Реферат Предпосылки возникновения бухгалтерского учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Глава 1.Предпосылки возникновения учета, его историческое развитие
1.1. Исторические предпосылки хозяйственного учета
История хозяйственного учета насчитывает около шести тысяч лет. Неотъемлемой частью истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.
Возникновение и распространение письменности и математики создало необходимые предпосылки для практического возникновения хозяйственного учета, а его распространение приводит и к выделению специальной профессии - счетных работников. В Египте и Мессопотамии возникают специальные школы для подготовки счетных работников. Современный американский исследователь учетных древностей Виллард Стон считает, что методика подготовки писцов-бухгалтеров, принятая в Мессопотамии, существенно отличалась от египетской. В Мессопотамии подготовкой ведали храмовые жрецы, в Египте – чиновники финансового ведомства. В те и другие школы принимались способные дети независимо от их происхождения. В Вавилоне в школы принимались и девочки, и Мессопотамия может считаться первым местом, где появились женщины-бухгалтеры.
Счетные работники заполняли специальные документы, впоследствии их назовут первичными документами, регистрами и отчетами. Порядок организации таких записей зависел от характера и объема хозяйственной деятельности, а также от вида материальных носителей.
Материальными носителями учетных данных долгое время служили папирус (Древний Египет), глиняные таблицы и черепки (Ассирия и Вавилон), восковые таблички (Древний Рим). Особенности материальных носителей влияли и на структуру учетных регистров, и на организацию самих записей. Использование папируса привело к возникновению учета на « сводных листах»; Глиняных таблиц и черепков – «карточек» и, наконец, восковых табличек – «книг».
Первыми приемами хозяйственного учета были:
1) качественно однородные учетные совокупности - учетные рубрики, то, что в дальнейшем получило название счетов;
2) инвентаризация;
3) контокоррент (счет, открытый для взаимных расчетов с каким-либо лицом).
В литературе долгое время велась дискуссия о том, какой именно прием – инвентаризация или контокоррент – возник раньше. Большинство авторов высказывались за инвентаризацию; Э.Л. Иегер, С.А. Сметанин, И.Г. Максимов, В. Стон –за контокоррент. Так как каждый прием возникает из потребностей хозяйственной практики, судя по всему, все названные здесь приемы возникли одновременно, причем первоначально контокоррент был связан с торговлей, инвентарь – с производственным и потребительским хозяйством.
На протяжении многих столетий оставалась погоня за максимально возможной полнотой и точностью отражения в учетных регистрах ценностей, выступавших как объект учета. Это было последовательное господство бухгалтерского натурализма, но чем дольше жил, рос и развивался этот натурализм, тем больше он себя изживал. [15, с.5]
Натурализм в учете возник в то самое время, когда у людей возникла потребность непременно записать то, что происходит в их хозяйстве.
Сначала надо было переписать всё имущество, так возникла инвентаризационная опись. Первой попыткой тех, кто составил такие описи, было желание пересчитать все предметы, входящие в круг хозяйства. Но уже самые первые инвентаризаторы заметили, что вещи входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки, и тогда их относительно легко описать и записать, и родовые признаки, и тогда их можно записать только единой массой, сгруппировав по единому родовому признаку. В ряде случаев стремление к группировке и обобщению тех или иных учетных признаков приводило к конструированию условных единиц измерения. Так, в Вавилоне появились «условный кирпич» и «человеко-день». Использование условных учетных единиц было новым шагом по пути отхода от чисто натуралистической учетной концепции.
Выделение родовых признаков привело к созданию счетов. «счета, писал в 1494 г. Л.Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о своих делах и о том, идут ли дела его успешно или нет».
Счета, как групповые признаки, как предикаты, появились с первых шагов хозяйственного учета, они долго составляли не единую систему учета, а только совокупность регистров, в которых отражалась хозяйственная жизнь, не было единого измерителя для учета и оценки всех хозяйственных благ. Если был, например, скотный двор, то учитывалось поголовье скота, надои – в натуральных единицах. Если продукция продавалась, то учет денежной выручки отражался совершенно автономно от учета производства, и не сопоставлялись ценности различных видов продукции.
Только после появления единого денежного измерителя, когда возникла возможность оценивать все виды имущества и расчетов, измерить всю учитываемую хозяйственную массу, были созданы условия для объединения ранее автономных имущественных и личных счетов в единую систему так называемой простой бухгалтерии. Это была система, устанавливающая сплошное и систематическое наблюдение за фактами хозяйственной жизни. Центральную роль в этой системе стали играть личные счета, именно они поглотили и подчинили своим правилам имущественные и денежные счета, поскольку деньги рассматривались как один из видов товарной массы. [5, с.34-36]
Благодаря использованию личных счетов и отражению на них расчетов возникла двойная запись. Простая бухгалтерия примерно уже около 80% всех фактов хозяйственной жизни отражала с помощью двойной записи. Логически простая бухгалтерия предшествовала двойной, но исторически они очень долго существовали одновременно. Разновидностью простой бухгалтерии в средневековой и буржуазной Европе считалась так называемая камеральная бухгалтерия, которая делала упор на учете денежных средств и сметы. Это был развернутый учет кассы с выделением счетов, открываемых по каждому виду поступлений и выплат в соответствии с намеченными ассигнованиями.
Самым существенным в камерной бухгалтерии было то обстоятельство, что она предусматривала не только регистрацию фактов, которые ещё только должны были совершиться. Простая бухгалтерия позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные, денежные средства предприятия и все его расчеты. Но и в этой кажущейся совершенной системе зеркального отражения были свои пороки: во-первых, отражение, в сущности, не было зеркальным, уже изначально слишком много условностей и допущений проникло в него; во-вторых, учет носил чисто регистрационных характер, не раскрывал юридический и экономический смысл всех приводимых в нем фактов хозяйственной жизни; в- третьих, не было учетных средств для определения цели хозяйства- суммы прибыли; в-четвертых , не было итогов, позволяющих автоматически проконтролировать отражаемые в учете суммы.
Не случайно В. Зомбарт писал, что « отсутствие желания и умения точно считать ярче всего проявляется в счетоводстве средних веков». « Что счеты неизбежно должны сходиться» - это идея, принадлежащая исключительно новому времени». [8, c.232]
Развитие неумолимо шло от учетного натурализма к учетному реализму. Симптомом перехода к новому этапу было возникновение двойной бухгалтерии.
Впервые практические учетные книги двойной бухгалтерии появились в Италии в конце XIII в.; вот почему на долгие годы выражение итальянская стало синонимом двойной бухгалтерии.
Главным признаком двойной бухгалтерии является наличие счетов собственных средств. При вводе их в систему счетов двойная бухгалтерия совершила переход от открытой системы, свободно дополняемой новыми счетами, к замкнутой. С этого момента все факты хозяйственной жизни стали отражаться с помощью двойной записи.
На первый взгляд это многим казалось искусственным, трудно было видеть в таких фактах, как падеж скота, сгоревший дом, полученный подарок, двойную запись. В природе и натуралистической концепции учета ее нет, но в реалистической концепции учета на эти факты были распространены принципы двойной записи.
Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управлении,т. е. бухгалтерский учет с помощью заранее продуманной и замкнутой системы счетов получил возможность раскрывать юридическую и экономическую природу фактов хозяйственной жизни. Только теперь «все деловые процессы, - писал В. Зомбарт, - совершаются параллельно или последовательно в данном хозяйстве, объединяются в некоторое абстрактное единство. Это абстрактное единство само уже затем выступает в качестве носителя отдельных хозяйственных актов и как бы ведет самостоятельную жизнь, выходящую за пределы бытия отдельных людей.[4,c.5-7]
Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.
1.2.Бухгалтерский учет как наука
Бухгалтерский учет не зародился в XIII в. вместе с двойной записью, а возник вместе с товарным хозяйством. Наука же о бухгалтерском учете возникла тогда, когда на практике уже существовала двойная бухгалтерия.
Первыми теоретиками этой бухгалтерии были Бенедетто Котрульни ( 1458г.) – купец- гуманист из Дубровника и Лука Пачоли (1494 г.)- известный ученый- математик. От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления: одно связано с именем Б.Котрульи и рассматривает бухгалтерский учет как орудие управления отдельным предприятием. Из теоретиков этого направления большое влияние на последующие развитие науки оказали Жан Савари (1622- 1690) и Даниель Дефо (1661-1731), автор всемирно известного романа «Робинзон Крузо».
Ещё одно направление было связано с развитием идей Л.Пачоли, которые сводились к рассмотрению бухгалтерского учета как универсальной методологической науки. Среди представителей этого направления следует назвать: Джироламо Кардано (1539 г.) – математика, врача и астролога, предполагавшего, что бухгалтерская методология лежит на стыке математики и черной магии; Вольфганга Швайкера (1549 г.) – немецкого автора, впервые четко определившего двойную запись как метод бухгалтерского учета; Симона ван Стевина (1607 г.) – голландского математика, впервые определившего бухгалтерское дело как науку; Джузеппе Форни (1790 г.)- итальянского автора, давшего алгебраическое описание основной бухгалтерской процедуры.
Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех или иных проблем, которые лежали перед ними.[3, c.115]
Однако изначально бухгалтерский учет получил трактовку как юридическая наука.
Первым автором, давшим такую трактовку бухгалтерского учета, был Эдмонд Дегранж (1797 г.). Все счета он трактовал как счета личные, счета расчетов и вводил известное правило корреспонденции: тот, кто получает, - дебетуется, тот, кто выдает,- кредитуется.
Серьезно углубил юридическую трактовку бухгалтерского учета другой автор – Ипполит Ванье (1840), именно он выдвинул тезис, ставший в дальнейшем краеугольным камнем всех юридических теорий: счета ведутся не от имени собственника, а от имени хозяйства как юридического лица.
Юридическое направление долгое время было господствующим почти во всех странах. Для его развития и распространения особенно много сделали итальянские авторы. Первым в этом ряду следует назвать Николо д,Анастасио (1803 г.), выдвинувшего положение, что каждая хозяйственная операция должна отражаться на счете собственника двумя проводками.
Хотя с ХХ в. в основной научной литературе юридическая теория игнорировалась, тем не менее считалось, что такая трактовка наиболее приемлема в педагогической практике, где она позволяет «наиболее легко и быстро ознакомить начинающего изучать бухгалтерию с элементарной счетной техникой».
Одновременно с юридической трактовкой бухгалтерского учета возникло и его экономическое истолкование.
Людовико Джузеппе Криппа (1838 г.) трактовал бухгалтерский учет как экономическую науку, цель которой «состоит в выяснении и исследовании результатов деятельности хозяйства, причем объектами этой деятельности» и выступают « всякого рода материальные ценности». Все счета материально-вещественные и нет личных счетов. Если, например, счет поставщиков имеет кредитовое сальдо, то это значит, что деньги, которые должны были лежать у поставщиков , пока ещё лежат у нас. Все счета открываются не по лицам, а, наоборот, независимо от лиц по видам имущества: товары, касса и т.п.. Двойная запись трактовалась им как следствие изменений в составе ценностей: дебет показывает их увеличение, кредит – уменьшение.
Экономическое направление в бухгалтерском учении ещё более развил глава венецианской школы Фабио Беста(1891). Он впервые определил бухгалтерский учет как науку о хозяйственном контроле. Этот контроль предполагает три группы действий, связанных с:
1) руководством
2) управлением
3) проверкой работы агентов хозяйства
Бухгалтерский учет конструирует методы графического изображения всех действий, выполняемых в единичных хозяйствах. Ф. Беста считал, что главным и решающим должен быть метод, который в дальнейшем получит название метода конкуренции. Его сущность должна состоять в том, что бухгалтер ставит под взаимный контроль действия агентов, например денежная выручка в кассе магазина должна совпадать с итогом кассового счетчика и суммой чеков у продавца. Ф. Беста считал, что бухгалтер учитывает не хозяйственные действия и не имущество, а их денежную оценку, которая задана бухгалтеру. В терминологию вместо понятия капитал он ввел понятие фонда
Сторонники экономического направления в Италии были Дж. Джермани, В.Альфиери, П. де. Гиббис и П.д, Гиббис и П. д, Альвизи , во Франции – Ж.П.Дюмарше и др.
Крупнейшим представителем экономического направления был русский бухгалтер Л.И. Гомберг (1912 г.). Науку о бухгалтерском учете он назвал экономологией. Он определил экономологию как науку, которая занимается исследованием хозяйственной деятельности единичного предприятия путем описания и денежной оценки этой деятельности. Ее цель – выяснение причин развития хозяйства, а не конкретно выполняемых на предприятии работ. [9, c.45]
Экономический анализ, связанный с раскрытием причин хозяйственных явлений, включался в бухгалтерский учет как его неотъемлемая часть, ибо цель учета – не регистрация фактов хозяйственной жизни, а их анализ, причем должны анализироваться не действия людей, порождающие эти факты, а хозяйственные явления – следствия этих действий.
На четвертом этапе (теоретико-практический этап (1850 – 1900)) развития бухгалтерского учета начинает формироваться его теория, и учет становится наукой. Существует минимум пять трактовок науки и бухгалтерский учет соответствует каждой из них.
Г.В.Ф. Гегель (1770-1831) и вслед за ним марксисты утверждали, что знание может считаться научным только тогда, когда оно описывает объективные закономерности. Развитие бухгалтерского учета в течение многих веков демонстрирует диалектику этого развития.
О.Конт (1798-1857) понимал под наукой систематизированное знание, и то, что бухгалтерский учет, основанный на принципах двойной записи, бесспорно, отвечает этому критерию, не вызывает сомнений.
К.Поппер(1902-1994) выдвинул два критерия отнесения утверждений к научной теории: старый традиционный- практика- критерий истины и новый –любая теория, если она претендует на статус научной, должна объяснить множество практических ситуаций. Но не все из них. Как мы это увидим дальше, балансовая теория хорошо объясняет записи по счетам источников собственных средств, но не может вразумительно объяснить записи по счетам расчетов, и, напротив, меновая теория, хорошо объясняя записи по счетам расчетов, недостаточно ясно объясняет характер записей по счетам собственных средств, т.е. с точки зрения критериев Поппера бухгалтерский учет, безусловно, наука.
Т.Кун(1922-1995) выдвинул идею парадигмы,т.е. совокупности общепризнанных знаний. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию. Если мы обратимся к этапам развития бухгалтерского учета, то увидим, что каждый из приведенных этапов характеризуется определенной парадигмой, и смена парадигм означала новый уровень абстракции в познании фактов хозяйственной жизни и интеллектуальную революцию в развитии бухгалтерской мысли.
П. Фейерабенд (1924-1994) утверждал, что наука развивается в соответствии со сменой поколений ученых. Каждое новое поколение отрицает взгляды предшествующего, это и есть развивающаяся наука.[15,c.12-13]
Середина XIX века - вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй— уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений.[1, c. 467]
Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.
Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих перед учетом; если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIXв. Начинает формулироваться и новая цель- выявление эффективности хозяйственных процессов, учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.
Глава 2.Практическая значимость возникновения учета
2.1. Основные этапы развития бухгалтерского учёта
Методология прошла шесть главных этапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включались в состав последующих этапов, растворялись в них. Рассмотрим эти этапы.
1.Натуралистический (4000 до н.э.-500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает центральное понятие бухгалтерского учета - факт хозяйственной жизни.
В основе учета всегда лежали, лежат и будут лежать факты хозяйственной жизни. В самом общем виде факт хозяйственной жизни- это то, что должен согласно программе наблюдения зарегистрировать бухгалтер. Любая единица имущества, находящаяся в организации, должна быть зафиксирована в учете. Так рождается инвентаризация и вместе с ней материальные счета. Каждый факт хозяйственной жизни, порождающий обязательства сторон, тоже должен быть отражен в учете, и это приводит к такому методу учета, как коллация (сверка взаимных расчетов), а в самом учете для ее фиксации возникают счета расчетов.
Все факты делятся на факты состояния, действия и события. Факты состояния предопределили и первые учетные приемы – инвентаризацию- констатацию того, что есть, и коллацию - установление, кто , кому и что должен. Факты действия и факты события отражались там же в порядке констатации.
И для регистрации фактов хозяйственной жизни появились первые счета: инвентарные и счета расчетов. На этом этапе очень важно понять, что первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет создавать факты хозяйственной жизни.
2.Стоимостный (500 до н. э.- 1300).Появление денег привело к возникновению нового приема- оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета- факт хозяйственной жизни – раздвоился, ибо сначала он отражался в натуральном измерении, а потом в денежном. Появление денег имело следствие: деление учета на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором – на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном учете- как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и в стоимостном измерении.
3.Диграфический (1300- 1850). Желание и необходимость выявить финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический( простая запись) и диграфический ( двойная запись). Обе ветви бухгалтерского учета существуют и в наши дни, но в целом диграфический учет получил гораздо большее развитие. Тем не менее распространение малых предприятий и появление компьютерной техники явно оживили возможности и униграфического учета, основанного на простой записи. Исследователи по- разному оценивают взаимосвязи между учетом униграфическим и диграфическим. И тут необходимо подчеркнуть, что все логические построения, направленые на реконструкцию реальных исторических процессов, условны. Большинство авторов искренне полагают, что двойная бухгалтерия родилась из простой. Однако некоторые, составляющие явное меньшинство, не без основания считают, что униграфическая бухгалтерия родилась из двойной, а не наоборот. По их мнению, кто-то просто исключил из системы счетов двойной бухгалтерии счета собственника и тем самым создал униграфический учет. Для ответа на этот вопрос необходимо установить: совпадал ли по времени переход на денежный измеритель с переходом к двойной бухгалтерии, которая органически невозможна без единого обобщающего измерителя, или же такой переход возник значительно раньше формирования диграфинизма. В первом случае необходимость использования двойной записи привела к возникновению единого обобщающего денежного измерителя, без которого бухгалтерия уже не могла существовать, во втором случае она могла существовать, но не могла быть эффективной. В обоих случаях это означало еще большую степень условности учетных данных.
В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета; счета собственных средств – счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.
4.Теоретико-практический (1850 – 1900).Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтера пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиции юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы над содержанием или содержанием над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий( баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и т.д.), и практика учета ещё более отделилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять её и эффективнее воздействовать на нее.
5.Научный (1900-1950). Много веков бухгалтерский учет существовал как практическая деятельность( счетоводство). Она включала набор процедур, выбор между которыми делался методом проб и ошибок. В середине XIX в. Были заложены основы бухгалтерской науки, сформулирован и обоснован её категорийный аппарат. До конца XIX в. Преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. Получило признание экономическое его понимание. Существенное значение на этом этапе получают учет затрат и калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг. Теория калькуляции себестоимости возникла в начале ХХ в. она предполагала расчет полной себестоимости , т.е. включение в нее как прямых, так и косвенных затрат. Дальнейшее влияние камерального учета создало систему стандарт - костс, предусматривающую предварительную калькуляцию и жесткое нормирование предстоящих расходов. Это был переворот в учете. К середине 30-х годов были сформулированы принципы директ - костинга – методика, при котором в состав себестоимости включаются только прямые затраты, что позволяло расширять объемы производства, снижая отпускные цены до исчисленной частичной себестоимости. В начале 50-х годов был предложен метод учета затрат по центрам ответственности, т.е. учет затрат по местам их фиксации. И наконец, уже в конце ХХ в. Возникает метод АВС- исчисление затрат по отдельным задачам или видам управленческой деятельности. С середины XIХ в. В ряде европейских стран вводится жесткая и весьма детальная регламентация бухгалтерского учета.
6.Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статистической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статистическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности и национального счетоводства. На этом этапе было осознано, что учет ведется в интересах различных групп, участвующих в хозяйственных процессах, и единый бухгалтерский учет предстает в различных видах: налоговый учет ведется в интересах государства, финансовый - для актуальных и потенциальных собственников, управленческий – вследствии нужд администрации.[13,c 6-11]
В целом меняется природа счетов, происходит переход от учета предприятий к учету всего народного хозяйства; счета перестают отражать довольно точные юридические явления и начинают концентрировать движение информации, каждый счет становится «черным ящиком», имеющим вход (дебет) и выход (кредит). Однако бухгалтерский учет – один во всех лицах. Его прошлое прячется от нас, оставляя только разрозненные фрагменты, связь между которыми мы должны проследить.
2.2.Переход учета от удобства к необходимости
Бухгалтерский учет как особая сфера человеческой деятельности имеет многовековую историю. Бухгалтерская профессия сложилась в ходе длительного естественного разделения общественного труда.
Зарождение бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали понимать, что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать. Территория, на которой обитал их род (племя), могла прокормить ограниченное количество индивидуумов. Поэтому надо было знать возможную наибольшую величину сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, и его надо было защищать или бросать и переселяться. Поэтому необходимо было определять возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою территорию. [10, c. 15]
По мере развития человечества и совершенствования экономических отношений потребность в счете постоянно увеличивалась. Для более правильного (с точки зрения тогдашнего общества) распределения благ стал необходим количественный учет бытовых вещей и рабочей силы.
Развитие трудовых, охотничьих и земледельческих навыков привело к увеличению экономических возможностей сообщества и отдельных особей. Стали появляться излишки продуктов питания, орудий труда и предметов обихода. Возникла необходимость их хранения в определенном месте.
Начальный этап бухгалтерского учета состоял в качественном определении вещей и их подсчете. Это был этап так называемого инвентарного счета. На практике он проявлялся в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества, и делались соответствующие пометки (записи).
Записи осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей. Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или на папирусе. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.
Однако через некоторое время простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы перестала удовлетворять общество. Требовалась информация о темпах их поступления и расхода.
Через некоторое время появилась необходимость подводить итоги экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. [2, c.21]
Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недостаточно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями.
По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.
В XVI в. определился юридический статус профессии бухгалтера. Слово бухгалтер –книгодержатель - возникло в самом конце средневековья. В 1498 г. Император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофора Штехера. С этого момента название данной профессии связывается с основным видом учетного регистра- книгой. Купцы или специально нанятые бухгалтеры вели на протяжении нескольких веков учет в специальных книгах.
В XVII в. бухгалтерский учет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описание материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникновения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.
В последующие XVIII-XIX века бухгалтерский учет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: "Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям". [16, c.47]
На первых стадиях цивилизации этот учет был только удобным отражением человеческой деятельности, а в современном мире бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью каждой организации и экономики в целом. Без бухгалтерии не обходится ни одно предприятие, фирма, компания, будь то детский садик или машиностроительный завод-гигант. Эта специальность входит в число самых востребованных.
Сущностная особенность бухгалтерского учета заключается в том, что он обеспечивает все заинтересованные стороны (собственников, наемных работников, органы государственного регулирования, кредиторов, инвесторов) объективной, сформированной на общепринятых принципах и поэтому достоверной информацией, которая необходима для принятия решений. В значительной степени инвесторы применяют учетную информацию для определения результативности и целесообразности инвестирования средств в тот или иной бизнес. Этот возможно лишь на основе отражения реально заработанных (обеспеченных деньгами) доходов. Наемные работники судят о целесообразности продолжения работы на данном предприятии за ту или иную заработную плату в зависимости от ее величины и своих ожиданий. Коммерческие банки на основании бухгалтерских отчетов решают, следует ли снабжать предприятия кредитными ресурсами. Государство при помощи учетных и отчетных данных оценивает уровень налоговой нагрузки на предприятие и состояние расчетов с бюджетом. Фондовые биржи на основе бухгалтерских отчетов во многом влияют на котировки ценных бумаг субъектов хозяйствования.[11, c.324]
Поэтому в развитии бухгалтерского учета, в качественном усилении его прикладного значения, в повышении научного, социального и даже политического статуса объективно заинтересованы все участники хозяйственной жизни общества - собственники средств производства, наемные работники, государство, кредиторы, инвесторы, банки. В системе бухгалтерского учета отражаются практически все финансовые, управленческие, маркетинговые и иные проблемы экономической жизни общества.
Под влиянием динамично развивающихся процессов создания современных экономических отношений профессия бухгалтера претерпевает содержательные изменения.
Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в стройную упорядоченную систему по учету материальных ценностей, денежных средств, обязательств и источников их образования. Возросло значение бухгалтерского учета и для осуществления процессов управления деятельностью предприятия.
Заключение
История бухгалтерского учета насчитывает много веков. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. За это время практически каждая страна внесла в него свой достойный вклад.
Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора:
1) хозяйство должно достигнуть значительных размеров (требуется его учет);
2) возникает алфавит и элементарная арифметика.
Бухгалтерский учет, появившийся одновременно с письменностью, стал фундаментальной потребностью хозяйственной деятельности. Становление и развитие всемирной торговли привело к формированию финансового учета, зарождению калькуляции и началу управленческого учета, способствовавших промышленной революции.
Современный бухгалтерский учет уходит своими корнями в глубь веков: его история прошла в своем развитии ряд стадий. За многие века своего существования он достиг высокой степени своего развития. Современные направления учета берут свое начало в древнем учете. Учет и экономика всегда привлекали внимание ученых и образованных людей. Объясняется это тем, что изучение их - это реализация объективной необходимости познания мотивов действия людей в хозяйственной деятельности, законов хозяйствования во все времена.
Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих перед учетом; раньше главной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX формируется новая цель- выявление эффективности хозяйственных процессов, учет начинает пониматься как орудие контроля.
Бухгалтерский учет в настоящее время превратился в стройную упорядоченную систему по учету материальных ценностей, денежных средств, обязательств и источников их образования. Возросло значение бухгалтерского учета и для осуществления процессов управления деятельностью предприятия.
Сегодня ни одно предприятие, мелкое, крупное, государственное или коммерческое, не может обойтись без бухгалтерии как способа документального ведения хозяйственного учета денежных средств. Этого требует законодательство, этого требуют и интересы дела: нередко запущенная бухгалтерская и налоговая отчетность становится причиной штрафных санкций. С другой стороны, в рамках бухгалтерского учета формируется информация о деятельности организации, и грамотное ведение бухучета помогает предвидеть многие проблемы финансового и управленческого характера, возникающие в процессе работы предприятия.
"Бухгалтерский учет–пишет в 1603г. испанский специалист Б. Солозано стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга". Хотя прошло больше четырех веков, эти слова наилучшим образом отражают всю сущность и значимость бухгалтерского учета.
Список использованной литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – М.:ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.2005 – 960 с.
2. А.С.Бакаев; Под ред. А.С.Бакаева. Бухгалтерский учет /Учебник: – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 – 719 с.
3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учёта. Учебник для вузов. М.: Юнити – Дана, 2003. – 304с.
4. И.И. Бочкарева, В.А. Быков, В.В. Ковалев и др. Бухгалтерский учет: Учебник / /Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Проспект, 2004. – 763с.
5.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 560 с.
6.Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997
7.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Н.П. Кондраков. - М. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 591 с. – (Высшее образование).
9.Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие – М.: КНОРУС, 2006. – 240с.
10.Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.-М.: Финансы и статистика, 1999.-288 с.
11. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2001, 664 с.
12.Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета. Что дальше? Бухгалтерский учет № 10, 1996.
13.Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. Учеб. Пособие. - 2-изд., перераб. и доп. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2004. – 336с.
14.Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992
15.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1991. - 288 с.
16.Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. – М.:ИНФРА-М, 2003. - с.509 (Серия «Высшее образование»).
17.Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический бухгалтерский учет (переход на международный стандарт). - М. : Советский писатель, МП " Община " , 1992.
18.Международные и Российские стандарты бухгалтерского учета ПБУ (сравнительный анализ; принципы трансформации, направления реформирования). /Под ред. С.И. Николаевой. – М.: изд. «Аналитика – Пресс», 2001.
19. Черных И.Н. – история бухгалтерского учета – учебник-М.: Финансы и статистика 2004. - 340 с.
