Реферат Учет товарно-материальных запасов 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств организации. Этот вклад может возникать как часть основной деятельности предприятия в виде покупки и потребления активов в процессе производства.
Эта полезность или потенциал оказываемых при их помощи услуг оправдывает классификацию товарно-материальных запасов как актива организации, контролирующего его. Обычно товарно-материальные запасы превращаются в наличные средства или другие активы в течение производственного цикла организации.
Наличие у предприятия достаточных товарно-материальных запасов является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.
Необходимым условием выполнения планов и бесперебойной работы предприятия по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия товарно-материальными запасами.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Нарушение оптимального уровня товарно-материальных запасов приводит к убыткам в деятельности предприятий, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.
Выбранная мною тема актуальна, так как в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия важную роль играют товарно-материальные запасы.
Цель для изучения учета поступления товарно-материальных запасов решается выполнением следующих задач:
· дать понятие учета товарно-материальных ценностей;
· ознакомиться с учетом товарно-материальных ценностей по МСФО.
· рассмотреть классификацию товарно-материальных запасов;
· проанализировать учет движения товарно-материальных ценностей на предприятиях (складах).
1. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Понятие учета товарно-материальных ценностей
Учет товарно-материальных ценностей организуется в соответствии с МСФО №2 «Запасы». МСФО №2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости.
В соответствии с разделом 12 НСФО №2 запасы - это активы:
– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
– в процессе производства для такой продажи;
– в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Таким образом, согласно определению, ТМЗ подразделяются на три категории:
1) сырье и материалы;
2) незавершенное производство;
3) готовая продукция и товары.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи:
- контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения;
- своевременное и полное документирование всех операций по их движению;
- правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов;
- контроль за состоянием складских запасов;
- выявление и реализация ненужных материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов;
- получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
Учет материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела «Запасы». Счета этого подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции.
1.2 Определение, классификация и оценка товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы - это различные предметы труда, используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.
К товарно-материальным запасам относятся:
– запасы сырья, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие;
– конструкции и деталей, топлива, тары и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, предназначенные для использования в производстве или выполнении работ и услуг;
– незавершенное производство;
– готовая продукция, товары, предназначенные для продажи в ходе деятельности субъекта.
При подготовке Бухгалтерского баланса важное значение имеет научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
Материальные запасы классифицируются на:
· основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечке хлеба, кожа – при пошиве, древесина - при производстве мебели);
· вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (лаки, кг, клей и др.).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы», в который входят следующие синтетические счета:
на счете 1310 «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение сырья основных материалов (в том числе строительных), принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимым (основными) компонентами при ее изготовлении;
вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и т.п.;
на счете 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции;
на счете 1312 «Топливо» - учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразного топлива, отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топливо (опилки, стружки);
на счете 1313 «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая кленка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции;
на счете 1314 «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Запасные части, находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитываются в составе основных средств;
на счете 1315 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимого брака материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и пр.;
на счете 1316 «Материалы, переданные в переработку» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством, важно понимание разделения запасов на следующие три вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция. Следует отметить, что для торговой организации существует один вид запасов – товары, которые могут быть представлены сырьем, материалами, запасными частями и т.п. Товары – это купленные предприятием изделия для дальнейшей перепродажи.
К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг.
Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения. Обычно выделяют следующие группы: сырье основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Сырьем является продукция сельского хозяйства (зерно, хлопок) и добывающей промышленности (уголь, руда, нефть)
Материалы – это продукт обрабатывающей промышленности (ткань, сахар, металл, цемент). В данной группе кроме основных учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в образовании продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей и для содействия производственному процессу, но в отличие от основных материалов не создают вещественной основы производимой продукции (например, краски, клей, лаки). Следует отметить, что деление на основные и вспомогательные весьма условно и зачастую зависит от количества используемого на производство различных видов продукции. Например, краска для промышленного предприятия может классифицироваться как вспомогательный материал, а для подрядной строительной организации – как основной.
Из группы вспомогательных материалов принято отдельно выделять (как в связи с особенностями использования, так и их стоимостью) топливо, тару, тарные материалы и запасные части.
Обычно топливо подразделяют на технологическое, двигательное (горючее) и хозяйственное (отопительное).
Тара и тарные материалы представляют собой предметы для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки, бутыли).
Запасные части предназначены для замены и ремонта износившихся машин и механизмов.
Покупные полуфабрикаты – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они, как и основные материалы, составляют вещественную основу.
Отходы (возвратные) производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного материалов (стружка, опилки, отруби, жмых)
Незавершенное производство – запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.
Готовая продукция – законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.
Взаимосвязь между тремя видами запасов:
Организация вправе оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенная стоимость, ФИФО, специфическая идентификация. Выбранный организацией метод оценки товарно-материальных запасов используется в течение отчетного периода.
Основным положением по учету, согласно НСФО №2, является оценка запасов, которая, согласно МСФО, производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продажи (реализации).
В НСФО отсутствует регламентация затрат, однако НСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях бухгалтера и признаниях в балансе. Оценка готовой продукции и незавершенного производства включает стоимость сырья, прямых трудовых затрат и прочих прямых издержек и сопутствующих производственных накладных расходов (в условиях обычных темпов и объемов производства), но исключая стоимость заемных средств.
Организация должна применять одинаковые методы расчета себестоимости сходных по характеру запасов, утвержденного учетной политикой.
Когда себестоимость запасов не может быть восстановлена, определяется чистая стоимость продажи.
Чистая стоимость продажи (реализации) – это предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на реализацию.
Причинами снижения себестоимости до чистой стоимости продажи могут быть:
· физическое повреждение товаров;
· моральное устаревание;
· общее падение рыночных цен на товары;
· необходимость дополнительных затрат для завершения изготовления изделия;
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
2.1 Организация складского учета
Учет товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского учета.
Необходимыми условиями организации складского хозяйства являются:
– наличие оборудованных складских помещений или специально оборудованных площадок для материалов открытого хранения;
– размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам и типам;
– оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.
На разных хозяйствующих субъектах могут быть организованы следующие виды складов:
· специализированные
– для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, при учете медикаментов отдельно хранятся особо сильные и специфические препараты);
· универсальные или центральные
склады – объединяют различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей.
При значительных количествах используемых материалов или реализуемых товаров особо важным моментом организации их учета является одинаковое и правильнее указание наименований ценностей, единиц измерения, сорта, марки и т.п. во всех приходных, расходных и других документах, отражающих движение материалов или товаров. Это важно компьютерной обработки первичной информации, когда на всех документах должны быть указаны определенные шифры.
С этой целью применяется номенклатура материальных ценностей с указанием в них номенклатурных номеров.
Номенклатура – это систематизированный перечень установленных наименований материалов и их единиц измерения, используемых хозяйствующим субъектом. В номенклатуре каждому наименованию, марке, сорту и размеру материалов присваивается условный номер (шифр), именуемый номенклатурным номером, которой в обязательном порядке указывается во всех документах по учету движения материалов.
Единым правилом для всех хозяйствующих субъектов должна являться правильная организация учета товарно-материальных ценностей раздельно по материально ответственным лицам, а в необходимых случаях – и по местам хранения.
В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально ответственными лицами, они обязаны обеспечивать сохранность и предупреждать хищения вверенных им ценностей.
Договор о материальной ответственности представляет собой двусторонне соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнение принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны, администрацией, а с другой – материально ответственным лицом.
2.2 Учет и отчетность приемки и поступления товаров на склад
Товарно-материальные ценности могут поступать от разных поставщиков на основании договоров, являющихся правовыми документами, определяющими права и обязанности поставщика и покупателя. Это может быть договор купли-продажи, договор поставки, договор комиссии, договор складского хранения и т.п. основными реквизитами договора являются: наименование сторон, предмет договора (наименование и количество товара или материала), цены, сроки поставки, порядок расчетов, требования к упаковке, порядок доставки товара, сроки действия договора, условия разрешения спорных ситуаций, адреса сторон. Копия (или оригинал) договора хранится в бухгалтерии.
Поставщик, отгружая товар, выписывает на имя организации-покупателя счет на оплату, который служит основанием для расчетов между поставщиками и покупателем. К выписанному счету прилагаются документы, удостоверяющие количество отгруженной продукции – накладная на отпуск товара на сторону, а также документы, удостоверяющие качество товара, сертификаты качество.
Если отправленные товары упакованы в мешки, коробки, ящики, бутыли и т.п., тогда вместе с накладной на отпуск может быть заполнена спецификация, где указывается наименование товара его вес брутто (чистый вес товара), вес тары.
Спецификация
| Номер места | Наименование | Номер упаковки | Вид упаковки | Кол-во | Масса | |
| брутто | тара | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | | |
| итого | | | | |||
Основными документами, которыми оформляется отгрузка ценностей поставщиками, являются счет-фактура и товарно-транспортная накладная.
Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен для покупателя.
В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, расчетным документом может служить платежное требование или платежное поручение, если за наличный расчет – кассовый чек.
Перевозка товаров автомобильным транспортом оформляется выпиской товарно-транспортной накладной. Материальную ответственность за сохранность перевозимых грузов несет водитель. Прием груза к перевозке он удостоверяет подписью во всех трех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у грузоотправителя.
Доставленный покупателю груз водитель сдает материально ответственным лицам предприятия.
При установлении недостачи, порчи и повреждения составляют акт, о чем делается отметка в товарно-транспортной накладной.
Сдача груза оформляется подписью водителя и получателя в товарно-транспортной накладной, один экземпляр которой остается у получателя, а два – у водителя.
Накладная на отпуск запасов на сторону, спецификация и товарно-транспортная накладная являются товарно-сопроводительными документами и подтверждают одновременно как факт передачи (отгрузки) запасов, так и факт их получения. Эти документы подписываются и передающей, и принимающей стороной. Поэтому кладовщик при поступлении товара должен расписаться и приостановить печать на всех экземплярах этих документов. Количество экземпляров товарно-сопроводительных законодательством строго не регулируется. Их количество зависит от желания покупателя. Обычно составляется 2-4 экземпляра для склада и бухгалтерии поставщика и покупателя.
Кладовщик осуществляет приемку поступивших запасов согласно количеству и ассортименту, указанным в товарно-сопроводительных документах, проверяя при этом и их качество.
Приемка ценностей по качеству и комплектованности, в случае ее несовпадения по времени с приемкой по количеству, дает основание для списания с материально ответственных лиц по актам сумм, связанных с несоответствием качества и комплектованности, а также для предъявления претензий и санкций поставщику. Приемку следует проводить в установленные сроки и организовывать ее так, чтобы можно было определить, где, когда и по чьей вине произошла недостача ценностей или ухудшение их качества. Все это имеет важное значение при обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей, сокращении товарных потерь.
Для получения материальных ценностей со склада поставщика работнику складского хозяйства выдается доверенность. Доверенность – документ на право получения определенным лицом товарно-материальных ценностей. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные по приказу и заверяется печатью. Доверенности выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней. Иногда предприятия выдают генеральную доверенность на срок до одного года.
Акты приема-передачи товарно-материальных ценностей вместе с сопроводительными документами служат основанием для оприходования товарно-материальных ценностей и тары, фактически поступивших на предприятие. Кроме того, акты, составленные после оприходования ценностей, являются основанием для списания по ним сумм с материально ответственных лиц и предъявления рекламаций поставщикам или транспортным организациям.
Если при приемке был составлен акт о недостаче, несоответствии качества, то на сопроводительном документе делается отметка о составлении акта с указанием его номера и даты.
В случае поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, в состав которой включают материально ответственных лиц, специалистов и представителей администрации. Комиссия составляет акт об их приемке. В акте записывают фактически принятые ценности по количеству и качеству. Акт составляют в двух экземплярах, один из которых направляют поставщику с просьбой выслать срочно счет-фактуру (платежное требование). На основании данного акта кладовщик приходует товар, но хранит его отдельно от других товаров и не использует до момента получения расчетных документов.
В бухгалтерии на основании акта производится условное оприходование товара по ценам, которые были определены комиссией на отдельный субсчет. После поступления сопроводительных документов корреспонденция по условному оприходованию сторнируется и отражается обычное поступление запасов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено поступление неотфактурованных (бездокументарных) запасов по цене, определенной приемочной комиссией | 1310, 1330 | 3310, 3390 |
| Сторнировано операция по оприходованию неотфактурованных (бездокументарных) запасов по цене, определенной приемочной комиссией | 1310, 1330 | 3310, 3390 |
| Произведено оприходование запасов по договорной цене согласно документам поставщика | 1310, 1330 | 3310 |
| НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет | 1420 | 3310 |
| Произведена оплата поставщику за материальные ценности | 3310 | 1030 |
Поступающие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением материальных запасов, передают в бухгалтерию для проверки и акцепта.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Акцептован счет предприятия за поступившие и оприходованные материалы | 1310 | 3310 |
Здесь их регистрируют в журнале учета поступающих грузов, который предназначен для контроля за поступлением и приходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
Приемку и оприходование материалов, поступающих от поставщиков, оформляют Приходными ордерами, выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков. Приходные ордера должны выписываться на фактически принятое количество запасов и подписываются заведующим складом и экспедитором. Приемные акты и приходные ордера на оприходование материалов должны, как правило, составляться в день их поступления, которые в конце дня подсчитываются и общим итогом заносятся в приходный ордер.
Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов.
Акт о недостаче и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и в производстве применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым нормы естественной убыли не установлены. Оформленный документ является основанием для списания материальных ценностей с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц.
| Содержание операции | дебет | кредит |
| Списание потерь, порчи и недостачи сырья и материалов | 7210 | 1310, 1350 |
| Списание недостачи ТМЗ, если виновное лицо установлено | 1250 | 1310, 1350 |
Документ прилагается к акту о приемке материалов. Он заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении.
К реестру прилагаются все первичные документы по приходу материалов и сдаются с реестром в бухгалтерию. При этом в реестре проставляются подписи сдающего документы (кладовщика) и принимающего (бухгалтера).
Последовательность действий и оформления документов в данной ситуации:
1. От поставщика к покупателю поступают следующие документы:
- счет на оплату;
- накладная на отпуск запасов на сторону;
- спецификация;
- товарно-транспортная накладная;
- сертификаты качества;
- счет-фактура.
2. На складе покупателя:
- оформляется приходный ордер или проставляется штамп о приемке на накладной поставщика;
- заполняется карточка учета запасов;
- составляется реестр документов по приходу запасов.
3. В бухгалтерии компании на основании расчетных документов делаются записи по оплате запасов, на основании товарно-сопроводительных документов и отчета кладовщика отражается поступление товара в следующем порядке:
| Содержание операции | Д-т | К-т |
| Произведена оплата поставщику за ТМЦ | 3310 | 1030 |
| Произведено оприходование запасов по дог. цене | 1310,1330 | 3310 |
| НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет | 1420 | 3310 |
Если подотчетное лицо компании приобрело различные хозяйственные товары и доставило их на склад компании. Приобретая за наличный расчет хозяйственные товары, материально-ответственное лицо получает от продавца:
· квитанцию к приходному к кассовому ордеру или фискальный чек;
· накладную на отпуск товарно-материальных запасов на сторону;
· счет-фактуру.
После получения товара материально-ответственное лицо должно доставить и сдать его на склад компании. При этом необходимо передать кладовщику подлинный экземпляр накладной на отпуск товарно-материальных запасов на сторону, полученный от продавца, либо его копию.
Кладовщик на основании накладной оформляет приходной ордер с дальнейшим внесением сведений о поступлении материала в карточку учета запасов и реестр.
В бухгалтерии компании отражение данных операций может осуществляться двумя способами.
| Способ 1 - Содержание операции | Д-т | К-т | |
| Выданы денежные средства в подотчет материально-ответственному лицу | 1251 | 1010 | |
| Подотчетным лицом произведена оплата поставщику за материальные ценности | 3310 | 1251 | |
| Произведено оприходование запасов по договорной цене | 1310,1330 | 3310 | |
| НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет | 1420 | 3310 | |
| Способ 2 - Содержание операции | Д-т | К-т | |
| Выданы денежные средства в подотчет материально-ответственному лицу | 1251 | 1010 | |
| Произведено оприходование запасов, приобретенных подотчетным лицом, по договорной цене | 1310,1330 | 1251 | |
| НДС по приобретенным товарам отнесен в зачет | 1420 | 1251 | |
Первый способ является более корректным с точки зрения налогового учета, так как фиксирует информацию о поставщике не только в первичных документах, приложенных к авансовому отчету, но и в учетных регистрах.
Соответствие учета ценностей на складе и в бухгалтерии достигается ведением книги (ведомости) остатков материалов, которая открывается на год, отдельно по каждому.
Данные товарных отчетов, сопроводительных реестров и приложенных к ним документов записываются в соответствующие учетные регистры.
Товарные отчеты материально ответственных лиц являются одним из основных документов. По окончании каждого месяца заведующий складом (кладовщик) переносит в эту книгу (ведомость) количественные остатки материалов по данным карточек складского учета и скрепляет записи своей подписью.
Товарно-материальные запасы поступают на предприятие не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (например, хозяйственные и канцелярские товары).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приобретены сырье и материалы у физического лица на договорную стоимость | 1310,1330,1350 | 1250, 3390,3540 |
Документом, подтверждающим стоимость приобретенных товаров, является товарный чек (фискальный чек) или акт (справка), в котором отражается содержание хозяйственной операции, дата и место покупки, наименование, цена и количество приобретенных товарно-материальных ценностей. Данные документы прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.
В бухгалтерии количественные остатки подсчитываются. Месячные итоги, выведенные по книге (ведомости) остатков, должны быть сверены с показателями групповых оборотных ведомостей, которые составляет бухгалтерия по данным накопительным ведомостей.
2.3 Учет движения товарно-материальных ценностей в производстве
При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по материально-ответственным лицам служит Ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопительных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов материально-ответственных лиц.
Ведомость учета движения материалов предназначена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов.
Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным ценам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам. Ведомость учета движения материалов служит также для распределения расхода материалов по направлению затрат (по синтетическим счетам, субсчетам). Она состоит из двух разделов: I «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» и раздел II «Движение по счетам подраздела 1300 «Запасы»
– от поставщиков (в журнале-ордере №6)
– собственной выработки (в журнале-ордере №10)
– приобретенных подотчетными лицами (в журнале-ордере №7)
– поступившие от прочих юридических и физических лиц (в журнале-ордере №9)
Часть Б предназначен для а также расчеты процента отклонений фактической себестоимости поступивших материалов с учетом их остатка на начало месяца от их стоимости по учетным ценам. Эти данные переносятся из разных журналов-ордеров (6, 10, 1, 2, 7, 9 и др.), где учтены затраты на приобретение и заготовление материальных запасов, включая транспортно-заготовительные и другие расходы по доставке грузов до приобъектных складов, погрузочно-разгрузочные работы, оплату железнодорожных сборов и т.д. произведенных сверх покупной стоимости материалов. 6 этот же раздел записывается из второго раздела ведомости стоимость остатка материалов по фактической себестоимости и учетным ценам на начало месяца. К ней прибавляется стоимость материалов поступивших за месяц. Далее определяется сумма и процент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Этот раздел заполняется на основании сальдовых и накопительных ведомостей, материальных отчетов, в которых движение и остаток материалов приводится в планово-расчетных и учетных ценах. Здесь же приводится их фактическая себестоимость, а также распределение суммы отклонений подлежащих списанию на соответствующие счета, куда списывались материалы.
Полная фактическая себестоимость материалов определяется как сумма стоимости материалов по учетным ценам и отклонений. Распределение отклонений производится в следующем порядке:
определяется сумма отклонений, относящаяся к учетной стоимости остатка материалов на конец отчетного периода;
оставшаяся сумма распределяется во втором разделе ведомости по счетам.
За отпуском материалов в производство должен осуществляться контроль. С этой целью ведется:
- предварительный контроль - цель ограничить отпуск материалов на производство в пределах нормативных потребностей. Основным видом является отпуск материалов по нормативным картам, комплектовочным ведомостям. На основе этих документов выполняется расчет нормативной потребности (по производственным нормам) в целом по каждому объекту и комплексу работ;
- текущий контроль - ежедневно по мере поступления материалов на склады, кладовые и их отпуск па производство. Он служит средством своевременного выявления и устранения допущенных ошибок или нарушений в деятельности материально-ответственного лица. Осуществление контроля возлагается на должностных лиц, совершающих операции с материальными ценностями.
- последующий контроль - после отпуска и из расходования материалов на производство.
Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.), их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц.
Непрерывный учет. При использовании системы непрерывного учета подробное отражение на балансовых счетах поступление и выбытие материальных запасов. Временные счета расходов, используемые при периодичном учете, при этой системе не используются. Рассмотрим реализацию готовой продукции и тары за наличный расчет:
- внесена в кассу оплата за реализованную продукцию:
Дт счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кт счета 6010 «Доходы от реализации продукции и оказания услуг»
- на сумму безвозвратной тары:
Дт счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кт счета 1313 «Тара и тарные материалы»
- на сумму НДС от продажной стоимости готовой продукции и невозвратной
Дт счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кт счета 3130 «НДС»
- на сумму отгруженной возвратной тары:
Дт счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Кт счета 1313 «Тара и тарные материалы»
- возвращена тара не полностью:
Дт счета 1313 «Тара и тарные материалы»
Кт счета 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте»
- списана утраченная тара:
Дт счета 7110 «Расходы от реализации товаров (работ, услуг)»
Кт счета 1313 «Тара и тарные материалы»
Согласно статьи 546 Кодекса «О налогах и других обязательных платежей» налогоплательщик обязан при торговых операциях или оказании услуг, предоставляемых посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков производить с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, выдачи контрольного чека потребителю.
Раздел II ведомости предназначен для учета наличия и движения материалов (поступление, расход) по учетным ценам в разрезе синтетических счетов.
После подведения итогов по остатку материалов на начало месяца, приходу, расходу и остатку на конец месяца по учетным ценам отражается сумма отклонений по остатку на начало месяца и по приобретенным материалам. Отклонение может быть со знаком «+» или «-».
По окончании месяца, на основании данных о приобретении и заготовлении материалов, бухгалтерия должна определить:
А) остатки материалов в пути и материалов, не вывезенных со складов поставщиков;
Б) данные о неотфактурованных поставках;
В) остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетными документами.
Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску непоступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам, а также для отражения в Бухгалтерском балансе.
Корреспонденция счетов по учету ТМЗ.
Раздел 1300 «Запасы»
Данный раздел предназначен для учета запасов для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Счет1310 «Сырье и материалы»
На счете учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производстве.
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов по 1310 | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Приход сырья и материалов на склад по первоначальной стоимости | 1310 | 3310 |
| 2 | Списание недостачи материалов, если виновное лицо установлено | 1250 | 1310 |
| 3 | Приход излишков материалов, выявленных при инвентаризации | 1310 | 6280 |
| 4 | Списание материалов, относимых на стоимость незавершенного строительства | 2930 | 1310 |
| 5 | Возврат поставщику бракованных материалов: - после оплаты счета поставщика, - до оплаты счета поставщика. | 1280 3310 | 1310 1310 |
| 6 | Списание материалов на проведение подготовительных работ | 1620 | 1310 |
| 7 | Безвозмездная передача и реализация материалов по себестоимости | 7010 | 1310 |
| 8 | Возникновение дебиторской задолженности по возрасту бракованных материалов | 1630 | 1310 |
| 9 | Списание себестоимости материалов до чистой стоимости реализации | 1360 | 1310 |
| 10 | Использование материалов на нужды основного производства | 8110 | 1310 |
| 11 | Списание материалов на подразделения, обслуживающие основное производство | 8310 | 1310 |
| 12 | Себестоимость материалов, услуг, реализованных на сторону | 7010 | 1310 |
| 13 | Списание чистой стоимости материалов при реализации | 7010 | 1310 |
| 14 | Стоимость материалов, использованных в общих и административных целях | 7010 | 1310 |
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Материальные средства, выполняющие в производственном процессе роль предметов труда, участвуют в нем однократно и переносят всю свою стоимость на себестоимость изготовляемой продукции единовременно. Для осуществления непрерывного технологического процесса производства предприятия должны создать соответствующие запасы материалов, полуфабрикатов, топлива и т.д. на складе. В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С–бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.
Функции 1С-бухгалтерии по учету товарно-материальных запасов заключается в выполнении следующих системных учетно-контрольных операций:
- автоматизация документирования первичной информации;
- оперативное управление, контроль за наличием и движением товарно-материальных запасов;
- расчет себестоимости товарно-материальных запасов.
Технологический процесс обработки информации состоит из следующих этапов:
- подготовка первичной информации;
- создание инвентарной картотеки на момент внедрения;
- создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
- создание набора данных движения товарно-материальных запасов;
- проведение расчетов и внесение информации в хранимую базу;
- расчет себестоимости и затрат;
- формирование информации для последующего использования;
- проведение контроля и анализа результативной информации;
- принятие управленческих решений по имеющейся информации.
Руководитель, бухгалтер и аудитор могут проанализировать или получить значение любого необходимого показателя из информационной базы за необходимый период времени.
В настоящее время особое значение придается прогнозированию использования товарно-материальных запасов. Для прогнозирования бухгалтер проводит анализ фондоотдачи товарно-материальных запасов за определенный период и путем использования базы знаний формирует предложения по управлению. С этой точки зрения особо важны вопросы эффективного использования товарно-материальных запасов (выявление ненужных товарно-материальных запасов) и вопросы роста сбыта продукции на существующем парке товарно-материальных запасов.
Таким образом, комплексный подход к учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов позволяет оперативно получить все необходимые данные за определенный период и существенно повышает уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Компьютеризация учета на местах складского хозяйства с установлением локальной системы сети.
Компьютеризация учета приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.
В настоящее время на предприятии огромное значение придается вопросам автоматизации решений задач по учету, контролю, анализу и аудиту товарно-материальных запасов на программном продукте 1С–бухгалтерия. Он базируется на создании ведении информационной базы о наличии товарно-материальных запасов, формируемых на основании инвентарной карточки.
Компьютеризация учета на местах складского хозяйства приведет к сокращению рабочего времени работников учета и материально-ответственного лица по ведению складского учета. В настоящее время отсутствие компьютеризированного учета движения товарно-материальных ценностей от разрешения до отпуска и получения занимает значительную часть рабочего времени от руководителя до конкретного лица выпускающего продукцию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги проведенной работы по изучению организации учета товарно-материальных запасов можно сделать следующие выводы:
Товарно-материальные запасы – это часть имущества, которая используется:
а) при производстве продукции выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, следствием которого является достижение цели, а именно, получение наивысшей прибыли;
б) для управленческих нужд предприятия.
Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы — средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств производства, происходящего в виде их кругооборота.
Из этого следует, что производственные запасы и материальные ценности используются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Первичные документы по поступлению и расходу товарно-материальных запасов являются основой организации бухгалтерского и материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных ценностей.
Основными документами, служащими основанием для оприходования товарно-материальных ценностей являются:
счет-фактура, в котором указаны его порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование, поставляемых товаров и их количество, стоимость товаров без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с учетом налога на добавленную стоимость;
товарно-транспортная накладная;
накладная и документы, выписанные материально-ответственным лицом, принявшим товар.
Введение дополнительного контроля за учетом товарно-материальных запасов со стороны руководства предприятия является очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение товарно-материальных запасов, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного товара, повысить дисциплину использования товарно-материальных запасов сотрудниками предприятия. Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 2007 года N 209-2
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
3. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО – Алматы 2004.
4. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета – Алматы: «Центраудит – Казахстан», 2000.-496с.
5. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Центраудит- Казахстан, 2002
6. Кеулимжаев К.К. «Финансовый учет на предприятии»
7. «Путеводитель бухгалтера», Рахметова Л.Т., Алматы, 2007
8. Бико «складской учет в соответствии с НСФО»
9. Бюллетень Бухгалтера
