Реферат Виды учёта, их сущность и взаимосвязь
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
1. ВИДЫ УЧЕТА, ИХ СУЩНОСТЬ И ВЗАИМОСВЯЗЬ…….……….………3
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ...……8
3. ЗАДАЧА……………………………………………………………………...12
4. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…...27
1. ВИДЫ УЧЕТА,
ИХ СУЩНОСТЬ И ВЗАИМОСВЯЗЬ.
Учет пришел к нам из далекой древности. Он возник из потребностей общества в применении еще простейших форм учета и контроля хозяйства.
Человек, общество и любое общественное образование «предприятие, организация, учреждение и т.д.» не могут существовать, действовать и вести хозяйство без наблюдения за происходящими событиями и процессами без познания окружающей действительности.
Информационное обеспечение управления действительностью организаций на общегосударственном уровне осуществляется благодаря функционированию системы хозяйственного учета, выполняющего функции наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений.
Благодаря совокупности таких действия, как наблюдение, измерение, регистрация, анализ и обобщение, хозяйственный учет дает возможность описывать и характеризовать события и факты с помощью слов цифр, разрабатывать и принимать управленческие решения.
Хозяйственный учет – отражение событий и фактов хозяйственной жизни общества (общественных организаций) на основе сбора, накопления, и хранения и обработки данных.
В учетной практике для количественного выражения хозяйственных операций используются три вида измерителей:
ü натуральный – пара, тонна, метр, и т.д. (используются для учета однородных предметов в натуральном выражении);
ü трудовые – человеко-час, человеко-день, норма-час, и т.д. (используются доля учета затрат труда на производство продукции, работ, услуг);
ü денежные – рубль, доллар, евро и т.д. (используется для обобщения стоимостной оценки в учете имущества организации, затрат результатов).
Хозяйственный учет включает в себя три вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский (рис. 1).
«Рисунок 1. Виды хозяйственного учета.».
|
|
| ||||||||||||
|
Все виды учета тесно связаны и взаимно дополняют друг друга и в совокупности представляют систему хозяйственного учета. Вместе с тем, каждый вид учета имеет свои особенности, они различны по характеру, целям, методам, и каждый из них имеет свою область применения.
Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами. Оперативные данные используются для оперативного управления организацией и контроля за выпуском и реализацией продукции, материально-техническим обеспечением, качеством продукции, использованием рабочего времени, выполнением договоров и поставок продукции, использованием оборудования и другими явлениями и процессами. В торговых организациях показатели оперативного учета позволяют следить за ассортиментом товаров и товарооборотом. Сельскохозяйственные организации, характеризующиеся сезонностью выполнения работ, с помощью данных оперативного учета контролируют ход посевных работ, уборки урожая и т.д. По некоторым общезначимым показателям оперативный учет ведется не только в рамках предприятий и ведомств, но и общегосударственном масштабе.
Данные оперативного учета основываются на данных, которые используются в бухгалтерском учете. Отличительной чертой оперативного учета является быстрота получения и использования данных. Значение таких сведений как правило, ограничено во времени и требования к их получению упрощены, т.е. не требуется подтверждения каждой записи документами и в этой связи информация может быть передана устно, по телефону, телеграфу или факсу без необходимости документального оформления и подтверждения каждого сообщения. Быстрое получение сведений позволяет оперативно управлять хозяйственными операциями и процессами. Сведения оперативного учета могут быть представлены в виде сигнальной информации, справок, графиков, таблиц и т.п.
Основными измерителями в оперативном учете являются – натуральный, трудовой, а так же в необходимых случаях используются и денежный измеритель.
Статистический учет (статистика) представляет собой систему изучения процессов развития экономики государства, отдельных организаций и общественной жизни, использующею специальные методы и приемы. В статистическом учете находят отражения количественные и качественные стороны массовых явлений и закономерности их развития. К ним относятся численность населения и его социально-демографический состав, уровень развития образования, культуры, политической активности и др.
Являясь частью хозяйственного учета, статистический учет формирует количественные показатели экономических процессов в единстве с их качественным содержанием. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь отдельных составляющих элементов в сфере материального производства (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использования рабочего времени; уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д.).
Статистический учет организует и осуществляет государство на основе статистической отчетности организаций, данных оперативного и бухгалтерского учета, а также данных, определенных специальными, присущими только ему приемами и способами (наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины). Изучение социально-демографического состояния населения производится на основании проводимой его переписи.
В статистическом учете применяют натуральные , трудовые и денежные измерители, в зависимости от содержания целей и объектов исследования.
В масштабе государства в общем виде статистический учет выражается в системе национальных счетов (СНС). В основу СНС заложена система счетов и запись на них по принципу двойной записи в бухгалтерском учете событий и фактов за отчетный период. Принцип такой: если где-то прибыло, то в другом месте выбыло, т.е. прибыло-выбыло; получено-отпущено. На основании данных о производстве, источниках доходов, ценах и расходах начисляется национальный доход страны, выявляется общая картина экономической деятельности и ее результатов, раскрывают закономерности развития экономики страны и отдельных ее отраслей, направление ее совершенствования на основе текущего и перспективного прогнозирования.
Бухгалтерский учет – это система сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций по движению имущества, средств, находящихся в распоряжении юридического лица, во взаимосвязи с источниками этих средств, имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении в соответствии с действующим законодательством. Отражение всех хозяйственных операций, фактов и явлений в бухгалтерском учете позволяет получить полную характеристику финансовых результатов деятельности организаций .
Бухгалтерский учет по сравнению с оперативным и статистическим учетом имеет ряд особенностей:
Ø занимает центральное место в системе хозяйственного учета и его обязаны вести зарегистрированные на соответствующей территории предприятия (учреждения), являющиеся юридическими лицами, независимо от их вида, форм собственности и ведомственной подчиненности;
Ø является сплошным и непрерывным во времени, то есть осуществляется сплошное и непрерывное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;
Ø строго документирован. Каждая бухгалтерская запись (отражение хозяйственной операции в учете) должна быть подтверждена документом, т.е. все данные бухгалтерского учета должны иметь доказательную силу т.е. юридическую силу. По данным учета можно проверить целесообразность и законность использования средств предприятия и проверить исчисление и выполнение налоговых обязательств;
Ø используют специфические приемы и способы отражения и контроля хозяйственной деятельности организации (счета и двойная запись, бухгалтерский баланс, инвентаризация и др.);
Ø применяются все три вида измерителей, но денежный имеет первостепенное значение, так как именно он обеспечивает получение обобщенных показателей результативности деятельности организации (наличие активов и обязательств, балансовая прибыль, величина финансовых вложений, состояние расчетов с бюджетом и т.д.).
Бухгалтерский учет формирует сводные показатели хозяйственной деятельности в виде отдельных форм отчетности, которые используются внутренними и внешними пользователями для обоснования и принятия управленческих решений.
Таким образом, бухгалтерский учет представляет систему сплошного, непрерывного, взаимосвязанного документального отражения информации о деятельности организаций, ее обработки и представления соответствующим пользователям для обоснования и принятия решений.
Формирование полной и объективной информации обеспечивается благодаря функционированию трех видов хозяйственного учета. Каждому из них отведена определенная роль в этом процессе, и выполнить ее они могут только во взаимодействии друг с другом, так как показатели одного вида отражают лишь отдельные стороны хозяйственной деятельности и могут быть использованы при осуществлении других видов учета. Такое взаимодействие обуславливает единство системы хозяйственного учета.
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Деньги в кассу кассир получает со счета в банке. В кассу могут поступать деньги и из других источников: возврат подотчетными лицами неиспользованного аванса, поступление сумм в отношение недостач, плата родителей в детских учреждений, плата за проживание в общежитии, выручка от реализации продукции и из других источников.
Получение кассиром денег со счетов в банке происходит с помощью чека из чековой книжки. Чековую книжку организация приобретает в банке, чеки в ней пронумерованы и хранится она у главного бухгалтера (лица его заменяющего).
Чек выписывается в белорусских рублях на любую сумму, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, ставится оттиск печати. Исправления в чеке не допускаются. Чек необходимо предъявить к получению денежной наличности в течении 10 дней.
При получении денег кассир расписывается в чеке. Чек остается в банке. Сумма полученная по чеку, находит отражение в выписке с текущего счета организации.
Оформление поступления денежных средств в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру (форма КО-1), с отрывной квитанцией, в которой указывается, от кого и за что получены деньги. Эти бланки являются бланками строгой отчетности.
Приходный кассовый ордер (форма КО-1) подписывается главным бухгалтером или лицом уполномоченным руководителем. Лицу, сдавшему деньги, выдается квитанция за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
При получении денег со счета в банке по чеку заполненная отрывная квитанция подшивается к выписке банка, по которой отражено списание денег со счета. Дата и номер приходного кассового ордера за подписью главного бухгалтера проставляются в корешке чека.
Организации занимающиеся реализацией товаров (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с помощью кассовых суммирующих аппаратов (КСА) и (или) специальных компьютерных систем (СКС), зарегистрированных в инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС). На каждый кассовый аппарат по установленной форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная в ИМНС (за исключением тех субъектов, кому законодательством разрешено не вести).
При продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет без применения КСА и (или) СКС осуществляется с использованием первичных учетных документов по приему наличных денежных средств - приходный кассовый ордер (форма КО-1), квитанция (форма КВ-1), талон (форма 20-фс), информация об изготовлении которых заносится в электронный банк. Порядок приема наличных денежных средств при продаже товаров (работ, услуг) без применения КСА и (или) СКС установлен Постановлением Министерством по налогам и сборам и Министерством финансов №99/134 от 3 сентября 2004г.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях ф.1 или ф.1-а (приложение 1 к Правилам ведения кассовых операций) и передаются в кассу для исполнения. Журнал ф.1 открывается отдельно на приходные и расходные ордера, а журнал ф.1-а открывается один на приходные и расходные ордера. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей, регистрируются после выдачи денег. Регистрация кассовых ордеров может осуществляться с приемом технических средств.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день их составления. После приема или выдачи по ним денег кассир подписывает кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты.
Документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой фиолетового, синего, черного цвета или выписаны с помощью технических средств. Исправления, помарки в документах не допускаются.
Все поступления и выдача наличных денег отражаются в кассовой книге ф. КО-4, утвержденной Постановлением Министров финансов №43 от 19 апреля 2001г.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной разлиновкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной разлиновки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
В соответствии со статьей 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускаются.
В кассовой книге отражается остаток денег на начало рабочего дня, приходные и расходные операции за день по каждому кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир выводит остаток денег в кассе на начало следующего дня. По отдельной строке выводится остаток денег на заработную плату.
Имеются особенности заполнения кассовой книги при выдаче средств на оплату труда, дивидендов, стипендий, пенсий, пособий, на приобретение методической литературы педагогическим работникам по платежам (расчетно-платежным) ведомостям до истечения 3(5) рабочих дней, включая день получения денег в банке:
§ сумма выданных по ведомостям наличных денег расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается в колонке «Расход» в кассовой книге;
§ платежные (расчетно-платежные) ведомости в обязательном порядке хранятся в кассе вместе с остатком наличных денег и являются документами, подтверждающими отсутствие недостачи наличных денег в кассе.
Кассовая книга может вестись автоматизированным способом при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов. При этом ее листы формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Обе формы должны составляться на конец рабочего дня, иметь одинаковой содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц. В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги» за календарный год должно печататься общее количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения выходной формы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить, подписать их и передать отчет вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во «Вкладном листе кассовой книги».
Выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц, по окончании календарного года (или по мере необходимости) выходные формы брошюруются в хронологическом порядке, общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации, и книга опечатывается.
3. ЗАДАЧА.
Таблица 1. «Выписка из остатков по счетам синтетического учета Станкостроительного завода на 01 октября 2010г.».
| № | Код | Наименование | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 01 | Основные средства | 70.000.000 | - |
| 2 | 02 | Амортизация основных средств | - | 26.000.000 |
| 3 | 10 | Материалы | 380.000 | - |
| 4 | 16 | Отклонение в стоимости материалов | 24.000 | - |
| 5 | 20 | Основное производство | 140.000 | - |
| 6 | 43 | Готовая продукция | 46.000 | - |
| 7 | 50 | Касса | 20 | - |
| 8 | 51 | Расчетный счет | 154.000 | - |
| 9 | 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 168.000 |
| 10 | 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам банка и займам | - | 56.000 |
| 11 | 68 | Расчеты по налогам и сборам | - | 46.000 |
| 12 | 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | - | 8.000 |
| 13 | 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 35.000 |
| 14 | 75 | Расчеты с учредителями | 12.000 | - |
| 15 | 80 | Уставный фонд | - | 44.415.020 |
| 16 | 84 | Нераспределенная прибыль | - | 28.000 |
| Итого | 70.756.020 | 70.756.020 | ||
| Остаток по счету 20 «Основное производство» на 01. Ноября 2010г. | 100.000 | | ||
Таблица 2. «Хозяйственные операции Станкостроительного завода за октябрь 2010г.».
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тыс. руб. | |
| Частная | Общая | ||
| 1 | Поступили материалы от поставщиков: | | |
| | - по договорным ценам; | 10.000 | |
| | - на сумму НДС (20%). | 2.000 | 12.000 |
| 2 | Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на склад (отразить на счете 16): | | |
| | - стоимость без НДС; | 100 | |
| | - на сумму НДС (20%). | 20 | 120 |
| 3 | Перечислено р расчетного счета в оплату задолженности: | | |
| | - поставщикам материалам; | 12.000 | |
| | - транспортной организации. | 120 | 12.120 |
| 4 | Принят НДС к зачету | - | 2.020 |
| 5 | Отпущено со склада материалы по учетным ценам: | | |
| | - для изготовления продукции в цехах основного производства; | 50.000 | |
| | - для нужд цехов; | 8.000 | |
| | - для общехозяйственных нужд. | 4.000 | 62.000 |
| 6 | Списание отклонения, относящиеся к израсходованным материалам(расчеты сумм см. раздел III пункт 1.): | | |
| | | | |
| 6 | - для производства продукции; | 3.090 | |
| | - для нужд цехов; | 494 | |
| | - для общехозяйственных нужд. | 247 | 3.831 |
| 7 | Начислена амортизация по основным средствам: | | |
| | - цехов; | 520 | |
| | - общезаводского назначения. | 340 | 860 |
| 8 | Начислена заработная плата: | | |
| | - рабочим основных цехов за изготовление продукции; | 25.000 | |
| | - персоналу цехов; | 14.000 | |
| | - служащим заводоуправления. | 22.000 | 61.000 |
| 9 | Произведены установленные начисления на оплату труда(расчеты сумм см. раздел III пункт 2.): | | |
| | - ФСЗН (34%); | 8.500 | |
| | | 4.760 | |
| | | 7.480 | 20.740 |
| | - Белгосстраху (1%). | 250 | |
| | | 140 | |
| | | 220 | 610 |
| 10 | Удержано и заработной платы: | | |
| | - подоходный налог; | 4.000 | |
| | - взносы в пенсионный фонд. | 610 | 4.610 |
| 11 | Получены деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной оплаты. | - | 35.000 |
| 12 | Выдана из кассы заработная плата. | - | 35.000 |
| 13 | Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по краткосрочному кредиту | - | 20.000 |
| 14 | Списываются на затраты основного производства (расчеты сумм см. раздел III пункт 3.): | | |
| | - общепроизводственные расходы; | 27.914 | |
| | - общехозяйственные расходы | 34.287 | 62.201 |
| 15 | Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (расчеты суммы см. раздел III пункт 4.). | - | 189.041 |
| 16 | Отгружена готовая продукция покупателю по фактической производственной себестоимости (сумма операции №15 | - | 189.041 |
| 17 | Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по договорным ценам. | - | 250.000 |
| 18 | Начислен НДС из выручки от реализации продукции по ставке 20%/120% (расчеты суммы см. раздел III пункт 5.). | - | 41.667 |
| 19 | На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции. | - | 250.000 |
| 20 | Списан результат от реализации продукции (сумму определить) (расчеты суммы см. раздел III пункт 6.). | - | 19.292 |
| | Итого | - | 1.271.153 |
Ход работы:
I. Журнал регистрации хозяйственных операций Станкостроительного завода за октябрь 2010г.:
Таблица3. «Журнал регистрации хозяйственных операций Станкостроительного завода за октябрь 2010г.».
| № | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | ||
| 1 | Поступили материалы от поставщиков: | | | | |
| | - по договорным ценам; | 10 | 60 | 10.000 | |
| | - на сумму НДС (20%). | 18 | 2.000 | 12.000 | |
| 2 | Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов на склад: | | | | |
| | - стоимость без НДС; | 16 | 76 | 100 | |
| | - на сумму НДС (20%). | 18 | 20 | 120 | |
| 3 | Перечислено р расчетного счета в оплату задолженности: | | | | |
| | - поставщикам материалам; | 60 | 51 | 12.000 | |
| | - транспортной организации. | 76 | 120 | 12.120 | |
| 4 | Принят НДС к зачету | 68 | 18 | - | 2.020 |
| 5 | Отпущено со склада материалы по учетным ценам: | | | | |
| | - для изготовления продукции в цехах основного производства; | 20 | 10 | 50.000 | |
| | - для нужд цехов; | 25 | 8.000 | | |
| | - для общехозяйственных нужд. | 26 | 4.000 | 62.000 | |
| 6 | Списание отклонения, относящиеся к израсходованным материалам: | | | | |
| | - для производства продукции; | 20 | 16 | 3.090 | |
| | - для нужд цехов; | 25 | 494 | | |
| | - для общехозяйственных нужд. | 26 | 247 | 3.831 | |
| 7 | Начислена амортизация по основным средствам: | | | | |
| | - цехов; | 25 | 02 | 520 | |
| | - общезаводского назначения. | 26 | 340 | 860 | |
| 8 | Начислена заработная плата: | | | | |
| | - рабочим основных цехов за изготовление продукции; | 20 | 70 | 25.000 | |
| | - персоналу цехов; | 25 | 14.000 | | |
| | - служащим заводоуправления. | 26 | 22.000 | 61.000 | |
| 9 | Произведены установленные начисления на оплату труда: | | | | |
| 9.1 | - ФСЗН (34%); | 20 | 69 | 8.500 | |
| | | 25 | 4.760 | | |
| | | 26 | 7.480 | 20.740 | |
| | | | | | |
| 9.2 | Белгосстраху (1%). | 20 | 76 | 250 | |
| | | 25 | 140 | | |
| | | 26 | 220 | 610 | |
| 10 | Удержано из заработной платы: | 70 | | | |
| | - подоходный налог; | 68 | 4.000 | | |
| | - взносы в пенсионный фонд. | 69 | 610 | 4.610 | |
| 11 | Получены деньги в кассу с расчетного счета на выплату заработной оплаты. | 50 | 51 | - | 35.000 |
| 12 | Выдана из кассы заработная плата. | 70 | 50 | - | 35.000 |
| 13 | Перечислено с расчетного счета банку в погашение задолженности по краткосрочному кредиту | 66 | 51 | - | 20.000 |
| 14 | Списываются на затраты основного производства: | | | | |
| | - общепроизводственные расходы; | 20 | 25 | 27.914 | |
| | - общехозяйственные расходы | | 26 | 34.287 | 62.201 |
| 15 | Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости. | 43 | 20 | - | 189.041 |
| 16 | Отгружена готовая продукция покупателю по фактической производственной себестоимости (сумма операции №15) | 90 | 43 | - | 189.041 |
| 17 | Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по договорным ценам. | 62 | 90 | - | 250.000 |
| 18 | Начислен НДС из выручки от реализации продукции по ставке 20%/120% | 90 | 68 | - | 41.667 |
| 19 | На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции. | 51 | 62 | - | 250.000 |
| 20 | Списан результат от реализации продукции (сумму определить) | 90 | 99 | - | 19.292 |
| | Итого | | | - | 1.271.153 |
II. Расчеты некоторых сумм хозяйственных операций Станкостроительного завода за октябрь 2010г.:
1. Хозяйственная операция №6. «Списание отклонения, относящиеся к израсходованным материалам».
Расчет сумм отклонений, подлежащих списанию, определяется с помощью средневзвешенного процента.
Расчет средневзвешенного процента (Х) производится по формуле:
Сн(16) + Об(16) Х = Сн(10) + Об(10) *100% = (24.000 + 100)/(380.000 + 10.000) *100% = =6,1795%
где:
Сн(16) – сальдо начальное на 01.10.2010г. по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Об(16) – обороты по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Сн(10) – сальдо начальное на 01.10.2010г. по счету 10 «Материалы»
Об(10) – обороты по дебету счета 10 «Материалы»
Суммы отклонений (Откл.) подлежащих списанию рассчитаем по формуле: Откл. = Факт.ст. * Х/100,
где:
Факт.ст. – фактурная стоимость переданных со склада материалов (руб.).
Х – средневзвешенный процент.
1) Откл.1 = Факт.ст.1 * Х/100 = 50.000 * 6,1795/100 = 3.090 тыс.руб.
где Факт.ст.1 – фактурная стоимость переданных со склада материалов для изготовления продукции в цехах основного производства;
2) Откл.2 = Факт.ст.2 * Х/100 = 8.000 * 6,1795/100 = 494 тыс.руб.
где Факт.ст.2 – фактурная стоимость переданных со склада материалов для нужд цехов;
3) Откл.3 = Факт.ст.3 * Х/100 = 4.000 * 6,1795/100 = 247 тыс.руб.
где Факт.ст.3 – фактурная стоимость переданных со склада материалов для общехозяйственных нужд.
Хозяйственная операция №9. «Произведены установленные начисления на оплату труда: ФСЗН (34%); Белгосстраху (1%).»
№ 9.1. Расчет отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН).
Расчет отчислений в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) произведем по ставке 34% из фонда заработной платы по формуле:
ФСЗН = ФЗП * К
где
ФЗП – фонд заработной платы подлежащей налогообложению (операция №8);
К – ставка налога (34%).
1) ФСЗН1 = ФЗП1 * К = 25.000 * 34% = 8.500 тыс.руб.
где ФЗП1 – фонд заработной платы рабочих основных цехов;
2) ФСЗН2 = ФЗП2 * К = 14.000 * 34% = 4.760 тыс.руб.
где ФЗП2 – фонд заработной платы персонала цехов;
3) ФСЗН3 = ФЗП3 * К = 22.000 * 34% = 7.480 тыс.руб.
где ФЗП3 – фонд заработной платы служащих заводоуправления.
№ 9.2. Расчет отчислений Белгосстраху (1%).
Расчет отчислений Белгосстраху произведем по ставке 1% из фонда заработной платы по формуле: Страховой взнос = ФЗП * k
где
ФЗП – фонд заработной платы подлежащей налогообложению (операция №8);
k – ставка страхового тарифа (1%).
1) Страховой взнос1 = ФЗП1 * k = 25.000 * 1% = 250 тыс.руб.
где ФЗП1 – фонд заработной платы рабочих основных цехов;
2) Страховой взнос2 = ФЗП2 * k = 14.000 * 1% = 140 тыс.руб.
где ФЗП2 – фонд заработной платы персонала цехов;
3) Страховой взнос3 = ФЗП2 * k = 22.000 * 1% = 220 тыс.руб.
где ФЗП3 – фонд заработной платы служащих заводоуправления.
3.
Хозяйственная операция №14. «Списываются на затраты основного производства: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.».
Для определения сумм подлежащих списанию на затраты основного производства необходимо сложить суммы отраженные по дебету счетов:
– Сч. 25 «Общепроизводственные расходы»:
Сумма по дебету сч. 25 = операции №№ 5+6+7+8+9.1+9.2 = 8.000 + 494 + 520 + 14.000 + 4760 + 140 = 27.914 тыс.руб.
– Сч. 26 «Общехозяйственные расходы»:
Сумма по дебету сч. 26 = операции №№ 5+6+7+8+9.1+9.2= 4.000 + 247 + 340 + 22.000 +7.480 + 220 = 34.287 тыс.руб.
4.
Хозяйственная операция №15. «Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости.».
Для определения суммы готовой продукции применим следующую формулу:
Гп = Сн(20) + Обд(20) – Ск(20) = 140.000 +149.041 – 100.000 = 189.041 тыс.руб.
где
Гп – сумма готовой продукции;
Сн(20) – сальдо начальное на 01.10.2010г. по счету 20 «Основное производство»;
Об(20) – обороты по дебету счета 20 «Основное производство»;
Ск(20) – сальдо конечное на 01.11.2010г.
5.
Хозяйственная операция №18. «Начислен НДС из выручки от реализации продукции по ставке 20%/120%.».
Налог на добавленную стоимость (НДС) рассчитаем из выручки по ставке 20% от реализации продукции по формуле:
НДС = В * 20% /120% = 250.000 *20% / 120% = 41.667 тыс.руб.
Где
В – выручка от реализации продукции (сумма операции №17).
6.
Хозяйственная операция №20. «Списан результат от реализации продукции.».
Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о реализации продукции, а т.же выявления финансового результата.
Финансовый результат (прибыль/убытка) при реализации продукции определяется путем уравновешивания оборотов по дебиту и кредиту счета 90 «Реализация».
Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо и предназначен для обобщения информации конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде. По дебету счета отражаются убытки, по кредиту – прибыль.
Прибыль от реализации при уравновешивании оборотов по счету 90 «Реализация» составила 19.292 тыс.руб.
II. Счета.
По своему строению счет предоставляет собой таблицу двусторонней формы, левая сторона – дебет, правая кредит.
Учет записи на счетах начнем с указания первоначального остатка на 01 октября 2010г. – сальдо (данные остатков взяты с таблицы «Таблица 1. «Выписка из остатков по счетам синтетического учета Станкостроительного завода на 01 октября 2010г.»).
Затем отобразим все бухгалтерские проводки и разнесем суммы из журнала регистрации хозяйственных операций «Таблица 3. «Журнал регистрации хозяйственных операций Станкостроительного завода за октябрь 2010г.». Определим обороты и сальдо по каждому счету.
Конечное сальдо активного счета определим по формуле(Сак):
Сак = Сн + Обд – Обк.
Конечное сальдо пассивного счета определим по формуле(Спк):
Спк = Сн + Обк – Обд.
Где остаток на начало отчетного периода называется начальным сальдо (Сн), остаток на конец отчетного периода – конечное сальдо(Ск). Записи, выполненные по дебету счета, называется оборотами по дебету(Обд):, записи, выполненные по кредиту – оборотами по кредиту(Обк).
Счета (Сч):
| Дебит | Сч. 01 «Основные средства» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 70.000.000 | - | ||
| Обороты - | Обороты - | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 70.000.000 | - | ||
| Дебит | Сч. 02 «Амортизация основных средств» | Кредит | |
| - | Сальдо на 01.10.2010г – 26.000.000 | ||
| - | 7) 860 | ||
| Обороты - | Обороты: 860 (операция №7) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010г. – 26.000.860 (28.000.000+860) | ||
| Дебит | Сч. 10 «Материалы» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 380.000 | 5) 62.000 | ||
| 1) 10.000 | - | ||
| Обороты: 10.000 (операция №1) | Обороты: 62.000 (операция №5) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 – 328.000 (380.000+10.000–62.000) | - | ||
| Дебит | Сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 24.000 | 6) 3.831 | ||
| 2) 100 | - | ||
| Обороты: 100 (операция №2) | Обороты: 3.831 (операция №6) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 20269 (24.000+100–3.831) | - | ||
| Дебит | Сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям» | Кредит | |
| - | - | ||
| 1) 2.000 | 4)2.020 | ||
| 2) 20 | | ||
| Обороты: 2.020 (операции №№ 1+2) | Обороты: 2.020 (операция №4) | ||
| Сальдо на 01.10.2010г. - | - | ||
| Дебит | Сч. 20 «Основное производство» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 140.000 | 15) 189.041 | ||
| 5) 50.000 | - | ||
| 6) 3.090 | - | ||
| 8) 25.000 | - | ||
| 9.1) 8.500 | - | ||
| 9.2) 250 | - | ||
| 14) 62.201 | - | ||
| Обороты: 149.041 (операции №№ 5+6+8+9.1+9.2+14) | Обороты: 189.041 (операция №15) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 100.000 (140.000+149.041–189.041) | - | ||
| Дебит | Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. - | 14) 27.914 | ||
| 5) 8.000 | - | ||
| 6) 494 | - | ||
| 7) 520 | - | ||
| 8) 14.000 | - | ||
| 9.1) 4.760 | - | ||
| 9.2) 140 | - | ||
| Обороты: 27.914 (операции №№ 5+6+7+8+9.1+9.2) | Обороты: 27.914 (операция №14) | ||
| - | - | ||
| Дебит | Сч. 26 «Общехозяйственные расходы» | Кредит | |
| - | - | ||
| 5) 4.000 | 14) 34.287 | ||
| 6) 247 | - | ||
| 7) 340 | - | ||
| 8) 22.000 | - | ||
| 9.1) 7.480 | - | ||
| 9.2) 220 | - | ||
| Обороты: 34.287 (операции №№ 5+6+7+8+9.1+9.2) | Обороты: 34.287 (операция №14) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. - | - | ||
| Дебит | Сч. 43 «Готовая продукция» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 46.000 | 16) 189.041 | ||
| 15) 189.041 | - | ||
| Обороты: 189.041 (операция №15) | Обороты: 189.041 (операция №16) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 46.000 (46.000+149.041–149.041) | - | ||
| Дебит | Сч. 50 «Касса» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 20 | 12) 35.000 | ||
| 11) 35.000 | - | ||
| Обороты: 35.000 (операция №11) | Обороты: 35.000 (операция №12) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 20 (20+35.000 –35.000) | - | ||
| Дебит | Сч. 51 «Расчетный счет» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 154.000 | 3) 12.120 | ||
| 19) 250.000 | 11) 35.000 | ||
| - | 13) 20.000 | ||
| Обороты: 250.000 (операция №19) | Обороты: 67.120 (операции №№ 3+11+13) | ||
| Сальдо на 01.11.2010 г. – 336.880 (154.000+250.000 – 67.120) | - | ||
| Дебит | Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Кредит | |
| 3) 12.000 | Сальдо на 01.10.2010г. – 168.000 | ||
| - | 1)12.000 | ||
| Обороты: 12.000 (операция №3) | Обороты: 12.000 (операция №1) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010 г. – 168.000 (168.000+12.000 – 12.000) | ||
| Дебит | Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | Кредит | |
| – | Сальдо на 01.10.2010г. – | ||
| 7) 250.000 | 19) 250.000 | ||
| Обороты: 250.000 (операция №7) | Обороты: 250.000 (операция №19) | ||
| – | Сальдо на 01.11.2010г. – | ||
| Дебит | Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка и займам» | Кредит | |
| 13) 20.000 | Сальдо на 01.10.2010г – 56.000 | ||
| Обороты: 20.000 (операция №13) | Обороты - | ||
| – | Сальдо на 01.11.2010 г. – 36.000 (56.000 – 20.000) | ||
| Дебит | Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Кредит | |
| 4) 2.020 | Сальдо на 01.10.2010г – 46.000 | ||
| - | 10) 4.000 | ||
| - | 18) 41.667 | ||
| Обороты: 2.020 (операции №№ 4+10) | Обороты: 45.667 (операция №18) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010 г. – 89.647 (46.000 + 45.667– 2.020) | ||
| Дебит | Сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | Кредит | |
| - | Сальдо на 01.10.2010г – 8.000 | ||
| - | 9)20740 | ||
| - | 10) 610 | ||
| Обороты: - | Обороты 21350 (операции №№ 9+10) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010 г. – 29350 (8.000 + 21350) | ||
| Дебит | Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | Кредит | |
| 10) 4.610 | Сальдо на 01.10.2010г – 35.000 | ||
| 12) 35.000 | 8) 61.000 | ||
| Обороты: 39.610 (операции №№ 10+12) | Обороты: 61.000 (операция №8) | ||
| | Сальдо на 01.11.2010 г. – 56390 (35.000 +61.000 – 39610) | ||
| Дебит | Сч. 75 «Расчеты с учредителями» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. – 12.000 | - | ||
| Обороты - | Обороты - | ||
| Сальдо на 01.11.2010г. – 12.000 | - | ||
| Дебит | Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Кредит | |
| 3) 120 | Сальдо на 01.10.2010г. – | ||
| - | 2) 120 | ||
| - | 9) 610 | ||
| Обороты: 120 (операция №3) | Обороты: 760 (операции №№ 2+9) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010г. – 610 (120 +610 –120) | ||
| Дебит | Сч. 80 «Уставный фонд» | Кредит | |
| - | Сальдо на 01.10.2010г. – 44.415.020 | ||
| Обороты - | Обороты - | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010г. – 44.415.020 | ||
| Дебит | Сч. 84 «Нераспределенная прибыль» | Кредит | |
| - | Сальдо на 01.10.2010г. – 28.000 | ||
| Обороты - | Обороты - | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010г. – 28.000 | ||
| Дебит | Сч. 90 «Реализация» | Кредит | |
| Сальдо на 01.10.2010г. - | - | ||
| 16) 189.041 | 17) 250.000 | ||
| 18) 41.667 | - | ||
| 20) 19.292 | - | ||
| Обороты: 250000 (операции №№ 16+18+20) | Обороты: 250000 (операция №17) | ||
| | | ||
| Дебит | Сч. 99 «Прибыли и убытки» | Кредит | |
| | Сальдо на 01.10.2010г. – | ||
| - | 20) 19.292 | ||
| Обороты - | Обороты: 19.292 (операция №20) | ||
| - | Сальдо на 01.11.2010г. – 19.292 | ||
III. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.
Таблица 4. «Оборотная ведомость по счетам синтетического учета».
| № | Код счета | Сальдо на 01.10.2010г. | Оборот за месяц | Сальдо на 01.11.2010г. | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 02 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 01 | 70.000.000 | - | - | - | 70.000.000 | - |
| 2 | 02 | - | 26.000.000 | - | 860 | - | 26.000.860 |
| 3 | 10 | 380.000 | - | 10.000 | 62.000 | 328.000 | - |
| 4 | 16 | 24.000 | - | 100 | 3.831 | 20.269 | - |
| 5 | 18 | - | - | 2.020 | 2.020 | - | - |
| 6 | 20 | 140.000 | - | 149.041 | 189.041 | 100.000 | - |
| 7 | 25 | - | - | 27.914 | 27.914 | - | - |
| 8 | 26 | - | - | 34.280 | 34.280 | - | - |
| 9 | 43 | 46.000 | - | 189.041 | 189.041 | 46.000 | - |
| 10 | 50 | 20 | - | 35.000 | 35.000 | 20 | - |
| 11 | 51 | 154.000 | - | 250.000 | 67.120 | 336.880 | - |
| 12 | 60 | - | 168.000 | 12.000 | 12.000 | - | 168.000 |
| 13 | 62 | - | - | 250.000 | 250.000 | - | |
| 14 | 66 | - | 56.000 | 20.000 | | - | 36.000 |
| 15 | 68 | - | 46.000 | 2.020 | 45.667 | - | 89.647 |
| 16 | 69 | - | 8.000 | | 21.350 | - | 29.350 |
| 17 | 70 | - | 35.000 | 39.610 | 61.000 | - | 56.390 |
| 18 | 75 | 12.000 | - | - | - | 12.000 | - |
| 19 | 76 | - | - | 120 | 730 | - | 610 |
| 20 | 80 | - | 44.415.020 | - | - | - | 44.415.020 |
| 21 | 84 | - | 28.000 | - | - | - | 28.000 |
| 22 | 90 | - | - | 250.000 | 250.000 | - | - |
| 23 | 99 | - | - | - | 19.292 | - | 19.292 |
| | Итого | 70.756.020 | 70.756.020 | 1.271.146 | 1.271.146 | 70.843.169 | 70.843.169 |
V. Баланс
Станкостроительного завода на 01 ноября 2010г.
Таблица 5. «Станкостроительного завода на 01 ноября 2010г.».
| Актив | Пассив | ||||
| № | Наименование статей | Сумма, тыс. руб. | № | Наименование статей | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Основные средства | 43.999.140 | 1 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 168.000 |
| | | | | Расчеты по краткосрочным кредитам банка и займам | |
| | | | | 36.000 | |
| 2 | Материалы | 328.000 | 2 | | |
| | Отклонение в стоимости материалов | 20.269 | | Расчеты по налогам и сборам | |
| | | | |||
| 3 | 3 | 89.647 | |||
| 4 | Основное производство | | 4 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
| 100.000 | 29.350 | ||||
| 5 | Готовая продукция | 46.000 | 5 | Расчеты с персоналом по оплате труда | |
| | |||||
| 56.390 | |||||
| 6 | Касса | 20 | 6 | Расчеты с дебиторами и кредиторами | |
| 610 | |||||
| 7 | Расчетный счет | 336.880 | 7 | Уставный фонд | 44.415.020 |
| 8 | Расчеты с учредителями | 12.000 | 8 | Нераспределенная прибыль | 28.000 |
| 9 | - | - | | Прибыли и убытки (прибыль) | |
| 9 | 19.292 | ||||
| Баланс | 44.842.309 | Баланс | 44.842.309 | ||
Примечание: в упрощенной форме баланса по статье «Основные средства» записывается разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (70.000.000-26.000.860 = 43.999.140 тыс.руб.), следовательно, остаток счета 02 «Амортизация основных средств» в балансе не отражается.
4. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович, О.А. Левкович, В.Н. Лемеш; под общ. ред. О.А. Левковича – Мн.: ООО «Элайда», 2006 – 556 с.
2. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Электронный учебно-методический комплекс для студентов специальностей I-27 01 01-11 Экономика и организация производства (радиоэлектроника и информационные услуги), I-26 02 03 Маркетинг, I-40 01 02-02 Информационные системы и технологии (в экономике) /В.А. Палицын. – Мн.: БГУИР, 2006.
3. Завилейский, Г.Г, Мартынов. Н.В. Бухгалтерский учет в торговле: пособие / Г.Г. Завилейский, Н.В. Мартынов. – 5-е изд., пераб. И доп. – Минск: Амалфея, 2010. – 368 с.
4. Нетёса, Л. И. Бухгалтерский учет и аудит : курс интенсивной подготовки / Л.И. Нетёса, Л.Д. Соловьева. – Минск : ТетраСистемс, 2009. – 224 с.
5. Основы бухгалтерского учета : учеб. пособие / П.Я. Папковская и [и др.] ; под общ. ред. П.Я. Папковской. – Минск: Выш. шк., 2008. – 239 с.
6. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. – 2-е изд., испр. и доп. – Мн.: Амалфея, 2006. 144с.
7. Чернюк, А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А.А. Чернюк. – з-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 2008. – 623 с.
