебету счета 97 и кредиту счетов учета расчетов и денежных средств, если они были произведены раньше отчетного периода, за который они будут поступать.
Расходы по ремонту основных средств с кредита счета 97 списываются обычно в течение года в дебет счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов. Расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств также отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции соответствующих счетов.
Расходы, которые связаны с организованным набором работников и их переездом в другую местность, также могут относиться на расходы будущих периодов. Они будут отражаться по дебету счета 97 и кредиту счетов расчетов. Как правило, эти расходы списываются в течение года с кредита счета 97 в дебет счета 44/2. Расходы по организованному набору рабочих списываются на издержки обращения каждый месяц в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов.
Расходы по обязательным видам страхования также могут включаться в расходы будущих периодов. Они относятся на издержки равными долями, приходящимися на соответствующий отчетный период.
Суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки кредиторской задолженности, расчеты по которой производятся в иностранной валюте, также учитываются на соответствующих субсчетах счета 97 “Расходы будущих периодов”.
Списание расходов производится согласно расчетам, составленным по завершении работ, в связи с которыми возникли данные расходы. В целях налогообложения законодательными актами установлен порядок нормированного включения в состав расходов отчетного периода многих видов затрат. К ним относятся консультационные, информационные, представительские, аудиторские услуги, расходы на рекламу, маркетинг, командировки, расходы по подготовке кадров, по содержанию служебного автомобильного транспорта, оплата процентов за кредит, выплата премий работникам по результатам деятельности и д.р.
Факт свершения операции подтверждается на основании первичных документов, например счета-фактуры, договора, акта приемки работ т.д. Все данные по учету расходов будущих периодов заносятся в журналы-ордера (приложение Ж), данные из которых в конце месяца переносятся в главную книгу. В конце отчетного периода затраты организации, произведенные в данном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, переносятся в бухгалтерский баланс (приложение А). Они отражаются в активе баланса по строке 218 “Расходы будущих периодов”, сумма расходов будущих периодов указывается с положительным знаком.
Учет расходов будущих периодов отражается в бухгалтерском учете следующими записями (таблица 2):
Таблица 2 – Учет расходов будущих периодов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, относящихся к следующим отчетным периодам | 97 | 70 |
| Списаны специальная и специальная одежда в эксплуатации на расходы будущих периодов расходы | 97 | 10/11 |
| Списана соответствующая доля затрат обслуживающих производств и хозяйств на расходы будущих периодов | 97 | 29 |
| Списываются на издержки доля расходов будущих периодов, приходящихся на отчетный период | 44 | 97 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В приложении 5 можно видеть, что в данной организации на расходы будущих периодов уже отнесены расходы за 2011 год по подписке на журналы “Отдел кадров”, “Кадровая служба”, “Главный экономист”, “Главный бухгалтер”. Кроме расходов по подписке там отражены и расходы по страхованию автомобилей, принадлежащих организации, здания, находящегося по ул. Короля 5, и регистрация домовладения и другие расходы.
Таким образом к расходам будущих периодов могут относиться различные виды расходов, произведенные в данном отчетном периоде и относящиеся к последующим (расходы на рекламу, по подписке на периодические издания, по страхованию и др.), их учет ведется на основании соответствующих документов и находит отражения в специальных регистрах бухгалтерского учета.
2.4 Система формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового учета об операционных и внереализационных расходах
На конечный финансовый результат деятельности организации значительное влияние оказывают не только расходы на реализацию, но и операционные и внереализационные расходы.
Учет операционных расходов ведется на счете 91 “Операционные доходы и расходы”, субсчет 91/2 “Операционные расходы”. Счет 91 сальдо не имеет, сальдо по истечении месяца списывается с субсчета 91/9 “Сальдо операционных доходов и расходов” на счет 99 “Прибыль и убытки”.
Расходы организации, связанные с операционными доходами и другие операционные расходы отражаются по дебету счета 91/2 в корреспонденции с кредитом счетов расчетов, учета имущества, затрат и других соответствующих счетов.
При наличии превышения доходов над расходами предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость из суммы от продажи основных средств, нематериальных активов и других активов, начисленные суммы которого отражаются по дебету счета 91/3 “Налог на добавленную стоимость” в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Произведенные Предприятием в течение отчетного периода операционные расходы или другие операции, связанные с передачей материальных ценностей оформляются соответствующими актамина списание либо на передачу материальных ценностей.
Учет операционных расходов организации осуществляется на основании первичных документов о факте совершения операции (например, акт приемки выполненных работ, счет-фактуре, бухгалтерская справка и др.).
Аналитический учет операционных расходов ведется по каждому их виду.
Учет операций на Предприятии ведется в журналах-ордерах. Данные журналов-ордеров ежемесячно переносятся в главную книгу (приложение Д). Данные учета операционных расходов отражаются в форме №2 бухгалтерской отчетности в “Отчете о прибылях и убытках” по строке 100 раздела II (приложение Б), где в их числе указаны проценты к уплате, расходы от операций с активами и прочие операционные расходы. За данный отчетный период в организации имели место только расходы от операций с активами.
Корреспонденция счетов по учету операционных расходов представлена в таблице 3
Таблица 3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных расходов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Списание основных средств при их реализации и прочем выбытии по первоначальной (восстановительной) стоимости | 91/2 | 01 |
| Списание начисленного износа основных средств при их реализации и прочем выбытии | 02 | 91/1 |
| Списание затрат по ликвидации основных средств | 91/2 | 10; 70; 76 |
| Списание первоначальной стоимости нематериальных активов | 91/2 | 04 |
| Списывается сумма начисленного износа по выбывшим нематериальным активам | 05 | 91/1 |
| Списываются реализованные материалы и тара (по балансовой стоимости) | 91/2 | 10; 41/3 |
| Отражаются расходы, связанные с реализацией прочих активов | 91/2 | 10; 79; 76 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Внереализационными расходами являются расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью организации. Они представляют собой убытки и потери по операциям, которые не приводит к появлению в будущем экономических выгод организации. Такие убытки и потери признаются внереализационными расходами по моменту их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.
Учет внереализационных расходов ведется на счете 92 “Внереализационные доходы и расходы”, субсчет 2 “Внереализационные расходы”. На этом счете отражаются данные о внереализационных расходах организации, а также информация о расходах, возникающих в результате наступления каких-либо чрезвычайных событий. Эти расходы отражаются по дебету счета 92/2 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и других. Счет 92 сальдо на конец отчетного периода не имеет, оно списывается по истечении месяца со счета 92/9 “Сальдо операционных доходов и расходов” на счет 99 “Прибыль и убытки”.
Учет внереализационные расходов осуществляется на основании первичных документов (например, расчет, бухгалтерская справка и др.). По некоторым видам расходов составляются акты, к примеру, акт на списание использованных бланков строгой отчетности. Данные учета внереализационных расходов заносятся в журналы-ордера (приложение З), и все данные в последующем переносятся в главную книгу (приложение Е).
Данные учета внереализационных расходов также отражаются в форме №2 бухгалтерской отчетности в “Отчете о прибылях и убытках” по строке 150 раздела III (приложение 2). Кроме этого в этом разделе по строке 210 указываются расходы не учитываемые при налогообложении и дается расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов.
Сумма внереализационных расходов, а также сальдо внереализационных доходов и расходов отражается и в таком регистре налогового учета, как “Налоговая декларация по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий” (приложение В). В части I, раздел I указывается сумма внереализационных расходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.
Корреспонденция счетов по учету внереализационных расходов представлена в таблице 4
Таблица 4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внереализационных расходов
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1 | 2 | 3 |
| Отражаются в учете заниженные расходы прошлых лет, выявленные по результатам проверок в отчетном году | 92/2 | 02; 76 и др. |
| Отражаются в учете убытки по операциям с тарой | 92/2 | 41/3 |
| Отражаются в учете уплаченные штрафы, судебные издержки и пошлины | 92/2 | 51 |
| Отражаются в учете комиссионные сборы банков и убытки по операциям купли-продажи валюты | 92/2 | 51; 76 |
| Списывается на убытки просроченная дебиторская задолженность, предъявленные штрафы, пени, неустойки, во взыскании которых отказано судом | 92/2 | 62; 76 и др. |
| Списываются некомпенсируемые потери от стихийных бедствий | 92/2 | 76 |
| Списываются на убытки налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством за счет финансовых результатов | 92/2 | 68 |
| Списываются на убытки задолженности по проданным в кредит товарам и предоставленным займам ввиду неплатежеспособности должников | 92/2 | 73/1; 73/2 |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таким образом, операционные и внереализационные расходы служат для более точного учета расходов торговых организаций, участвуют в формировании финансового результата. Данные о них также должны быть документально подтверждены и учтены в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
2.5 Оценка состояния учета расходов торговой организации и направления его совершенствования
Учет расходов — один из главных участков учетам работы организации, а в условиях, когда очень важной задачей экономики является ресурсосбережение, — это важнейший инструмент управления. Учет расходов является важной информационной базой, поэтому он должен быть ориентирован на получение учетных данных о расходах для целей контроля и управления ими и представлять реальную основу для формирования цен на внутреннем рынке товаров
Организация учета расходов должна соответствовать технологическим особенностям деятельности торговой организации и обеспечивать текущий контроль за ними. Контрольно-аналитические функции учета расходов заключается в том, чтобы обеспечивать наглядность их формирования в соответствии с требованиями технологического процесса, а также в сравнении с установленными нормами.
Исследование состояния бухгалтерского учета расходов в организации торговли заключается в следующем:
• установление соответствия постановки бухгалтерского учета расходов теоретическим основам, отраслевым особенностям и предъявляемым требованиям;
• установление соблюдения основных положений и инструкции по организации документооборота, ведению аналитического и синтетического учета расходов, составлению бухгалтерской отчетности и организации
контроля за рациональным их использованием.
Исследовав состояние бухгалтерского учета в ЧУП “Поречье Белкоопсоюза” можно сказать, что бухгалтерский учет расходов организации ведется согласно действующему законодательству Республики Беларусь. В организации соблюдаются сроки составления и передачи в государственные органы основных регистров бухгалтерского и налогового учета.
Однако следует отметить некоторые несовершенства в системе внутреннего документооборота. Не всегда соблюдаются сроки сдачи необходимых для учета расходов документов в бухгалтерию, а также обработки некоторых документов непосредственно в бухгалтерии организации, что несколько снижает эффективность работы. Главному бухгалтеру следует провести инструктаж с работниками о порядке прохождения документов, а также усилить контроль за соблюдением графика документооборота.
Недостатком учета в данной организации, на мой взгляд, является и отсутствие карточек счетов.
Также, я полагаю, следует усовершенствовать ведение автоматизированного учета, так как при использовании специальных компьютерных бухгалтерских программ повышается возможность оперативно осуществлять синтетический и аналитический учет расходов организации, существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации и составления отчетности.
Так как бухгалтерская программа для автоматизации учета стала применяться в организации сравнительно недавно, ее возможности используются не достаточно эффективно. Для повышения эффективности работы с бухгалтерскими программами следует повысить степень подготовки работников бухгалтерии для работы с ними.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, изучение расходов в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой торговой организации находятся в довольно большой зависимости от уровня понесенных затрат. Оптимизация расходов позволяет увеличить прибыль отчетного периода.
Учет расходов — один из главных участков учетной работы торговой организации, а также важнейший инструмент управления. Структура расходов организаций торговли зависит от структуры и объема товарооборота, эффективности использования материальных, денежных и трудовых ресурсов, государственного регулирования экономики и других факторов. Поэтому важной задачей является управление затратами, принятие своевременных мер по оптимизации соотношения “затраты-результаты”.
Тема учета расходов торговой организации достаточно подробно рассматривается во многих учебных и методических пособиях. Также раскрытию этой темы и ее проблемам посвящаются различные научные статьи в периодических изданиях.
Основной целью учета расходов является определение величины расходов, участвующих в формировании финансового результата, контроль за операциями поступления и расходования имущества в процессе управления. В условиях действующего налогового законодательства важно не только не отнести на издержки обращения непредусмотренные нормативными актами расходы (не занизить размеры налогооблагаемой прибыли), но и достоверно отразить реальные издержки.
К главным задачам учета расходов организации можно отнести:
• правильное документальное оформление расходов и их достоверное отражение в учете;
• обоснованное распределение расходов по отчетным периодам;
• правильное разграничение расходов по видам затрат, номенклатуре статей издержек, товарным группам и другим признакам, которые обеспечивают организацию информацией для целей управления;
• своевременное формирование и представление информации о расходах организации для контроля, анализа и принятия управленческих решений.
Для целей бухгалтерского учета все расходы в соответствии с инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации” № 182 организации подразделяются на:
• расходы по видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы, в т.ч. чрезвычайные расходы.
Кроме этих видов расходов в учете выделяют также расходы будущих периодов.
Состав, порядок признания и методики учета всех видов расходов организации регламентируется различными нормативными и правовыми актами, основным из которых является вышеназванная инструкция № 182.
Очень важное значение имеют организационно-экономический аспекты деятельности субъекта хозяйствования, потому что они непосредственно влияют на положения учетной политики, что в свою очередь отражается на формировании методов учета в организации. При разработке учетной политики организация торговли имеет право выбора наиболее оптимальных и рациональных способов учета расходов.
Расходы в учете отражаются после их оценки и признания. Для учета издержек обращения организации торговли используют счет 44 “Расходы на реализацию” субсчет 2 “Издержки обращения”. Затраты, которые были произведены организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 “Расходы будущих периодов”. Для обобщения информации об операционных и внереализационных расходах используются, соответственно, счет 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 “Операционные расходы” и счет 92 “Внереализационные доходы и расходы” субсчет 2 “Внереализационные расходы”.
Аналитический учет издержек обращения ведется по номенклатуре и статьям расходов. Аналитический учет расходов будущих периодов, операционных расходов и внереализационных расходов ведется по видам расходов. Учет расходов основан на том, что каждая их сумма должна быть документально подтверждена. Правильно организованный учет расходов организации позволяет обеспечить выполнение основной цели и задач учета расходов, сформировать информационную базу для формирования финансовых результатов и расчета налогов.
В ЧУП “Поречье Белкоопсоюза” учет расходов ведется в журналах-ордерах, данные из которых переносятся в главную книгу. В конце каждого отчетного периода заполняются такие бухгалтерские и налоговые регистры как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, налоговая декларация по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий, в них переносятся суммы расходов, имевшие место в данном отчетном периоде.
Бухгалтерский учет расходов ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и положениями учетной политики самой организации, передача документов в государственные органы осуществляется во время. Однако имеются некоторые недостатки в движении документов в самой организации и бухгалтерии в частности, а также в организации автоматизированного учета расходов. Устранение руководством этих недостатков, на мой взгляд, может относительно повысить эффективность работы бухгалтерии и упростить ведение учета расходов в организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации": утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 в ред. постановления от 31.03.2008 № 49.
2. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании :.практ. пособие / Л.И. Кравченко [и др.]; под ред. Л.И. Кравченко. – 5-е изд., перераб. и доп. – Минск: ФУАинформ, 2010. – 728 с.
3. Бухгалтерский учет в торговле : Пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. – 2-е изд. – Мн.: Амалфел, 2005. – 132 с.
4. Издержки обращения: сущность, классификация и значение их снижения / Д.А. Папковская // Бухгалтерский учет и анализ. – 2006 - №10. – с. 46-50.
5. Расходы будущих периодов: проверим сальдо / Наталья Кондакова // Главный бухгалтер. – 2008. – №10. – с.89-94.
6. Доходы и расходы от внереализационных операций, примнимаемые для целей налогообложения / Н. Снитко //Финансы, учет, аудит. – 2007. – №5. – с. 44-49.
7. Об отдельных видах внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения в
8. Формирование информации о доходах, расходах и финансовых результатах / Л.И. Шеконова // Бухгалтерский учет. – 2007. – №11. – с.75-76.
9. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета : норматив. Правовые акты. – 2-е изд. – Мн. : Светоч, 2006. – 223 с. (Библиотека журнала “Право Беларуси”).
10. Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18.10.1994 г. № 3321-XII (в ред. закона № 302-З от 26.12.2007 г.).
11. Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания: утв. приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002. № 86.
12. О координации работы по совершенствованию организации нормирования затрат на производство и реализацию товаров ( продукции, работ, услуг): постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.07.1999 г. № 86.
13. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям торговли и общественного питания: письмо Министерства торговли от 17.07.1998 N 12-01-01/210.
14. Бухгалтерский учет в торговле / О.Н. Попкова, О.В. Медведева – М.: Феникс, 2009. – 608 с. – (Высшее образование).
15. Экономика оптовой торговли продовольствием : учебное пособие / Н.Г. Хваткин. – М. : Эксмо, 2007. – 400 с. – (Высшее экономическое образование).
16. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб. Пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. – 2-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 2007. – 527 с.
17. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле / А.В. Волчек. – Минск : Регистр, 2009. – 164 с. – (Подписная серия “Современному бухгалтеру”).
18. Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации": утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря
19. Учет по международным стандартам: учеб. пособие / Под ред. Л.В. Горбатовой. – М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2003. – 504 с.
20. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. / Под ред. В.В. Кожарского. – Минск: ИП “Экоперспектива”, 2004. – 608 с.
