Реферат Учет выпуска и продажи готовой продукции 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.. 6
1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета, аудита и анализа реализации продукции. 6
1.2. Нормативно – правовое регулирование учета реализации продукции. 14
1.3. Осуществление и порядок учета реализации готовой продукции. 18
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЗАВОД АЛЮМИНИЕВОГО И СТАЛЬНОГО ЛИТЬЯ». 31
2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия. 31
2.2. Документальное оформление и учет производства и реализации готовой продукции на предприятии. 40
2.3. Учет производства и доходов от продажи готовой продукции. 47
2.4. Аудиторская проверка учета и готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья». 55
3. АНАЛИЗ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЗАВОД АЛЮМИНИЕВОГО И СТАЛЬНОГО ЛИТЬЯ». 73
3.1. Анализ динамики и структуры выпуска и продажи продукции. 73
3.2. Анализ конкурентоспособности литейной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья». 82
3.3. Пути оптимизации бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции 86
3.4. Резервы увеличения объемов производства и продажи литейной продукции. 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 100
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 103
ВВЕДЕНИЕ
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и ее реализации, своевременное оформление хозяйственных операций.
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета, аудита и анализа реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции и ее продажи, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
Объем выпуска, и продажи готовой продукции являются основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.
По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.
Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.
Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.
Таким образом, роль эффективной организации бухгалтерского учета и анализа продажи продукции особенно важна для принятия и выработки мобильных и эффективных управленческих решений, что и обуславливает актуальность темы дипломной работы.
Целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета выпуска и продажи готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Завод алюминиевого и стального литья», а также проведение аудиторской проверки и экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)
- дать экономическую характеристику исследуемого предприятия ООО «Завод алюминиевого и стального литья» и проанализировать его основные финансовые показатели;
- рассмотреть порядок отражения операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;
- провести аудиторскую проверку и анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
- дать оценку ритмичности работы ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
- выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья», а также пути совершенствования ее учета и анализа.
Объектом исследования явилось ООО «Завод алюминиевого и стального литья», на примере которого анализируется бухгалтерский учет, аудит и методика аналитической оценки операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.
Предметом исследования является бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции на указанном объекте исследования.
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования.
Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.
Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический, выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА И АНАЛИЗА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета, аудита и анализа реализации продукции
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю [18]. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Основными показателями объема выпуска промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции.
Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:
ВП = ТП + (НПК – НПН), (1.1)
где ТП - объем товарной продукции, тыс. руб.;
НПК и НПН – остатки незавершенного выпуска на конец и начало отчетного периода соответственно.
Показатель валовой продукции используется для расчета загрузки оборудования, производственных цехов и участков, численности основных и вспомогательных рабочих и других параметров.
Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке. Незавершенное производство или заделы являются необходимыми факторами непрерывного и ритмичного выпуска продукции [20, с.59].
Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для продажи покупателям на рынке, объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного выпуска и внутрихозяйственный оборот. Объем товарной продукции (ТП) определяется по формуле:
ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН), (1.2)
где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;
ОПК и ОПН – остатки готовой продукции на складе на конец и начало отчетного периода, тыс. руб.;
ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетного периода, тыс. руб.
По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.
Проданная продукция, в отличие от товарной, включает в себя продукцию, поставленную покупателям и оплаченную ими.
Объем выпуска и продажи промышленной продукции может выражаться с помощью следующих видов измерителей:
1. Натуральные, которые выражаются в штуках, метрах, килограммах и т.п.;
2. Условно – натуральные, когда выпускаемая продукция приводится к одному базовому элементу и определяется в условных единицах;
3. Стоимостные, то есть в денежных единицах. Стоимостные показатели являются наиболее универсальными измерителями и пользуются при определении объемов товарной, валовой и реализованной продукции;
4. Трудовые, которые рассчитываются произведением нормативной трудоемкости обработки одного изделия и количества этих обработанных изделий.
Объем продаж продукции определяется по отгрузке продукции покупателям независимо от их оплаты. Он может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее выпуска.
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов выпуска и продажи продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов выпуска и продажи продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно – натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов выпуска продукции (например, количество условных ремонтов).
Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции и в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного выпуска не представляется возможным использовать натуральные или условно – натуральные измерители [20, 61].
Важнейшими принципами рациональной организации основного выпуска в современных условиях можно считать: специализацию процесса; пропорциональность; ритмичность или равномерность; непрерывность; параллельность; прямоточность.
Специализация процесса – это сокращение количества наименований работ, операций на каждом рабочем месте. Уровень специализации выпуска предопределяют объем выпуска и трудоемкость изделий.
Под принципом пропорциональности организации производственного процесса понимается равная пропускная способность всех производственных подразделений, а в рамках этих цехов – равная пропускная способность участков и линий, групп оборудования и рабочих мест. Экономическое значение принципа пропорциональности в том, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу всех подразделений предприятия.
Ритмичность выпуска – это периодичность повторения производственного процесса строго через определенные отрезки времени на всех его стадиях и операциях. Ритм выпуска продукции обусловлен заказами предприятия на определенный календарный период.
Понятие «ритмичного производства» используется на заводах и в цехах с узкой специализацией производства, с устойчивой номенклатурой выпускаемой продукции, где применяется поточный метод организации производства. На заводах и в цехах с широкой номенклатурой выпускаемой продукции существует понятие «равномерность производства», обозначающее степень точности выполнения равных или систематически возрастающих плановых объемов продукции на равные рабочие отрезки времени.
Равномерная работа предприятия может быть достигнута при четком материально – техническом обеспечении и своевременной технической подготовке производства, при хорошо работающей системе ремонта и рациональном использовании оборудования, при правильной организации производства и труда, налаженном оперативном управлении. Любые нарушения в качественном и количественном соотношении между этими факторами и внутри их обязательно вызывают срыв ритмичности, равномерности производства. Неравномерная, неритмичная работа вызывает значительные производственные потери: простои оборудования и рабочих, снижение производительности труда, повышение себестоимости выпускаемой продукции.
При организации производственного процесса необходимо соблюдать принцип непрерывности, предполагающий работу без каких – либо перерывов или сведение их к минимуму. Экономическое значение использования принципа непрерывности состоит в том, что обеспечивается лучшее использование производственной мощности, сокращается длительность производственного цикла, повышается доля в нем времени на выполнение технологических операций.
При организации производственного процесса необходимо соблюдать принцип параллельности, т.е. параллельное, одновременное выполнение отдельных частей производственного процесса. Экономическое значение использования этого принципа заключается в том, что достигается равномерная загрузка всех производственных цехов и участков, сокращается длительность производственного цикла и, прежде всего, его технологическая часть.
Принцип прямоточности производственного процесса заключается в обеспечении кратчайшего пути прохождения предметов труда по всем стадиям и операциям производственного процесса: от запуска в производство исходных материалов до выпуска готовой продукции и ее складирования. Экономическое значение данного принципа состоит в сокращении длительности производственного цикла и в снижении затрат на выполнение межоперационных транспортных операций [19, с.315].
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура выпуска и продажи продукции.
Под номенклатурой понимают определенный перечень изделий, которые по степени детализации имеет три ступени:
1) сводная номенклатура продукции, работ и услуг;
2) групповая номенклатура;
3) специфицированная или развернутая номенклатура по видам, типам и маркам.
Ассортимент – это самая подробная классификация продукции внутри одного наименования по артикулам, моделям, размерам и сортности.
Каждое предприятие с производственно – хозяйственной точки зрения заинтересовано в сокращении номенклатуры и ассортимента выпускаемых изделий с целью увеличения серийности отдельных типоразмеров изделий, а следовательно, сокращения производственных затрат. В то же время рыночная экономика, где главным является потребитель, требует расширения ассортимента продукции, учитывающей более полно запросы конкретных потребителей. Надо найти оптимальное сочетание этих разных интересов, что является сложной организационной и технико-экономической задачей.
Качество – это общая совокупность технических, технологических и эксплуатационных характеристик изделия и услуги, посредством которых изделие или услуга будут отвечать требованиям потребителя при их эксплуатации [13,с.107]. Качество продукции - не только техническая, товароведческая, но и важнейшая экономическая категория, тесно связанная с потребительной стоимостью. Если потребительная стоимость – это полезность товара вообще, то качество продукции - это степень проявления потребительной стоимости в конкретных условиях ее использования.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о движении готовой продукции за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей.
Основные задачи учета готовой продукции определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:
формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.
правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции с целью использования результатов анализа при принятии управленческих решений.
Необходимыми предпосылками контроля за сохранностью готовой продукции являются:
наличие должным образом оборудованных складов и кладовых;
размещение готовой продукции по секциям складов таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции, а также за сохранность вверенных им запасов, заключение с ними в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;
определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска и продажи продукции. Основными задачами на данном этапе являются:
оценка объема, качества, динамики, структуры продукции;
проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида продукции, а также оценка реальности и напряженности производственных показателей;
выявление влияния отдельных факторов на конечный результат;
разработка рекомендаций (мероприятий) как текущего характера, так и на перспективу.
При анализе объема продаж продукции используются абсолютные (натуральные, стоимостные трудовые) и относительные (проценты, коэффициенты, сотые доли) измерители. При анализе товарной продукции устанавливают выполнение плана по номенклатуре и ассортименту продукции.
Целью аудиторской проверки учета производства и продажи готовой продукции является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.
При проведении аудита выпуска и продажи готовой продукции предполагается решение ряда задач:
- проверка надежности учетной информации;
- установление точности, достоверности и полноты отражения отдельных элементов и статей затрат в бухгалтерском учете предприятия;
- выявление случаев нарушения достоверности общей калькуляции себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной деятельности;
- проверка соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта;
- определение ограничений учетного периода;
- оценка общей информации, представленной в финансовой отчетности, а также применение и раскрытие принципов бухгалтерского учета в учетной политике.
Предметом исследования аудитора является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.
1.2. Нормативно – правовое регулирование учета реализации продукции
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определила 4-уровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета [16, 18].
Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 24.11.96 г. № 129 – ФЗ.
Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета – это система национальных стандартов. Бухгалтерский стандарт – это свод основных правил, устанавливающих направления учета определенного объекта или их совокупности на длительную перспективу. В настоящее время издано 20 положений по бухгалтерскому учету.
Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к данному уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.
Четвертый уровень – это положения по учету объектов на предприятии: учетная политика предприятия, рабочий план счетов, внутренние рабочие документы по планированию, учете и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и другие документы.
Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета производства и продажи продукции составляют:
- федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;
- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);
- методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
- план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
- другие нормативные акты.
Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.
Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются:
Налоговый кодекс Российской Федерации (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации - часть первая от 31 июля
Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября
Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Второй (нормативный) уровень представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, в которых содержатся базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к порядку учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости готовой продукции, такие как:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н и др.
Задача документов этого уровня сводится к установлению обязательных правовых норм бухгалтерского учета готовой продукции, которые могли бы быть однозначно интерпретированы всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
Третий (методический) уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяется документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по ведению учета, инструкции, рекомендации, принимаемые Министерством финансов Российской Федерации, федеральными органами исполнительной власти. Одними из важнейших документов этого уровня при учете готовой продукции на предприятиях всех форм собственности являются:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.02.02г. № 119н.
3. «Об уточнении норм расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц». Приказ Минфина РФ от 06.07.01 г. № 50н.
4. «О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочную командировку за границу». Письмо Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 г. № 1037- ИХ.
5. «Об установлении норм расходов организаций за выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 92.
6. «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Постановление Правительства РФ от 08.02.02 № 93 и др.
Вопросы налогообложения прибыли организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг), регулируются гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
1.3. Осуществление и порядок учета реализации готовой продукции
В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.
С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.
Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической себестоимости их производства [30]. В текущем учете продукция может оцениваться:
- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;
- по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;
- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.
При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.
Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции.
Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.
На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад [18].
В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.
В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад.
В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.
Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена).
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»). Поэтому данные накопительной ведомости о фактической себестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера № 10.
Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции на складе.
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада.
Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».
Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.
Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц [46].
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса.
В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции) проставляется конечный остаток.
На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек на складе готовой продукции ведется книга учета.
На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета составляется с помощью компьютера оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая ведомость составляется для бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись бухгалтера в складских карточках или книге учета.
По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях может вестись одним из следующих методов:
- параллельным;
- с помощью сортовой оборотной ведомости;
- сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом [18].
Параллельный метод характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий.
В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции. Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и сумма отпущенной продукции.
Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров.
Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.
Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».
Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета остатков (сальдовой ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении - в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период». Остатки продукции на начало и конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе.
Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:
1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи».
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».
После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту - дебетом счета 90 «Продажи».
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна - на учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.
Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 «Продажи».
Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад.
На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.
Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п.
Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи». По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выручка отражается по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (НДС, акцизы).
По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.
При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 «Продажи» корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЗАВОД АЛЮМИНИЕВОГО И СТАЛЬНОГО ЛИТЬЯ»
2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия
Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Завод алюминиевого и стального литья».
Сокращенное наименование предприятия: ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Местонахождения: 656023, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, проспект Космонавтов 8.
Полное фирменное наименование предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Завод алюминиевого и стального литья», сокращенное – ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Основными видами деятельности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являются: производство отливок из стального, алюминиевого и чугунного литья, других видов продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления, научно-технической продукции; коммерческая, включая представительскую деятельность, маркетинговые исследования, деловой мониторинг; предоставление консультационных и справочных услуг в области производства отливок, других видов продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления; производство и реализация всех видов рекламной продукции и услуг; проведение экспертизы нового оборудования, технологий, образцов продукции; реализация транспортных и иных видов услуг, товаров и продукции населению и предприятиям.
Общество имеет право заниматься лицензионными видами деятельности перечень, которых определяется Федеральными Законами, но не отнесенными к исключительным видам деятельности.
Мощности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» были созданы для обеспечения металлоемкими крупногабаритными литыми заготовками производство тяжелых промышленных тракторов ОАО «Промтрактор» и поставки литья по кооперации предприятиям объединения «Тракторсельхозмаш». Поэтому высока зависимость загрузки мощностей литейного завода от количества выпускаемых промышленных тракторов и запчастей к ним.
ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представляет собой крупное металлургическое производство, способное выпускать высококачественную литейную продукцию широкого спектра. На заводе освоена технология изготовления литых заготовок более 12 марок сплавов чугуна, стали и бронзы. Для реализации поставленных целей ООО «Завод алюминиевого и стального литья» включает 11 подразделений, из них три литейных производства. Литейные производства спроектировано на выпуск 110 тыс. тонн стального, алюминиевого и чугунного литья и организовано на основе отечественного и импортного технологического оборудования.
Для обеспечения максимально возможной загрузки мощностей завода ведется активная работа по сохранению существующего рынка сбыта, завоеванию новых направлений, которые в наибольшей степени соответствуют производственному потенциалу завода.
В настоящее время основными потребителями продукции являются:
ОАО «Алтайвагон»;
ОАО «Промтрактор»;
ОАО «Онежский тракторный завод» г. Петрозаводск;
ОАО «Волгоградский моторный завод» г. Волгоград;
ОАО «Казанское моторостроительное производственное объединение» г. Казань;
ОАО «Завод Водоприбор» г. Москва;
«МС Интернешионал Индастриес» США.
В 2000 году продукция предприятия была сертифицирована на соответствие европейскому стандарту EN 124 немецкой фирмой «Контроль Унион».
ООО «Завод алюминиевого и стального литья» сертифицировано на соответствие международному стандарту ИСО-9002 Торгово-Промышленной Палатой России и Британским институтом стандартов.
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Завод алюминиевого и стального литья» самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание. Структура управления ООО «Завод алюминиевого и стального литья» ориентирована на выполнение производственной функции. Персонал предприятия сгруппирован по тем задачам, которые он выполняет, и делится на традиционные функциональные блоки.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – директором.
К компетенции Директора Общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров или наблюдательного Совета Общества. Директор Общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и наблюдательного Совета.
Службы, обеспечивающие подготовку производства, снабжение предприятия тепловой и электроэнергией, связью, эксплуатацией основных фондов, возглавляет главный инженер. Главный инженер ООО «Завод алюминиевого и стального литья» является административно-техническим руководителем Общества. Определяет техническую политику и направления технического развития Общества в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу. Главный инженер является первым заместителем директора ООО «Завод алюминиевого и стального литья» и подчиняется непосредственно директору ООО «Завод алюминиевого и стального литья», функционально подчиняется техническому директору ОАО «Промтрактор».
Главному инженеру подчиняется главный механик-энергетик, главный металлург и следующие подразделения: ремонтно-механический и электроремонтные цеха, отделы технологической подготовки производства, маркетинга, автоматизированных систем управления, охраны окружающей среды, главного технолога и бюро инструментального хозяйства.
Организацией всего производственного процесса по литью заготовок и слитков руководит заместитель директора по производству Заместитель директора ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по производству обеспечивает оперативное регулирование хода производства, ритмичную работу основных и вспомогательных цехов Общества, руководство по созданию безопасных условий труда при подведении эксплуатационных, погрузочно-разгрузочных, транспортных работ. Заместитель директора Общества по производству подчиняется непосредственно директору ООО «Завод алюминиевого и стального литья», а функционально заместителю генерального директора ОАО «Промтрактор» по производству. Заместителю директора Общества по производству подчиняются непосредственно: производственно - диспетчерский отдел, сталеплавильный цех, литейное производство, цех технологического транспорта.
Заместитель директора ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по экономике и финансам обеспечивает организацию и совершенствование экономической деятельности общества с ограниченной ответственностью, направленной на достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорение темпов роста производительности труда, повышение рентабельности производства и снижение себестоимости продукции. Заместитель директора Общества по экономике и финансам подчиняется непосредственно директору ООО «Завод алюминиевого и стального литья» Заместителю директора Общества по экономике и финансам в соответствии с организационной структурой общества с ограниченной ответственностью административно подчинены: отдел организации труда и заработной платы, планово - экономический отдел, группа по финансовой работе; функционально - главная централизованная бухгалтерия.
Заместитель директора по кадрам и быту курирует кадровые и социальные вопросы. Он обеспечивает организацию системы учета кадров, анализ текучести кадров, принимает участие в формировании стабильного коллектива, организует обучение рабочих, повышение квалификации работников предприятия, а также содержание в надлежащем состоянии зданий и помещений, занимается охраной всех материальных ценностей предприятия. Преимущество данной структуры организации состоит в том, что она стимулирует деловую и профессиональную специализацию, улучшает координацию в функциональных областях. Недостаток ее состоит в том, что на крупном предприятии цепь команд от руководителя до непосредственного исполнителя становится слишком длинной.
Управление комплектации (УК) является структурным подразделением ООО «Завод алюминиевого и стального литья», действующим в условиях функционирования внедренной системы менеджмента качества (СМК), возглавляется начальником и подчиняется непосредственно директору общества. Начальнику управления комплектации общества непосредственно подчиняются: начальник отдела материально-технического снабжения (ОМТС) и начальник цеха переработки формовочных и шихтовых материалов (ЦПФШМ) Управление работниками ОМТС и ЦПФШМ осуществляется через начальников отдела, цеха.
Начальник управления сбыта ООО «Завод алюминиевого и стального литья» обеспечивает разработку маркетинговой политики общества на основе анализа потребительских свойств производимой продукции, прогнозирования потребительского спроса и рыночной конъюнктуры.
Заместитель главного инженера по производству является административно-техническим руководителем ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Заместитель главного инженера по производству подчиняется непосредственно главному инженеру общества.
Заместителю главного инженера по производству подчиняются непосредственно: служба главного металлурга, отдел главного технолога общества.
Организационная структура управления ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 9 месяцев
Структура имущества ООО «Завод алюминиевого и стального литья» и источников его формирования за 9 месяцев
Таблица 2.1
| Показатель | На начало | 9 месяцев | Изменение (+,-) | |||||
| в тыс. руб. | в % к валюте баланса | в тыс. руб. | в % к валюте баланса | тыс. руб. | % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| Актив | ||||||||
| 1. Иммобилизованные средства | 765866 | 44,2 | 820390 | 43 | 54524 | 7,1 | ||
| 2. Оборотные активы, всего | 968515 | 55,8 | 1088930 | 57 | 120415 | 12,4 | ||
| в том числе: запасы | 390074 | 22,5 | 357434 | 18,7 | -32640 | -8,4 | ||
| в том числе: -сырье и материалы; | 282689 | 16,3 | 274200 | 14,4 | -8489 | -3 | ||
| - готовая продукция (товары). | 59841 | 3,5 | 44886 | 2,4 | -14955 | -25 | ||
| затраты в незавершенном производстве | 47544 | 2,7 | 38348 | 2 | -9196 | -19,3 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | 7131 | 0,4 | 4544 | 0,2 | -2587 | -36,3 | ||
| ликвидные активы, всего | 571310 | 32,9 | 726952 | 38,1 | 155642 | 27,2 | ||
| из них: денежные средства и краткосрочные вложения; | 117032 | 6,7 | 24388 | 1,3 | -92644 | -79,2 | ||
| - дебиторская задолженность | 454278 | 26,2 | 702564 | 36,8 | 248286 | 54,7 | ||
| Пассив | ||||||||
| 1. Собственный капитал | 376259 | 21,7 | 562665 | 29,5 | 186406 | 49,5 | ||
| 2. Заемный капитал, всего | 805030 | 46,4 | 751346 | 39,4 | -53684 | -6,7 | ||
| из них: долгосрочные кредиты и займы; | 347782 | 20,1 | 327633 | 17,2 | -20149 | -5,8 | ||
| - краткосрочные кредиты и займы. | 457248 | 26,4 | 423713 | 22,2 | -33535 | -7,3 | ||
| 3. Привлеченный капитал | 553092 | 31,9 | 595309 | 31,2 | 42217 | 7,6 | ||
| Валюта баланса | 1734381 | 100 | 1909320 | 100 | 174939 | 10,1 | ||
Активы организации на конец сентября
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 186406 тыс. руб. (72%); кредиторская задолженность: прочие кредиторы – 67204 тыс. руб. (25,9%). Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Краткосрочные финансовые вложения» в активе и «Займы и кредиты» в пассиве (-86930 тыс. руб. и -33535 тыс. руб. соответственно).
В таблице 2.2 представлены показатели финансовой устойчивости ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 9 месяцев
Оценка показателей финансовой устойчивости ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на 30.09.2007г.
Таблица 2.2
| Показатель | Нормативное значение | На начало | На 30.09. | Изменение (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Коэффициент автономии | > 0,5 | 0,22 | 0,29 | 0,08 |
| 2. Финансовый леверидж | = 1 | 0,28 | 0,42 | 0,14 |
| 3. Коэффициент покрытия инвестиций | > 0,9 | 0,42 | 0,47 | 0,05 |
| 4. Коэффициент маневренности капитала | - | -0,06 | 0,08 | 0,14 |
| 5. Коэффициент мобильности оборотных средств | - | 0,56 | 0,57 | 0,01 |
| 6. Коэффициент обеспеченности материальных запасов | > 0,5 | -0,11 | 0,2 | 0,3 |
| 7. Коэффициент обеспеченности текущих активов | = 0,1 | -0,04 | 0,06 | 0,11 |
| 8. Коэффициент краткосрочной задолженности | - | 0,74 | 0,76 | 0,01 |
Коэффициент автономии организации на 30.09.2007 г. составил 0,29. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (29% от общего капитала организации) ООО «Завод алюминиевого и стального литья» в значительной степени зависит от кредиторов.
Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец периода составило 0,47, что значительно ниже общепринятого в мировой практике значения (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Завод алюминиевого и стального литья» составляет всего 47%).
Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Значение коэффициента маневренности собственного капитала на последний день девяти месяцев
Итоговое значение коэффициента обеспеченности материальных запасов (0,2) показывает, что материально-производственные запасы в недостаточной степени обеспечены собственными оборотными средствами ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на последний день сентября
В таблице 2.3 проанализированы показатели ликвидности предприятия на 30.09. 2007 гг.
Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на 30.09.
Таблица 2.3
| Показатель ликвидности | Нормативное значение | На начало | На 30.09. | Изменение, (+,-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности | >2,0 | 0,96 | 1,07 | 0,11 |
| 2. Коэффициент быстрой ликвидности | >1,0 | 0,57 | 0,71 | 0,15 |
| 3. Коэффициент абсолютной ликвидности | >0,2 | 0,12 | 0,02 | -0,09 |
На конец 9 месяцев
В таблице 2.4 представлены основные финансовые результаты деятельности предприятия за 9 месяцев 2006 – 2007 гг.
Основные финансовые результаты деятельности
ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2006 – 2007 гг.
Таблица 2.4
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Отклонение (+,-), | Темп роста, % | |
| 2006 г. | 2007 г. | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг | 2206475 | 2957368 | +750893 | +34 |
| 2. Расходы по обычным видам деятельности | 2113681 | 2621304 | +507623 | +24 |
| 3. Прибыль (убыток) от продаж | 92794 | 336064 | +243270 | +3,6 раза |
| 4. Прочие доходы | 24304 | 30799 | +6495 | +26,7 |
| 5. Прочие расходы | 99048 | 114494 | +15446 | +15,6 |
| 6. Прибыль (убыток) от прочих операций | -74744 | -83695 | -8951 | -12 |
| 7. Прибыль до налогообложения | 77806 | 307648 | +229842 | +4 раза |
| 8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль | -9938 | -65963 | -56025 | -4,6 раза |
| 9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 8112 | 186406 | +178294 | +23 раза |
Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что за анализируемый период организация получила прибыль от продаж в размере 336064 тыс. руб., что составило 11,4% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 243270 тыс. руб., или в 3,6 раза.
По сравнению с прошлым периодом в текущем выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 750893 и 507623 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+34%) опережает изменение расходов (+24%)Убыток от прочих операций в течение 9 месяцев
2.2. Документальное оформление и учет производства и реализации готовой продукции на предприятии
В ООО «Завод алюминиевого и стального литья» бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги.
План счетов ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлен в ПРИЛОЖЕНИИ 4.
В ООО «Завод алюминиевого и стального литья» бухгалтерский учет осуществляется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
На рис. 2.1 представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Рис. 2.1. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Материальная группа, отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование. В этой же группе ведется учет нематериальных активов и основных средств. Группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда. Производственно-калькуляционная группа ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о производстве. Группа учета готовой продукции осуществляет учет готовой продукции на складах и ее реализацию.
Работники общей группы ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятие позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).
Данная структура бухгалтерского аппарата обеспечивает взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями, не допускает дублирования, обеспечивает руководство предприятия всей информацией необходимой для контроля и управления производством, а внешних пользователей – достоверной бухгалтерской отчетностью.
Важное значение для организации учета готовой продукции и ее продажи имеет рациональное формирование учетной политики (ПРИЛОЖЕНИЕ 5, 6). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». В то же время допускается возможность учета выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Так как финансовый результат определяется не ранее конца отчетного месяца, то никаких налоговых или иных последствий выбор того или иного способа не несет. Следовательно, использование счета 40 для учета выпуска продукции целесообразно в тех организациях и производствах, где, во-первых, требуется оценка отклонений фактической себестоимости от плановой, а, во-вторых, там, где учет таких отклонений может быть тщательно организован. То есть выбор варианта учета выпуска продукции во многом обусловлен организацией экономической службы и документооборота на предприятии.
В соответствии с пунктом 204 Методических указаний по учетной политике разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: фактическая производственная себестоимость; нормативная себестоимость; договорные цены и другие виды цен.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.
Схема документооборота по учету готовой продукции и ее реализации в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Схема документооборота операций по учету выпуска готовой
продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» и ее продажи
Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.
Выпущенная из производства продукция ООО «Завод алюминиевого и стального литья» передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (ПРИЛОЖЕНИЕ 7), в которой производятся записи по каждому виду готовой продукции.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции (ПРИЛОЖЕНИЕ 8). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в штуках.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций.
По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную (ПРИЛОЖЕНИЕ 9), где указываются покупатель, наименование готовой продукции, количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию.
Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию, поставщик (ООО «Завод алюминиевого и стального литья») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость и обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных счетов – фактур.
Рассмотрим порядок экспедиции готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Поступление из производства готовой продукции на склад оформляется приемными актами, разработанными бухгалтерией ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарно-транспортными накладными форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Основанием для выписки накладных на отпуск материалов покупателю являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
Учет готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» ведется в соответствии с методическими рекомендациями по учету материально-производственных запасов:
1. Накладные формы № М-15 выписываются в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.
2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.
3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.
4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.
5. Счета - фактуры выписываются по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 19 января
Данные платежных поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции №16.
В первом разделе ведомости №16 содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости №16. В этом разделе совмещаются синтетический и аналитический учеты отгрузки и продажи продукции и расчетов с покупателями.
Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале- ордере №11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные».
2.3. Учет производства и доходов от продажи готовой продукции
Небольшая номенклатура выпускаемой в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Она составляется в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции. Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»).
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Завод алюминиевого и стального литья» ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку предприятие использует нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Рассмотрим пример отражения выпуска продукции на ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Литейным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240 000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Автопарком предприятия выполнены работы, связанные с доставкой продукции покупателю по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На синтетических счетах это отразится следующим образом (табл. 2.5).
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.5
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражена фактическая себестоимость готовой продукции | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 20 «Основное производство» | 230 000 |
| Отражена фактическая себестоимость работ, выполненных автопарком | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 23 «Вспомогательные производства» | 30 000 |
| Оприходована на склад готовая продукция, по плановой себестоимости | 43 «Готовая продукция» | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 240 000 |
| Отражена плановая себестоимость работ, выполненных автопарком | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 25 000 |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной продукции над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (красное сторно) | 10 000 |
| Отражено превышение фактической себестоимости работы, выполненной автопарком, над плановой | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | 5 000 |
Схема учета выпуска продукции по данной операции показана в табл. 2.6
Корреспонденция счетов по учету выпуска продукции в
ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.6
| Счет 20 | Счет 40 | Счет 43 | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| | 1) 230 000 | 1) 230 000 2) 30 000 | 3) 240 000 4) 25 000 5) - 10 000 6) 5 000 | 3) 240 000 | |
| Счет 23 | | Счет 90 | |||
| Д-т | К-т | Оборот | Оборот | Д-т | К-т |
| | 2) 30 000 | 260 000 | 260 000 | 4) 25 000 5) –10 000 6) 5 000 | |
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е. управленческие расходы списываются на счет 90 «Продажи».
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».
Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и, следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи» в бухгалтерии ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
В состав расходов на продажу в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты; прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).
Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары;
- 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.
По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации.
Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44 «Расходы на продажу»
Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.
При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:
- расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 40 «Выпуск продукции» способом «красное сторно».
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
- о способах оценки товаров;
- о последствиях изменения способов оценки товаров;
- о стоимости товаров, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) (ПРИЛОЖЕНИЕ 10-12).
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды о продаже продукции:
- раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, расходы на продажу и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);
Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Выручка от продажи ООО «Завод алюминиевого и стального литья» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки.
Рассмотрим порядок отражения выручки от продажи готовой продукции на счетах в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» при применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на следующем примере.
В январе
Корреспонденция счетов по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.7
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отражена выручка от продажи готовой продукции | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90-1 «Выручка» | 450 000 |
| Отгружена покупателю готовая продукция по нормативной себестоимости | 90-2 «Себестоимость продаж» | 43 «Готовая продукция» | 250 000 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90-2 «Себестоимость продаж» | 26 «Общехозяйственные расходы» | 80 000 |
| Списаны расходы на продажу продукции | 90-2 «Себестоимость продаж» | 44 «Расходы на продажу» | 50 000 |
| Сторнировано превышение плановой себестоимости выпущенной готовой продукции над фактической (экономия) | 90-2 «Себестоимость продаж» | 40 «Выпуск продукции» (красное сторно) | 30 000 |
| Начислен НДС по проданной готовой продукции | 90-2 «Себестоимость продаж» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 75 000 |
Схема записей на счете 90 «Продажи» ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена в табл. 2.8
Схема бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи»
в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.8
| Д-т | К-т |
| 2. 250 000 3. 80 000 4. 50 000 5. – 30 000 6. 75 000 | 1. 450 000 |
| Итого 425 000 | Итого 450 000 |
Цифровые данные по счету 90 «Продажи» показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью:
Д-т сч.90 «Продажи» - К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 25 000 руб.
В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» составил 450 000 руб.
Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи готовой продукции указывается по строке 010 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Таким образом, порядок учета готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная. Бухгалтерская отчетность ООО «Завод алюминиевого и стального литья» состоит из: бухгалтерского баланса (форма N 1); отчета о прибылях и убытках (форма N 2); отчета об изменениях капитала (форма N 3); отчета о движении денежных средств (форма N 4); приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В бухгалтерской отчетности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» показываются только общие данные о состоянии и движении готовой продукции. В бухгалтерском балансе по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Так, по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» раздела II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по состоянию на 30 сентября 2007 года отражается готовая продукция по фактической производственной себестоимости на сумму 44886 тыс. руб. Эта сумма определяется сложением остатков по субсчетам, открытым к счету 43 «Готовая продукция»: 43-1 «Готовая продукция по учетным ценам» и 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».
Выручка от продажи готовой продукции и ее себестоимость отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:
010 – Выручка о продажи продукции – по сумме продажи;
020 – Себестоимость продукции – по сумме фактических затрат, произведенных на ее производство и продажу.
2.4. Аудиторская проверка учета и готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по оценке системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственному контролю на предприятии (табл. 2.9).
Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.9
| Фактор | Низкое | Среднее | Высокое | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. Управленческая философия и стиль руководства | ||||
| 1.1. Отношение руководства к коммерческим рискам | | Средняя степень контролируемости | | |
| 1.2. Контроль за коммерческими рисками | | Средняя степень понимания | | |
| 1.3. Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности | | | Руководство уделяет большое внимание вопросам, связанным с финансовой отчетностью | |
| 1.4. Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным | | | Руководство понимает необходимость внесения корректировок и совершает необходимые корректировки | |
| 1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам учета | | Руководство иногда проводит консультации с аудиторами | | |
| 1.6. Восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций | | Частичное выполнение рекомендаций | | |
| 1.7. Статус системы внутреннего контроля в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» (степень приоритетности) | | Промежуточный статус | | |
| 1.8. Процедуры контроля за исправлением существенных ошибок и искажений в учете и отчетности | | | Хорошо организованная система процедур | |
| 2. Организационная структура | ||||
| 2.1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса ООО «Завод алюминиевого и стального литья» | | Относительное | | |
| 2.2. Распределение каналов ответственности и полномочий | | Неформальное разграничение ответственности и полномочий высшим руководством | | |
| 2.3. Уровень, на котором разрабатываются процедуры и стратегии совершения сделок | | Определяется неформально высшим руководством | | |
| 2.4. Вовлечение руководства в контроль обработки данных | Умеренное | | ||
| 3. Распределение полномочий и обязанностей | ||||
| 3.1. Разработка деловой стратегии и кодекса поведения | Разработки такого рода отсутствуют | | | |
| 3.2. Разработка стратегий на случай возникновения конфликтов интересов | Не разрабатываются | | | |
| 3.3. Установление ответственности и полномочий по выявлению противозаконных, сомнительных и неэтичных действий | | | Ответственность и полномочия устанавливаются формально | |
| 3.4. Установление ответственности сотрудников (включая особые обязанности) | | Ответственность частично устанавливается и документально оформляется | | |
| 4. Кадровая политика и практика | ||||
| 4.1. Установление кадровой политики и практики, соответствующей величине и структуре ООО «Завод алюминиевого и стального литья» | | Кадровая политика частично устанавливается | | |
| 4.2. Образование, опыт, квалификация и компетенция персонала предприятия | | Средний уровень | | |
| 4.3. Понимание персоналом своих обязанностей и методики работы | | Среднее понимание | | |
| 4.4. Наблюдение за персоналом | | Среднее | | |
| 4.5. Обучение персонала | | Проводится ограниченное обучение персонала | | |
| 4.6. Текучесть кадров в системе учета | | | Текучесть кадров низкая | |
| 4.7. Загруженность персонала в системе учета | | | Загруженность работников находится на обоснованном уровне | |
| 5. Внешняя финансовая (бухгалтерская) отчетность | ||||
| 5.1. Соблюдение графика составления отчетности | | | График соблюдается хорошо | |
| 5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету | | Среднее качество выполнения работ данного вида | | |
| 5.3. Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности | | | Изменения выявляются хорошо | |
| 6. Внутренние отчеты руководства | ||||
| 6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Завод алюминиевого и стального литья» | Данные действия проводятся недостаточно | | | |
| 6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые и производственные цели: | | | | |
| а) установление | | | Установление производится формально | |
| б) информирование | | | Информирование производится формально | |
| в) контроль | | | Контроль осуществляется формально | |
| 6.3. Выявление отклонений от запланированного хода деятельности | | Отклонения выявляются неформально или частично | | |
| 6.4. Информирование руководства об отклонениях | | Руководство информируется неформально | | |
| 6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия | | Отклонения изучаются частично | | |
| 6.6. Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения | | | Данные процедуры формально устанавливаются | |
| 6.7. Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам | | | Такая политика устанавливается формально | |
| 6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7 | | | Контроль осуществляется хорошо | |
| 7. Согласование с требованиями внешнего контроля | ||||
| 7.1. Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с: | | | | |
| а) всеми формами налогообложения | | Устанавливаются формально | | |
| б) правительственным контролем за коммерческой практикой | | Устанавливаются формально или частично | | |
| в) требованиями законодательных и контролирующих органов | | Устанавливаются формально или частично | | |
| 7.2. Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1 | | Качество контроля среднее | | |
Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Выводы по оценке СВК представим в таблице 2.10:
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.10
| 1) Управленческая философия и стиль управления | Низкое 0 | Среднее 5 | Высокое 3 | 0/5/3 |
| 2) Организационная структура | Низкое 0 | Среднее 4 | Высокое | 0/4/0 |
| 3) Установление полномочий и ответственности | Низкое 2 | Среднее 1 | Высокое 1 | 2/1/1 |
| 4) Кадровая политика и практика | Низкое 0 | Среднее 5 | Высокое 2 | 0/5/2 |
| 5) Внешняя финансовая отчетность | Низкое 0 | Среднее 1 | Высокое 2 | 0/1/2 |
| 6) Внутренние отчеты руководства | Низкое 1 | Среднее 3 | Высокое 6 | 1/3/6 |
| 7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами | Низкое 0 | Среднее 4 | Высокое 0 | 0/4/0 |
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Завод алюминиевого и стального литья»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Завод алюминиевого и стального литья» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.11.
Определение уровня существенности
Таблица 2.11
| Показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. (1) | Критерии, % (2) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
| Чистая прибыль | 186 406 | 5 | 9 320 |
| Выручка от продажи | 2 957 368 | 2 | 59 147 |
| Капитал и резервы | 562 665 | 10 | 56 266 |
| Сумма активов | 1 909 320 | 2 | 38 186 |
| Произведенные расходы | 2 621 304 | 2 | 52 426 |
Среднее арифметическое графы 4:
(9320 + 59147 + 56266 + 38186 + 52426) / 5= 43 069
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(43 069 – 9 320)/ 43 069 х 100% - 100 = 21 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(43 069 – 59 147) / 43 069 х 100% = 38 %.
Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 43 069 тыс. руб.
При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Для анализа составляющих аудиторский риск представляется в виде следующей модели:
ПАР= ВХР * РК * РН (2.1),
где: ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РК - риск контроля;
РН - риск необнаружения.
При определении внутрихозяйственного риска ООО «Завод алюминиевого и стального литья» было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.
Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
Риск необнаружения равен:
0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
План аудита продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлен в табл. 2.12.
План аудиторской проверки учета производства готовой продукции
Таблица 2.12
Проверяемая организация ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Количество человеко-часов с 01. 30 по 30.03.2007
Руководитель аудиторской группы Буров А.Н.
Состав аудиторской группы Буров А.Н., Пономарева Е.В.
Планируемый аудиторский риск 4,0 %
Уровень существенности 43 069 тыс. руб.
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения |
| 1 | 2 |
| 1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции | 01.03. |
| 2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 06.03.-08.03. |
| 3.Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции | 09.03.-10.03. |
| 4. Аудит затрат по элементам | 03.03.-13.03. |
| 5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции | 17.03.- 19.03. |
| 6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции | 20.03.-21.03. |
| 7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции | 21.03.- 23.03 |
| 8.Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад | 24.03.-25.03. |
| 9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции | 26.03.-27.03. |
| 10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства | 28.03.-30.03. |
После составления плана аудиторской проверки учета готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» аудиторами была разработана программа проведения аудиторской проверки учета готовой продукции.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 2.13
| № п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | ||||
| Да | Нет | Нет ответа | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Соблюдение положений законодательства об учете производства продукции | ||||||
| 1. | Применяются ли типовые формы документов по учету производства продукции | + | | | ||
| 2. | Бухгалтерский учет производства продукции ведется: - в учетных ценах с использованием счета 40 «Выпуск продукции» - по фактической себестоимости | + | | | ||
| 3. | Правильно ли формируется нормативная (плановая) себестоимость продукции | + | | | ||
| 4. | Правильно ли отражается незавершенное производство на счетах бухгалтерского учета | + | | | ||
| 5. | Соответствует ли отражение готовой продукции на счетах отгруженных товаров условиям договоров | + | | | ||
| 6. | Правильно ли отражены в учете операции по формированию стоимости и списанию отгруженных товаров | + | | | ||
| 7. | Ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции | + | | | ||
| 8. | Ведется ли аналитический учет на счете 45 по местам нахождения и видам отгруженных товаров | + | | | ||
| 9. | Применяются ли ПК для учета производства продукции | | - | | ||
| 10. | Правильно ли отражена готовая продукция и товары отгруженные в бухгалтерской отчетности | | - | | ||
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» были выделены следующие документы:
Первичные документы:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий
распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Карточки складского учета;
7. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
8. Акт сдачи на склад готовой продукции;
9. Инвентарные описи;
10. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главная книга;
2. Журналы - ордера № 10, 11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Бухгалтерская отчетность:
1. Форма №1 (бухгалтерский баланс):
- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- стр. 216 «Товары отгруженные»;
- стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форма №2 (Отчет о прибылях и убытках).
Целью проверки выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» был проведен по направлениям: изучение учетной политики в части использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция; осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости; контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания.
Схема аудита учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена на рис. 2.3:
Рис. 2.3. Схема аудита учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
В ходе экспертизы бухгалтерского учета выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2006 год выявлено следующее.
Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба данной организации осуществляет контроль учета на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Однако, следует отметить, что в данной организации не проводится выборочный контроль соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.
Синтетический учет готовой продукции на складе ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» Учет готовой продукции в течении месяца ведется по плановой себестоимости.
Ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1 ноября, согласно учетной политике в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» проводится инвентаризация готовой продукции. Поэтому при проведении аудита было проверено наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей было проверено, правильность отражения в учете результатов инвентаризации.
В результате аудита выпуска готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» выявлено нарушение принципа своевременности и отражения всех хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (п.5 ст.8 ФЗ №129-ФЗ от 21.11.1996 г.). Имеются отдельные отклонения в части соответствия данных складского и бухгалтерского учета готовой продукции.
При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете в составе готовой продукции всех первичных документов по выпуску готовой продукции путем сравнения с данными складского журнала учета готовой продукции выявлены следующие несоответствия: в январе 2006 года в учете отражено 443 накладных, а номеров 445. Отсутствуют накладные 443, 444. Накладная № 443 от 31.01.06 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная № 442 от 30.01.2006 г. Накладная № 444 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует; в оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2006 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад; по некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
Вторым этапом аудита учета выпуска и реализации готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являлся аудит ее реализации. Операции этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта, поэтому их достоверность весьма важна.
Аудит организации бухгалтерского учета отгрузки и продажи готовой продукции было проведено по направлениям: изучение учетной политики; контроль правильности организации учета списания готовой продукции; проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 «Расходы на продажу» по видам продукции; анализ операций по реализации, в который была включена проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.
Аудит данного участка бухгалтерского учета в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» проводился по следующей схеме (рис. 2.4).
Рис. 2.4. Схема аудита учета продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Метод отражения выручки для целей налогообложения определен учетной политикой ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Для целей налогообложения выручка отражается в следующем порядке:
- в целях налогообложения НДС по мере отгрузки покупателям продукции, товаров, работ, услуг. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.
- в целях налогообложения прибыли – по методу начисления.
Управленческие расходы в конце месяца подлежат списанию на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Проданная продукция в течение месяца учитывается в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по фактической себестоимости.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» в течение месяца собираются расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
В ходе аудита было проверено:
- правильность включения затрат в состав общехозяйственных расходов;
- правильность ведения аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» и ведомости;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.
На счете 44 «Расходы на продажу» в течение месяца собираются все расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции, где отражаются расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; на комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцам на сельскохозяйственных предприятиях; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Накопленные на счете 44 расходы на продажу, списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции». В ходе аудита было проверено: правильность включения затрат в состав расходов на продажу; соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно: правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения; правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости; правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.
На предприятии ведется аналитический учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает. Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете, и заключенными договорами не выявлено. Однако недостатком также является то, что по ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены.
Далее проводился аудит соответствия данных главной книги бухгалтерской отчетности предприятия (рис. 2.5).
Рис. 2.5. Схема проверки тождества учетных и отчетных данных по готовой продукции, ее отгрузке и продаже
По результатам аудита данного участка учета продажи готовой продукции нарушений в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» не выявлено.
3. АНАЛИЗ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «ЗАВОД АЛЮМИНИЕВОГО И СТАЛЬНОГО ЛИТЬЯ»
3.1. Анализ динамики и структуры выпуска и продажи продукции
Целью анализа выпуска и продажи продукции является выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и продажи продукции. В связи с этим можно выделить следующие задачи анализа: оценка степени выполнения плана и динамики выпуска и продажи продукции; изучение ассортимента и структуры продукции; оценка качества произведенной продукции; определение ритмичности работы предприятия; определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и продажи продукции; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Источниками информации для анализа выпуска и продажи продукции являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора на поставку продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.
Регистры аналитического учета включают:
- приемо-сдаточные накладные; ведомости выпуска готовой продукции; ведомости складского учета готовой продукции;
- накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры;
- журнал регистрации выставленных счетов – фактур;
- книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»
Регистры синтетического учета: журнал – ордер № 11, книга «Журнал – главная»
Бухгалтерская отчетность:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Статистическая отчетность:
- форма № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»;
- форма № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»;
- форма № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции».
Анализ выпуска и продажи продукции на предприятии проводится финансовыми службами с привлечением специальных служб качества, технических служб (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия. Анализ необходим исключительно внутренним пользователям, он проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.
Анализ выпуска и продажи продукции нельзя проводить, не зная технологии. Только осведомленный в этой области экономист может объективно оценить результаты выпуска, сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время необходимо отметить, что сама технология выпуска стремится быть более эффективной и ее совершенствование невозможно без аналитических исследований.
Можно выделить следующие методы, которые необходимо использовать для проведения анализа выпуска и продажи продукции:
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Этот метод в данной работе будет применен для анализа изменения объемов выпуска и продаж продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Данный метод будет использован для оценки структуры произведенной и проданной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя. Данный метод будет применен для оценки динамики объемов выпуска и продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей. Этот метод будет применен для расчета коэффициентов, характеризующих ритмичность выпуска и продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
- анализ конкурентоспособности продукции. Данный анализ проводится в сравнении с продукцией конкурентов, производящих аналогичную продукцию;
- анализ качества выпускаемой продукции. Данный анализ проводится на основе оценки количества рекламаций на выпускаемую продукцию и забракованной продукции.
Литые заготовки для разных отраслей машиностроения - основная продукция ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
В производственной программе предприятия предусмотрены следующие виды выпускаемой продукции: корпуса промышленных задвижек размерами до
С 2002г. на предприятии начато освоение новой продукции - железнодорожного литья, спрос на которую растет с каждым годом и в настоящий момент данный вид продукции является основным для предприятия. Основным заказчиком данной продукции является ОАО «РЖД». К железнодорожному литью предъявляются особые требования по качеству - от этого зависит безопасность движения поездов. Вся продукция, предназначенная для МПС, до начала массового производства проходит сертификацию в соответствующих организациях, на предприятии постоянно осуществляют контроль приемщики МПС. Отливки проходят термообработку (нормализация и отпуск) в проходных туннельных печах.
Таким образом, для оценки выпуска и продажи вся производимая в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» продукция делится на следующие основные группы: стальное литье; чугунное литье; алюминиевое литье; электрошлакового литье; порошки; слитки стальные.
Анализ выпуска и продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» начнем с изучения динамики выпуска и продажи продукции и расчета темпов роста данных показателей за 2004 – 2006 гг. в натуральном и суммовом выражении.
Динамика выпуска и продаж готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» в натуральном выражении
Таблица 3.1
| Вид продукции, группа | Ед. изм. | | | | | | ||
| Изменение тн. | Темп роста, % | Изменение тн. | Темп роста, % | |||||
| Стальное литье | тн | 42292,7 | 52494,6 | 55921,69 | 10201,9 | 124,12 | 3427,09 | 106,53 |
| Чугунное литье | тн | 8901,9 | 7852,0 | 6403,28 | -1049,9 | 88,21 | -1448,72 | 81,55 |
| Алюминиевое литье | тн | 239,1 | 211,2 | 47,78 | -27,9 | 88,33 | -163,42 | 22,62 |
| ЭШЛ | тн | - | - | 529,03 | - | - | 529,03 | - |
| Порошки | тн | - | - | 42,01 | - | - | 42,01 | - |
| Слитки стальные | тн | 5486,8 | 55,5 | 202,56 | -5431,3 | 1,01 | 147,06 | в 3,6 раза |
| Всего литья | тн | 56 920,5 | 60 613,3 | 63146,35 | 3692,8 | 106,49 | 2533,05 | 104,18 |
Таким образом, в целом наблюдается хоть и незначительная, но устойчивая динамика роста объемов производства и продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Так за
Графически динамика объема продаж ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг. в натуральном выражении представлен на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Динамика объема продаж готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг. в натуральном выражении, тн.
Далее рассмотрим структуру объема продаж ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по видам производимой и проданной продукции за 2004 – 2006 гг.
Структура объемов продаж по видам и группам продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг.
Таблица 3.2
| Показатели | Кол – во, тн. | Удельный вес, % | Изменение в удельном весе, % | |||||
| | | | | | | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Стальное литье | 42292,7 | 52494,6 | 55921,69 | 74,30 | 86,61 | 88,56 | 12,30 | 1,95 |
| Чугунное литье | 8901,9 | 7852,0 | 6403,28 | 15,64 | 12,95 | 10,14 | -2,68 | -2,81 |
| Алюминиевое литье | 239,1 | 211,2 | 47,78 | 0,42 | 0,35 | 0,08 | -0,07 | -0,27 |
| ЭШЛ | - | - | 529,03 | - | - | 0,84 | - | 0,84 |
| Порошки | - | - | 42,01 | - | - | 0,07 | - | 0,06 |
| Слитки стальные | 5486,8 | 55,5 | 202,56 | 9,64 | 0,09 | 0,32 | -9,55 | 0,23 |
| Всего литья | 56 920,5 | 60 613,3 | 63146,35 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | - | - |
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре объемов продаж ООО «Завод алюминиевого и стального литья» составило стальное литье – 74,3%, 86,6% и 88,6% за 2004 – 2006 гг. соответственно, при этом за
За 2004 и 2005 гг. в общей структуре объемов производства и продажи продукции нет таких групп продукции как электрошлаковое литье и порошки, что объясняется тем, что освоение данных направлений производства начато только с
Продукция чугунного литья в общей структуре готовой продукции предприятия за 2004 – 2006 гг. составляет 15,6%, 12,95 и 10,1% соответственно.
Графически структура объемов производства и продажи готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг. представлена на рис. 3.2.
Рис. 3.2. Динамика объема продаж готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг. в натуральном выражении, тн.
Объем реализованной продукции в стоимостном выражении (тыс. руб.) по видам продукции представлен в табл. 3.3.
Динамика продажи готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» в стоимостном выражении за 2004 – 2006 гг.
Таблица 3.3
| Вид продукции, группа | | | | | | ||
| Изменение тыс. руб. | Темп роста, % | Изменение тыс. руб. | Темп роста, % | ||||
| Объем реализации - всего, в т.ч. | 2 004 903 | 2 619 593 | 3 073 948 | 614 690 | 130,66 | 454 355 | 117,34 |
| - готовой продукции собственного | 1 548 065 | 2 047 156 | 2 283 818 | 499 091 | 132,24 | 236 662 | 111,56 |
| из них: - литье для пром. тракторов | 219 052 | 238 417 | 285 068 | 19 365 | 108,84 | 46 651 | 119,57 |
| - литье для ж/д вагонов | 1 068 734 | 1 543 298 | 1 751 158 | 474 564 | 144,40 | 207 860 | 113,47 |
| - слитки стальные | 45 097 | 1894 | 1811 | -43 203 | 4,20 | -83 | 95,62 |
| - прочие договорные поставки | 126 823 | 146 554 | 125 879 | 19 731 | 115,56 | -20 675 | 85,89 |
| - прочая продукция (нелитейная) | 88 360 | 1 169 934 | 119 902 | 1 081 574 | в 13,2 раза | - 1 050 032 | 10,25 |
| - товаров | - | - | 30 618 | - | - | 30 618 | - |
Рост объемов продаж в суммовом выражении за
Графически динамика объемов реализации продукции предприятия представлена на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Динамика объема продаж готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг. в стоимостном выражении, тыс. руб.
Таким образом, за период 2004 – 2006 гг. наблюдается значительная тенденция роста объемов продаж готовой продукции предприятия, что характеризует сбытовую политику предприятия как достаточно эффективную.
Оценка рентабельности продаж готовой продукции
ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг.
Таблица 3.4
| Вид продукции, группа | | | | Изменение, (+,-) | |
| | | ||||
| Выручка от продажи готовой продукции, тыс. руб. | 1 548 065 | 2 047 156 | 2 283 818 | 809044 | 499091 |
| Себестоимость готовой продукции, тыс. руб. | 1 362 349 | 1 781 216 | 2 048 174 | 418867 | 266958 |
| Прибыль от продажи готовой продукции, тыс. руб. | 185 716 | 265 940 | 235 644 | 80224 | -30296 |
| Рентабельность продаж, % | 13,63 | 14,93 | 11,51 | 1,30 | -3,43 |
Дадим оценку рентабельности продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2006 – 2007 гг. Как свидетельствуют показатели табл. 3.4 за
На рис. 3.5. графически представлена динамика рентабельности продажи литейной продукции предприятия за 2004 – 2006 гг.
Рис. 3.5. Динамика рентабельности продажи готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 – 2006 гг., %
Далее дадим оценку ритмичности выпуска и продажи литейной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за 2004 - 2006 гг. Анализ ритмичности продажи продукции представлен по кварталам года в табл. 3.5.
Ритмичность продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
за 2004 – 2006 гг.
Таблица 3.5
| Квартал | Объем продажи литейной продукции, тыс. руб. | Выполнение объема продажи продукции, коэффициент | Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, % | |||||
| | | | | | | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Первый | 261 712 | 415 698 | 570 118 | 1,59 | 1,37 | 16,9 | 20,3 | 25,0 |
| Второй | 389 510 | 496 210 | 610 212 | 1,27 | 1,23 | 25,2 | 24,2 | 26,7 |
| Третий | 415 745 | 632 118 | 598 420 | 1,52 | 0,95 | 26,9 | 30,9 | 26,2 |
| Четвертый | 481 098 | 503 130 | 505 068 | 1,05 | 1,00 | 31,1 | 24,6 | 22,1 |
| Итого: | 1 548 065 | 2 047 156 | 2 283 818 | 1,32 | 1,12 | 100,0 | 100,0 | 100,0 |
Из табл. 3.5 видно, что удельный вес фактически реализованной продукции в первом квартале
Таким образом, доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности по кварталам
Рассчитаем коэффициенты ритмичности, вариации и аритмичности:
Критм. = 20,3 + 24,2 + 30,9 + 24,6 = 100 %
Квар. =
То есть продажа продукции по кварталам за
Далее нужно уделить внимание коэффициенту аритмичности. Он рассчитывается как сумма положительных и отрицательных отклонений в продажах продукции от плана за каждый день (неделю, декаду, квартал). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности. В ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за
Карит. = 0,37 + 0,23 + 0,095 + 0 + 0,12 = 0,82
Таким образом, за
3.2. Анализ конкурентоспособности литейной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
На продажу готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» предприятия оказывает влияние емкость рынка литья, спрос и существующие на данном рынке продукции конкуренты.
Емкость рынка определяется потребностью рынка в производимой предприятием продукции. К основным конкурентам ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на рынке литья являются четыре основных российских завода – изготовителя:
1) ФГУПО ПО «Уралвагонзавод» г. Нижний Тагил – является ведущим вагоностроительным предприятием. Мощность по выпуску полувагонов составляет 25 тыс. вагонов. Рамы и балки изготавливаются в цехах с процессом литья в песчано-глинистые формы. Выплавка металла осуществляется в мартеновских печах. Выпускаемую продукцию литья используют в собственном производстве для строительства новых вагонов.
2) Бежицкий сталелитейный завод – осуществляет выплавку металлов, при этом технология выпуска отстает от передовых.
3) Кременчугский СЛЗ - оснащен современными формовочно - заливочными машинами, выплавка стали производится в электродуговых печах. Проектная мощность по выпуску стального литья – 90 тыс. тонн. Возможности по выпуску продукции значительные.
Основные конкуренты предприятия на рынке по основным видам продукции, их месторасположение, положении е на рынке и их конкурентные преимущества представлены в табл. 3.6.
Основные конкуренты ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на рынке по основным видам продукции
Таблица 3.6
| Наименование конкурента | Местонахождение | Сравнимое положение на рынке | Конкурентные преимущества |
| ФГУП ПО «УралВагонЗавод» | Россия, г. Нижний Тагил | 30 % | Полный перечень выпускаемой номенклатуры; Является калькодержателем тех. документации (патентные преимущества) |
| ТМХ «Бежецкий сталелитейный завод» | Россия, г. Брянск | 15 % | Интенсивно развивается; Является совладельцем акций ОАО «РЖД» |
| ООО «Кременчугский сталелитейный завод» | Украина, г. Кременчуг | 25% | Низкая цена |
На рис. 3.6 графически представлена доля ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на рынке литья за
Рис. 3.6. Удельный вес доли рынка ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на рынке литья, %
Таким образом, у ООО «Завод алюминиевого и стального литья» достаточно устойчивое положение на рынке литейной продукции, его доля составляет 30 % в общей емкости рынка. Данные показатели свидетельствует о высоком качестве выпускаемой предприятием литейной продукции и ее конкурентоспособности. Далее дадим оценку конкурентоспособности литейной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по оценке Торгово-Промышленной Палаты России в
Оценка конкурентоспособности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по оценке Торгово-Промышленной Палаты России
Таблица 3.7
| Наименование фактора конкурентоспособности | Рейтинг важности | ООО «Завод алюминиевого и стального литья» | ФГУП ПО «Уралвагонзавод» | ООО «Кременчугский сталелитейный завод» | ТМХ (БСЗ) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Удобство расположения | 0,05 | 1 | 0,9 | 0,8 | 0,9 |
| Цена | 0,15 | 0,9 | 0,8 | 0,95 | 0,9 |
| Качество продукции | 0,3 | 1 | 0,7 | 0,9 | 0,8 |
| Возможность оперативной отгрузки | 0,05 | 0,9 | 0,8 | 0,9 | 0,8 |
| Ассортиментный перечень продукции | 0,15 | 0,9 | 1 | 1 | 0,8 |
| Сложившийся имидж предприятия (экспертная оценка) | 0,3 | 1 | 0,9 | 0,9 | 0,8 |
| Итоговое значение конкурентоспособности предприятия | 1 | 0,965 | 0,835 | 0,7407 | 0,82 |
Таким образом, как показывают результаты табл. 3.7, литейная продукция ООО «Завод алюминиевого и стального литья» имеет наибольший бал конкурентоспособности и качества среди конкурентов – 0,965, что является залогом успешной дальнейшей ее реализации.
Для точного анализа качества продукции необходимо произвести анализ обобщающих показателей качества продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
Анализ обобщающих показателей качества продукции
ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 3.8
| Показатель | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Средневзвешенный балл качества продукции | 0,65 | 0,81 | 0,75 |
| Удельный вес, % а) продукции высшей категории качества; б) экспортируемой продукции; в) забракованной продукции; г) зарекламированной продукции. | 70 0,5 0,8 0,4 | 80 1,5 0,4 0,7 | 80 1,0 0,3 0,6 |
| Потери от брака | 520 | 450 | 400 |
Из табл. 3.8 видно, что за
Анализ продажи готовой продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. Анализ выполнения договорных обязательств ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлен в табл. 3.9.
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции
за
Таблица 3.9
| Изделие | План поставки по договорам | Фактически отгружено | Недопоставка продукции | Зачетный объем в пределах плана |
| 1 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Литье для промышленных тракторов | 286 884 | 285 068 | - 1 816 | 285 068 |
| Литье для ж/д вагонов | 1 751 158 | 1 751 158 | - | 1 751 158 |
| Слитки стальные | 1 811 | 1 811 | - | 1 811 |
| Прочие договорные поставки | 125 879 | 125 879 | - | 125 879 |
| Прочая продукция (нелитейная) | 119 902 | 119 902 | - | 119 902 |
| Итого: | 2 285 634 | 2 283 818 | - 1 816 | 2 285 634 |
Таким образом, процент выполнения договорных обязательств равен:
Кд.п = (2 285 634 – 2 283 818) / 2 285 634 = 0,999 или 99,9 %.
Из табл. 3.9 видно, что за
Рассмотрим основных потребителей литейной продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» за
Основные покупатели (группы покупателей) производимой продукции,
по итогам 2006 г.
Таблица 3.10
| Наименование покупателя (группы покупателей) | Удельный вес, % |
| 1) ОАО «Промтрактор» | 16 |
| 2) ОАО «РЖД» | 55 |
| 3) ЗАО «Промтрактор-Вагон» | 20 |
| 4) Прочие | 9 |
| ИТОГО | 100% |
Таким образом, основным потребителем продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» является ОАО «РЖД» - 55,0%, учредитель ООО «Завод алюминиевого и стального литья» занимает 16% производимой предприятием литейной продукции, 20% продукции приобретает ЗАО «Промтрактор – Вагон», данное предприятие является аффилированным лицом группы компаний ОАО «Промтрактор», удельный вес прочих потребителей незначителен и составляет 9 %.
3.3. Пути оптимизации бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции
По итогам изучения бухгалтерского учета продаж продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» необходимо сделать ряд выводов.
В целом учет продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» ведется в соответствии с нормативно – правовыми актами РФ. Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции на ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являются следующие моменты:
1) В январе 2006 года в учете отражено 443 накладных, а номеров 445. Отсутствуют накладные 443, 444. Накладная № 443 от 31.01.06 г отражена в феврале. Отражена в феврале накладная № 442 от 30.01.2006 г. Накладная № 444 в журнале регистрации готовой продукции отсутствует.
2) В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М - 4 без номера от 15 января 2006 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.
3) По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
4) По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
5) Инвентаризация готовой продукции проводится только в конце года. Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность готовой продукции.
6) В бухгалтерском учете ООО «Завод алюминиевого и стального литья» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции.
Для устранения этих недостатков ООО «Завод алюминиевого и стального литья» рекомендуется:
1) По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчётности должна показываться производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, укомплектованных всеми частями согласно соответствующим техническим стандартам и условиям.
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, считается незаконченной и должна показываться в составе незавершённого производства.
2) Сверку журналов-ордеров с Главной книгой проводить ежемесячно
3) Инвентаризацию готовой продукции проводить в следующих случаях: при смене материально-ответственного лица (кладовщика); в конце каждого месяца; по окончании отчетного года.
Основным недостатком бухгалтерского учета продаж продукции на изучаемом предприятии можно считать то, что в бухгалтерском учете ООО «Завод алюминиевого и стального литья» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов.
Поскольку аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление – по направлениям реализации; третье – по секторам конкретного рынка; четвертое – по территориальному признаку и т.п.
Таким образом, ООО «Завод алюминиевого и стального литья» необходимо организовать аналитический учет продажи продукции отдельно по каждому ее виду.
Учитывая вышеизложенное, рабочий план по учету доходов в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» должен отвечать следующим основным требованиям: раздельное ведение учета доходов от основной и прочих видов деятельности; возможность организации аналитического учета доходов от различных видов деятельности; соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.
ООО «Завод алюминиевого и стального литья» следует предложить следующий позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции:
Кас = Х1, Х2, Х3, Х4 (3.2)
где Кас – код бухгалтерского аналитического счета;
Х1-Х2 предназначены для кодирования синтетического счета учета продаж в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета;
Х3 - для кодирования субсчета синтетического счета в соответствии с общепринятым Планом счетов бухгалтерского учета;
Х4 - для кодирования выручки и себестоимости продаж по видам произведенной и реализованной продукции.
Предлагаемая система позиционного кодирования счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» представлена в таблице 3.11.
Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.
Система позиционного кодирования счетов аналитического учета
доходов и расходов в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»
Таблица 3.11
| Позиции знаков в номере счета | |||
| Номер счета | Субсчет | Виды деятельности | |
| Х1Х2 | Х3 | Х4 | |
| 90 | 1 | 1- | Доходы от продажи продукции стального литья |
| | | 2- | Доходы от продажи продукции чугунного литья |
| | | 3- | Доходы от продажи продукции алюминиевого литья |
| | | 4- | Доходы от продажи продукции ЭШЛ и порошков |
| | | 5- | Доходы от продажи стальных слитков |
| 90 | 2 | 1- | Расходы на производство и продукции стального литья |
| | | 2- | Расходы на производство продукции чугунного литья |
| | | 3- | Расходы на производство продукции алюминиевого литья |
| | | 4- | Расходы на производство продукции ЭШЛ и порошков |
| | | 5- | Расходы на производство стальных слитков |
Таким образом, для устранения выявленных недостатков организации бухгалтерского учета в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» необходимо:
- дополнить план счетов предприятия позиционным кодированием счетов аналитического учета доходов от обычных видов деятельности по видам производимой продукции;
- разработать эффективную систему внутрихозяйственного контроля учета и продажи готовой продукции (рекомендуемая схема представлена в ПРИЛОЖЕНИЯХ 13, 14).
3.4. Резервы увеличения объемов производства и продажи литейной продукции
Одним из наиболее простых способов увеличения прибыльности готовой продукции является увеличение объемов производства продукции. Однако, для того, чтобы воспользоваться данным резервом предприятию необходимо будет либо расширять производственные мощности, либо повышать выпуск наиболее рентабельной продукции (то есть определить те виды продукции, которые приносят наибольший доход при наименьших затратах). Все остальные резервы повышения прибыльности производства готовой продукции сводятся к одному простому решению – внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, повысить производительность труда, снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции. Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что обеспечит стабильное развитие предприятие.
Далее нужно обобщить выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции (табл. 3.12).
Резервы увеличения выпуска продукции, тыс. руб.
Таблица 3.12
| Источник резервов | Резервы увеличения выпуска продукции за счет | ||
| Трудовых ресурсов | Средств труда | Предметов труда | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Увеличение количества ресурсов | - | 1 000 | 2 500 |
| 2. Более полное использование рабочего времени | 1 000 | 2 340 | - |
| 3. Повышение производительности труда | 1 050 | - | - |
| 4. Сокращение сверхплановых отходов сырья | - | - | 230 |
| 5. Снижение норм расхода сырья и материалов | - | - | 450 |
| Итого: | 2 050 | 3 340 | 3 180 |
Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. В ООО «Завод алюминиевого и стального литья» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 1290 (3340-2050) тыс. рублей, а по материальным ресурсам – 160 (3340-3180) тыс. руб.
Как показал анализ выполнения договорных обязательств ООО «Завод алюминиевого и стального литья» по отгрузке готовой продукции показал, что за
Планируется также увеличение выработки продукции за один машино – час на 0,8%, средняя продолжительность смены увеличится на 4,1%, увеличение коэффициента сменности составит 2,1%, число дней, отработанных единицей оборудования возрастет на 1,6% (по данным планового отдела предприятия).
Воспользуемся формулой и произведем способом цепной подстановки
расчет влияния факторов:
ВП = К х Д х Ксм х П х ЧВ, (3.3)
где: ВП – объем работ,
К – среднегодовое количество действующего оборудования,
Д – число дней, отработанных единицей оборудования в среднем за год,
Ксм - коэффициент сменности,
П – средняя продолжительность смены,
ЧВ - объем ремонтных работ на единицу оборудования за один машино – час.
Исходные данные для расчета экономической эффективности предлагаемых мероприятий представлены в таблице 3.13.
Исходные данные для расчета экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Таблица 3.13
| Показатели | Годы | Изменение(+,-) | Темп изменения, % | |
| 2006 | прогноз 2008 | |||
| 1.Среднегодовое количество действующего оборудования, единиц | 9 | 10 | 1 | 111,1 |
| 2. Отработано дней единицей оборудования | 245 | 249 | 4 | 101,6 |
| 3. Коэффициент сменности работы оборудования | 1,92 | 1,96 | 0,04 | 102,1 |
| 4. Средняя продолжительность работы смены, часов | 7,3 | 7,6 | 0,3 | 104,1 |
| 5. Выработка продукции за машино – час, руб. | 312,35 | 315 | 2,65 | 100,8 |
| 6. Объем ремонтных работ, тыс. руб. | 9648 | 11684 | 2036 | 121,1 |
Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки:
ВП0 = К0 х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 9 х 245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 9648 (тыс. руб.);
ВПусл.1 = Кпл х Д0 х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х245 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10726 (тыс. руб.)
ВПусл.2 = Кпл х Дпл х Ксм 0х П0 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,92 х 7,3 х 312,35 = 10901 (тыс. руб.)
ВПусл.3 = Кпл х Дпл х Ксм плх П0 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,3 х 312,35 = 11128 (тыс. руб.);
ВПусл.4 = К1пл х Дпл х Ксм пл х П1 х ЧВ0 = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 312,35 = 11585 (тыс. руб.);
ВПпл = Кпл х Дпл х Ксм плх Ппл х ЧВпл = 10 х249 х 1,96 х 7,6 х 315 = 11684 (тыс. руб.).
Влияние факторов:
D ВП (К) = ВПусл.1 - ВП0 = 10726 – 9648 = +1078 (тыс. руб.);
D ВП (Д) = ВПусл.2 - ВПусл.1 = 10901 – 10726 = +175 (тыс. руб.);
D ВП (Ксм) = ВПусл.3 - ВПусл.2 = 11128 - 10901 = +227 (тыс. руб.);
D ВП (П) = ВПусл.4 - ВПусл.3 = 11585 - 11128 = +457 (тыс. руб.);
D ВП (ЧВ) = ВПусл.3 - ВПпл = 11684 - 11585 = +99 (тыс. руб.).
Итого 1816 тыс. руб.
В целом, внедрение новой единицы производственного оборудования позволит увеличить выручку от продажи продукции предприятия на 1816 тыс. руб. и обеспечить выполнение договорных обязательств перед потребителями.
Также в целях повышения эффективности управления продажами готовой продукции на предприятии в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» следует проводить маржинальный анализ, который позволит управлять ценой и объемами сбыта литейной продукции предприятия, поскольку при анализе эффективности деятельности предприятия необходимо знать запас финансовой устойчивости (зону безопасности). С этой целью предварительно все затраты предприятия следует разбить на две группы в зависимости от объема производства и реализации продукции: переменные и постоянные. Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, т.е. ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю. Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости деятельности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» произведем в таблице 3.14.
Расчет точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости при производстве и продаже готовой продукции за 2006 - 2007 гг.
Таблица 3.14
| Показатели | Расчет показателей | |
| | | |
| 1. Выручка от продажи, тыс. руб. | 2 047 156 | 2 283 818 |
| 2. Прибыль, тыс. руб. | 265 940 | 235 644 |
| 3. Полная себестоимость, тыс. руб. | 1 781 216 | 2 048 174 |
| 4. Сумма переменных затрат, тыс. руб. | 1 020 112 | 1 217 110 |
| 5. Количество произведенной продукции, | 60 613,3 | 63 146,35 |
| 6. Сумма переменных затрат на ед. продукции, руб. | 16 829,8 | 19 280,0 |
| 7. Сумма постоянных затрат, тыс. руб. | 761 104 | 831 064 |
| 8. Сумма маржинального дохода, тыс. руб. | 265 940 + 761 104 = 1 027 044 | 235 644 + 831 064 = 1 066 708 |
| 9. Сумма маржинального дохода на ед. продукции, руб. | 1 027 044 : 60 613,3 = 16 950 | 1 066 708 : 63 146,35 = 16 900 |
| 10. Доля маржинального дохода в выручке, % | 50,2 | 46,7 |
| 11. Точка безубыточности, тыс. руб. | 761 104 : 0,502 = 1 516 143 | 831 064 : 0,467 = 1 779 580 |
| 12. Запас финансовой устойчивости: - сумма, тыс. руб. | 2 047 156 – 1 516 143 = 531 013 | 2 283 818 – 1 779 580 = 504 238 |
| - % | (2 047 156 – 1 516 143) : 2 047 156 = 0,26 * 100= 26 | (2 283 818 – 1 779 580) : 2 283 818 = 0,22 * 100 = 22 |
Как видно из табл. 3.14, безубыточный объем выпуска и продажи продукции (порог рентабельности) достигается при равенстве общей суммы издержек и выручки от продажи, или маржинального дохода и переменных издержек.
Как показывает расчет, за
Таким образом, применение всех разработанных направлений может позволить предприятию совершенствовать учет и контроль производства и продажи готовой продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В соответствии с поставленными в работе задачами были раскрыты основные особенности бухгалтерского учета, аудита и анализа производства и продажи готовой продукции, в соответствии с законодательными и нормативными актами, проведены аудиторская проверка и анализ продажи готовой продукции предприятия, сделаны выводы и разработаны рекомендации по их совершенствованию и выявлению резервов по выпуску и продаже готовой продукции. Результатами исследования явились следующие итоги.
Синтетический учет выпуска продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией предприятия используется накопительная ведомость.
Выпущенная из производства литейная продукция передается на склад готовой продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи по каждому виду изделия.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных единицах измерения.
Большая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический (сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. На основании итоговых данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости соответствуют данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция».
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Завод алюминиевого и стального литья» используется синтетический счет 90 «Продажи». Учет операций по субсчетам счета 90 «Продажи» ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».
Выручка от продажи ООО «Завод алюминиевого и стального литья» учетной политикой предприятия определена методом отгрузки. Аналитический учет продаж ведется в ведомости аналитического учета по счету 90 «Продажи».
Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ООО «Завод алюминиевого и стального литья» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной, который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.
В целом порядок учета готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» являются следующие моменты:
1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов.
2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.
3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Завод алюминиевого и стального литья».
4. Инвентаризация готовой продукции проводится только в конце года. Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, ответственных за сохранность готовой продукции.
5. В бухгалтерском учете ООО «Завод алюминиевого и стального литья» не отражен порядок аналитического учета доходов и расходов от продажи продукции в разрезе основных ее видов и номенклатуры выпускаемой продукции.
Для устранения этих недостатков ООО «Завод алюминиевого и стального литья» рекомендуется:
1. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчётности должна показываться производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приёмку, укомплектованных всеми частями согласно соответствующим техническим стандартам и условиям.
Продукция, не отвечающая указанным требованиям, считается незаконченной и должна показываться в составе незавершённого производства.
2. Сверку журналов-ордеров с Главной книгой проводить ежемесячно
3. Инвентаризацию готовой продукции проводить в следующих случаях: при смене материально-ответственного лица (кладовщика); в конце каждого месяца; по окончании отчетного года.
4. ООО «Завод алюминиевого и стального литья» следует предложить позиционный порядок кодирования счетов аналитического учета выручки и себестоимости продаж продукции по ее видам. Практическое применение указанных предложений по совершенствованию синтетического и аналитического учета доходов на предприятии позволит своевременно и достоверно отражать выручку от продаж продукции на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, выявлять наиболее прибыльный вид производства продукции, а также контролировать расходы предприятия.
Оценка объемов продажи готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» позволила сделать следующие выводы:
1. В целом наблюдается хоть и незначительная, но устойчивая динамика роста объемов производства и продажи продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья». Так за
2. Наибольший удельный вес в структуре объемов продаж ООО «Завод алюминиевого и стального литья» составило стальное литье – 74,3%, 86,6% и 88,6% за 2004 – 2006 гг. соответственно, при этом за
3. Рост объемов продаж в суммовом выражении за
4. ООО «Завод алюминиевого и стального литья» занимает достаточно устойчивое положение на рынке литейной продукции, его доля составляет 30 % в общей емкости литейного рынка, литейная продукция ООО «Завод алюминиевого и стального литья» имеет наибольший бал конкурентоспособности и качества среди конкурентов – 0,965, что является залогом успешной дальнейшей ее реализации.
5. Основным потребителем продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья» является ОАО «РЖД» - 55,0%, учредитель ООО «Завод алюминиевого и стального литья» занимает 16% производимой предприятием литейной продукции, 20% продукции приобретает ЗАО «Промтрактор – Вагон», данное предприятие является аффилированным лицом группы компаний ОАО «Промтрактор», удельный вес прочих потребителей незначителен и составляет 9 %.
Таким образом, полученные результаты характеризует сбытовую политику предприятия как достаточно эффективную.
На основании проведенного анализа, в работе были выявлены резервы роста и направления повышения эффективности управленческих решений в области объемов производства и продажи готовой продукции ООО «Завод алюминиевого и стального литья», в частности в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными ресурсами и составляет 3180 тыс. руб. Максимальный резерв выпуск продукции за счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие найдет еще по трудовым ресурсам 1290 (3340-2050) тыс. руб., а по материальным ресурсам – 160 (3340-3180) тыс. руб.
Также в целях повышения эффективности управления продажами готовой продукции на предприятии в ООО «Завод алюминиевого и стального литья» следует проводить маржинальный анализ, который позволит управлять ценой и объемами сбыта литейной продукции предприятия, поскольку при анализе эффективности деятельности предприятия необходимо знать запас финансовой устойчивости (зону безопасности). Оценка маржинального дохода ООО «Завод алюминиевого и стального литья» показывает, что необходимо произвести и реализовать продукцию на сумму 1 779 580 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка от продажи готовой продукции составила 2 283 818 тыс. руб., что выше порога безубыточности на 504 238 тыс. руб., или на 22 %. Это и есть запас финансовой устойчивости. Таким образом, при данном запасе финансовой устойчивости предприятие в данных пределах может варьировать ценой, объемами продаж и суммой затрат.
Таким образом, применение всех разработанных направлений может позволить предприятию совершенствовать учет и контроль производства и продажи готовой продукции.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 30 нояб.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26 января
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября
6. Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 07 августа 2001г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2001. – 31 дек. – С. 297.
7. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля
10. Ануфриев В.Е. Ошибки при учете продажи продукции / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет.- 2005. - № 4.- С. 45 - 52.
11. Баканов М.И. Аудит / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
12. Баканов Л.С. Годовая отчетность коммерческой организации / Л.С. Баканов. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 321 с.
13. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 402 с.
14. Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 412 с.
15. Бондарь Е. Л. Учетная политика организации на 2006 год /Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 52, декабрь 2005. – С. 12 – 17.
16. Бухгалтерский учет /Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: Проспект. - 2007. – 392 с.
17. Бухгалтерский учет / Под. ред. Г.В. Максимовой - Иркутск: ЦГЭА. - 2006. – 289с.
18. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями, есть реальные проблемы / Н.Г. Волков // Главбух. - 2007. - № 10. - С.15 - 35.
19. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. - «Бухгалтерский учет», 2007. - 412 с.
20. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 2006. – 385 с.
21. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Аудит. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби». – 2007. – 216 с.
22. Голомазова Л.А. Вопросы учета и налогообложения выручки от продажи продукции // Бухгалтерский учет.- 2006.- №4. - С.71-75; №5.- С.85-88.
23. Дементьев А.К. Документальное оформление учета производства и продажи готовой продукции / А.К. Дементьев. – М.: Бератор, 2007.- 112 с.
24. Донцова Л.В. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова. – М.:ИКЦ» ДИС», 2005.-144 с.
25. Жила В.Г. Ревизия и аудит: учебное пособие / В.Г. Жила. – К.: МАУП, 2006.- 218 с.
26. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера / В.Р. Захарьев. - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2007. - 224 с.
27. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.-254с.
28. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.- 289 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
30. Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Кравченко. – Минск, 2007. - 415 с.
31. Ланина И.Б. Организация работы службы внутреннего аудита на предприятии / И.Б. Ланина // Бухгалтерский вестник - 2007. - № 2 – С. 57- 60.
32. Максимкина Е.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / Е.А. Максимкина. - М.: Издательство ММА им. И. М. Сеченова, 2007.- 473 с.
33. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка учета готовой продукции / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37- 42.
34. Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БП N 2007. - № 7 - С. 12 - 15.
35. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 189 с.
36. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 312 с.
37. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Банки и биржи, 2005. – 368 с.
