ВИДЫ АУДИТА
Внутренний и внешний аудит.

       Внутренний  аудит  является  неотъемлемым  и  важным  элементом

управленческого контроля. Потребность во внутреннем  аудите  возникает

на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее  звено  руководства

не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших

управленческих структур. Внутренний  аудит  дает  информацию  об  этой

деятельности  и   подтверждает   достоверность   отчетов   менеджеров.

Необходимость во внутреннем аудите обусловлена:

усложнением организационной структуры предприятий;

разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;

удаленностью подразделений, филиалов от головного предприятия;

стремлением администрации экономического субъекта получить  достаточно

объективную и независимую  оценку  действий  менеджеров  всех  уровней

управление;

повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров.

      Внутренний аудит необходим главным  образом  для  предотвращения

потери  ресурсов  и   осуществления   необходимых   изменений   внутри

предприятия.

      Определенные функции внутренних аудиторов выполняют  ревизорские

группы при  бухгалтериях  крупных  предприятий,  подчиненные  главному

бухгалтеру  или  финансовому  директору,  однако  функции   внутренних

аудиторов шире и включают в себя:

      1)    контроль за  состоянием  активов  и  недопущение  убытков;

подтверждение  точности  информации,  используемой  руководством   при

принятии решений;

      2)     подтверждение  выполнения   внутрисистемных   контрольных

процедур;

      3)    анализ эффективности функционирования системы  внутреннего

контроля и обработки информации;

      4)  оценку  качества   информации,   выдаваемой   управленческой

информационной системой.

      Таким образом, в рамках  внутреннего  аудита  осуществляется  не

только детальный контроль за сохранностью активов, но  и  контроль  за

политикой и качеством менеджмента.

      Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время

существенно различаются. Характеристика особенностей внутреннего и

внешнего аудита представлена в таблице 2 4.

табл. 2

|Факторы |Внутренний аудит              |Внешний аудит                   |

|1       |2                             |3                               |

|Поста-но|Определяется руководством     |Определяется договором между    |

|вка     |исходя из потребностей        |независимыми сторонами:         |

|задач   |управления как подразделениями|предприятием и аудиторской      |

|        |предприятия, так и            |фирмой (аудитором)              |

|        |предприятием в целом          |                                |

|Объект  |Решение отдельных             |Главным образом система учета и |

|        |функциональных задач          |отчетности предприятия          |

|        |управления, разработка и      |                                |

|        |проверка информационных систем|                                |

|        |предприятия                   |                                |

|Цель    |Определяется руководством     |Определяется законодательством  |

|        |предприятия                   |по аудиту: оценка достоверности |

|        |                              |финансовой отчетности и         |

|        |                              |подтверждение соблюдения        |

|        |                              |действующего законодательства   |

|Средства|Выбираются самостоятельно     |Определяются общепринятыми      |

|        |(либо определяются стандартами|аудиторскими стандартами        |

|        |внутреннего аудита)           |                                |

|Вид     |Исполнительская деятельность  |Предпринимательская деятельность|

|деятельн|                              |                                |

|ости    |                              |                                |

|Органи-з|Выполнение конкретных заданий |Определяется аудитором          |

|ация    |руководства                   |самостоятельно исходя из        |

|работы  |                              |общепринятых норм и правил      |

|        |                              |аудиторской проверки            |

|Взаимо-о|Подчиненность руководству     |Равноправное партнерство,       |

|тношения|предприятия, зависимость от   |независимость                   |

|        |него                          |                                |

|Субъекты|Сотрудники, подчиненные       |Независимые эксперты, имеющие   |

|        |руководству предприятия и     |соответствующий аттестат и      |

|        |находящиеся в штате           |лицензию на право заниматься    |

|        |предприятия                   |этим видом предпринимательства  |

|Квалифи-|Определяется по усмотрению    |Регламентируется государством   |

|кация   |руководства предприятия       |                                |

|1       |2                             |3                               |

|Оплата  |Начисление заработной платы по|Оплата предоставленных услуг по |

|        |штатному расписанию           |договору                        |

|Ответст-|Перед руководством за         |Перед клиентом и перед третьими |

|венность|выполнение обязанностей       |лицами, установленная           |

|        |                              |законодательными и нормативными |

|        |                              |актами                          |

|Методы  |Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач     |

|        |(например оценка достоверности информации). Имеются различия в |

|        |степени точности и детальности.                                |

|Отчет-но|Перед руководством          |Итоговая часть аудиторского      |

|сть     |                            |заключения может быть            |

|        |                            |опубликована, аналитическая часть|

|        |                            |передается клиенту               |
      Функции внутреннего аудита могут выполнять не  только  работники

предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

      Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или

производственным аудитом.

      Основными  задачами   данного   аудита   являются   проверка   и

совершенствование организации и управления предприятием,  качественных

сторон    производственной    деятельности,    оценка    эффективности

производства и финансовых вложений, производительности, рациональности

использования средств, их экономии.

      Управленческий  аудит,  выполняемый   независимыми   аудиторами,

является одним из видов консультационных услуг клиенту  для  повышения

эффективности использования его  мощностей  и  ресурсов  и  достижения

намеченных целей.

      Довольно близок к  управленческому  аудиту  аудит  хозяйственной

деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной  деятельности

организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда

называют аудитом эффективности работы или административного управления

и организации. При аудите  хозяйственной  деятельности  предполагаются

объективное обследование  и  всесторонний  анализ  определенных  видов

деятельности.

      Этот вид аудита преследует три цели:

      оценка эффективности управления;

      выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

      внесение рекомендаций,  касающихся  улучшения  деятельности  или

дальнейших действий.

      Аудит хозяйственной деятельности  может  быть  проведен  как  по

заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе

и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям.

      Этот аудит заключается в  анализе  определенной  финансовой  или

хозяйственной   деятельности   субъекта   в   целях   определения   ее

соответствия предписанным условиям, правилам или законам.  Если  такие

условия,   например   внутренние   правила    контроля,    установлены

администрацией,  то  этот  вид  аудита   осуществляется   сотрудниками

предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов.  Если  же

условия  установлены  кредиторами  (например  требование   поддержания

определенного соотношения между оборотным капиталом  и  краткосрочными

обязательствами), то поскольку выполнение этих условий  часто  находят

отражение в финансовых отчетах компании, этот  вид  аудита  проводится

вместе с аудитом финансовых отчетов.

      Аудит     на     соответствие     требованиям,     установленным

государственными  актами,   проводится   ревизорами,   работающими   в

государственном органе, осуществляющем контроль  за  исполнением  этих

актов, или сторонними аудиторами, которым поручается  такой  контроль.

Результаты  аудита  докладываются  соответствующему   государственному

органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

      Аудит  финансовой   отчетности   представляет   собой   проверку

отчетности субъекта с целью вынесения  заключения  о  соответствии  ее

установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского  учета.

Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными  компанией,

отчеты которой проверяются. Результаты  аудита  финансовой  отчетности

публикуются и рассылаются широкому кругу  пользователей  —  владельцам

акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

      Специальный  аудит  —  это  проверка   конкретных   вопросов   в

деятельности   хозяйствующего   субъекта,   соблюдения    определенных

процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить  законность,

добросовестность    и    эффективность    деятельности    управляющих,

правильность   составления   налоговой    отчетности,    использования

социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

      Обязательная  аудиторская   проверка   проводится   в   случаях,

установленных  непосредственно  законодательством  или  по   поручению

государственных органов.  Объем  и  порядок  проведения  обязательного

аудита регламентируются законодательными нормами.

      Инициативный  (добровольный)  аудит  осуществляется  по  решению

экономического субъекта, на основе договора с  аудитором  (аудиторской

фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.

      Первоначальный аудит проводится аудитором  (аудиторской  фирмой)

впервые для  данного  клиента.  Это  существенно  увеличивает  риск  и

трудоемкость аудита,  так  как  аудиторы  не  располагают  необходимой

информацией  об  особенностях  деятельности   клиента,   его   системе

внутреннего контроля и др.

      Согласованный  (повторяющийся)  аудит  осуществляется  аудитором

(аудиторской фирмой) повторно  или  регулярно  и  основан  поэтому  на

знании специфики клиента, его положительных и отрицательных  сторон  в

организации    бухгалтерского    учета,    результатах     длительного

сотрудничества с  клиентом  (консультирование,  помощь  в  организации

системы внутреннего контроля и др.).

      Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах

согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно  и

аудиторам,  которые  в  течение  многих   лет   основательно   изучают

деятельность     клиента,     и     клиенту,     который      получает

высококвалифицированные,  всесторонние,  основанные   на   многолетнем

длительном сотрудничестве помощь и оценку.

      Более того, смена клиентом аудиторской фирмы  зачастую  вызывает

настороженность  как  у  потребителей  информации,  так  и   у   новых

аудиторов.

      Иными словами аудиторская деятельность - это предпринимательская

деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых

вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,

платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других

финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также

оказанию иных аудиторских услуг, среди которых можно выделить:

 ведение бухгалтерского учета;

 восстановление бухгалтерского учета;

 составление бухгалтерской отчетности;

 защита бухгалтерской (финансовой) отчетности и налоговых деклараций в

ГНИ;

 модернизация действующей системы учета;

 консультации;

      проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров;

 обучение бухгалтеров;

   издание   методических    пособий    по    бухгалтерскому    учету,

налогообложению, анализу и аудиту;

 автоматизация бухгалтерского учета.
      С точки зрения развития  аудит  разделяется  на  три  стадии  и,

соответственно, три вида:

      1)      подтверждающий   аудит   (проверка    и    подтверждение

достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

      2)    системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза  на

основе  анализа  системы  внутреннего  контроля.  Доказано,  что   при

эффективной   системе   внутреннего   контроля   вероятность    ошибок

незначительна и необходимость в слишком детальной  проверке  отпадает;

при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту  даются

рекомендации по ее улучшению);

     3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской  работы

        в областях с более высоким возможным риском,  что  значительно

        упрощает аудит в областях с низким риском).

      С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-

правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

банковский аудит;

аудит страховых организаций;

аудит бирж;

аудит внебюджетных фондов;

аудит инвестиционных институтов и др.

Виды аудита.

27.03.2010

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и остальных финансовых обязательств и требований экономических субъектов для установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия их финансово-хозяйственных операций нормам РФ. Как видно, понятие аудита весьма широко и включает целый комплекс мероприятий, призванных, в конечном счете, существенно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и защитить его от ущерба. Сущность аудита как раз и заключается в обеспечении стабильности и грамотности финансово-хозяйственного производства.

Виды аудита выделяются в соответствие с каким-либо критерием, как-то: статус аудитора, принцип инициативы, периодичность осуществления или объект изучения.

Если речь идет о статусе аудитора, то аудит бывает внешний и внутренний. Первый проводится независимой аудиторской компанией на основе договора с экономическим субъектом. Цель такой проверки – объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству. При этом внешний аудит может также подразделяться на отраслевые направления: аудит страховых организаций, аудит банков и небанковских кредитных организаций, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов и т.д. Внутренний аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности.

Если сравнивать качественно эти виды аудита, то в каждом есть и плюсы, и минусы. Внешний аудит более профессионален, объективен и обширен, однако служба внутреннего аудита более осведомлена о самом предприятии, об особенностях функционирования финансовой части. В конце концов, результаты внутреннего аудита предоставляются только руководству компании, а вот заключение независимой аудиторской компании является серьезным аргументом при взаимодействии с партнерами, инвесторами, налоговой службой, органами власти.

По второму критерию (инициатива) виды аудиторских услуг подразделяются на инициативный аудит и обязательный. Инициативный, как можно судить по названию, проводится по инициативе администрации компании или учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышению эффективности его работы. Обязательный аудит должен проводиться ежегодно в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" в следующих случаях:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
• в иных случаях, установленных федеральными законами.

По периодичности выделяются следующие виды аудиторских услуг: первоначальный аудит и периодический. Первоначальный аудит – это проведение проверки на предприятии впервые, периодический (повторяющийся) выполняется на предприятии повторно, по договору, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 500 тысяч МРОТ либо сумма активов баланса превышают на конец отчетного года 200 тысяч МРОТ. Если аудит проводится на муниципальном предприятии, то эти показатели могут быть снижены.

Виды аудиторских услуг по объекту изучения: финансовый аудит, операционный аудит и аудит на соответствие. Финансовой аудит – оценка достоверности финансовой информации по шкале общепринятых принципов бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами и заключение аудитора используется в дальнейшем. Операционный, или управленческий, аудит направлен на проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. Комплексный анализ экономики предприятия – вот цель операционного аудита. При этом проверяется не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые программы и т.д. Операционный аудит, в свою очередь, подразделяется на аудит кризисного предприятия, экологический аудит, аудит инвестиционных проектов и т.д.

Аудит на соответствие преследует своей целью определение соблюдения на предприятии каких-либо конкретных правил, норма, законов, инструкций, договоров и пр., которые влияют на результаты деятельности или отчеты компании.

Приведенные виды и классификация аудита, конечно, не является полным, потому как с каждым днем сфера применения аудиторских услуг расширяется, соответственно, появляются новые направления в аудите. Однако здесь перечислены основные виды аудиторских услуг, предоставить которые полностью способна только профессиональная аудиторская компания.