Реферат

Реферат Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 27.12.2024





Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального

Образования

Нижегородский государственный архитектурно – строительный университет

Институт открытого дистанционного образования
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема: «Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов»
Выполнил: студент гр. Б/У 436/2                     Талинина О.А.
Проверил:                                                            Малыгина Е.Н.
Нижний Новгород

2009 г.

Содержание


Введение ..................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита

материально-производственных запасов.........................................................7
1.1. Сущность материально-производственных запасов …………………...7
1.2. Задачи учета и оценка материально - производственных запасов…….8
1.3. Нормативно-правовая  база  учета и аудита материально-производственных запасов ……………………………………………….…17

Глава 2. Организация бухгалтерского учета

материально-производственных запасов в ООО «Самотлор-НН»..................24

2.1. Характеристика организации и ее учетной политики ……………..…24

2.2. Состав и документальное оформление учета материально-производственных запасов ............................................................................36
2.3. Учетные регистры и отчетность ……………………………………....43

Глава 3. Аудит учета материально-производственных запасов ……..…….. 47

3.1. Оценка существенности, аудиторский риск и выборка ..................... 47
3.2. Разработка плана и программы аудита .................................................53
3.3. Примеры выполнения аудиторских процедур и рекомендации по совершенствованию учета …………………………………………….……62

Заключение ..........................................................................................................82
Список литературы..............................................................................................85
Приложения ………………………………...………………………………..…88
Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам  предприятия  от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве объекта исследования в моей дипломной работе рассматривается ООО «Самотлор-НН». Это исправительная колония общего режима в составе которой действует собственное предприятие.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление недостатков в учете, использование материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов.

Следовательно задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение материально-производственных запасов, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

    а) сущности;

    б) классификации;

    в) оценки;

    г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

        б) учет материалов на складе.

3) Разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ООО «Самотлор-НН», рабочий план счетов, документы.

Данная работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «Самотлор-НН» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально – производственных запасов.


Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Сущность материально-производственных запасов

Производственные запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в произ­водственном процессе. Они целиком потребляются в каждом произ­водственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.
1.2. Задачи учета и оценка материально - производственных запасов
Перед бухгалтерским учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;

2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5) контроль над сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль над соблюдением установленных норм материально-производственных запасов;

систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8) контроль над технологическими отходами и потерями и их использованием;

9) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов:

- оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;

- оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

- стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материально-производственных запасов;

- стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:

- затраты организации по переработке;

- обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.

Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;

- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска [24,с.21–29].

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов методом ЛИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений [19, с. 40].

В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе, позволяя тем самым в условиях инфляции сохранить денежные средства на более длительный срок. Метод средней себестоимости занимает промежуточное положение между методами ФИФО и ЛИФО.

Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

- видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;

- периодичности их поступления;

- характера производственного процесса;

- влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;

- степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.
1.3. Нормативно-правовая  база  учета и аудита материально-производственных запасов

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета.

Основные направления Программы предусматривают:

-         совершенствование нормативного правового регулирования;

-         формирование нормативной базы;

-         методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику.


В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:

- Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета [1, с. 2 – 4];

-        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н., ред. от 26.03.2007)

-         и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

-        Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации;

-        Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 – 2002 годах, для приведения в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. № 44н., ред. от 26.03.2007). С введением нового Положения признается утратившим силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. № 25н. (ред. от 24.03.2000) [2, с. 3].

С выходом нового Положения методология учета материально-производственных запасов принципиально не изменилась. В основном, внесенные изменения связаны с приведением в соответствие с Новым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ 31.10.2001г. № 94н и Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н и 33н. (ред. от 27.11.2007г.)

Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации. Новое Положение, как и ПБУ 5/98, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Следует обратить внимание, что из Положения исключено уточнение о принадлежности запасов, следовательно, оно применяется для учета всех запасов как принадлежащих организации на праве собственности, так и не принадлежащих. Новое Положение дополнительно уточняет понятие организации. Под организацией понимается юридическое лицо по законодательству РФ, за исключением кредитных и бюджетных учреждений. Таким образом, исключая неоднозначности в трактовке сферы применения.

В отличие от ПБУ 5/98, новое Положение не включает раздел «Определения». Определение материально-производственных запасов дано в разделе «Общие положения». Определения сырья и материалов, готовой продукции и товаров остались прежними.

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Основным отличием нового Положения является  то, что из активов, относящихся к материально-производственным запасам, исключены малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, что соответствует новому Плану счетов. Исключение категории МБП, как указывалось ранее в комментариях к  Новому плану счетов, связано с тем, что в МСФО отсутствует категория имущества, аналогичная МБП. Приближение к МСФО осуществляется Минфином РФ в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ.

Новое Положение представляет организациям самостоятельно выбирать единицу бухгалтерского учета материально-производственных запасов, при этом построение бухгалтерского учета должно обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах. В ПБУ 5/98 самостоятельность организации в выборе единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не предполагалась.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Основные принципы оценки материально-производственных запасов также не претерпели существенных изменений за некоторым исключением.

Также как и в ПБУ 5/98, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Основные принципы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов и состав фактических затрат остались прежними, однако новое положение внесло ряд изменений в данный раздел.

В целях приведения в соответствие с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в новое Положение включено требование о корректировке фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов на величину суммовых разниц.

Уточнено понятие рыночной стоимости при определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества. Теперь под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов[11, 25 - 26].

Дополнен пункт об определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Как и было ранее, фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). В новое Положение дополнительно включено условие о том, что при невозможности установления стоимости таких активов, она определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы, т.е. в соответствии с принципами определения доходов и расходов организации.

Внесено дополнение о том, что при определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения или безвозмездно, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, включаются также все фактические затраты организации, связанные с приобретением и доставкой материально-производственных запасов.

Остался неизменным и принцип, по которому фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных Положением. Требование об отражении в бухгалтерском балансе на конец отчетного года материально-производственных запасов, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения) перенесено в раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Кроме того, добавлено требование о создании резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов из финансовых результатов организации.

Раздел «Отпуск материально-производственных запасов» так же не претерпел серьезных изменений. Также как и в ПБУ 5/98, оценка материально-производственных запасов производится одним из следующих способов:

-         по себестоимости каждой единицы;

-         по средней себестоимости;

-         по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);

-         по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

Изменение в принципы оценки материально-производственных запасов новое Положение не внесло.

Изменения в данном разделе «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности», в основном связаны с исключением принципов оценки и начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Остальные пункты раздела существенно не изменились.

Как указывалось выше, в данный раздел включено требование о создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей за счет финансовых результатов организации и отражении в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов по текущей рыночной стоимости. Информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Самотлор-НН»

2.1. Характеристика организации и ее учетной политики

Общество с ограниченной ответственностью  «Самотлор-НН» учреждено в соответствии с ч. 1 ГК РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество   создано,   как   юридическое   лицо,   7 декабря 2004г. Участниками Общества являются граждане РФ: Сандугей Николай Павлович; Сандугей Наталия Сергеевна.

Полное   фирменное   наименование   Общества:   Общество   с   ограниченной ответственностью «Самотлор-НН».

ООО «Самотлор-НН» осуществляет следующие виды деятельности:

-  производство автомобилей, автобусов, троллейбусов и прицепов к автомобилям и тракторам;

-  осуществление всех видов внутренней и внешней торговли, включая куплю-продажу транспортных средств, номерных  знаков, номерных транспортных агрегатов и запасных частей, медицинского оборудования, светоаккустического оборудования, бытовой техники, ГСМ, нефтепродуктов и т.д.;

- осуществление снабженческо-сбытовой деятельности;

- организация собственных торговых обществ, магазинов и торговых точек для реализации   товаров   и   продукции   как   самого   общества,   так   и   других юридических и физических лиц, в томи числе иностранных; осуществление посреднической деятельности;

- организация, содействие, проведение аукционов, конкурсов, публичных торгов, ярмарок, выставок;

- производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

- ремонт автомобилей, автосервис;

- строительство и ремонт промышленных и гражданских зданий и сооружений;

- аренда (субаренда) зданий, сооружений, помещений;

- проведение пусконаладочных работ и других видов технических работ;

-  выполнение дорожностроительных работ;

- внедрение   новых   материалов,   экологически   чистых   ресурсосберегающих технологических процессов и оборудования в производстве товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

- проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию и внедрению новой техники и технологий;

- предоставление услуг (выполнение работ) юридическим лицам и населению, в том числе услуги по организации общественного питания;

- использование   и  реализация  вторичного   сырья,  отходов   производства, неликвидов, подлежащей списанию продукции;

- переработка сырьевых    ресурсов, сбор, переработка и утилизация видов отходов;

- осуществление   перевозок,   в   том   числе   международных,   всеми   видами транспорта;

- осуществление внешнеэкономической деятельности;

- осуществление факторинговых и лизинговых операций;

- предоставление услуг по таможенному оформлению грузов;                          

- брокерских, маркетинговых, дилерских услуг;

- производство медицинской техники и оборудования.

Высшим   органом   управления   ООО «Самотлор-НН»   является   общее   собрание   его участников.

Решения   общего   собрания  участников   принимаются  путем   открытого голосования. Каждый участник Общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале Общества.

Коллегиальный исполнительный орган ООО «Самотлор-НН» - Дирекция избирается  общим  собранием  участников  Общества.  В  состав  Дирекции  входят: 

-  Генеральный директор.

-  Исполнительный директор.

Генеральный директор и Исполнительный директор имеют право подписи всех документов. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Генеральный директор назначается сроком на пять лет и может назначаться вновь неограниченное число раз.

Уставной капитал Общества составляет 31 730 800 (Тридцать один миллион семьсот тридцать тысяч восемьсот) рублей 00 копеек.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей участни­ков:

Сандугей Н.П.: номинальная стоимость доли – 16 182 708 (Шестнадцать миллионов сто восемьдесят две тысячи семьсот восемь) рублей 00 копеек, размер доли  51% от уставного капитала Общества;

Сандугей Н.С.: номинальная стоимость доли – 15 548 092 (Пятнадцать миллионов пятьсот сорок восемь тысяч девяносто два) рубля 00 копеек, размер доли - 49% от уставного капитала Общества.
Элементы учетной политики для бухгалтерского учета

Организация бухгалтерской службы

Учет ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

П. 2 ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Регистры бухгалтерского учета

- автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета в программе 1-С

Ст.10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Рабочий план счетов

Разрабатывается на основе утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета.

Ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

График документооборота

Форма законодательно не утверждена. Организация формирует график самостоятельно.

Ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Периодичность и сроки проведения инвентаризаций

Помимо обязательных инвентаризаций утверждают:

- в состав постоянной инвентаризационной комиссии обязательно входит представитель бухгалтерии, транспортного отдела (инвентаризация основных средств), начальник склада

- перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации: товарно-материальные ценности, дебиторская и кредиторская задолженность

- количество инвентаризаций в течении года: один раз в три года;

В течении года может проводиться неограниченное количество локальных инвентаризаций.

Ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Формы применяемых первичных учетных документов

1.                 Используются унифицированные формы первичных документов.

2.                 При отсутствии унифицированных форм, применяются формы документов, разработанные организацией самостоятельно

Ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Состав и формы бухгалтерской отчетности

Организация предоставляет отчетность в объеме и по формам, утвержденным приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

П. 1 Указаний о порядке составления отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности организации»

Учет материально-производственных запасов

Приобретение и заготовление материалов

Использование счета 10 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой МПЗ по учетным ценам

Инструкция по применению Плана счетов

Определение учетной цены МПЗ

Фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

П. 80 Методических указаний по учету МПЗ

Метод выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход)

Инвентарный

Способ оценки МПЗ и расчета их фактической себестоимости при отпуске в производство

По средней себестоимости

П. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Анализ деятельности ООО «Самотлор-НН» за 2008. год по показателям ликвидности и платежеспособности приведен в таблицах № 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

Для анализа деятельности предприятия использован аналитический баланс.

Таблица № 1

Аналитический баланс ООО «Самотлор-НН» за 2008 год

Актив
На начало

(тыс. руб.)
На конец

(тыс. руб.)
Пассив
На начало

(тыс. руб.)
На конец

(тыс. руб.)

I.Внеоборотные активы.
26488
47254
I. Собственный капитал.
31013
83792

II. Оборотные активы:

2.1. Запасы и затраты.

2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

2.2.Дебиторская задолженность.

2.3. Денежные средства и крат. фин. вложения.

2.4. Прочие АО
233432
94267
25555
31646
39896
42068
469631
216259
47419
152768
52119
1066
II. Заемный капитал:

2.1. Долгосроч. заемные ср-ва.

2.2. Краткоср. кредиты и займ

2.3. Кредиторс. Задолженность.

2.3. Прочие краткоср. обяз.
228907
8761
66601
149030
4515
433093
207
103565
324422
4899

Имущество
259920
516885
Источники формирования имущества
259920
516885



Таблица № 2

Анализ структуры и динамики имущества

Показатель
На начало периода
На конец периода
Изменение

Тыс.руб.
Уд.вес,%
Тыс.руб.
Уд.вес,%
Абсолют.
Относит.

I. Внеоб.А
26488
10,191
47254
9,142
20766
178,39

II. Об.А
233432
89,809
469631
90,857
236199
201

2.1. ЗиЗ
94267
36,267
216259
41,838
121992
229

2.2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
25555
9,831
47419
9,173
21864
185

2.2. Деб.З
31646
12,175
152768
29,555
121122
482

2.3. Ден.ср, кр.фин.вл.
39896
15,349
52119
10,083
12223
130

2.4. Прочие АО
42068
16,184
1066
0,206
-41002
2,53

Имущество
259920
100
516885
100
256965
198,86


Таблица № 3

Анализ структуры и динамики внеоборотных активов



Показатель
На начало периода
На конец периода
Изменение

Тыс.руб.
Уд.вес,%
Тыс.руб.
Уд.вес%
Абсолют.
Относит.

НМА
92
0,351
80
0,17
-12
86,9

ОС
13125
50,04
23064
49,153
9939
175,7

Незав. строит.
3007
11,464
12154
25,902
9147
404

Долг.фин.вл.
10005
38,144
11624
24,773
1619
116

Внеоб.Активы
26229
100
46922
100
20693
178,89



Таблица № 4

Анализ структуры и динамики оборотных активов

Показатель
На начало периода
На конец периода
Изменение

Тыс.руб.
Уд.вес,%
Тыс.руб.
Уд.вес,%
Абсолют.
Относит.

 ЗиЗ
94267
40,383
216259
46
121992
229

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
25555
10,947
47419
10
21864
185

Деб.З
31646
13,556
152768
32,529
121122
482

Ден.ср, кр.фин.вл.
39896
17
52119
11
12223
130

Прочие АО
42068
18
1066
0,226
-41002
2,53

Оборот.А
233432
100
469631
100
236199
201,1



На основании данных, приведенных в таблицах № 2, 3, 4 по анализу структуры и динамики имущества предприятия за отчетный период можно сделать следующие выводы. На изменение финансового результата, в основном, повлияло изменение Денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, которые на начало периода составляли 39896 тыс. руб., на конец – 52119 тыс. руб., темп роста составил 130 % (в составе оборотных активов, темп роста которых – 201,1%). За счет увеличения объема реализованных товаров.

Значительная доля изменения источников формирования имущества пришлась на увеличение Собственного капитала, который на конец периода увеличился на 52779  тыс. руб. и составил 83792 тыс. руб., темп роста - 158,76 % .

Таблица № 5

Анализ структуры и динамики коэффициентов, характеризующих финансовое состояние

Коэффициент
Нормативное значение
На начало (тыс. руб.)
На конец

(тыс. руб.)
Изменение

К-т автономии
> 0,5
0,12
0,162
0,042

К-т обеспеченности СС
> 2
0,4
0,461
0,061

К-т уд. веса заем. ср-в
< 0,5
0,88
0,1
-0,78

К-т маневренности
> 0,2
3,039
2,581
-0,458

К-т соотношения СС и ЗС
> 1
0,135
0,193
0,058



На начало периода:

К автономии = Собственный капитал/Валюта баланса = 31013/ 259920 = 0,12

К обесп. СС = Собственные оборотные средства/Оборотные активы =

 94267/ 233432 = 0,4

К уд.веса ЗС = Заемный капитал/Валюта баланса = 228907/ 259920 = 0,88

К маневренности = Собственные оборотные средства/ Собственный капитал = 94267/31013 = 3,039

К соотношения = Собственный капитал/ Заемный капитал = 31013/ 228907 = 0,135

На конец периода:

К автономии = Собственный капитал/Валюта баланса = 83792/ 516885 = 0,162

К обесп. СС = Собственные оборотные средства/Оборотные активы =

= 216259/469631  = 0,461

К уд.веса ЗС = Заемный капитал/Валюта баланса = 52119/ 516885= 0,1

К маневренности = Собственные оборотные средства/ Собственный капитал = 216259/ 83792 = 2,581

К соотношения = Собственный капитал/ Заемный капитал = 83792/ 433093 = 0,193
Тип финансовой устойчивости зависит от того, за счет каких средств формировались запасы и затраты.

На начало года: СОС = СК – Вн.А. = 31013  – 26229 = 4784 тыс. руб.

На конец года: СОС = СК – Вн.А. = 83792 – 46922 = 36870 тыс. руб.
На конец года наличие собственных оборотных средств увеличилось в 7,7 раза, что свидетельствует о том, что компания ООО «Самотлор-НН» наращивает финансовую устойчивость.
Таблица № 6

Анализ ликвидности

Актив
На нач

(тыс. руб)
На кон.

(тыс. руб)
Пассив
На нач.

(тыс.

руб)
На кон.

(тыс. руб)
Платежный излишек (+) или недостаток (-)

На нач
 На кон

Абсол. Ликв.А
39896
52119
Наиб.ср. обязат.
149030
324422
 -109134
-272223

Быстро реал.А.
31646
152768
Кр.кред. и займы
66601
103565
-34955
 49203

Медл. Реал.А.
94267
216259
Долгоср. Заем.ср.
8761
207
85506
216052

Трудно реал.А.
26488
47254
Постоян. пассивы
31013
83792
-4525
-36538

Баланс
259920
516885
Баланс
259920
516885
0
0


Таблица № 7

Анализ показателей ликвидности

Коэффициент
Нормативное значение
На начало
На конец
Изменение

Коэффициент абсол.ликвид.
> 0,2
0,185
0,121
-0,064

Коэффициент промеж.покр.
> 0,8

0,331
0,479
0,148

Коэффициент текущ.ликвид.
> 2
0,769
0,984
0,215


На начало периода:

К абс.л. = А1/П1+П2 = 39896 /149030 +66601 = 0,185
К п.п. = А1+А2/ П1+П2 = 39896 +31646 /149030 +66601  = 0,331
К тек.л. = А1+А2+А3// П1+П2 = 39896 +31646+94267 /149030 +66601  = 0,769
На конец периода:

К абс.л. = А1/П1+П2 = 52119 /324422 +103565  = 0,121
К п.п. = А1+А2/ П1+П2 = 52119 +152768 /324422 +103565 = 0,479
К тек.л. = А1+А2+А3// П1+П2 = 52119 +152768+216259 /324422 +103565  = 0,984
Платежеспособность предприятия характеризуется показателями ликвидности. Все показатели ликвидности у ООО «Самотлор-НН» немного ниже нормативных значений, но к концу отчетного периода наблюдается положительная тенденция, рост показателей [5].

Ликвидность – это скорость превращения активов в деньги. Повышение ликвидности свидетельствует о повышении платежеспособности организации.
2.2. Состав и документальное оформление учета материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов  возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте.

Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе.  Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной и счета - фактуры. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги, то товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием  даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в
порядке реализации излишних инеликвидных запасов.

Для обеспечёния контроля зарасходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующиё организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными па отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и являётся основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

 В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.
2.3. Учетные регистры и отчетность.

В ООО «Самотлор-НН» бухгалтерский учет автоматизирован и  ведется с применением программы 1С: Производство. Для ведения учета материальных ценностей достаточно конфигурации программы.

Регистрами учета приходных и расходных операций с товарно-материальными ценностями в 1С являются: Карточка счета 10.1, 10.2, 10,3, 10.9 и Ведомость по счету 10 (в разрезе субсчетов). Операции  с товарно-материальными ценностями в этих регистрах отражаются с корреспондирующими счетами.

Остаток товарно-материальных ценностей показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках товарно-материальных ценностей, приведенные в отчете товарно-материального лица (кладовщика).

Учет товарно-материальных ценностей в разрезе наименований по складскому учету находит отражение в карточках складского учета в количественно-суммовом выражении. Приход и расход товарно-материальных ценностей ведется ежедневно и заверяется подписью товарно-материального лица. Данные из карточек складского учета переносятся в отчет кладовщика. Отчет кладовщика составляется ежедекадно. Данные отчета кладовщика по учету товарно-материальных ценностей соответствуют ведомости по счету 10. При наличии расхождений в выше указанных регистрах может производиться локальная или полная инвентаризация товарно-материальных ценностей на складах. Результаты инвентаризации отражаются в инвентарной описи и сличительной ведомости. На основании данных документов выявляются излишки или недостача, которые отражаются бухгалтерскими проводками.

«Ведомость по счету 10» ООО «Самотлор-НН» за 01.10.2008 (Приложение № 1).

Ведомость по счету 10 является регистром годичного обращения. Она брошюруется в виде тетрадей с вкладными листами и открывается для учета товарно-материальных ценностей на календарный год. Общий кредитовый оборот из ведомости по счету 10 записывается в главную книгу в кредит счета 10, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

Отчет «Ведомость по счету 10» по существу представляет собой отчет на определенную отчетную дату по движению на счете 10 (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям).

В отчет «Карточка счета» включаются все проводки со счетом 10. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и на конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.

Для вывода карточки счета нужно выбрать пункт «Карточка счета» меню «Отчеты» главного меню программы. На экран будет выведен запрос параметров формирования карточки счета. В запросе настройки отчета надо указать:

·        За какой период необходимо сформировать отчет;

·        Указать детализацию отчетного периода: по дням, неделям, месяцам, кварталам, годам или «за период» (без детализации);

·        По какому счету формировать отчет (10);
Товарно-материальные ценности отражаются в бухгалтерском балансе по строке 211.

Составление годового отчета требует проведение целого ряда мероприятий на предприятии ООО «Самотлор-НН», а именно:

1.     На предприятии объявляется инвентаризация;

2.     Выравниваются остатки на все счетах бухгалтерского учета;

3.     Проводится аудиторская проверка при необходимости;

4.     Определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль и уточняется схема уплаты налогов за год;

5.     Готовятся расчетные показатели для заполнения форм годовой отчетности и утверждается годовой отчет;

6.     Заполняются формы годовой бухгалтерской отчетности;

7.     Пишется пояснительная записка  к балансу;

8.     Готовится приказ об учетной политике на следующий хозяйственный период;

9.      Годовая отчетность сдается в Государственную налоговую инспекцию.

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) отражает состав имущества орга­низации и источники формирования на отчетную дату. (Приложение № 2).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за пери­од, предшествующий отчетному. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансо­вая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив ба­ланса состоит из двух разделов («Внебюджетные активы» и «Обо­ротные активы»), пассив — из трех разделов («Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и анало­гичный период предыдущего года (Приложение №3).

В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) — отражает инфор­мацию о наличии и движении денежных средств (Приложение № 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) — содержит допол­нительные сведения о наличии и движении отдельных видов иму­щества и обязательств организации в отчетном году (Приложение № 5).

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необ­ходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям.

В отчете представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.


Глава 3. Аудит учета материально-производственных запасов

3.1. Оценка существенности, аудиторский риск и выборка

Цель аудита бухгалтерской отчетности заключается в выражении аудитором мнения о ее достоверности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Существенность (материальность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения [21, с. 115-117].

Существенность оценивается качественно и количественно. По качественному признаку аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения аудируемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. По количественному признаку аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.

Запланированный уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально их удельному весу в общей сумме таких статей.

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) форме.

Значение уровня существенности для проверяемой организации определяется по завершении этапа планирования аудиторской проверки, но в ходе аудита предварительно установленный уровень существенности на промежуточных этапах аудиторской проверки может изменяться (корректироваться) [10, с. 58].

Уровень существенности оказывает значительное влияние на другой показатель — уровень точности, который применяется для определения объема аудиторской выборки. Он составляет 75% от уровня существенности.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Аудиторская выборка определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей затем может быть протестировано аудитором.

Аудитор может решить провести выборочную проверку в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных операций. Выборочная проверка может применяться с использованием статистического или нестатистического подхода.

Аудиторская выборка в широком смысле — способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. В узком смысле — перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Для проведения аудиторской выборки аудитор должен иметь перечень подлежащих проверке элементов, представленный на электронном или бумажном носителе. Если элементы оформлены в виде картотеки или подшиты в папку, аудитор до осуществления выборки должен добиться от клиента, чтобы они имели вид конкретного перечня [22, с. 151-153].

Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Такая взаимосвязь принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур [29, с. 125].

Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для проверяемого года [29, с. 139].

Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует качество работы службы внутреннего аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.

Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на которой аудитор может оказать непосредственное влияние, — это риск необнаружения.

Составляющими риска необнаружения могут быть:

- риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

- риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

- риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Риск необнаружения заключается в том, что аудиторские процедуры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы независимо от внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и предположения самого низкого уровня существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки). Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияют на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Но даже если аудитору придется проверить все 100% сальдо счетов или однотипных операций данной группы, определенный риск необнаружения всегда будет присутствовать, в частности потому, что преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в осуществлении каких бы то ни было процедур проверки по существу. Он должен в любом случае провести некоторые процедуры проверки в отношении существенных сальдо счетов и группы операций [27, с. 63].

Таблица № 8

Практическое определение

 единого показателя уровня существенности

Наименование базового показателя
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта  (тыс.руб.)
Поля (%)
Значение применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)

1
2
3
4

Балансовая прибыль предприятия
87835
5
4392

Валовый объем реализации без НДС
2092472
2
41849

Валюта баланса
516885
2
10337

Собственный капитал
83792
10
8379

Общие затраты предприятия
1949498
2
38989

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываются показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(4392 + 41849 + 10337 + 8379 + 38989) / 5 = 20789 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(20789 - 4392) / 20789 * 100% = 79%

Наибольшее значение отличается от среднего на

(41849 - 20789) / 20789 * 100% = 102%

Поскольку значение 4392 тыс.руб. отличается от среднего значительно, и значение 41849 тыс.руб. также очень сильно отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(10337 + 8379 + 38989) / 3 = 19235 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 20000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(20000 - 19235) / 19235 * 100% = 4 %, что находится в пределах 20% 
3.2. Разработка плана и программы аудита

Целью аудита является выражение мнения о правильном приходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов ООО «Самотлор-НН»  за 2008 года во всех существенных аспектах.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов:


1.     Аудит операций по поступлению материальных ценностей

2.     Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия

3.     Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

4.     Аудит сводного учета материальных ценностей

5.     Проведения анализа использования материальных ценностей


Программа проведения аудита производственных запасов


Проверяемая организация  ООО «Самотлор-НН»

Период аудита  с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г.

Количество человеко-часов  240

Руководитель аудиторской группы Королев Д.А.

Состав аудиторской группы   Королев Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности - качественно - соответствие нормативным актам, количественно - 4%

Таблица № 9

Программа проведения аудита

№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Рабочие документы аудитора



1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1.1
Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей
12 месяцев
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления

1.2
Передаче материалов в порядке обмена (бартер)
12 месяцев
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления

1.3
Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)
12 месяцев
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Ведомости по учету поступления

2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

2.2.
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.

II квартал
Королев Д.А.
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков.

2.3.
Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

В течении 12 месяцев
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

2.4.
Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
В течении 12 месяцев
Королев Д.А.

Сосин А.Н.
Оборотные ведомости, карточки складского учета

2.5.
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов.
Ноябрь 2008г., июнь 2008г.
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентари-зационных ведомостей

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

3.1.
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
В течении 12 месяцев
Королев Д.А.

Смирнова Е.А.
Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

3.2.
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
Один раз в квартал
Королев Д.А.
Акты и другие документы на списание расхода материалов

3.3.
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

 материальных ценностей
Декабрь 2008г.
Смирнова Е.А.
Акты на списание хищений, недостач

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

4.1.
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат

Один раз в квартал
Королев Д.А.
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10

4.2.
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
Один раз в квартал
Королев Д.А.
Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10

4.3.
Сверка оформления результатов инвентаризации
Ноябрь 2008г.
Королев Д.А.
Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов

5. Проведения анализа использования материальных ценностей

5.1.
Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода
6 месяцев
Смирнова Е.А.
Карточки складского учета, оборотные ведомости

5.2.
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет
Декабрь 2008г.
Смирнова Е.А.
Карточки складского учета, оборотные ведомости


Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция и товары) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации:

Таблица № 10

Опросный лист

№ п\п
Направления и вопросы контроля
Да(+)/

Нет(-)

1.1

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

-

+

1.2

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей?

+

1.3

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

+

1.4

Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц?

+

1.5

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

+

1.6

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

+

1.7

Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

+

1.8
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям?

+

1.9
Разработаны ли:

- должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами;
- инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов?
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?



+

+

+

2.1

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

+

2.2

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

+

2.3

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

+

2.4

Документы составляются в день совершения операции?

-

2.5

Все ли машинные документы распечатываются?

+

2.6

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц?

+

2.7

Производится ли нумерация первичных документов?

+

2.8

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

+

2.9

Производится ли проверка полноты оприходования материалов?

+

2.10
Применяется ли система нормирования расхода материалов?

+

2.11
Произведено ли деление материалов на классификационные группы?

+

2.12
Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов?
+

2.13
Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?

+

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц?

+

3.2

Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов?

+

3.3

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов?

+

3.4

Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)?

+

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)?

-

4.2

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

-

4.3

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

+

4.4

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

+



Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Таблица № 11

Опросный лист

№ п\п
Вопрос
Да(+)/ Нет(-)

1
Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ?

-

2
ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах?

+

3
Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках?

+

4
Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад?

+

5
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе?

+

6
Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад?

-

7
Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет?

+

8
Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц?

-

9
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы?

+

10
Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?

-

11
Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте?

+



Пояснения к:

- п.3 - количественные отклонения материалов от сопроводительных документов бывают при порче материала в пути или по вине поставщика (поставщик это подтверждает);

- п.4 - если материал большой по габаритам и его ждут на объекте, то его доставляют сразу на объект, минуя склад. Материальная ответственность за такие грузы возлагается на экспедитора до его полного отчета перед бухгалтерией;

- п.7 - приобретать материалы за наличный расчет разрешено только снабженцу по дополнительной заявке;

- п.9 - существует приобретение материалов по бартеру на изготовление окон.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

- Д10 К60 - поступили материалы;

- Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

- Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

- Д60 К51, 71 - оплачены материалы;

- Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

3.3 Примеры выполнения аудиторских процедур и рекомендации по совершенствованию учета.

Аудиторская проверка компании ООО «Самотлор-НН» осуществлялась как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям.

Проверка учета материалов на подразделениях состояло из следующих этапов:

На первом этапе аудиторской проверки выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации.

Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их анализ.

Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало января 2009 г.

С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах – о недостаточном качестве инвентаризации.

Для целей анализа информации строка баланса 211 «Материалы» была рассмотрена в разрезе счетов и субсчетов. Были получены следующие результаты (Таблица 12):
Таблица № 12

Строка баланса 211 в разрезе субсчетов (тыс. Руб.)

Субсчет
На 01.01.08
На 01.01.09

10.1 Сырье и материалы
70982
185686

10.2 Покупные полуфабрикаты




10.3 Топливо




10.4 Тара




10.5 Запасные части




10.6 Прочие материалы




10.08 Строительные материалы
4194
4490

10.99 Материалы в пути




16 Отклонение в стоимости материалов
196
533

Итого:
75372
190709

Итого строка 211 по балансу:
75372
190709

Расхождение:
0
0



В результате для дальнейшего анализа материалы были рассмотрены в разрезе складов. Данные журнала-ордера по счету 10 были сверены с Главной книгой (Приложение № 6). В результате были получены следующие данные (Таблица 13).

Далее информация по складам, на которых хранится наибольшее количество материальных ценностей (на складе № 1 – сырье и материалы «Центральный склад» хранится на сумму 185686 тыс. руб.; на складе № 2 «Строительные материалы» – сумма хранящихся материалов составила 4490 тыс. руб.) была рассмотрена в разрезе помесячных  приходов и расходов. Затем материальное движение (раздельно приход и расход) было сверено с первичными документами (счета-фактуры, транспортные накладные).

Дальнейший анализ производился путем выборочной проверки первичных документов и сверки их с регистрами бухгалтерского учета.

Следующим этапом проверки является тестирования первичных документов на предмет своевременности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета. С этой целью проверяется несколько счетов за последние числа декабря 2008 г. и первые числа января 2009 г. Данные счета обязательно должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому относятся транспортные накладные.

Таблица № 13
Анализ субсчетов 10.1 «Сырье и материалы» и 10.8 «Строительные материалы» в разрезе складов (на 31.12.08. тыс. руб.).


Склад\Субсчет
10.1 «Сырье и материалы»
10.8 «Строительные материалы»

1
185686


2


4490

Итого по Ж/О:
185686
4490

Итого по ГК:
185686
4490

Расхождение:
0
0



После проверки на своевременность отражения операций в учете следует осмотр складов. Он осуществлялся следующим образом: из имеющихся у кладовщика инвентарных карточек произвольно выбираются несколько штук. После этого осуществляется осмотр самого склада. В процессе осмотра склада данные инвентарных карточек сверяются с фактическим наличием материалов на складе. Параллельно с этим среди материалов случайно выбирается несколько наименований, они пересчитываются, обследуются на предмет наличия бирок. Данные по этим материалам по возвращении сверяются с данными соответствующих инвентарных карточек.

Одним из существенных моментов проведения аудиторской проверки материалов является беседа с заведующим складом и кладовщиком. В процессе общения с небухгалтерскими работниками подчас выявляются аспекты, скрываемые или не учитываемые бухгалтерами. В частности в результате разговора с кладовщиком может быть получена информация о залежалых, устаревших и непригодных к применению предметах.

По результатам годовой инвентаризации в ООО «Самотлор-НН» не было выявлено недостач или излишков, что и было подтверждено в ходе выборочной проверки.
Проверка помесячного движения материалов в ООО «Самотлор-НН»

Анализ движения материалов в «Центральный склад» по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 14 и на рисунке 1.

Таблица № 14

Помесячное движение материалов в организации «Центральный склад» по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.).

Месяц
Входящий баланс
Приход
Расход
Исходящий баланс

Январь
70982
53142
10495
113630

Февраль
113630
36694
29844
120480

Март
120480
71489
78112
113858

Апрель
113858
86085
50048
149895

Май
149895
129585
126134
153346

Июнь
153346
115266
130882
137730

Июль
137730
198011
162692
173049

Август
173049
180118
161114
192053

Сентябрь
192053
269216
220343
240926

Октябрь
240926
221605
173419
289113

Ноябрь
289113
112047
133863
267296

Декабрь
267296
138813
220423
185686




Рис. 1. Динамика движения материалов по «Центральному складу» по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)       
Из таблицы 14 и рисунка 1 видно, что наиболее существенный приход имел место в сентябре, а выбытие в декабре. Причем сентябрьский приход существенно превышает расход. При детальном анализе первичных документов за сентябрь выяснилось, что этот факт объясняется покупкой организацией материалов для производства и оборудования медицинской техники по государственному заказу. Однако, эти материалы не использовались в полном объеме за последний квартал 2008г. и до конца года хранилось на складе. Таким образом, можно сделать вывод, что средства, использованные для приобретения данных материалов, необоснованно изъяты из производственного оборота, а расходы на его хранение увеличивают себестоимость продукции, тем самым уменьшают прибыль предприятия. На основе оборотной ведомости (Приложение № 7) проведен анализ корреспонденции субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 15
Таблица № 15

Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)

С кредита счетов:
Сумма
В дебет счетов:
Сумма

41
26339
20
1453451

60
1578376
41
39199

71
1490




76
4241




Прочие
1625
Прочие
4717

Итого
1612071
Итого
1497367



При проведении анализа корреспонденции никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было.

На основе оборотной ведомости (Приложение № 8) проведен анализ движения материалов на складе «Строительные материалы» по субсчету 10.8 «Строительные материалы» представлен в таблице 16.
Таблица № 16

Помесячное движение материалов в организации «Склад строительных материалов» по субсчету 10.8 «Строительные материалы» (тыс. руб.).

Месяц
Входящий баланс
Приход
Расход
Исходящий баланс

Январь
4194
4


4199

Февраль
4199
125


4323

Март
4323
45


4368

Апрель
4368
2


4371

Май
4371
6


4377

Июнь
4377
71


4447

Июль
4447
6


4454

Август
4454
35


4489

Сентябрь
4489
1000


4490

Октябрь
4490




4490

Ноябрь
4490




4490

Декабрь
4490




4490



Из таблицы 16 видно, что наиболее существенный приход и расход имел место в феврале. Причем имеется большой остаток материалов на начало отчетного года и полное отсутствие расхода материалов в течении отчетного периода. При детальном анализе первичных документов и беседе с главным бухгалтером выяснилось, что ремонт выставочного павильона временно приостановлен. Таким образом, выяснилось, что у организации не было необходимости закупать значительное количество строительного материала до начала ремонтных работ. Необоснованное отвлечение средств, и расходы на хранение данного материала неблагоприятно повлияли на конечный результат работы предприятия.

Анализ корреспонденции субсчета 10.8 «Строительные материалы» представлен в таблице 17.

Таблица № 17

Корреспонденция субсчета 10.8 «Строительные материалы» (тыс. руб).

С кредита счетов:
Сумма
Прим.
В дебет счетов:
Сумма
Прим.

60
247 









71
  48  









Итого
295  











В ходе проведения анализа годовой инвентаризации были выявлены незначительные недостачи и излишки, которые были соответствующим образом учтены и отражены в бухгалтерском учета:

В ходе проведения проверки состояния учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин не всегда соблюдается учетную политику в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия.

Результаты аудиторской проверки.

В результате аудиторской проверки деятельности ООО «Самотлор-НН»  были выявлены следующие недостатки:

Отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде.

При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером подразделения выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. Основным поставщиком материалов в ООО «Самотлор-НН» является общество ООО «Германика». Согласно договора, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 10 дней с момента поставки. Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, то ООО «Германика» обычно присылает счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь ООО «Самотлор-НН», не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете, а на складе прием данного материала оформляется актом приемки, что в конечном итоге приводит к образованию расхождения в показателях бухгалтерского и складского учета.

Потенциальный риск:

1.     Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей,  незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком;

2.     Искажение показателей формы № 1 "Бухгалтерский баланс", характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 020 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг»;

3.     Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) "Отчет о прибылях и убытках"  налогов;

4.     Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость;

Некорректное составления договора поставки.

Согласно договору поставки поставщик ООО «Германика» имеет право предоставлять в ООО «Самотлор-НН» счета-фактуры в течение 10 дней с момента поставки материала, что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения.

В соответствие с Налоговым Кодексом Российской федерации (часть вторая), счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.

Потенциальный риск:

1.                      Несвоевременное принятие предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Несовершенство складского учета материалов.

При проведении аудита материалов на складе были выявлены следующие недостатки в области ведения складского учета:

Несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в ООО «Самотлор-НН» поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделения компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от фактического оприходования материалов на склад.

При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе.

Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска.

На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.

Еще одним существенным недостатком складского учета в ООО «Самотлор-НН» является складирование материалов не по видам, а по приходам.

 Недостатки документооборота в организации

Документооборот в ООО «Самотлор-НН»  построен по следующему принципу:

                      ТТН

                                                                                        

                         

                          Счет
Рис. 2.

Как следует из рисунка 1, информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и отдела снабжения. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплектация может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек отдел снабжения может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников. Подобная ситуация, в частности, выявилась и в процессе проверки первичных документов, относящихся к поступлению материалов в ООО «Самотлор-НН», за декабрь 2008 г. При проверке было обнаружено несколько материалов, счета-фактуры и накладные к которым были получены канцелярией ООО «Самотлор-НН»  в декабре 2008г. Однако, вследствие халатности сотрудников инженерной службы, документы на эти материалы были переданы в бухгалтерию лишь в январе 2009г. Подобная практика документооборота влечет за собой проблему несвоевременности отражения в учете поступления материалов.

Таким образом, в результате проверки производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования был выявлен ряд недостатков в области ведения бухгалтерского учета, самым существенным из которых является несвоевременность отражения в учете поступления материальных ценностей.

Недостатком является неправильное использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Согласно учетной политике компании этот счет используется только для учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении топлива. При проведении проверки было выявлено следующее:

·        бухгалтерия использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов, указанных в счете поставщика сверх стоимости материалов. В конце месяца 16 счет закрывается пропорционально списанию со счета 10 по следующей формуле:

 , где

СН16 – Сальдо начальное по счету 16;

ОД16 – Оборот по дебету счета 16:

СН10 – Сальдо начальное по счетам 10;

ОД10 – Оборот по дебету счетов 10;

СК10 – Сальдо конечное по счетам 10.

Вторым выявленным недостатком является неправильное списание материалов. Так при проверке было обнаружено следующее: при отпуске материалов на сторону организация отпускает материалы не по средней себестоимости (в соответствии с учетной политикой), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод средней себестоимости соблюдается.

Несовершенство учетной политики в области учета материалов.

В ходе анализа учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки:

-   в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

-   в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

-   в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов;

Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов.

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и аудита материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и учетной политикой предприятия.

Для устранения недостатков в организации предлагается:

1.     Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в отделе снабжения с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

Существующая схема документооборота показана на рисунке 3, предлагаемая на рисунке 4.

                

                        ТТН
              

                      Счет
Рис. 3. Существующая схема документооборота.
                            

                     ТТН                                                                             в день обработки

                                                 Счет
Рис. 4. Предлагаемая схема документооборота.
Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия будет получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления на склад и тогда же передавать копию счета-фактуры в отдел снабжения, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

2.                Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в  бюджет, следует внести изменения в определенные пункты договора поставки, касающиеся сроков представления счета фактуры (не позднее 5 дней со дня отгрузки товара).

3.   В этой связи на предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов.

Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета материалов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением материалов.

4. Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

·        Наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

·        Своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

·        Произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

·        На инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада;

·        Произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

5.  Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону, на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

6. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей.  В новом плане счетов бухгалтерского учета введен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Появление такого счета вызвано правом организаций в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов. В начале периода следующего за периодом, в котором произошло  образование резервов, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода. В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они числятся в бухгалтерии.

 В ходе проведения аудиторской проверки была собрана информация о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалах. В частности по четырем проверявшимся подразделениям были получены следующие данные:

·        В ООО «Самотлор-НН» имеется перечень неликвидных материалов (например, дорогие запчасти к автомобилям TOYOTA или новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов на складах составляет два миллиона рублей (при общей сумме хранящихся там материалов в 190,2 млн. рублей). Таким образом, по результатам совокупного анализа данных средний процент неликвидных материалов в подразделении равен  1,1 % (2 млн. руб.).

Итого стоимость непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов составляет 1,1% от общей стоимости  материальных ценностей компании на конец 2008 года.

(цифры приведены в миллионах рублей)

Строка 211 баланса        - 190,709

Расчетный процент неликвидных материалов    -  1,1

Общая сумма резерва   - 2,09

190,709  *  1,1%  = 2,09

Таким образом общая сумма резерва, на которую необходимо уменьшить стоимость материалов  равна 2,09 миллионов рублей.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дт  91 «Прочие доходы и расходы»                                     2,09

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов»    2,09

В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов»     2,09

Кт  91 «Прочие доходы и расходы»                                     2,09

7. Значительные резервы повышения эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Как выяснилось из результатов проведения аудиторской проверки компании, имели место случаи нерациональной организации производственных запасов. В частности строительное оборудование (бетономешалка) купленное в январе 2008 года не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе.

Таким образом, данные операции отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвению ресурсов, их неэффективному использованию.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Пути совершенствования аудита материалов.

В целях совершенствования процесса аудита материалов на крупных предприятиях (каковым является ООО «Самотлор-НН») рекомендуется следующее.

1. Совершенствование аудиторских доказательств.

В целях получения более объективной информации о состоянии складского учета на предприятии в ходе проведения аудита складов рекомендуется получать информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у заведующих складами и кладовщиков. Таким образом, можно, например, получить информацию о наличии непригодных к употреблению, залежалых, устаревших материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтерским учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии.

На рисунке 5  представлена предлагаемая схема получения аудиторских доказательств.                                                                 




                                  
                   
 
                                                                  

   

    Рис. 5. Схема получения аудиторских доказательств
Таким образом, в результате получения информации от небухгалтерского персонала предприятия могут быть получены сведения, не известные сотрудникам бухгалтерии или не сообщенные ими.

2. Совершенствование рабочих документов аудитора. Составление опросного листа. Существенную роль в формировании у аудитора представления о состоянии учета на предприятии играет опросный лист.

Составление опросного листа – это один из этапов сбора аудиторских доказательств, на основании которых аудитор проводит дальнейший анализ полученной информации.

3. Системная организация аудита.

На настоящем этапе своего развития аудит превращается из проверяющего в системно-ориентированный. Поэтому одной из основных задач аудита является предоставлению руководству предприятия информации об имеющих место недостатках и путях их совершенствования.


Заключение
В выпускной квалификационной работе рассмотрены учет и аудит материалов в компании ООО «Самотлор-НН». На деятельность данного предприятия оказывают влияние специфика автомобильной отрасли промышленности, а также производство медицинской техники и средств передвижения в соответствии с условиями государственных контрактов. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.

1. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в отделе снабжения с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия.

3.  Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в  бюджет, договор поставки с основным поставщиком обществом ООО «Германика» предлагается внести изменения, касающиеся сроков представления счета фактуры.

6. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

7.  Для устранения некорректного использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» необходимо внести в учетную политику предприятия положение об учете поступления материалов с использованием счетов 15 и 16.

9.  Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

10. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

 11. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

В области совершенствования аудита материалов предлагается следующее.

1. В качестве совершенствования аудиторских доказательств прелагается осуществлять устный опрос не только сотрудников бухгалтерии, но и завскладами и кладовщиков.

2. В целях формирования у аудитора более точного представления о состоянии учета материалов на предприятии предлагается использование опросного листа.

3. Отличительной особенностью современного аудита является его системно-ориентированная направленность. В этой связи предлагается разработка схемы предоставления информации о состоянии учета материалов на предприятии руководству экономического субъекта.

Все выявленные недостатки были сообщены руководству компании ООО «Самотлор-НН» и по большинству из них компанией приняты предложенные методы их устранения. Большая часть  рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии.
Список литературы.

1.                Федеральный Закон  РФ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.11.2009) // Российская газета. – 1996 г. - № 228.

2.                Приказ Министерства Финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 26.03.2007) // Российская газета. – 2001 г. - № 140.

3.                Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов» (ред. от 26.03.2007)
 // Российская газета. – 2002 г. - № 36.

4.                Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006) // Экономика и жизнь. – 2000 г. - № 46.

5.                Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности пред приятия в 2-х ч.М.: Экономика и финансы АКДИ, 2007-2008 .

6.                Алексеева А.И, Васильев Ю.В., А.В.Малеева, Л.И.Ушвицкий Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, М.: «Финансы и статистика», 2006г.

7.                Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник 3 изд., перераб и доп.- М.: Проспект, 2007

8.                Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник. - М.: ИНФРА -М, 2006.

9.                Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность.  М.: Эксмо, 2008. — 112 с. 

10.            Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит.  3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. — 176 с. 

11.            Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - с. 22-28.

12.            Глушков И.Е. Бухгалтерский учет. М. - 2006 г

13.            Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. – 176 с.

14.            Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. – М.: ГросМедиа, РОСБУХ, 2008. - 127 с.

15.            Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2006.

16.            Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В, Кемтер В.Б.  Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения С-Пб. Юридический центр Пресс. 2006

17.            Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: АОДИС, МВЦентр, 2007.

18.                          Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007.

19.                          Луговой В.А. Учет производственных запасов. //Бухгалтерский учет - 2007 - № 4 - с. 39-44.

20.                          Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М.Ю. Медведев - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 418с.

21.            Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачёва Г.И. Аудит предприятия М. Экзамен. 2006

22.            В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ.2007

23.            Положения по бухгалтерскому учету. Издание 3-е, переработанное и дополненное. - М. ООО «ТК Велби», 2006 г.- 152с.

24.            Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии.  Учебно-практическое пособие. М.: Велби, Проспект, 2007. — 552 с.


25.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2007.

26.            Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2008 №04

27.            Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учёта и аудита. Ростов-на-Дону. Феникс. 2006

28.            В.М. Шведская, Н.А. Головко Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.  – 512 с.

29.            Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.  5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с. 

30.            Справочно-правовая система Консультант Плюс.

31.            Информационно-правовая система «ГАРАНТ».




Приложение № 1

«Ведомость по счету 10

за 01.10.2008»



Приложение № 2

«Бухгалтерский баланс»
Приложение № 3

«Отчет о прибылях и убытках»

Приложение № 4

«Отчет о движении денежных средств»

Приложение № 5

«Приложение к бухгалтерскому балансу»

Приложение № 6

«Главная книга»

Приложение № 7

«Оборотная ведомость по счету 10.1»

Приложение № 8

«Оборотная ведомость по счету 10.8»

1. Доклад на тему Реформы Министерства внутренних дел ч ткий план или имитация
2. Реферат на тему Bless Me Ultima Essay Research Paper Worlds
3. Доклад Созвездия Лисичка, Щит
4. Реферат на тему Подвиги и страдания святого апостола Андрея Первозванного
5. Реферат Остеофиты, остеохондрит и остеохондропатия
6. Реферат на тему Анализ рентабельности ОАО Мозырский НПЗ 17
7. Диплом на тему Материальная ответственность работника причинившего вред имуществу работодателя
8. Реферат на тему История Руси
9. Реферат на тему Love4 Essay Research Paper Ernest J Gaines
10. Курсовая на тему Поиск и открытие файлов находящихся на компьютере соответствующим программным обеспечением