Содержание:
Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Сущность расходов периода и их состав……………………………………………..4

2. Роль и место расходов периода в общей системе учета и управления ими………10

3. Аналитический и синтетический учет расходов периода………………………….19

4. Раскрытие информации по расходам периода в финансовой отчетности………...22

5. Анализ расходов периода как элемент контроля…………………………………...31

6. Оценка системы внутреннего контроля в области учета затрат периода…………42
Заключение……………………………………………………………………………….52
Список используемой литературы……………………………………………………...54
Введение

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.

Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива.

С юридической точки зрения доходом признается поступление вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств дебиторов, не связанное с возникновением обязательств перед кредиторами.

С юридической точки зрения расходы определяются как выбытие вещных активов или нематериального имущества (интеллектуальной собственности), а также возникновение обязательств перед кредиторами, не связанное с возникновением обязательств дебиторов перед предприятием.

В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью получения доходов

Актуальностью темы курсовой работы «учет расходов периода», является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
1.    
Сущность расходов периода и их состав
Финансовое состояние– это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде.

 Финансовое состояние предприятия является объектом изучения не только  внутренними  (учредители, совет директоров и т.д.), но и внешними пользователями (кредиторы, инвесторы). Так, собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам.

Каждое предприятия стремится к укреплению своего финансового состояния. Укрепляя свое финансовое состояние,  фирма может добиться  увеличения прибыли,  повысить  конкурентоспособность предприятия, увеличить потенциал в деловом сотрудничестве  и повысить степень гарантирования экономических интересов самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям и др.

Определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) схематично показаны на рисунке 1.





Рисунок 1 – Классификация расходов периода
Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую еди­ницу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но обще­производственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на иму­щество, отопления и освещения.

В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции.

 Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал.

С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов.

Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия.

Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта. Расходами, связанными с общим руководством, расходами общехозяйственного и административного назначения, являются общие и административные расходы.

Расходы относящиеся к общим административным показаны в табл. 1.
Таблица 1 – Классификация общих - административных расходов

Общие - административные расходы включают:

оплату труда работников, относящихся к административному персоналу;

оплату труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным законодательством нормам – органам социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятости;

содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если не относятся к капитальным затратам (т.е. не капитализируются в качестве основных фондов);

содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции - группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

расходы по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие аналогичные затраты, производимые за счет субъекта, нарушившего условия поставок и выполнения работ;

расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

оплата услуг банка;

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы;

расходы на командировки административного персонала управления;

подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления;

конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

представительские расходы;

расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного питания и т. д.);

расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;

расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану субъекта, противопожарную охрану, расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера;

сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и т. д.) в соответствии с действующим законодательством;

оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг;

расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда;

расходы на выполнение работ по благоустройству города, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие подобного рода работы;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно;

оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

судебные издержки;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, и другие.

К расходам по процентам относятся расходы показанные на рисунке 2. Эти расходы начисляются банковскими организациями и отражаются в выписке банка, а так же размер вознаграждения по обязательствам оговорены в кредитном договоре.




Рисунок 2 – Классификация расходов по процентам
В расходы по реализации включаются расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов:

- заработная плата работников отдела сбыта (торговли);

- отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли);

- расходы по страхованию собственности, командировочные расходы;

- амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов;

- транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

- расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг);

- расходы на разработку и издание рекламных изделий;

- участие в выставках, ярмарках;

- стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

 - и другие аналогичные расходы.
2.    
Роль и место расходов периода в общей системе учета и управления ими
Текущая деятельность любой коммерческой организации может быть охарактеризована с различных сторон. В нашей стране основными оценочными показателями традиционно считаются объем реализации и прибыль. Помимо них в анализе применяют показатели, отражающие специфику производственной деятельности организации.

 Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – это сумма доходов от прибыли.

Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации услуг; валовой доход; доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Расходы - это уменьшение экономических ресурсов вследствие расходования или сокращения активов, или возникновения обязательств в результате обычной деятельности хозяйствующего субъекта по получению дохода.

Обычно под расходами понимают потребленные ресурсы или деньги, услуги которые нужно заплатить за товары и услуги.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Основные расходы относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Производственные накладные расходы (ПНР) - это разнообразная совокупность затрат, связанных с производством, но которые, как правило, нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовой продукции.

Производственные накладные расходы подлежат отнесению на продукт по следующим причинам:

- Определение полных затрат на единицу продукта.

Если ценообразование основано на  затратах, то невключение накладных расходов в расчеты может привести к ошибкам в ценообразовании.

            - Определение себестоимости запасов.

Согласно МСФО «себестоимость  запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и местоположения». Производственные накладные расходы относят к затратам, связанным с переработкой, а поэтому подлежат включению в себестоимость запасов.                                                        

Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важных составляющих от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию.

Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях

Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно.

Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, по­стоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из со­поставления затрат и доходов.

Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат — это выделение типичных групп решений (например, кон­троль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соот­ветствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).

Раньше многие системы ориентировались только на одну цель - калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Они оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме данные для других целей. Современные системы более сбалансированны.

Затраты основных материалов и труда производственных рабочих могут быть отнесены на каждую еди­ницу продукции прямо на основании требований и нарядов. Но обще­производственные расходы обычно прямо отнести невозможно. Нельзя и выпускать продукцию без расходов на амортизацию, доставку материалов на рабочие места, услуг дворников и уборщиц, ремонта, налогов на иму­щество, отопления и освещения,

ОПР относят на продукты, так как менеджерам необходима прибли­зительная информация о ее себестоимости.

Если эта информация нужна для целей ценообразования, исчисления прибыли и оценки запасов, она должна готовиться периодически и очень тщательно.

Если же эти цели удовлетворяют годовую периодичность калькулирования, то и точный расчет распределения ОПР должен производиться один раз в конце года после получения фактических данных. Однако такая периодичность мо­жет не устраивать менеджеров.

 Поэтому обычно используют плановый коэффициент распределения ОПР.

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

Распределение накладных расходов осуществляется посредством выбора базы (критерия), которая является общей для всех продуктов, производимых компанией или услуг, которые компания предоставляет своим клиентам.

В качестве базы распределения должен выбираться фактор (критерий), который наиболее соответствует накладным расходам производственного подразделения. В ТОО ТПФ «Акоба» за базу берутся:

Время, отработанное производственными рабочими

Время, отработанное оборудованием 

Трудозатраты                                                      

Произведенные единицы продукции   

Роль планового коэффициента. Бухгалтеры предпочитают распреде­лять ОПР исходя из средних годовых данных. Обычно выбирают следу­ющую последовательность:

1)  Исчисляют базу распределения (общий знаменатель для всей про­дукции). База распределения должна в наибольшей степени отвечать вза­имосвязи общепроизводственных расходов и объема производства.

2)  Составляют смету ОПР на плановый период, обычно год. Две ос­новные статьи должны представлять общую сумму ОПР и общий объем выбранной базы.

3)  Исчисляют коэффициент распределения ОПР путем отнесения смет­ной суммы ОПР к базе распределения.

4)  Подсчитывают фактическую величину базовых данных, например трудочасы прозводственных рабочих.

5)  Относят сметные ОПР на заказы, умножая плановый коэффициент на фактические показатели базы распределения.

6)  В конце года отражают разницу между плановой и фактической ве­личиной ОПР.

Ставка  распределения ПНР = ПНР/Значение базы

Единая ставка распределения ПНР используется для предприятия в целом.

В ТОО ТПФ «Акоба»  за декабрь 2007 года  накладные расходы по изготовлению среднекопченных колбас  составили 195 000 тенге и было отработано 50000 часов основного труда, то ставка распределения накладных расходов составит 195 000 /50000 труд-час. = 3,9 у.е/труд. час. И накладные расходы относятся на всю продукцию по этой ставке. За декабрь было потрачено на каждую единицу продукта в среднем 5 часов основного труда, тогда на продукт будет отнесено накладных расходов в сумме 19,5 тенге (5 час х 3,9 тенге/труд-час).

Если производство охватывает несколько подразделений, то целесообразно использовать отдельные ставки распределения ПНР ,

Расчет ставок распределения накладных расходов на основании их фактической величины зачастую вызывает ряд проблем:

-  Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, поскольку накладные расходы и объемы производства не могут быть подсчитаны раньше.

- Как накладные расходы, так и производственная деятельность меняется от месяца к месяцу, что приводит к большим изменениям ставок распределения накладных расходов.

Расчет плановой ставки распределения ПНР включает следующие шага:

1)    Расчет прогнозируемой величины накладных расходов

2)    Выбор базы распределения накладных расходов

3)    Разделение   прогнозируемой   на   предстоящий   период   величины   накладных   расходов   на прогнозируемое количественное значение базы

4)  Отнесение накладных расходов на каждый вид продукции с использованием данной ставки.

На практике прогнозные данные, используемые для расчета плановых ставок не совпадают с фактическими данными.

В этом случае накладные расходы, отнесенные на себестоимость продукции будут отличаться от фактической суммы накладных расходов, что ведет к не полностью распределенным накладным расходам, либо излишне распределенным накладным расходам:

Списание не полностью распределенных накладных расходов или распределенных с избытком можно произвести двумя способами:

Сумму корректировки относят на счет "Себестоимость реализованной продукции". 

Сумму корректировки распределяют пропорционально сальдо трех счетов «Незавершенное производство», «Готовая продукция», «Себестоимость реализованной продукции».

Выявление факторов, влияющих на уровень доходности предприятия, предполагает изу­чение экономических условий его формирования.

Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности  предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень дохода.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразо­вания, кредитования, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование доходов (убытков).

Так, в связи с увеличением (или сокра­щением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) доходов предприятия.

На динамику дохода влияют множество факторов, как внутренних (заработная плата, расходы по хранению и заготовке товаров), так и внешних (инфляция, рыночные цены товаров).

Доход торговой организации главным образом зависит:

- объемов реализованного товара;

- себестоимость товаров;

- расходов периода.

Накладные расходы – это  расходы, не включаемые субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:

- общие и административные расходы;

- расходы по реализации товарно-материальных запасов;

- расходы по процентам.

Таким образом, расходы периода - это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.

Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта.

_

 

	Рисунок  3 – Факторы влияющие на доход предприятия

Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)

 Для получение желаемой прибыли организации ведут эффективное управление активами, которое заключается в функциональной деятельности, цель которой – довести общую сумму ежегодных затрат на содержание производства до минимума при условии удовлетворительного обслуживания клиентов.

 В настоящее время  предприятия для эффективной работы и получения дохода рассчитывают объем производимых услуг,  который фирма должна реализовать для покрытия своих расходов и получения определенного уровня дохода.

Определение такого объема услуг при котором предприятие покрывает свои расходы называется точкой безубыточности.

Графически точка безубыточности деятельности  предприятия представлена на рисунке 4.




Рисунок 4 – Графическое определение точки безубыточности
Объем реализации товаров в натуральном выражении в точке безубыточности можно рассчитать по формуле:

N=	(1)               Sf
	(ц-Sv)

где,

N – количество услуг в натуральных измерителях;

Sf -  постоянные затраты;

Sv -  удельные переменные затраты;

ц-  продажная цена;

Значительно, чаще менеджера интересуют следующие, вопросы:

(2)

- сколько единиц услуг необходимо продать для получения желаемого (планируемого) дохода от операционной деятельности?

N доп.=	(Sf + Доп.)
	(ц-Sv)

где,

Доп. – сумма дохода от операционной деятельности.

- каким будет доход от операционной деятельности в результате сокращения переменных издержек, а постоянных издер­жек  при условии, что текущий объем реализации можно сохранить прежним.

Эти инструменты управленческого анализа эффективны для принятия оптимальных краткосрочных решений в области планирования в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.

Показатели	Нормативная база
Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)	НСФО 5 «Доход», МСФО
-
Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)	НСФО 7 «Учет товарно-материальных запасов», МСФО 2 «Запасы»
=
Валовый доход
-
Расходы периода	Методические рекомендации к НСФО 7 «Учет ТМЗ», МСФО 2 «Запасы»
=
Доход (убыток) от основной деятельности	Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности
+ -
Доход (убыток) от неосновной деятельности	Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности
=
Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения	Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности
-
Расходы по корпоративному подоходному налогу	НК РК, НСФО 11 «Учет по подоходному налогу» и методические рекомендации к нему.
=
Доход (убыток) от обычной деят-ти после налогообложения
=
Чистый доход (убыток)

5.    
Анализ расходов периода как элемент контроля
Зависимость размера прибыли и дохода любого предприятия от его платежеспособности, а также дифференциация процентных ставок и режима кредитования с учетом финансового состояния предприятия, требуют осуществления систематического анализа.

Кроме того, анализ финансового состояния предприятия является необходимым этапом для разработки планов и прогнозов финансового оздоровления предприятий.

Постоянные расходы существенно не меняются при умень­шении или увеличении объема выпуска продукции, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

При планировании постоянных затрат, которыми являются расходы периода, решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска.

 Даже при неиз­менности постоянных затрат предприятие может получить со­вершенно разный финансовый результат в зависимости от объ­ема выпуска.

Итак, при планировании постоянных затрат предприятие должно решать следующие задачи:

определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;

расчет необходимой величины постоянных затрат и сопос­тавление их с реальными производственными возможностями.

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производст­венных возможностях.

Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства.

Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки ос­новных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п.

 Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен.

Изменяя соотношение между постоянными и переменными за­тратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли.

Такая зависимость на­зывается эффектом производственного рычага.

Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Сила воздействия производственного рычага оп­ределяется по формуле;

(3)

Таким образом сила воздействия рычага в ТОО ТПФ «Акоба» составила:

(60 815 – 50 302) / 3 298 = 3

Теперь зная что если доход от реализации увеличится на 5 процентов, доход от операционной деятельности возрастет на 15 процентов (3х5%).

Зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции.

Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции.

Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

Таким образом, для достижения оптимальных финансовых результатов, необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры.

Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предпри­ятия  является  важнейшей  задачей финансовой  службы  предприятия.

В отечественной практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планирова­нии, определении взаимоотношений с бюджетом.

В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавли­ваются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства.

Плановый период должен совпадать с отчетным (год, квар­тал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоя­щие обязательные платежи необходимыми денежными ресур­сами.

Для внутрифирменного планирования необходим детальный анализ по видам, структуре и типам затрат, так как планирова­ние должно быть направлено на достижение максимальных финансовых результатов.

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «Издержки - Объем - Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Ключевыми элементами операционного анализа является: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства.

Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага используют следующую формулу:
Сила воздействия операционного рычага   =  Валовая маржа   /   Прибыль      (4)
Сила воздействия операционного рычага возрастает когда выручка от реализации снижается.

Так проявляет себя грозная сила операционного рычага.

При возрастании же выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).

На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Сила воздействия операционного рычага показывает, сколько процентов изменения прибыли дает каждый процент изменения выручки, и тем самым указывает на степень предпринимательского риска: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление фактических затрат с нормативами.

Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др.

Цель анализа отклонений – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошедшее.

Современное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций.

Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана.

 Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора – и так до тех пор, пока в формулу затрат не подставлены фактические значения всех факторов. Постановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:
О_пз = Х_ф – Х_п ,                                                                                            (5)

где,

Х_ф, Х_п – фактические и плановые постоянные затраты.
В ТОО ТПФ «Акоба» плановыми затратами считается размер затрат прошлого периода, таким образом в 2007 году постоянные затраты отклонились от плана в сторону увеличения на 1778 тыс. тенге (4 153 – 5 931).

Отклонение по объему производства можно разбить на две большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

О_м = (С_ф - С_п) * Ф_п ,                                                                                    (6)

где,

 С_{ф –} стоимость основных фондов (количественный фактор);

 Ф – фондоотдача (качественный фактор).

В ТОО ТПФ «Акоба» отклонение по мощности составило:

(4 916 – 4 110)*13,32= 10 736 тыс. тенге

Отклонение по фондоотдаче:

О = С_ф * (Ф_ф - Ф_п).                                                                                      (7)

В ТОО ТПФ «Акоба» отклонение по фондоотдаче составило:

(12,37-13,32)*4 916= -4 670 тыс. тенге

Таким образом, можно сделать выводы, что мощность в ТОО ТПФ «Акоба» увеличилась на 10 736 тыс. тенге.

А вот отклонение по фондоотдаче несет отрицательный характер, так как оно сократилось на 4 670 тыс. тенге.

Анализируя расходы периода в 2007 году заметно увеличение на 1 778 тыс. тенге.

Анализ состава расходов периода показал что больший удельный вес составляют общие административные расходы – 77 процента, 19 процентов занимают расходы по реализации и 4 процента составили расходы по вознаграждению.

Диаграмма расходов периода представлена на рисунке  13.

Если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.



Рисунок 13 - Динамика расходов периода ТОО ТПФ «Акоба» за 2007 год
Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия, скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов, либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат.

Управление затратами должно начинаться с детального анализа текущих затрат компании, определения удельного веса каждой статьи в общей сумме расходов.

 Для части статей могут быть разработаны нормативы и лимиты, например на представительские, командировочные расходы (на проживание, питание), хозрасходы, канцтовары, ГСМ. Следующий шаг – внедрение процесса бюджетирования с применением нормативов и лимитов по каждому подразделению и направлением бизнеса. И обязательно жесткий контроль в исполнении бюджета на регулярной основе. В заключение – анализ выявленных отклонений фактически понесенных расходов от запланированных.

Бюджет должен быть сбалансированным, реалистичным и обоснованным. Другими словами, каждая цифра в плановых сметах затрат подразделений должна иметь детальное обоснование.

На крупных предприятиях десятки мест возникновения затрат только цехового уровня и десятки, а то и сотни статей и элементов затрат, таким образом без системного управления затратами не обойтись. И для того, чтобы обеспечить эффективное управление затратам, финансовому директору необходимо понимать специфику бизнеса, разбираться в основных бизнес-процессах, технологии и организации производства.

Также следует обратить внимание на то, что при составлении бюджетов следует не только внимательно относиться к наиболее существенным статьям затрат, но и тщательно анализировать те расходы, которые на первый взгляд кажутся незначительными.

Нужно добавить, что недостаточно просто составить обоснованный бюджет, который позволит оптимизировать затраты компании. Необходимо создать инструменты контроля его исполнения, в первую очередь активный контроль обязательств (то есть сопоставление с исполнением бюджета каждого из заключаемых договоров), а в дальнейшем – бюджета начислений и бюджета платежей.

Для того чтобы оценить оправданность тех или иных расходов, связанных с закупками или приобретением различных услуг, необходимы сравнительные данные. Поэтому к каждой заявке на покупку сбытовое подразделение должно прилагать как минимум три-четыре аналогичных предложения на поставку таких же товаров.

В обязательном порядке нужно указывать цену поставки. Рассматривая такую заявку на оплату, казначей может понять, соответствуют ли закупочные цены среднерыночному предложению и не переплачивает ли компания.

Рассматривая проблему управления затратами нужно учитывать, что планирования и жесткого контроля за расходованием средств недостаточно. Необходимо, чтобы каждый сотрудник был заинтересован в уменьшении затрат, для чего нужно разработать систему вознаграждений.

Мотивация работников на повышение отдачи от затрат, но и столь же тонкое. Главное – суметь отследить вклад конкретных людей в снижение затрат. Не трудно установить по цехам и отделам понятные работникам показатели премирования сотрудников выпускающих цехов на основе показателя затрат на рубль товарной продукции, установить по подразделениям дополнительные правила вознаграждения за экономию ключевых, критически значимых ресурсов, специально премировать за разработку и внедрение организационно-технических решений по экономии энергоресурсов, по сокращению времени переналадки оборудования и т.п. Но даже это не исключает «работы на показатели», а не на результат. Дело при этом обычно не в людях, а в системе. То есть система мотивации персонала должна быть построена таким образом, чтобы при выполнении работниками одних нормативов не страдали другие, не менее важные.

Мотивация эффективна на уровне ответственных за проведение расходов. Опасность, которая  подстерегает любую систему мотивации, заключается в следующем: поощрять нужно реально сокращенные расходы. Которые вызваны экономией ресурса и уменьшением его цены с сохранением качества, не привели к ухудшению прочих показателей и не были отсрочены во времени. Выявление таких расходов – большая аналитическая работа, которую нужно проводить на уровне потребления расхода, а не оплаты.

Аутсорсинг – передача функций собственных структурных подразделений предприятия сторонней организации.

В некоторых случаях проще передать ту или иную бизнес-функцию на аутсорсинг, чем содержать собственное подразделение, что в итоге приведет к снижению издержек. К примеру, вместо того, чтобы приобретать новый грузовой автомобиль, для которого не будет обеспечена стопроцентная загрузка, выгоднее воспользоваться услугами транспортной компании.

Помимо классического вертикального (расчет удельного веса той или иной статьи затрат в общей сумме затрат) и горизонтального (сравнение затрат за учетный период с  аналогичными показателями предшествующего периода) анализа, проводимого по типам затрат, можно порекомендовать функциональный анализ.

Для проведения функционального анализа потребуется внедрить систему попроцессного калькулирования, что позволяет не только точнее определить себестоимость выпускаемой продукции, но и лучше управлять затратами.

 При традиционном подходе отчеты о доходах и расходах анализируются по типам расходов, понесенных каждым центром ответственности, в то время как при попроцессном калькулировании затраты будут проанализированы по видам деятельности. Это позволяет  менеджменту понять, с чем связано возникновение тех или иных расходов.

В результате проведенного анализа должны быть определены перспективные направления снижения затрат, а именно:

- статьи затрат, обладающие наибольшим удельным весом в общей сумме затрат;

- затраты, темп роста которых превышает темп роста выручки компании.

Отобранные таким образом статьи затрат следует поделить на те, которые:

- не подлежат пересмотру, так как существуют жесткие обязательства со стороны компании;

- могут быть изменены;

- могут быть перенесены на другие периоды без ущерба.

Очевидно, что в первую очередь будут сокращены затраты, относящиеся к третьей группе, но, прежде чем принимать какие-либо решения по сокращению затрат, необходимо понять причины возникновения затрат.

Для того, чтобы понять причины возникновения затрат и найти пути их сокращения, нужно ответить на два основных вопроса:

- что производит компания;

- как производятся и реализуются товары.

Анализируя причины возникновения затрат, важно понять, как они влияют на размер издержек компании и какие могут быть пути для оптимизации. К примеру до 90 процентов  себестоимости продукции рассчитывается на этапе проектирования – конструкция изделий определяет будущие затраты на труд, оборудование, материалы.

Перепроектируя изделие или создавая новое поколение продукции, можно добиться снижения затрат за счет меньшего количества компонентов, применение более дешевых материалов и снижения трудозатрат. Подобные вопросы адресуются руководителям структурных подразделений. К примеру, для руководителя отдела снабжения список вопросов может  выглядеть следующим образом:

-         можно ли получить отсрочку платежа у поставщиков;

-         по какому сырью и материалам можно добиться снижения цен;

-         можно ли сократить размер страхового запаса сырья и материалов в компании;

-         как застраховать компанию от увеличения цен на сырье.

Проведя анализ расходов периода в ТОО ТПФ «Акоба» отметим, что увеличение расходов периода на 143 процента, дает возможность пересмотреть критерии признания расходов периода, так как их большое увеличение отрицательно сказывается (занижает) доход от основной деятельности. Однако положительным фактором является увеличение мощности предприятия, что в свою очередь увеличивает доход от реализации.
6.    
Оценка системы внутреннего контроля в области учета затрат периода
Впроцессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Цель аудита учета расходов периода:

-   подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для
потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной
финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

-  подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и
полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры   сбора,   регистрации   и   систематизации   информации   и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного  мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативную документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета расходов периода входит следующее:

-  проверить   соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой
хозяйствующим субъектом учетной политике;

-       своевременно   ли   поступают   в   бухгалтерию   первичные   учетные
документы и как организован документооборот;

-       полно,   своевременно   и   правильно  ли   проведена  инвентаризация
имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

-  осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения
хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

-    обеспечивает   ли   организация   бухгалтерского   учета   и   контроля
возможность   предупреждения   образования   недостач,  растрат,   незаконного
расходования имущества;

-  своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные
синтетического учета аналитическому учету;

-    и   соответствует   ли   показатели   финансовой   отчетности   данным
главной книги.

При ознакомлении с предприятием и изучения его  учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры.

А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней.

Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение (таблица 6).

Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Компоненты аудиторского риска представлены в таблице 6.

Разделение обязанностей подразумевает, что работники компании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество.

Эффективность СВК должна обеспечивать:

 - надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов, ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ);

- наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ;

- систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц на предмет соответствия занимаемой должности, внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и  в кассе и товаров в магазинах.
Таблица 6 – Компоненты аудиторского риска

Компоненты	Описание компонента	Ключевые факторы
Оценка риска	Выявление, анализ и управления с субъектами риска имеющими отношения к подготовке  финансовой отчетности, ее достоверному представлению в соответствии с СБУ	В процессе оценки необходимо рассматривать: - взаимосвязь рисков и конкретных утверждений финансовой отчетности; - обработка и подведение итогов финансовых данных; - внутренние и внешние события и обстоятельства; - специальное рассмотрение обстоятельств;
Контрольная среда	Определяет мнение поведения организации, влияет на осознание системы контроля входящими в данную среду, является основой для всех других компонентах СВК	Факторы среды контроля: - честность и этические ценности - готовность быть компетентным (уровень квалификации и периодичность повышения) - совет директоров, руководство компании, акционеров весь управленческий персонал - организационная структура предприятия - наделения полномочиями и ответственностью
Система БУ	Система БУ состоит из методов и записей созданных для идентификации сбора, анализа, классификацию учета операции субъектов, а также для обеспечения отражения в отчетности соответствующих активов и обязательств.	Основное внимание системы БУ уделяется следующим операциям: - эффективность системы БУ должна привести к ведению операции таким образом, чтобы предотвратить искажения в утверждениях руководства касательно финансовой отчетности - система БУ должна представлять полный операционный след.
Контрольные процедуры	Политика и процедуры помогающие обеспечить выполнение директив руководства, а также то что предпринимаются необходимые меры для снижения риска возникающего при достижении задач субъекта	Средства контроля за обработкой информации БУ: - общие средства контроля - прикладные средства контроля - документы и учтенные записи - независимые проверки - выполнение обзора - мониторинг - разделение обязанности

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

«Аудиторский риск» означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенна искажена.

Аудиторский риск имеет три компонента:

«Неотъемлемый риск» подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными в отдельности или совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций, при допущении отсутствия соответствующего внутреннего контроля.

«Риск контроля» - риск того, что искажение, которое может иметь место в сальдо счетов или классах операций, не будет своевременно предотвращено или выявлено и исправлено системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» состоит в том, что аудиторские процедуры по существу не обнаружат искажение, имеющееся в сальдо счета или классах операций, которое может быть существенным в отдельности или в совокупности с искажениями в других сальдо счетов или классах операций.

Модель аудиторского риска представлена в виде формулы:
AR= IR * CR * DR ,                                                                                     (8)

Где,                                                                          

AR –  совокупный аудиторский риск;

IR – неотъемлемый риск;

CR – риск контроля;

DR – риск необнаружения.
Аудитор должен получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к аудиту.

Аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и проведения аудиторских процедур, необходимых для снижения этого риска до допустимо низкого уровня.

Оценка внутреннего контроля на предприятии ТОО ТПФ «Акоба» была проведена на основании Стандартов аудита.

В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета,  именно:

1)     в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

2)     документы     оформляются     в     соответствии     с     требованиями законодательства.   Они   последовательно   пронумерованы,   оформляются   в момент или непосредственно после совершения операции.

3)     поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности     и    достоверности     бухгалтерского    учета    материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда ТОО ТПФ «Акоба».

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура ТОО ТПФ «Акоба» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии ТОО ТПФ «Акоба» была проведена аудиторская проверка за 2007 год. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

Также контрольная среда включает в себя  эффективную кадровую политику. На ТОО ТПФ «Акоба» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы.

Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

Третьим элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов.

 В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь.

В числе основных способов документального контроля следует выделить:

-  формальную;

- арифметическую;

-  юридическую;

-  логическую;

- сплошную, не сплошную, также выборочную;

- встречную проверку;

- способ обратного счета;

-  оценку законности и обоснованности хозяйственных операций;

-  восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений финансовой отчетности, или обнаружения существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

Применяя выше перечисленные процедуры аудитор при проверки доходов и расходов уделяет внимание на определенные моменты.

Данные годовой инвентаризации. Фактические остатки, на начало приведенные в описях сопоставляем с остатками товарного отчета на эту дату, данными журнала-ордера и Главной книги.

Обороты по поступлению и выбытию имущества предприятия и остатки их на конец месяца, приведенные в Журнале-ордере сверяем с оборотами и остатками в Главной книге.

При проверке соответствия фактического наличия имущества по  учетным данным  помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает  группу имущества, по которым проводит сплошную проверку  в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:

-         порядок хранения материальных ценностей на складах;

-         соответствие мест хранения условиям сохранности.

Обычно контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов поступающих от поставщиков.

При этом проверке подвергаются следующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, журналы-ордера, Главная книга и баланс.

Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. В ТОО ТПФ «Акоба» при проверке текущих активов были использованы тесты контроля.

Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и его функционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделает вывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть.

В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия.

Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

Средствами системы внутреннего контроля ТОО ТПФ «Акоба»  возможно устранить все возможные искажения в процессе совершения хозяйственных операций. Характерными искажениями могут быть:

-   незаконность отнесения затрат на расходы периода;

-   отсутствие первичных документов или оформление их с нарушени­ем установленных требований;

-   отсутствие аналитического учета распределения расходов периода;

-   неправильность документального отражения затрат;

-   списание в расход не принятых к учету активов или обязательств;

-   отсутствие норм списания расходов периода;

-   несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета расходов периода;

-   нерегулярное проведение инвентаризации обязательств;

-   неточное распределение и классификация расходов периода;

-   неточное списание сумм расходов периода;

-   ошибки в подсчетах.

-   неправильное отнесение отдельных видов расходов в себестои­мость продукции;

-   неправильное разграничение расходов периода по отчетным периодам;

-   необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

-   нарушение правил ведения регистров синтетического и аналитического учета.

Недопущение и обнаружение выше описанных ошибок предполагает наличие в  ТОО ТПФ «Акоба»  действенной системы контроля, а также квалифицированных работников, наличие на предприятии литературы и другой документации позволяющей разобраться в возникших вопросах по учету, распределению, формированию и признанию расходов периода.

На сегодняшний день система контроля должна четко отслеживать нарушения и ошибки допущенные в учете. Так как существует вероятность искажения финансовой и налоговой отчетности, в свою очередь штрафные санкций не избежать.

 На предприятиях не только крупных фирм, но и средних завершающей и наиболее надежным этапом контроля должен быть  аудит.
З
аключение.
Каждое предприятия стремится к укреплению своего финансового состояния. Укрепляя свое финансовое состояние,  фирма может добиться  увеличения прибыли,  повысить  конкурентоспособность предприятия, увеличить потенциал в деловом сотрудничестве  и повысить степень гарантирования экономических интересов самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям и др.

Определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде).

Рассмотренная в дипломной работе  фирма ТОО ТПФ «Акоба» занимается производством мясной продукции и  ее реализацией.

Основным объектом бухгалтерского учета в производственной деятельности  является организация учета и контроля расходов периода, поэтому бухгалтерия организации обязана обеспечить полный учет  и контроль за рациональным распределением расходов периода и отражение в учете.

По большей мере исследования построены на данных ТОО ТПФ «Акоба»  и документации используемой в учете.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что расходы периода в результате возникновения кредиторской задолженности увеличились на 143 процента в 2007 году.

В целом экспресс-анализ показал стабильное положение финансово-хозяйственной деятельности  за прошедший отчетный период с тенденцией к росту финансовых показателей в будущем и развитию деловой активности предприятия.

Рассмотрев механизм автоматизированной обработке данных в ТОО ТПФ «Акоба» можно сделать вывод, что автоматизация учета не налажена в соответствии с учетной политикой, кроме того в качестве совершенствования можно предложить сделать автоматическое закрытие расходов периода.

Анализ состава расходов периода показал, что больший удельный вес составляют общие административные расходы – 77 процента, 19 процентов занимают расходы по реализации и 4 процента составили расходы по вознаграждению.

В ТОО ТПФ «Акоба» была оценена система внутреннего контроля. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор изучался каждый третий документ соответствующей категории.

 При тестировании финансовой отчетности- баланса (Приложение А) не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательства предприятия отнесены верно и операции имеют место в том периоде, в котором были совершены. В учете не обнаружено не отраженных операций.

Таким образом, аудитор оценил степень искажения финансовой информации как несущественную и принял решение о условно положительном заключении.
Список используемой литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению
2. Белый И.Н., Михалкевич А.П., Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета. – Мн.:ООО «Мисанта», 2004.
3. Бухгалтерский учет. Под редакцией Н.И. Ладутько. – Мн.: «ФУ Аинформ», 2005
4. Снитко А.М. Теория бухгалтерского учета./ Учебное пособие. – Мн.: «Мисанта», 2003.
5. Бухгалтерский учет. Под редакцией Н.И. Ладутько. – Мн.: «ФУ Аинформ», 2005