Реферат Учетная политика организации назначение, содержание, влияние на информацию, отражаемую в отчет

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024

Содержание

Введение…………………………………………………………………………………. 5

Часть 1. Учетная политика организации: назначение, содержание, влияние на информацию, отражаемую в отчетности ………………………………………….. 7-22

1.1. Понятие и назначение учетной политики организации…………………............. 7

1.2. Формирование и изменение учетной политики организации………………….. 10

1.3. Документальное оформление учетной политики и ее влияние на информацию, отражаемую в отчетности……………………………………………………………... 13

Часть 2. Процедура ведения финансового учета в организации ………………... 22-46

2.1. Формирование Бухгалтерского баланса на начало месяца ……………………. 23

2.2. Заполнение Журнала регистрации хозяйственных операций …………………. 26

2.3. Заполнение Главной книги ………………………………………………………. 36

2.4. Заполнение Оборотно-сальдовой ведомости …………………………………… 42

2.5. Формирование Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках ……. 44

Заключение …………………………………………………………………………….. 47

Приложения ……………………………………………………………………………. 48

Список использованной литературы …………………………………………………. 58
Введение

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Актуальность темы заключается в том, что грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Поскольку каждая организация самостоятельно формирует свою учетную политику, она должна внимательно и серьезно подойти к этому процессу, учитывая все необходимые нормативные акты и не забывать о все большем влиянии международных стандартов.

Данная работа состоит из двух частей. Целями курсовой работы являются:

1)     рассмотрение правил и порядка ведения учетной политики организации;

2)     практическое рассмотрение процедуры ведения финансового учета.

       Для реализации поставленных целей следует решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность понятия и назначения учетной политики предприятия;

2) изучить принципы формирования и изменения учетной политики;

3) рассмотреть документальное оформление учетной политики и оценить ее влияние на информацию, изменяемую в отчетности;

4) рассмотреть процедуру ведения бухгалтерского учета и формирование финансовой отчетности организации. Для этого необходимо сформировать Бухгалтерский баланс на начало месяца, заполнить Журнал регистрации хозяйственных операций, Главную книгу, Оборотно-сальдовую ведомость, сформировать Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Часть 1. Учетная политика организации: назначение, содержание, влияние на информацию, отражаемую в отчетности

1.1. Понятие и назначение учетной политики организации

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования, т.е. это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.

Методы учета различных активов и обязательств установлены положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

Основным документом по учетной политике является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Согласно ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета, в широком смысле слова понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т.д.

Учетная политика в узком смысле – документ, отражающий специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности в части методических способов бухгалтерского учета. В документе должна раскрываться информация в отношении:

- способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- особенностей применения способов бухгалтерского учета, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, исходя из специфики условий хозяйствования.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.
1.2. Формирование и изменение учетной политики организации

Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике, который является локальным нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Учетная политика организации составляется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации (нововведение в ПБУ 1/2008), и утверждается руководителем организации. Положения учетной политики организации должны применяться всеми ее обособленными подразделениями (филиалами, представительствами).

         Только что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Однако использовать положения учетной политики нужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить – в указанные сроки.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 1/2008 в учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета;

- формы первичных документов;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения по организации бухгалтерского учета.

Новшество ПБУ 1/2008: в учетной политике должны утверждаться все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было ранее. В дальнейшем планируется предоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы первичных документов самостоятельно.

Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требование раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы ордера, Главную книгу и т.д.

Изменению учетной политики посвящен Раздел III ПБУ 1/2008. Основанием для изменения учетной политики признаются:

- изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

-    разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

- существенное изменение условий хозяйствования, к которым относятся реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.

Измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года. Внесение изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя. Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Например, организация может в отчетном году впервые взять кредит у банка, что потребует дополнительного отражения в учетной политике сведений о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и списании дополнительных затрат по займам и т.д. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информации должна включать следующие позиции:

·       причину изменения учетной политики;

·       обоснованность такого изменения;

·       оценку последствий изменений в денежной оценке.

Таким образом, еще до наступления следующего за отчетным года на предприятии следует провести следующие мероприятия:

·        издать приказ, в котором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостную оценку этих изменений;

·        все изменения отразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.
1.3. Документальное оформление учетной политики и ее влияние на информацию, отражаемую в отчетности

Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами: во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченности ее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет; во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ее методических приемов и способов) на результаты работы организации столь существенно, что требует решения (формального и по существу) ее первого руководителя.

К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности, относятся приказы и распоряжения руководителя организации, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского Учета (графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, Должностные инструкции и др.). Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций, а также технические аспекты использования различных элементов учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важны учредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционирования учредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:

·       бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);

·       отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

·       финансовые результаты деятельности устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительные документы должны фиксировать такие даты);

·       бухгалтерский отчет организации за год рассматривается и утверждается общим собранием акционеров (в акционерных обществах) или собранием участников (в обществах с ограниченной ответственностью и др.);

·       перед представлением общему собранию акционеров годовой бухгалтерский отчет должен быть проверен и подтвержден назначенным последним независимым аудитором.

Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующему законодательству именно на нем лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, устанавливаемыми главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.

Таблица 1. Документооборот организации

Наименование

документа

Создание документа

Проверка документа

Обработка

Передача

в архив

количество экземпляров

ответственный за выписку

ответственный за оформление

ответственный за исполнение

срок

исполнения

ответственный за проверку

кто представляет

порядок представления

срок представления

кто исполняет

срок исполнения

кто исполняет

срок передачи

Приход-

ный ордер

Ск-

лад

Бух-

гал-те-

рия

Ск-

лад

По мере поступ-ления мате-риалов

Бух-

гал-те-

рия

Ск-

лад

При реес-тре

Один

раз в пять

дней

Бух-

гал-те-

рия

По мере посту-пления

Бух-

гал-те-

рия

По исте-

чении

квар-тала

Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Ведь учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, то есть учетная политика может выступать как инструмент:

- управления затратами и финансовыми результатами;

- стратегического и тактического планирования:

- управления величиной начисленных налогов:

- практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;

- реализации принципов МСФО.

Различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.

Рассмотрим наиболее значимые элементы (исходя из степени влияния на показатели отчетности и возможности применения в большинстве коммерческих организаций) и покажем, как выбор различных методов учета может повлиять на содержание бухгалтерской отчетности (Таблица 2):

Таблица 2

Направление ведения бухучета, по которому можно осуществить выбор методики	Положения нормативного документа, определяющие возможность выбора методики бухучета	Характер влияния выбора методики бухучета на содержание внешней бухгалтерской отчетности
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н
Выбор способа амортизации нематериального актива	П. 28: "определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом". П. 30: "способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях"	Выбор способа начисления амортизации определяет величину амортизационных отчислений текущего отчетного периода. Величина начисленной амортизации в первую очередь влияет на отражаемый в отчетности финансовый результат и, следовательно, на показатели аналитических коэффициентов рентабельности. Характер зависимости здесь очевиден: чем больше начислено амортизации, тем больше себестоимость и, следовательно, тем меньше прибыль и меньше показатели рентабельности деятельности фирмы. И наоборот, чем меньше амортизация - тем больше прибыль и тем более рентабельной выглядит фирма. Следует также отметить, что размер начисляемой в текущем периоде амортизации при наличии остатков незавершенного производства и непроданной готовой продукции на конец отчетного периода может влиять на их оценку. И, следовательно, рост амортизационных отчислений приведет к росту оценки запасов, что сделает лучше демонстрируемую в отчетности картину платежеспособности организации. При уменьшении амортизационных отчислений в такой ситуации значение коэффициента общей платежеспособности будет снижаться
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н
Выбор способа начисления амортизации основных средств	П. 18: "начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу". П. 19: «В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств". П. 20: "срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту".	Характер влияния выбора способа начисления амортизации основных средств на показатели внешней бухгалтерской отчетности организации аналогичен характеру влияния на отчетность отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов.
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н
Выбор метода оценки материально-производственных запасов при выбытии (метода списания материально-производственных запасов)	П. 16: "при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики". П. 18: "оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца". П. 19: "оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений". П. 21: "по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки". П. 22: "оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений"	Выбор организацией метода оценки запасов влияет на отражаемые в отчетности показатели финансового результата деятельности (прибыль, убыток) и оценку запасов, представляемых в разделе "Оборотные активы" актива бухгалтерского баланса. В условиях роста цен метод ФИФО позволяет показать максимально возможную величину прибыли и оценку запасов на конец периода. Следовательно, выбор метода ФИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы позволяет повысить значения коэффициентов рентабельности и общей платежеспособности. При этом в условиях снижения цен на приобретаемые товарно-материальные ценности метод ФИФО, снижая отражаемые в отчетности величины прибыли и оборотных активов, наоборот приводит к снижению показателей рентабельности и платежеспособности. Эти сравнения актуальны при сопоставлении ФИФО с методом средней стоимости, так и с методом списания себестоимости каждой единицы запасов.
Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Выбор способа списания общехозяйственных расходов	Инструкция к счету № 26 "Общехозяйственные расходы": "счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи"	Выбор метода списания общехозяйственных расходов оказывает влияние на отражаемую в бухгалтерской отчетности величину прибыли фирмы. Списывая общехозяйственные расходы в дебет счета 90 "Продажи", мы не капитализируем их в активе в суммах оценки незавершенного производства и готовой продукции, и они в полной сумме уменьшают величину финансового результата текущего отчетного периода. Соответственно занижается и демонстрируемая организацией в отчетности оценка запасов как элемента оборотных активов. Такой подход, соответственно, снижает значения аналитических коэффициентов, оценивающих рентабельность и платежеспособность. Включая общехозяйственные расходы в себестоимость, мы капитализируем их часть, не относящуюся к реализованной за период продукции в активе баланса, что увеличивает отражаемую прибыль и оценку запасов компании

Часть 2. Процедура ведения финансового учета в организации

Исходные данные:

1. Остатки по бухгалтерским счетам на начало месяца.

01	«Основные средства»	25000000
02	«Амортизация основных средств»	4600000
04	«Нематериальные активы»	2000000
05	«Амортизация нематериальных активов»	425000
10	«Материалы»	3100000
20/ а	«Основное производство» / незавершенное производство по изделию А	200000
20/ б	«Основное производство» / незавершенное производство по изделию Б	70000
43/ а	«Готовая продукция» / изделие А (30000 ед. по 60 руб./ед.)	1800000
50	«Касса»	5000
51	«Расчетные счета»	2220000
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (КЗ)	4130000
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками» (ДЗ)	3540000
66	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	1500000
67	«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	7500000
68	«Расчеты по налогам и сборам» (КЗ)	150000
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» / расчеты с ФСС (КЗ)	29000
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» / расчеты с ФФОМС (КЗ)	11000
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» / расчеты с ТФОМС (КЗ)	20000
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/ расчеты с ПФ (КЗ)	140000
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» / страхование от несчастных случаев (КЗ)	10000
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда» (КЗ)	575000
71	«Расчеты с подотчетными лицами» (ДЗ) (в т.ч. задолженность Самойлова М.А. 25000 руб.; Семенова А.М. 5000 руб.)	30000
80	«Уставный капитал»	12000000
82	«Добавочный капитал»	500000
83	«Резервный капитал»	1500000
84	«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (прибыль)	4875000

Расшифровка к счету 10:

Наименование материала	Количество, ед.	Стоимость за ед.	Сумма, руб.
М1	140000	12	1680000
М2	82500	16	1320000
М6			100000
Итого			3100000

Расшифровка к счету 60:

Наименование поставщика	Сумма, руб.
ООО «Факел»	2950000
ООО «Движение»	1180000
Итого	4130000

Расшифровка к счету 62:

Наименование покупателя	Сумма, руб.
ООО «Восход»	2360000
ООО «Планета»	1180000
Итого	3540000

2.1. Формирование Бухгалтерского баланса на начало месяца

Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1575000
Основные средства	120	20400000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	21975000
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	5170000
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	3100000
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	270000
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1800000
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 прочие дебиторы 235	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	3570000
в том числе: покупатели и заказчики	241	3540000
авансы выданные	242
прочие дебиторы	243
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	2225000
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	10965000
БАЛАНС	300	32 940 000

ПАССИВ	Кол строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	12 000 000
Добавочный капитал	420	500 000
Резервный капитал	430	1 500 000
в том числе резервы, образованные в соответствии с: законодательством учредительными документами	431 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	4 875 000
ИТОГО по разделу III	490	18 875 000
IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	7 500 000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	7 500 000
V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1 500 000
Кредиторская задолженность	620	5 065 000
в том числе: поставщики и подрядчики	621	4 130 000
задолженность перед персоналом организации	622	575 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	210 000
задолженность по налогам и сборам	624	150 000
прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	6 565 000
БАЛАНС	700	32 940 000

2.2. Заполнение Журнала регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Зачислена на р/с сумма поступившей от покупателей (ООО «Восход») оплаты за реализованную им продукцию	1475000	51	62/в
2	Зачислена на р/с сумма поступившей от покупателей (ООО «Планета») оплаты за реализованную им продукцию	295000	51	62/п
3	Перечислено с р/с бюджету в погашение задолженности по налогам	150000	68	51
4	Перечислено с р/с в оплату счетов поставщиков (ООО «Факел»)	2360000	60/ф	51
5	Перечислено с р/с в оплату счетов поставщиков (ООО «Движение»)	590000	60/д	51
6	Перечислено с р/с в погашение задолженности по з/пл	575000	70	51
7	Отпущены материалы М/6 на обслуживание цеха	30000	25	10/М6
8	Приобретены материалы М1 (у ООО «Факел») в количестве 150000 ед. (15,34 руб./ед., в т.ч. НДС 2,34 руб.): - стоимость без НДС (150000*13) - НДС	1950000 351000	10/М1 19	60/ф 60/ф
9	Приобретены материалы М2 (у ООО «Движение») в количестве 50000 ед. (20,06 руб./ед., в т.ч. НДС 3,06 руб.): - стоимость без НДС (17 руб./ед.*50000 ед.) - НДС	850000 153000	10/М2 19	60/д 60/д
10	Отпущены материалы М1 (140000 ед.) на производство продукции: - изделие А (метод ФИФО)	1680000	20/а	10/М1
11	Отпущены материалы М2 (82500 ед.) на производство продукции: - изделие А (метод ФИФО)	1320000	20/а	10/М2
12	Отпущены материалы М1 (50000 ед.) на производство продукции: - изделие Б (метод ФИФО)	650000	20/б	10/М1
13	Отпущены материалы М2 (30000 ед.) на производство продукции: - изделие Б (метод ФИФО)	510000	20/б	10/М2
14	Отгружена покупателям (ООО «Планета») готовая продукция (изделие А, в количестве 30000 ед., цена реализации 1 ед. 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб.): - выручка от реализации (включая НДС) - НДС	3540000 540000	62 90	90 68
15	Получено с р/с в кассу	5500	50	51
16	Выдано из кассы подотчетному лицу (работнику службы управления Аюпову А.М.) на командировку	5500	71	50
17	Приобретен (у ООО «Форте») объект основных средств, не требующий монтажа: - стоимость без НДС - НДС	22000 2640	08 19	60 60
18	Объект основных средств введен в эксплуатацию	22000	01	08
19	Утвержден авансовый отчет работника службы управления (Самойлова М.А.) по расходам на командировку	25000	26	71
20	Утвержден авансовый отчет работника цеха (Семенова А.М.) по хозяйственным расходам	5000	25	71
21	Принят к оплате счет подрядчика (ООО «Ремонт») за ремонт оборудования цеха: - стоимость без НДС - сумма НДС	30000 3540	25 19	60 60
22	Перечислено с р/с в оплату счета подрядчика (ООО «Ремонт») за оказанные услуги по ремонту	33540	60	51
23	Зачислена на р/с выручка за реализованную покупателям продукцию (ООО «Планета»)	3540000	51	62
24	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (50000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1ед.)	3000000 1020000	43/а 43/б	20/а 20/б
25	Списано с р/с в безакцептном порядке (по показателям измерительных приборов) в оплату счетов поставщика электроэнергии (ООО СК «Энергия»), в т.ч. НДС 1180 руб.:	11800	60	51
26	Отражается включение в общехозяйственные расходы суммы платы за электроэнергию (ООО СК «Энергия») (без НДС): - стоимость без НДС -отражается сумма НДС	10000 1800	26 19	60 60
27	Начислена задолженность перед ООО «Консультант» за услуги пользования СПС: - стоимость без НДС - сумма НДС	5000 900	26 19	76 76
28	Перечислено с р/с ООО «Консультант»	5900	76	51
29	Начислена задолженность перед ООО «Спектр» за консультационные услуги: - стоимость без НДС - сумма НДС	3000 540	26 19	76 76
30	Перечислено с р/с ООО «Спектр»	3540	76	51
31	Начислена задолженность перед ООО «Защита» за услуги охраны: - стоимость без НДС - сумма НДС	10000 1800	26 19	76 76
32	Перечислено с р/с ООО «Защита»	11800	76	51
33	Начислена з/пл работникам: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	3300000 2500000 200000 400000	20/а 20/б 25 26	70 70 70 70
34	Начислена задолженность по платежам в Пенсионный фонд РФ по обязательному страхованию работников (20 %) от суммы з/пл начисленной: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	660000 500000 40000 80000	20/а 20/б 25 26	69 69 69 69
35	Начислена задолженность по платежам в ФСС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (2,9 %) от суммы з/пл начисленной: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	95700 72500 5800 11600	20/а 20/б 25 26	69 69 69 69
36	Начислена задолженность по платежам в ФФОМС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (1,1 %) от суммы з/пл начисленной: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	36300 27500 2200 4400	20/а 20/б 25 26	69 69 69 69
37	Начислена задолженность по платежам в ТФОМС РФ в рамках платежей по обязательному страхованию работников (2 %) от суммы з/пл начисленной: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	66000 50000 4000 8000	20/а 20/б 25 26	69 69 69 69
38	Начислены платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (1,3% - 12 класс профессионального риска) от суммы з/пл начисленной: - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - вспомогательному персоналу, специалистам цеха - работникам службы управления	42900 32500 2600 5200	20/а 20/б 25 26	69 69 69 69
39	Списана с р/с в безакцептном порядке задолженность перед МУП «Теплосети»	11800	76	51
40	Отражается включение в затраты задолженности перед МУП «Теплосети» за коммунальные платежи: - сумма без НДС - НДС	10000 1800	26 19	76 76
41	Списана с р/с в безакцептном порядке задолженность перед МУП «Водоканал»	3540	76	51
42	Отражается включение в затраты задолженности перед МУП «Водоканал» за коммунальные платежи: - сумма без НДС - НДС	3000 540	26 19	76 76
43	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (5000 ед., пл с/с 102 руб. за 1 ед.)	1500000 510000	43/а 43/б	20/а 20/б
44	Утвержден авансовый отчет работника службы управления Аюпова А.М. по расходам на командировку	5000	26	71
45	Возвращен Аюповым А.М. (в кассу) остаток неиспользованного аванса на командировку	500	50	71
46	Начислена задолженность перед телерадиокомпанией за услуги рекламы (коммерческие расходы = р. на продажу): - стоимость без НДС - сумма НДС	5000 900	44 19	76 76
47	Перечислено телерадиокомпании с р/с за услуги рекламы	5900	76	51
48	Начислена амортизация по основным средствам цеха	50000	25	02
49	Начислена амортизация по основным средствам службы управления	35000	26	02
50	Начислена амортизация по нематериальным активам (патент на изобретение) эксплуатируемым в цехе	3000	25	05
51	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1ед.)	1500000 1020000	43/а 43/б	20/а 20/б
52	Распределяются общепроизводственные расходы: - на изделие А - на изделие Б	212009,4 160590,6	20/а 20/б	25 25
53	Распределяются общехозяйственные расходы	615200	90	26
54	Отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой: - изделие А - изделие Б	550346,6 64853,4	43/а 43/б	20/а 20/б
55	Отгружена покупателям (ООО «Планета») готовая продукция (изделие А, в количестве 80000 ед., цена реализации 1 ед. 118 руб./ед., в т.ч. НДС 18 руб.): - выручка от реализации (включая НДС) - НДС	9440000 1440000	62 90	90 68
56	Отгружена покупателям (ООО «Мир») готовая продукция (изделие Б, в количестве 15000 ед., цена реализации 1 ед. 177 руб./ед., в т.ч. НДС 27 руб.): - выручка от реализации (включая НДС) - НДС	2655000 405000	62 90	90 68
57	Списывается производственная себестоимость реализованной продукции: - изделие А (колс/с) - изделие Б (колс/с)	6159722,72 1491087,96	90 90	43/а 43/б
58	Списываются расходы на продажу (полностью)	5000	90	44
59	Определяется финансовый результат от реализации продукции	4978989,32	90	99
60	Возмещен из бюджета НДС	518460	68	19
	Итого

1. Расчет стоимости выбывающих материалов методом
FIFO

М/1

	Количество, ед.	Стоимость за ед.	Сумма, руб.
Остаток на начало	140 000	12	1 680 000
Приход	150 000	13	1 950 000
Расход изд. А	140 000	12	1 680 000
Расход изд. Б	50 000	13	650 000
Остаток на конец	100 000	13	1 300 000

М/2

	Количество, ед.	Стоимость за ед.	Сумма, руб.
Остаток на начало	82 500	16	1 320 000
Приход	50 000	17	850 000
Расход изд. А	82 500	16	1 320 000
Расход изд. Б	30 000	17	510 000
Остаток на конец	20 000	17	340 000

М/6

	Количество, ед.	Стоимость за ед.	Сумма, руб.
Остаток на начало	-	-	100 000
Приход	-	-	-
Расход	-	-	30 000
Остаток на конец	-	-	70 000

2. Расчет НДС и суммы выручки от реализации

Операция 14:

Σ выручки от реал. изд.А = 30000*118 = 3540000;

Σ НДС = 30000*18 = 540000.

Операция 55:

Σ выручки от реал. изд.А = 80000*118 = 9440000;

Σ НДС = 80000*18 = 1440000.

Операция 56:

Σ выручки от реал. изд.Б = 15000*177 = 2655000;

Σ НДС = 15000*27 = 405000.

3. Расчет сумм готовой продукции в оценке по плановой себестоимости

Операция 24:

изд.А: 50000*60 = 3000000;

изд.Б: 10000*102 = 1020000.

Операция 43:

Изд.А: 25000*60 = 1500000;

Изд.Б: 5000*102 = 510000.

Операция 51:

Изд.А: 50000*60 = 3000000;

Изд.Б: 10000*102 = 1020000.

4. Расчет суммы заработной платы

Операция 33:

рабочим за изготовление изделия А: 1800000+60000*25 = 3300000;

рабочим за изготовление изделия Б: 1000000+60000*25 = 2500000.

5. Расчет сумм задолженностей по социальному страхованию и обеспечению

Операция 34:

- рабочие за изготовление изделия А: 3300000*0,2 = 660000;

- рабочие за изготовление изделия Б: 2500000*0,2 = 500000;

- вспомогательный персонал, специалисты цеха: 200000*0,2 = 40000;

- работники службы управления: 400000*0,2 = 80000.

Операция 35:

- рабочие за изготовление изделия А: 3300000*0,029 = 95700;

- рабочие за изготовление изделия Б: 2500000*0,029 = 72500;

- вспомогательный персонал, специалисты цеха: 200000*0,029 = 5800;

- работники службы управления: 400000*0,029 = 11600.

Операция 36:

- рабочие за изготовление изделия А: 3300000*0,011 = 36300;

- рабочие за изготовление изделия Б: 2500000*0,011 = 27500;

- вспомогательный персонал, специалисты цеха: 200000*0,011 = 2200;

- работники службы управления: 400000*0,011 = 4400.

Операция 37:

- рабочие за изготовление изделия А: 3300000*0,02 = 66000;

- рабочие за изготовление изделия Б: 2500000*0,02 = 50000;

- вспомогательный персонал, специалисты цеха: 200000*0,02 = 4000;

- работники службы управления: 400000*0,02 = 8000.

Операция 38:

- рабочие за изготовление изделия А: 3300000*0,013 = 42900;

- рабочие за изготовление изделия Б: 2500000*0,013 = 32500;

- вспомогательный персонал, специалисты цеха: 200000*0,013 = 2600;

- работники службы управления: 400000*0,013 = 5200.

6. Распределение общепроизводственных расходов по сумме начисленной

з/пл основных производственных рабочих

Операция 52:

Д20/а К70   3300000     56,90% (3300000*100/5800000);

Д20/б К70   2500000     43,10% (2500000*100/5800000).

                                         25

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
7 20 21 33 34 35 36 37 38 48 50	30000 5000 30000 200000 40000 5800 2200 4000 2600 50000 3000
Оборот	372600	Оборот	372600
Ск	-	Ск	-

Д20/а К25     212009,4 (372600*0,5690);

Д20/б К25     160590,6 (372600*0,4310).

7. Распределение общехозяйственных расходов

Операция 53:

                                   26

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
19 26 27 29 31 33 34 35 36 37 38 40 42 44 49	25000 10000 5000 3000 10000 400000 80000 11600 4400 8000 5200 10000 3000 5000 35000
Оборот	615200	Оборот	615200
Ск	-	Ск	-

Д90К26 615200

8. Расчет суммы отклонения фактической производственной себестоимости от плановой
Операция 54:

20/а 43/а

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	200000
10 11 33 34 35 36 37 38 52	1680000 1320000 3300000 660000 95700 36300 66000 42900 212009,4	24 43 51 54	3000000 1500000 1500000 550346,6
Оборот	7412909,4	Оборот	5449653,4
Ск	2163256

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма

24 43 51	3000000 1500000 1500000
Оборот	6000000	Оборот

Σоткл. = 5449653,4 – 6000000 = -550346,6;

Д43/а К20/а 550346,6

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-
24 43 51	1020000 510000 1020000
Оборот	2550000	Оборот

20/б 43/б

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	70000
12 13 33 34 35 36 37 38 52	650000 510000 2500000 500000 72500 27500 50000 32500 160590,6	24 43 51 54	1020000 510000 1020000 64853,4
Оборот	4503090,6	Оборот	2485146,6
Ск	2087944

Σоткл. = 2485146,6 – 2550000 = -64853,4;

Д43/а К20/а    64853,4

9. Расчет сумм производственной себестоимости реализованной продукции

Операция 57.

1) Определим себестоимость 1 единицы изделия А и изделия Б в отчетном периоде. Для этого нужно разделить все затраты на производство продукции(20) на общее количество выпущенной продукции:

Кол-во прод. изд.А = 50000+25000+25000 = 100000;

Кол-во прод. изд.Б = 10000+5000+10000 = 25000;

С/с 1 ед. изд. А = = 54,496534;

С/с 1 ед. изд. Б = = 99,405864.

Найдем себестоимость реализованной продукции, произведенной в отчетном периоде:

С/с реал.прод. изд. А = 54,496534*80000 = 4359722,72;

С/с реал.прод. изд. Б = 99,405864*15000 = 1491087,96.

2) Была реализована готовая продукция изделия А, находящаяся в остатке на начало отчетного периода в количестве 30000 ед. с себестоимостью 60 руб./ед.:

изд. А: 30000*60 = 1800000.

Итого, отгружено изделия А: Д90 К43/а   6159722,72;

            отгружено изделия Б: Д90 К43/б 1491087,96.

10. Определение финансового результата от реализации продукции

Операция 59.

Откроем счет 90 «Продажи» и соберем все затраты:

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма

14 53 55 56 57 57 58 59	540000 615200 1440000 405000 6159722,72 1491087,96 5000 4978989,32	14 55 56	3540000 9440000 2655000
Оборот	15635000	Оборот	15635000

Оборот по кредиту 90 счета больше, чем по дебету, отсюда следует, что за отчетный период получен положительный финансовый результат (прибыль) в сумме 4978989,32.
11. Расчет суммы возмещения из бюджета НДС

Операция 60:

19

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма

8 9 17 21 26 27 29 31 40 42 46	351000 153000 2640 3540 1800 900 540 1800 1800 540 900
Оборот	518460

Из бюджета возмещается НДС в сумме 518460.
2.3. Заполнение Главной книги

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	4600000
		48 49	50000 35000
Оборот	-	Оборот	85000
		Ск	4685000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	25000000
18	22000
Оборот	22000	Оборот	-
Ск	25022000

04 «Нематериальные активы»                                     05 «Амортизация

                                                                                        нематериальных активов»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	2000000

Оборот	-	Оборот	-
Ск	2000000		-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	425000
		50	3000
Оборот	-	Оборот	3000
		Ск	428000

08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-
17	22000	18	22000
Оборот	22000	Оборот	22000
Ск	-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	3100000
8 9	1950000 850000	7 10 11 12 13	30000 1680000 1320000 650000 510000
Оборот	2800000	Оборот	4190000
Ск	1710000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	1680000
8	1950000	10 12	1680000 650000
Оборот	1950000	Оборот	2330000
Ск	1300000

                 10/М1 «Материалы»                                              10/М2 «Материалы»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	1320000
9	850000	11 13	1320000 510000
Оборот	850000	Оборот	1830000
Ск	340000

10/М6 «Материалы»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	100000
		7	30000
Оборот	-	Оборот	30000
Ск	70000

20/а
19 «НДС по приобретенным ценностям»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-
8 9 17 21 26 27 29 31 40 42 46	351000 153000 2640 3540 1800 900 540 1800 1800 540 900	60	518460
Оборот	518460	Оборот	518460
Ск	-

20 «Основное производство» 20/а «Основное производство»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	270000
10 11 12 13 33 33 34 34 35 35 36 36 37 37 38 38 52 52	1680000 1320000 650000 510000 3300000 2500000 660000 500000 95700 72500 36300 27500 66000 50000 42900 32500 212009,4 160590,6	24 24 43 43 51 51 54 54	3000000 1020000 1500000 510000 1500000 1020000 -550346,6 -64853,4
Оборот	11916000	Оборот	7934800
Ск	4251200

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	200000
10 11 33 34 35 36 37 38 52	1680000 1320000 3300000 660000 95700 36300 66000 42900 212009,4	24 43 51 54	3000000 1500000 1500000 -550346,6
Оборот	7412909,4	Оборот	5449653,4
Ск	2163256

20/б «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	70000
12 13 33 34 35 36 37 38 52	650000 510000 2500000 500000 72500 27500 50000 32500 160590,6	24 43 51 54	1020000 510000 1020000 -64853,4
Оборот	4503090,6	Оборот	2485146,6
Ск	2087944

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
7 20 21 33 34 35 36 37 38 48 50	30000 5000 30000 200000 40000 5800 2200 4000 2600 50000 3000	52 52	212009,4 160590,6
Оборот	372600	Оборот	372600
Ск	-	Ск	-

26 «Общехозяйственные расходы» 43 «Готовая продукция»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
19 26 27 29 31 33 34 35 36 37 38 40 42 44 49	25000 10000 5000 3000 10000 400000 80000 11600 4400 8000 5200 10000 3000 5000 35000	53	615200
Оборот	615200	Оборот	615200
Ск	-	Ск	-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	1800000
24 24 43 43 51 51 54 54	3000000 1020000 1500000 510000 1500000 1020000 -550346,6 -64853,4	57 57	6159722,72 1491087,96
Оборот	7934800	Оборот	7650810,68
Ск	2083989,32

43/а «Готовая продукция» 43/б «Готовая продукция»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	1800000
24 43 51 54	3000000 1500000 1500000 -550346,6	57	6159722,72
Оборот	5449653,4	Оборот	6159722,72
Ск	1089930,68

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-
24 43 51 54	1020000 510000 1020000 -64853,4	57	1491087,96
Оборот	2485146,6	Оборот	1491087,96
Ск	994058,64

44 «Расходы на продажу»                                           50 «Касса»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
46	5000	57	5000
Оборот	5000	Оборот	5000
Ск	-	Ск	-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	5000
15 45	5500 500	16	5500
Оборот	6000	Оборот	5500
Ск	5500

51 «Расчетные счета 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	2220000
1 2 23	1475000 295000 3540000	3 4 5 6 15 22 25 28 30 32 39 41 47	150000 2360000 590000 575000 5500 33540 11800 5900 3540 11800 11800 3540 5900
Оборот	5310000	Оборот	3768320
Ск	3761680

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	4130000
4 5 22 25	2360000 590000 33540 11800	8 8 9 9 17 17 21 21 26 26	1950000 351000 850000 153000 22000 2640 30000 3540 10000 1800
Оборот	2995340	Оборот	3373980
		Ск	4508640

60/движ-е «Расчеты с поставщиками 60/факел «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками и подрядчиками»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	1180000
5	590000	9 9	850000 153000
Оборот	590000	Оборот	1003000
		Ск	1593000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	2950000
4	2360000	8 8	1950000 351000
Оборот	2360000	Оборот	2301000
		Ск	2891000

     62 «Расчеты с покупателями                      62/восход «Расчеты с покупателями

                  и заказчиками»                                                    и заказчиками»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	3540000
14 55 56	3540000 9440000 2655000	1 2 23	1475000 295000 3540000
Оборот	15635000	Оборот	5310000
Ск	13865000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	2360000
		1	1475000
Оборот	-	Оборот	1475000
Ск	885000

62/планета «Расчеты с покупателями        66 «Расчеты по краткосрочным кредитам

             и заказчиками»                                                            и займам»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	1180000
14 55	3540000 9440000	2 23	295000 3540000
Оборот	12980000	Оборот	3835000
Ск	10325000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	1500000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	1500000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	150000
3 60	150000 518460	14 55 56	540000 1440000 405000
Оборот	668460	Оборот	2385000
		Ск	1866540

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам 68 «Расчеты по налогам и сборам»

и займам»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	7500000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	7500000

69 «Расчеты по социальному страхованию   70 «Расчеты с персоналом по оплате

                      и обеспечению»                                                труда»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	210000
		34 34 34 34 35 35 35 35 36 36 36 36 37 37 37 37 38 38 38 38	660000 500000 40000 80000 95700 72500 5800 11600 36300 27500 2200 4400 66000 50000 4000 8000 42900 32500 2600 5200
Оборот	-	Оборот	1747200
		Ск	1957200

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	575000
6	575000	33 33 33 33	3300000 2500000 200000 400000
Оборот	-	Оборот	6400000
		Ск	6400000

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	30000
16	5500	19 20 44 45	25000 5000 5000 500
Оборот	5500	Оборот	35500
Ск	-

76 «Расчеты с разными дебиторами 80 «Уставный капитал»

и кредиторами»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
28 30 32 39 41 47	5900 3540 11800 11800 3540 5900	27 27 29 29 31 31 40 40 42 42 46 46	5000 900 3000 540 10000 1800 10000 1800 3000 540 5000 900
Оборот	42480	Оборот	42480
Ск	-	Ск	-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	12000000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	12000000

                       82 «Добавочный капитал»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	50000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	50000

     83 «Резервный капитал»                                 84 «Нераспределенная прибыль

                                                                                        (непокрытый убыток)»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	1500000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	1500000

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	4875000

Оборот	-	Оборот	-
		Ск	4875000

90 «Продажи» 99 «Прибыли и убытки»

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
14 53 55 56 57 57 58 59	540000 615200 1440000 405000 6159722,72 1491087,96 5000 4978989,32	14 55 56	3540000 9440000 2655000
Оборот	15635000	Оборот	15635000
Ск	-	Ск	-

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	-	Сн	-
		59	4978989,32
Оборот	-	Оборот	4978989,32
Ск		Ск	4978989,32

2.4. Заполнение Оборотно-сальдовой ведомости
Оборотно - сальдовая ведомость за январь 2009г.

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное		Оборот за период		Сальдо конечное
№ счета	Наименование счета	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
01	Основные средства	25000000		22000		25022000
02	Амортизация основных средств		4600000		85000		4685000
04	Нематериальные активы	2000000				2000000
05	Амортизация нематериальных активов		425000		3000		428000
07	Оборудование к установке
08	Вложения во внеоборотные активы			22000	22000
10	Материалы	3100000		2800000	4190000	1710000
19	НДС по приобретенным ценностям			518460	518460
20	Основное производство	270000		11916000	7934800	4251200
23	Вспомогательное производство
25	Общепроизводственные расходы			372600	372600
26	Общехозяйственные расходы			615200	615200
43	Готовая продукция	1800000		7934800	7650810,68	2083989,32
44	Расходы на продажу			5000	5000
50	Касса	5000		6000	5500	5500
51	Расчетный счет	2220000		5310000	3768320	3761680
58	Финансовые вложения
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		4130000	2995340	3373980		4508640
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	3540000		15635000	5310000	13865000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1500000				1500000
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		7500000				7500000
68	Расчеты по налогам и сборам		150000	668460	2385000		1866540
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		210000		1747200		1957200
70	Расчеты по оплате труда		575000	575000	6400000		6400000
71	Расчеты с подотчетными лицами	30000		5500	35500
76-1	Расчеты с разными дебиторами			42480	42480
80	Уставный капитал		12000000				12000000
82	Добавочный капитал		500000				500000
83	Резервный капитал		1500000				1500000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		4875000				4875000
90	Продажи			15635000	15635000
91	Прочие доходы и расходы
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки				4978989,32		4978989,32
	ИТОГО	37965000	37965000	65078840	65078840	52699369,32	52699369,32

2.5. Формирование бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках
Бухгалтерский баланс

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	1 575 000	1 572 000
Основные средства	120	20 400 000	20 337 000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	21 975 000	21 909 000
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	5 170 000	8 045 189,32
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	3 100 000	1 710 000
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	270 000	4 251 200
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1 800 000	2 083 989,32
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 231 прочие дебиторы 235	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
прочие дебиторы	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	3 570 000	13 865 000
в том числе: покупатели и заказчики	241	3 540 000	13 865 000
авансы выданные	242
прочие дебиторы	243
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	2 225 000	3 767 180
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	10 965 000	25 677 369,32
БАЛАНС	300	32 940 000	47 586 369,32

ПАССИВ	Кол строки	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3	4
III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	12 000 000	12 000 000
Добавочный капитал	420	500 000	500 000
Резервный капитал	430	1 500 000	1 500 000
в том числе резервы, образованные в соответствии с: законодательством учредительными документами	431 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	4 875 000	9 853 989,32
ИТОГО по разделу III	490	18 875 000	23 853 989,32
IV . ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	7 500 000	7 500 000
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	7 500 000	7 500 000
V . КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	1 500 000	1 500 000
Кредиторская задолженность	620	5 065 000	14 732 380
в том числе: поставщики и подрядчики	621	4 130 000	4 508 640
задолженность перед персоналом организации	622	575 000	6 400 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	210 000	1 957 200
задолженность по налогам и сборам	624	150 000	1 866 540
прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	6 565 000	16 232 380
БАЛАНС	700	32 940 000	47 586 369,32

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Показатель	Сумма
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	13 250 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(7650810,68)
Валовая прибыль	5599189,32
Коммерческие расходы	(5 000)
Управленческие расходы	(615200)
Прибыль (убыток) от продаж	4979989,32
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Доходы от участия в других организациях	(-)
Прочие доходы	-
Прочие расходы	(-)
Прибыль (убыток) до налогообложения	4979989,32
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на прибыль	(995997,86)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	3984191,46
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-

Заключение

В первой части курсовой работы были рассмотрены сущность учетной политики предприятия, принципы ее формирования и изменения, а также влияние учетной политики на бухгалтерскую отчетность организации.

Во второй части мы рассмотрели процедуру ведения финансового учета в организации. Для этого нам понадобилось сформировать Бухгалтерский баланс на начало месяца, заполнить Журнал регистрации хозяйственных операций, Главную книгу, Оборотно-сальдовую ведомость, сформировать Бухгалтерский баланс на конец месяца и Отчет о прибылях и убытках.

Вторую часть работы мы выполняли в соответствии с учетной политикой.

По итогам курсовой работы можно сделать следующие выводы:

1) Учетная политика предприятия – относительно новое явление в экономической теории и практике работы отечественных предприятий. Поэтому этому вопросу уделяется достаточно много внимания в литературных изданиях и проводятся семинары, лекции.

2) От правильного понимания, формирования и раскрытия учетной политики во многом зависит экономическая эффективность деятельности предприятия по всем направлениям.

3) От многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения, поскольку учетная политика является мощным инструментом формирования выручки и затрат организации.
Приложения

Приложение 1. Расчет стоимости выбывающих материалов методом средней стоимости

Операция 10.

Средняя стоимость 1 ед-цы (М1) = = 12,5;

Σ выбытия А(М1) = 12,5*140000 = 1750000.
Операция 11.

Средняя стоимость 1 ед-цы (М2) = = 16,4;

Σ выбытия А(М2)= 16,4*82500 = 1353000.

Операция 12.

Σ выбытия Б(М1) = 12,5*50000 = 625000.

Операция 13.

Σ выбытия Б (М2)= 16,4*30000 = 492000.

Ск (М1) = 100000*12,5 = 1250000;

Ск (М2) = 20000*16,4 = 328000.

Таблица 1

				FIFO	Средней стоимости
10	Отпущены материалы М1 (140000 ед.) на производство продукции: - изделие. А	20/а	10/М1	1680000	1750000
11	Отпущены материалы М2 (82500 ед.) на производство продукции: - изделие А	20/а	10/М2	1320000	1353000
12	Отпущены материалы М1 (50000 ед.) на производство продукции: - изделие Б	20/б	10/М1	650000	625000
13	Отпущены материалы М2 (30000 ед.) на производство продукции: - изделие Б	20/б	10/М2	510000	492000

Приложение 2. Распределение управленческих расходов по сумме начисленной з/пл основных производственных рабочих

Таблица 2

Распределяются общехозяйственные расходы:

- на изделие А

- на изделие Б

20/а

20/б

26

26

350048,8

265151,2

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
19 26 27 29 31 33 34 35 36 37 38 40 42 44 49	25000 10000 5000 3000 10000 400000 80000 11600 4400 8000 5200 10000 3000 5000 35000
Оборот	615200	Оборот	615200

Изделие А: = 0,5690;   615200*0,5690 = 350048,8;

Изделие Б: = 0,4310;    615200*0,4310 = 265151,2.



Приложение 3

3.1. Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Таблица 3

24	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (50000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1 ед.)	43/а 43/б	40/а 40/б	3000000 1020000
43	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (5000 ед., пл с/с 102 руб. за 1 ед.)	43/а 43/б	40/а 40/б	1500000 510000
51	Поступила готовая продукция из производства на склад в оценке по плановой себестоимости: - изделие А (25000 ед., пл. с/с 60 руб. за 1 ед.) - изделие Б (10000 ед., пл. с/с 102 руб. за 1 ед.)	43/а 43/б	40/а 40/б	1500000 1020000

Операция 24:

изд.А: 50000*60 = 3000000;

изд.Б: 10000*102 = 1020000.
Операция 43:

Изд.А: 25000*60 = 1500000;

Изд.Б: 5000*102 = 510000.
Операция 51:

Изд.А: 50000*60 = 3000000;

Изд.Б: 10000*102 = 1020000.
3.2. Оценка готовой продукции

3.2а. Оценка готовой продукции по полной фактической производственной себестоимости

Таблица 4

53	Распределяются общехозяйственные расходы: - изделие А - изделие Б	20/а 20/б	26 26	350048,8 265151,2
54	Отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой: - изделие А - изделие Б	43/а 43/б	20/а 20/б	200297,8 200297,8
57	Списывается производственная себестоимость реализованной продукции: - изделие А (колс/с) - изделие Б (колс/с)	90 90	43/а 43/б	6439761,76 1650178,68
59	Определяется финансовый результат от реализации продукции	90	99	5155059,56

Операция 54.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от плановой:

20/а 43/а

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	200000
10 11 33 34 35 36 37 38 52 53	1680000 1320000 3300000 660000 95700 36300 66000 42900 212009,4 350048,8	24 43 51 54	3000000 1500000 1500000 200297,8
Оборот	7762958,2	Оборот	5799702,2
Ск	2163256

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
24 43 51	3000000 1500000 1500000
Оборот	6000000

Σоткл. А = 5799702,2 – 6000000 = -200297,8;

Д43/а К20/а 200297,8

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
24 43 51	1020000 510000 1020000
Оборот	2550000

20/б 43/б

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	70000
12 13 33 34 35 36 37 38 52 53	650000 510000 2500000 500000 72500 27500 50000 32500 160590,6 265151,2	24 43 51 54	1020000 510000 1020000 200297,8
Оборот	4768241,8	Оборот	2750297,8
Ск	2087944

Σоткл. Б = 2750297,8 – 2550000 = 200297,8;

Д43/б К20/б    200297,8
Операция 57:

1) Кол-во прод. изд.А = 50000+25000+25000 = 100000;

Кол-во прод. изд.Б = 10000+5000+10000 = 25000;

С/с 1 ед. изд. А = = 57,997022;

С/с 1 ед. изд. Б = = 110,011912.

Найдем себестоимость реализованной продукции:

С/с реал. прод. изд. А = 57,997022*80000 = 4639761,76;

С/с реал. прод. изд. Б = 110,011912*15000 = 1650178,68.

2) Была реализована готовая продукция изделия А, находящаяся в остатке на начало отчетного периода в количестве 30000 ед. с себестоимостью 60 руб./ед.:

изд. А: 30000*60 = 1800000.

Итого, отгружено изделия А: Д90 К43/а   6439761,76;

            отгружено изделия Б: Д90 К43/б 1650178,68.
Операция 59.

Откроем счет 90 «Продажи» и соберем все затраты:

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
14 55 56 57 57 58 59	540000 1440000 405000 6439761,76 1650178,68 5000 5155059,56	14 55 56	3540000 9440000 2655000
Оборот	15635000	Оборот	15635000

Оборот по кредиту 90 счета больше, чем по дебету, отсюда следует, что за отчетный период получен положительный финансовый результат (прибыль) в сумме 5155059,56.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Таблица 5

Показатель	Сумма
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	13 250 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(8 089 940,44)
Валовая прибыль	5 160 059,56
Коммерческие расходы	(5 000)
Управленческие расходы	(-)
Прибыль (убыток) от продаж	5 155 059,56
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Доходы от участия в других организациях	(-)
Прочие доходы	-
Прочие расходы	(-)
Прибыль (убыток) до налогообложения	5 155 059,56
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на прибыль	(1 031 011,912)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	4 124 047,648
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-

3.2б. Оценка готовой продукции по полной плановой себестоимости

Таблица 6

53	Распределяются общехозяйственные расходы: - изделие А - изделие Б	20/а 20/б	26 26	350048,8 265151,2
54	Списывается сумма фактических затрат на производство: -изделие А -изделие Б	40/а 40/б	20/а 20/б	5799702,2 2750297,8
	Отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой: - изделие А - изделие Б	90 90	40/а 40/б	200297,8 200297,8
57	Списывается производственная себестоимость реализованной продукции: - изделие А (колс/с) - изделие Б (колс/с)	90 90	43/а 43/б	6600000 1530000
59	Определяется финансовый результат от реализации продукции	90	99	5115000

Операция 54.

1) Сумма фактических затрат на производство:

20/а 20/б

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	200000
10 11 33 34 35 36 37 38 52 53	1680000 1320000 3300000 660000 95700 36300 66000 42900 212009,4 350048,8	54	5799702,2
Оборот	7762958,2	Оборот	5799702,2
Ск	2163256

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	70000
12 13 33 34 35 36 37 38 52 53	650000 510000 2500000 500000 72500 27500 50000 32500 160590,6 265151,2	54	2750297,8
Оборот	4768241,8	Оборот	2750297,8
Ск	2087944

2) Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от плановой:

изделие А:   5799702,2 - (3000000+1500000+1500000) = -200297,8;

изделие Б:    2750297,8 - (1020000+510000+1020000) = 200297,8.

Операция 57.

Себестоимость реализованной продукции в оценке по плановой:

изделие А:   60*110000 = 6600000;

изделие Б:   102*15000 = 1530000.
Операция 59.

Откроем счет 90 «Продажи» и соберем все затраты:

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
14 54 54 55 56 57 57 58 59	540000 200297,8 200297,8 1440000 405000 6600000 1530000 5000 5115000	14 55 56	3540000 9440000 2655000
Оборот	15635000	Оборот	15635000

Оборот по кредиту 90 счета больше, чем по дебету, отсюда следует, что за отчетный период получен положительный финансовый результат (прибыль) в сумме 5115000.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Таблица 7

Показатель	Сумма
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	13 250 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(8 130 000)
Валовая прибыль	5 120 000
Коммерческие расходы	(5 000)
Управленческие расходы	(-)
Прибыль (убыток) от продаж	5 115 000
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Доходы от участия в других организациях	(-)
Прочие доходы	-
Прочие расходы	(-)
Прибыль (убыток) до налогообложения	5 115 000
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на прибыль	(1 023 000)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	4 092 000
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-

3.2в. Оценка готовой продукции по сокращенной плановой себестоимости

Таблица 8

53	Распределяются общехозяйственные расходы	90	26	615200
54	Списывается сумма фактических затрат на производство: -изделие А -изделие Б	40/а 40/б	20/а 20/б	5449653,4 2589707,2
	Отражается сумма отклонения фактической производственной себестоимости от плановой: - изделие А - изделие Б	90 90	40/а 40/б	550346,6 64853,4
57	Списывается производственная себестоимость реализованной продукции: - изделие А (колс/с) - изделие Б (колс/с)	90 90	43/а 43/б	6600000 1530000
59	Определяется финансовый результат от реализации продукции	90	99	5115000

Операция 54:

1) Сумма фактических затрат на производство:
20/а 20/б

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	200000
10 11 33 34 35 36 37 38 52	1680000 1320000 3300000 660000 95700 36300 66000 42900 212009,4	54	5449653,4
Оборот	7412909,4	Оборот	5449653,4
Ск	2163256

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	70000
12 13 33 34 35 36 37 38 52	650000 510000 2500000 500000 72500 27500 50000 32500 160590,6	54	2485146,6
Оборот	4503090,6	Оборот	2485146,6
Ск	2087944

2) Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от плановой:

изделие А:   5449653,4 - (3000000+1500000+1500000) = -550346,6;

изделие Б:    2485146,6- (1020000+510000+1020000) = -64853,4.
Операция 57:

Себестоимость реализованной продукции в оценке по плановой:

изделие А:   60*110000 = 6600000;

изделие Б:   102*15000 = 1530000.
Операция 58:
Откроем счет 90 «Продажи» и соберем все затраты:

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
14 53 54 54 55 56 57 57 58 59	540000 615200 550346,6 64853,4 1440000 405000 6600000 1530000 5000 5115000	14 55 56	3540000 9440000 2655000
Оборот	15635000	Оборот	15635000

Показатель	Сумма
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	13 250 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(7 514 800)
Валовая прибыль	5 735 200
Коммерческие расходы	(5 000)
Управленческие расходы	(615 200)
Прибыль (убыток) от продаж	5 115 000
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	-
Проценты к уплате	-
Доходы от участия в других организациях	(-)
Прочие доходы	-
Прочие расходы	(-)
Прибыль (убыток) до налогообложения	5 115 000
Отложенные налоговые активы	-
Отложенные налоговые обязательства	-
Текущий налог на прибыль	(1 023 000)
Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода	4 092 000
Справочно.
Постоянные налоговые обязательства (активы)	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-

Приложение 4

         В составе основных средств числятся:

1) производственное здание, первоначальная стоимость 12000000 руб., срок эксплуатации 50 лет, сумма начисленной амортизации 2000000 руб. (амортизация начисляется линейным способом);

2) компьютер, первоначальной стоимостью 25000 руб., срок эксплуатации 5 лет, начисленной амортизацией 16000 руб., амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, К=2;

3) оборудование первоначальной стоимостью (2400000+10000N) руб., сроком службы 10 лет, эксплуатировалось 3 года, амортизация начисляется способом по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

,

где - норма амортизации, которая находится по формуле:

.

Расчет:

А=12 000 000/50=240 000 руб. в год, 240 000 / 12= 20 000 руб. в месяц.

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

.

Расчет:

1 год: A= = 10 000 руб. в год, А= =833,33 руб. в месяц.

2 год: А= = 6 000 руб. в год, А= =500 руб. в месяц.

3 год: А== 3 600 руб. в год, А== 300 руб. в месяц.

4 год: А==2 160 руб. в год, А==180 руб. в месяц.

5 год: А==1 296 руб. в год, А==108 руб. в месяц.

Остаточная стоимость на начало 6 года: 25000-23056 = 1944 руб.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет:

Сумма чисел лет: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10= 55;

1 год: = 481 818,18; 2 год: = 433 636,36;

3 год: = 385 454,54; 4 год: = 337 272,72;

5 год: = 289 090,90;   6 год: = 240 409,09;

7 год: = 192 727,27;   8 год: = 144 545,45;

9 год: = 96 363,63;     10 год: = 48 181,81.

Остаточная стоимость на начало 4 года: 2650000 – 1300909,08 = 1349090,92.

Список использованной литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6. 2008г. № 106н.
Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31октября 2000 № 94н.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Бакаев, А.С., Бухгалтерский учет/ Безруких П.С. Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 736с.
Любушин Н.П., Жаринов В.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 312 с.
http://uralsoyuz.ru/articles/735.html.

Bukvasha