Реферат

Реферат Отчет о движение денежных средств в МСФО

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024





Отчет о движении денежных средств в МСФО

Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках.
В соответствии с МСФО 7 Отчет о движении денежных средств должен представлять информацию с учетом классификации потоков денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости.
Операционная деятельность - основная, приносящая выручку деятельность и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Согласно данной классификации структура Отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом:

Денежные средства, полученные от:

операционной деятельности,

инвестиционной деятельности,

финансовой деятельности.
Изменение денежных средств за период

Денежные средства на начало года

Денежные средства на конец года.

В соответствии с МСФО 7 в части операционной деятельности, отчет составляется одним из методов:

Прямой метод, позволяющий раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и платежей (обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств).
Косвенный метод, при котором чистая прибыль (убыток) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных денежных поступлений (платежей) по основной деятельности, а также статей доходов (расходов), связанных с поступлением (выбытием) денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности.

Построение отчета в части операционной деятельности приведено в таблице "Методы построения Отчета о движении денежных средств по МСФО":

Показатель          Сумма

Прямой метод

Денежные средства, полученные от покупателей

Денежные средства, выплаченные поставщикам

Другие денежные средства по операционной деятельности (аренда, зарплата, налог на прибыль и т.д.)

Результат по операционной деятельности        Х

(Х)

Х или (Х)

Х

Косвенный метод

Результат по операционной деятельности до налогообложения

Амортизация (+)

Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов

Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности

Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности

Другие денежные средства по операционной деятельности (изменение аренды, зарплаты, налог на прибыль и т.д.)

Результат по операционной деятельности        Х

Х

Х или (Х)

Х или (Х)

Х или (Х)

Х или (Х)

Х
В РСБУ понятие денежных эквивалентов отсутствует, в составе денежных средств учитываются все средства на счетах и в кассе, вне зависимости от того, может ли ими воспользоваться организация (что недопустимо в МСФО), невозможна отрицательная величина суммы денежных средств (которая имеет место в МСФО в случаях с овердрафтом), при построении отчета используется прямой метод.




3.3 IAS 7: CASH FLOW STATEMENTS

МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств"
Сравнение МСФО 7 с положениями по учету и отчетности о движении денежных средств в России.
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.
Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.
Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.
Назначение и содержание отчетов об источниках и использовании денежных средств
Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в у вязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.
Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.
Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.
Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.
Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.
Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.
Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

амортизационные отчисления;

поступления от реализации собственных акций, облигаций;

получение и выплата дивиденда;

получение и погашение кредитов и займов;

капитальные вложения в основные фонды;

нематериальные активы;

финансовые вложения;

прирост оборотных средств;

реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.
Косвенный метод
Отчет о движении денежных средствСодержание показателей   Приток ден.ср.    Отток ден.ср.

1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.            

Чистая прибыль             

Ам.отчисления               

Измен.текущ.обяз.по кредит.задолж.                 

Измен.текущ.дебит.задолж.             

Измен.матер.оборот.средств            

Измен.текущ.фондов и резервов               

..................            

Итого по разделу 1                  

Чистые потоки ден.ср. в резул.операц.деят.                

2. Потоки ден.ср. в резул.инвестиционной деят.                  

2.1 Приобр.и реализ.осн.средств              

2.2 Приобр. и реал. нематер.активов                  

2.3 Приобр.и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.активов              

2.4 Приобр. и продажа собст.акций                   

2.5 Проценты и дивиденты полученные             

2.6 Предост.займы и поступ. от их погашения            

2.7 ..................                

Итого по разделу 2                  

Чистые ден.ср. в резул.инвест.деят.                   

3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.                 

3.1 Эмиссия собств.акций                

3.2 Дивиденды выплаченные                     

3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные             

3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные            

3.5 Целевые поступления                 

3.6 ...................               

Итого по разделу 3                  

Чистые ден.ср. в резул.финансовой деят.                    

Чистый приток (отток) ден.ср. за отчетный период             

Денежные средства:                

на начало отчетного периода=                  

на конец отчетного периода=                    
Прямой метод составления отчета
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.
Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Прямой метод
Отчет о движении денежных средствСодержание показателей   Приток ден.ср.    Отток ден.ср.

1. Потоки ден.ср. в резул.операционной деят.            

Ден.ср., получ.от покупателей и заказчиков               

Ден.ср., выпл.поставщ., подряд., рабочим и служащим                

Налоги выпл.в бюджет (НДС, акцизы, нал.на приб., подох.и др.)                   

Внебюджетные платежи                   

Выплаты по соц.страх.и обеспечению               

Прочие ден.поступл.уплач.и получ.                   

Штрафы, пени, неустойки уплач.и получ.                   

.......................                

Итого по разделу 1                  

Чистые ден.ср. в резул.операционной деят.                

2. Потоки ден.ср.в резул.инвестиционной деят.                   

2.1 Приобретение и продажа осн.средств                   

2.2 Приобретение и продажа НМА            

2.3 Приобретение и реал.ценн.бумаг и др.долгоср.фин.влож.                

2.4 Приобретение и вторичная продажа собст.акций                    

2.5 Предост.займы и поступ.от их погашения             

2.6 Проценты и дивиденды полученные            

2.7 ...................               

Итого по разделу 2                  

Чистые ден.ср.в резул.инвестиционной деят.             

3. Потоки ден.ср.в резул.финансовой деят.                 

3.1 Эмиссия собст.акций                 

3.2 Дивиденды выплаченные                     

3.3 Долгоср.кредиты и займы получ.и погашенные             

3.4 Краткоср.кредиты и займы получ.и погашенные            

3.5 Погашение задолж.по долгоср.аренд.обязат.                  

3.6 Целевые финансовые поступления               

3.7 ......................            

Итого по разделу 3                  

Чистые ден.ср.в резул.финансовой деят.                     

4. Курсовые валют.разницы от переоц.валюты по дейст.курсу на отч.дату             

Чистый приток (отток) ден.ср.за отчетный период              

Денежные средства:                

На начало отчетного периода=                 

На конец отчетного периода=                   
В отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования - чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.
Каждый метод составления отчета создает необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег, как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движение в виде потоков денежных средств.




Пример 1
При использовании косвенного метода денежный поток от операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:
- изменений в запасах и дебиторской/кредиторской задолженности по основной деятельности;
- неденежных статей (износ, отчисления, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, доля меньшинства);
- всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков (табл. 2).
 
Таблица 2
Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом

Чистая прибыль (согласно отчету о прибылях и убытках), у. е.

3650
Корректировки для согласования чистой прибыли с чистыми поступлениями денежных средств от основной деятельности , у. е. :
(Прибыль)/убыток от прекращаемой деятельности  

 
Амортизация основных средств и нематериальных активов      

9774
Обесценение гудвилла          

 
Убыток от выбытия основных средств  

 
Прибыль от выбытия активов, относящихся к прекращаемой деятельности         

 
Прибыль от выбытия дочерних предприятий

 
Прибыль от продажи акций зависимых предприятий       

 
Кумулятивный эффект изменения методов учета, нетто    

 
Доля миноритарных акционеров в прибылях и убытках дочерних предприятий  

 
Доля в чистой прибыли зависимых предприятий    

 
Резерв по отложенным налогам на прибыль   

423
Резерв по сомнительной дебиторской задолженности      

 
Резерв по возможным потерям по кредитам   

13 978
Резерв по товарно-материальным запасам      

 
        

 
Изменения в активах и пассивах, относящихся к основной деятельности, за вычетом изменений, произошедших в результате приобретения дочерних предприятий:   

 
Ценные бумаги торгового портфеля      

 
Текущие активы по финансовой и страховой деятельности       

(461 977)*
Дебиторская задолженность по основной деятельности   

 
Прочая дебиторская задолженность и расходы будущих периодов    

(1332)
Товарно-материальные запасы      

 
Кредиторская задолженность по основной деятельности

 
Текущие пассивы по финансовой и страховой деятельности     

611 376
Налоги к уплате

 
Начисленные расходы, предварительная оплата, полученная от абонентов, и прочие текущие обязательства         

 
Задолженность по льготам, выплачиваемым работникам после выхода на пенсию       

 
Итого чистое поступление денежных средств от основной деятельности , у. е.    

175 892
* В скобках приведены отрицательные значения.
 
Помимо вышеперечисленного есть еще ряд тонкостей. Неоднозначное толкование вызывает учет дивидендов. Где их отражать: в денежных потоках от операционной или от финансовой деятельности? МСФО разрешают оба варианта, поэтому в отчете о движении денежных средств или в примечаниях к финансовой отчетности надо раскрыть, в каком именно денежном потоке учитываются дивиденды. Аналогичная ситуация с учетом процентов за пользование заемными средствами.
 

Признание и оценка
Согласно МСФО, объект должен признаваться в отчетности, если выполняются два условия:
- существует вероятность, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена компанией;
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
 
Пример 2
Дочерняя компания получила оборудование от поставщика в рамках единой системы закупок материнской компании, но не уверена, что оно предназначалось именно ей, и не знает, как будут производиться расчеты. Очевидно, что до подтверждения того, что оборудование предназначено именно этому предприятию, оно не будет учитываться на его балансе, поскольку нет вероятности, что экономическая выгода будет получена или утрачена. В РСБУ для этого существует забалансовый учет. В МСФО эти факты просто не отражаются в отчетности.
 
Определившись с критериями включения объекта в финансовую отчетность, необходимо решить вопрос с его стоимостной оценкой. Для этого МСФО предлагают различные методы.
Исторический метод подразумевает отражение актива в отчетности по фактической стоимости приобретения.
Оценка по восстановительной стоимости знакома нам по переоценке основных средств.
Дисконтированная стоимость обычно используется для оценки основных средств (например, при приобретении «дочки» материнская компания может оценить ее основные средства по дисконтированной стоимости), условных и пенсионных обязательств, финансовых инструментов.
В случае с оценкой по справедливой стоимости речь идет о сумме, достаточной для приобретения актива или исполнения обязательств, при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.
При оценке по возможной цене продажи (погашения) активы отражаются по сумме, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива, а обязательства - по недисконтированной стоимости их погашения. Так, предприятие, находящееся в стадии банкротства, может быть поставлено в жесткие временные рамки и станет распродавать свои активы существенно ниже их справедливой стоимости.
Наиболее широко используется оценка по исторической стоимости как более понятная, последовательная и надежно проверяемая. Однако если в отношении отдельных активов и обязательств МСФО требуют обязательного применения иных методов, этот используется в комбинации с ними.




МСФО 7. Отчет о движении денежных средства (IAS 7. Cash Flow Statements)
Редакция 1992. Cтандарт вступил в действие с 01 января 1994.
Цель стандарта - определить требования к представлению отчетности об исторических изменениях в денежных средствах и их обороте за период, раздельно по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Стандарт дополняет требования МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности.
Сфера применения - представление компаниями всех отраслей и форм собственности всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т.п.) (МСФО (IAS) 1).
Стандарт не применяется к сокращенной (condensed) отчетности (см.МСФО 34. Промежуточная отчетность), а также к специальной отчетности, составляемой по особым правилам, утвержденным пользователем такой отчетности (например, налоговой и управленческой) (МСФО (IAS) 1).
Основные определения

Денежные средства (сash) - деньги в кассе и на текущих счетах

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. [7.7] предлагает считать временным критерием эквивалента денежных средства - трехмесячный срок погашения (или иной, аналогично короткий срок).

Движение денежных средств (ДДС, cash flow) включает поступления и выплаты как денежных средств, так и их эквивалентов (если обратное не оговаривается явным образом). Движение денег в счет приобретения (погашения) эквивалентов денежных средств не включается в ДДС.

Инвестиционная деятельность - приобретение, продажа внеоборотных активов и иных инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Не включает операции с инвестиционными активами, приобретенными специально для перепродажи [7.15]; кредиты, выданные банками в ходе обычной деятельности, и т.п.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменению сумм капитала и заемных средств компании. Кредиты банков на любые цели рассматриваются как фннансовая деятельность. Однако овердрафт по банковскому счету, носящий характер не столько заимствования, сколько управления текущими денежными средствами, признается частью денежных средств.

Операционная деятельность - основная деятельность компании, а также прочая деятельность, исключая финансовую и инвестиционную. ДДС по операционной деятельности является основным показателем, оценивающим способность компании заниматься основной деятельностью и инвестициями собственными силами. Отдельные операции могут носить одновременно характер разных видов деятельности (например, и операционной, и финансовой) деятельности. При этом следует определить суммы, приходящиеся на разные виды деятельности, и учитывать их раздельно.

Представление (признание) объектов учета (операций) есть их отражение в отчете о ДДС. Раскрытие объектов производится в пояснительной записке к финансовой отчетности (построчные комментарии). Возможно вместо раскрытия числовых показателей представлять их в теле отчета, но не наоборот.
Представление ДДС по операционной деятельности
Альтернатива: ДДС по операционной деятельности представляется одним из двух методов (но не их комбинацией) [1.18]

Прямой метод - предпочтительно - на основе первичной классификации валовых денежных платежей. Допускается представление прямым методом на основании строк отчета о прибылях и убытках (выручка и затраты), скорректрированных на изменения запасов и задолженностей, неденежные операции, инвестиционные и финансовые операции.

Косвенный метод - на основе чистой прибыли (убытка), корректируемой на результат операций неденежного свойства, на суммы отложенных и начисленных поступлений (платежей) будущих периодов по операционной деятельности, и на суммы статей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности
Представление ДДС по финансовой и ннвестиционной деятельности
Поступления и выплаты по основным видам операций представляются раздельно [1.21]. Взаимозачет поступлений и выплат по виду деятельности (нетто-метод) допускается, если [1.22]

Оборот ДС является скорее выполнением поручений клиента, чем собственной деятельностью компании, например, обороты по текущим счетам клиентов банка или биржевого дилера, или

Деятельность характеризуется быстрым оборотом, крупными суммами, коротким сроком погашения.
Финансовые организации, кроме того, могут взаимозачитывать

поступления и выплаты вкладов с фиксированным сроком

перевод средств вкладов в другие финансовые инструменты и обратно

выдача и погашение кредитов
Операции в иностранной валюте в целях ОДДС должны пересчитываться в отчетную валюту, применяя курс на дату возникновения движения денежных средств к сумме ДДС по данной валюте и виду деятельности [7.25]. В общем случае, индивидуального пересчета каждой операции не производится. Применяемый курс рассчитывается по МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов, например, как средневзвешенный за период. Однако (в соответствии с МСФО 21) этот порядок неприменим к ДДС по операциям между материнской и иностранной дочерней компанией. Эти операции пересчитываются индивидуально по курсу на дату операции [7.26]. Применение средневзвешенных курсов неизбежно ведет к появлению курсовых разниц, которые следует корректировать в ДДС отдельной строкой, отдельно от ДДС по трем основным видам деятельности.
Денежные операции, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, учитывается в отчете внутри операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, но должны раскрываться в приложении к нему, дополнительно к раскрытию по МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики [7.29].
Выплата (поступление) процентов и выплата (поступление) дивидендов указываются отдельными строками в составе определенного вида деятельности. Выплата дивидендов может трактоваться как операционные или финансовые выплаты. Получение дивидендов - как операционные или инвестиционные поступления. Классификация процентов и дивидендов по видам деятельности устанавливается учетной политикой и применяется последовательно, из года в год (независимо от порядка признания затрат по займам по МСФО 23) [7.31].
Налог на прибыль относится на операционную деятельность. В особых случаях, когда существенные суммы налога являются следствием финансовой (инвестиционной) деятельности, допускается выделение таких сумм с отражением по финансовой (инвестиционной) деятельности. При этом должна раскрываться и общая сумма уплаченных налогов [7.35].
Инвестиционные перации с дочерними (зависимыми) компаниями, учет которых ведется методом участия (equity method - cм.МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности) или по методу фактических затрат (cost method) - инвестор отражает в отчете только обороты ДДС между собой и дочерней компанией (инвестиции, дивиденды и т.п.). При учете по методу участия данные потоки дополнительно корректируются пропорционально доле отчитывающейся компании в капитале дочерней (или в товариществе). [7.37]
Приобретения и продажи дочерних компаний и структурных подразделений представляются отдельно в разделе инвестиционно деятельности [7.39]. Суммы денежных средств и эквивалентов, находившиеся на балансе дочерних компаний, зачитываются против сумм, полученных (выплаченных) за продажу (приобретение) компаний (например. денежные средства на балансе проданной компании уменьшают представленные в ОДДС поступления) [7.42]. В пояснительной записке раскрываются, суммарно по покупкам и суммарно по продажам [7.40]:

суммарное возмещение по сделкам

в том числе - денежное возмещение (до зачета денежных средств на балансе дочерних компаний)

приобретенная (проданная) стоимость денежных средств и эквивалентов на балансе дочерних компаний

приобретенная (проданная) стоимость неденежных активов и обязательств на балансе дочерних компаний
См. также вопросы раскрытия по дочерним компаниям и прекращаемой деятельности в МСФО 22. Объединение бизнеса, МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в зависимые компании, МСФО 35. Прекращаемая деятельность. Неденежные (бартерные) операции, например, приобретение дочерней компании в обмен на дополнительную эмиссию акций, не включаются в ОДДС [7.42].
Раскрытие информации

[7.10] Представляются: поток по операционной деятельности в классификации согласно выбранному методу [7.18], поток по финансовой деятельности - раздельно по основным классам поступлений и выплат, поток по инвестиционной деятельности - раздельно по основным классам поступлений и выплат

[7.39] Представляются: cуммарные поступления и суммарные выплаты по приобретению (покупке) компаний и структурных подразделений

[7.31] Процентные поступления, процентные выплаты, поступления дивидендов, выплаты дивидендов

[7.29] Суммы и содержание чрезвычайных операций - раздельно по трем видам деятельности

[7.35] Выплаты налога на прибыль (обычно относимые на операционную деятельность)

[7.36] Суммарные выплаты налога на прибыль, если часть налоговых выплат отнесена на финансовую или инвестиционную деятельность

[7.40a] Cуммарное возмещение по сделкам покупки и суммарное возмещение по сделкам продажи компаний

[7.40b] в том числе - денежное возмещение (до зачета денежных средств на балансе дочерних компаний)

[7.40c] приобретенная (проданная) стоимость денежных средств и эквивалентов на балансе дочерних компаний

[7.40d] приобретенная (проданная) стоимость неденежных активов и обязательств на балансе дочерних компаний

[7.45] Cостав денежных сумм и эквивалентов, представляемых в отчете

[7.45] Метод признания (определения) денежных средств и их эквивалентов (расшифровка балансовых статей)

[7.45] Cверка сумм денежных средств и эквивалентов в балансе на начало и конец отчетного периода с оборотами по ОДДС

[7.46] Cуммы денежных средств и эквивалентов, находящиеся в собственности компании, но недоступные для пользования группой. Например, средства дочерних компаний, действующих в странах с валютным регулированием, запрещающим свободное перемещение средств через границу, могут признаваться недоступными для использования другими компаниями в составе группы.

[7.50a-b] Не обязательно, но рекомендуется раскрывать деление оборотов ДДС на обороты, поддерживающие нормальную деятельность, и на обороты, расширяющие ее

[7.50c] Не обязательно, но рекомендуется раскрывать в ОДДС деление оборотов по сегментам в соответствии с МСФО 14. Сегментная отчетность. Это раскрытие замещает сегментные раскрытия, требуемые [14.58] (амортизация) и [14.61] (неденежные расходы)




Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом: практика применения МСФО 7
Каленская Виктория

Источник: Журнал "Финансовый директор"

добавлено: 2009-01-27

просмотров: 8604

Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
Согласно стандарту МСФО (IAS) 7, отчет о движении денежных средств может быть представлен в свернутом или развернутом виде, то есть косвенным или прямым методом.
Финансовые отчеты, подготовленные на основе указанных методов, различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной (основной) деятельности. Поэтому понятия «прямой» и «косвенный» характеризуют методику расчета результата движения денежных средств только от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих методах одинакова.
При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и выплатам основывается на учетных записях каждой отдельной компании группы, сформированных на счетах учета денежных средств. Однако существует практика составления отчета о движении денежных средств прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной отдельными дочерними компаниями.
В статье будут рассмотрены теоретические и практические аспекты составления консолидированного отчета о движении денежных средств прямым методом. При этом индивидуальные отчеты о движении денежных средств компаний, входящих в группу, подготовлены путем анализа всех счетов учета денежных средств.
В МСФО (IAS) 7 отсутствуют конкретные требования к составлению консолидированного отчета о движении денежных средств. В связи с этим приток и отток денежных средств следует учитывать так же, как доходы и расходы в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»: при составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, отчет о движении денежных средств, представленный в консолидированной финансовой отчетности, должен отражать только потоки денежных средств и их эквивалентов, поступающих в группу и из группы, то есть консолидированные денежные потоки представляются как денежные потоки одного хозяйствующего субъекта.
Отметим ряд сложностей, возникающих при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств прямым методом:

Трудоемкость анализа оборотов, сформированных на счетах учета денежных средств в разрезе валовых притоков и оттоков каждой компании, входящей в группу.

Элиминирование (исключение) внутригрупповых операций.
Это один из самых трудоемких процессов составления консолидированной отчетности. В общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27: остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции компаний, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах (например, денежные средства одной компании выбывают в один отчетный период, например 25 декабря 2005 года, а поступают в другую компанию в следующий отчетный период, например 5 января 2006 года). Таким образом, возникают отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа причин расхождений сэлиминировать внутригрупповые операции. Это значительно усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения денежных средств.
– Отражение в консолидированном отчете о движении денежных средств операций по покупкам и продажам компаний.
Рассмотрим пример составления консолидированного отчета о движении денежных средств группы прямым методом за год, оканчивающийся 31.12.2006 года, где будут разобраны возможные решения следующих вопросов:

Элиминирование внутригрупповых операций, в частности совершенных в разных отчетных периодах;

Отражение операций по покупкам и продажам компаний, согласно требованиям стандарта МСФО (IAS) 7.

Пример будет охватывать два отчетных периода (2005-й и 2006 годы) для иллюстрации перехода внутригрупповых операций из одного отчетного периода в другой.
Пример.
Группа состоит из четырех компаний – материнской («А») и дочерних («B», «C», «D»). Материнская компания владеет 100% капитала дочерних компаний. Компания «D» вступила в группу 8 марта 2006 года (цена покупки по договору 650 тыс. руб., оплачено денежными средствами 650 тыс. руб.). Компания «А» продала компанию «B» 29 ноября 2006 года (цена продажи по договору 850 тыс. руб., получено денежными средствами 850 тыс. руб.).
Рассмотрим типовые операции для иллюстрации решения вопроса № 1.

Компания «B» 28.12.2005 года отправила в материнскую компанию «А» денежные средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 10 тыс. руб. Компания «A» получила эти денежные средства 03.01.2006 года.

Компания «C» 29.12.2006 года отправила в компанию «A» денежные средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 50 тыс. руб. Компания «А» получила денежные средства 02.01.2007 года.

Важно отметить, что при составлении отчета о движении денежных средств, как и других форм отчетности МСФО, необходимо соблюдать принцип начисления (Frame Work): доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Следовательно, нам необходимо сделать корректировку по отнесению операций 1 и 2 в соответствующий отчетный период.
Очевидно, что данные операции приведут к расхождению при сверке внутригрупповых оборотов денежных средств, что не позволит полностью их сэлиминировать.
Вариант решения ситуации 1
В ОДДС за 2006 год компании «B» 10 тыс. руб. будут отсутствовать в оборотах. В ОДДС за 2006 год материнской компании «A» 10 тыс. руб. будут отражены в оборотах как внутригрупповая операция. Очевидно, что при выверке внутри группы компании «B» и компании «А» будет расхождение в 10 тыс. руб.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2006 год компании «А».
В ОДДС за 2006 год компании «А» уменьшаем оборот по строке «Внутригруппа B» так, как будто компания «A» получила эти денежные средства от компании «В» в том периоде, в котором компания «В» их отправила, а именно в 2005 году. Соответственно денежные средства на начало года в ОДДС за 2006 год компании «А» увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по получению денег была отражена в 2005 году и денежные средства на начало года в ОДДС компании «А» за 2006 год уже включают 10 тыс. руб. (табл. 1, корр. 1 B).
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье «денежные средства» на 31.12.05 год и данными ОДДС по статье «Денежные средства на начало года» на 10 тыс. руб. Соответственно необходимо сделать корректировку в балансе компании «А» на 31.12.2005 года:
Дт «Денежные средства» – Кт «Дебиторская задолженность» (табл. 2).
Таким образом, дебиторская задолженность за товар компании «A» на 31.12.2005 года правомерно уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, что соответствует принципу начисления, так как данная дебиторская задолженность была погашена в 2005 году.
Вариант решения ситуации 2
В ОДДС за 2006 год компании «C» 50 тыс. руб. будут отражены в оборотах как внутригрупповая операция. В ОДДС за 2006 год материнской компании «A» 50 тыс. руб. будут отсутствовать. Очевидно, что внутригрупповые обороты по этой операции не исключатся, и расхождение составит 50 тыс. руб.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2006 год компании «А».
В ОДДС за 2006 год компании «А» уменьшаем оборот по строке «Внутригруппа С» так, как будто компания «A» получила эти денежные средства в том периоде, в котором компания «С» их отправила, а именно в 2006 году. Соответственно и денежные средства на конец года в ОДДС за 2006 год компании «А» увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по получению денег была отражена в 2006 году и денежные средства на конец года в ОДДС компании «А» за 2006 год включают 50 тыс. руб. (табл. 1, корр. 2 C).
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье «Денежные средства» на 31.12.06 года и данными ОДДС по статье «Денежные средства на конец года» на 50 тыс. руб. Соответственно необходимо сделать корректировку в балансе компании «А» на 31.12.2006 год: Дт «Денежные средства» – Кт «Дебиторская задолженность» (табл. 3).
Аналогично дебиторская задолженность за товар компании «A» на 31.12.2006 года уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, как и должно было быть, если бы не было задержки перевода денежных средств на расчетный счет компании.
Таким образом, представленные выше примеры корректировок, сделанных в отчете о движении денежных средств, облегчают элиминирование внутри группы по балансовым статьям.
Составление отчета прямым методом возможно параллельно с подготовкой других форм отчетности, в то время как косвенный метод предполагает составление отчета о движении денежных средств на заключительном этапе (на основе консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках), что можно отнести к преимуществам прямого метода при консолидации сложных групп.




1. Цели
Информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период представляется в отчете о движении денежных средств, который классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:
изменений в чистых активах;

финансовой структуры компании;

платежеспособности и ликвидности компании;

способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств;

способности компании генерировать денежные средства;

дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний в будущем (с помощью моделей).

        

1. Problems addressed
Information about the historical changes in cash and cash equivalents of an enterprise is required in the form of a cash flow statement classifying cash flows during the reporting period from the operating, investing, and financing activities. Users require this information in order to form an opinion on:
Changes in net assets.

Financial structure of the enterprise.

Solvency and liquidity of the enterprise.

Ability of the enterprise to influence the amounts and timing of cash flows.

Ability of the enterprise to generate cash.

Present value of future cash flows of different enterprises (through models).
2. Сфера применения
Все компании обязаны представлять отчет о движении денежных средств, который содержит информацию о потоках денежных средств в течение отчетного периода, в соответствии со следующей классификацией.
Операционная деятельность: основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Инвестиционная деятельность: приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Финансовая деятельность: деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

        

2. Scope of the standard
All enterprises arc required to present a cash flow statement that reports cash flows during the reporting period, classified as follows:
Operating activities: Principal revenue-producing activities and other activities that do not include investing or financing activities.

Investing activities: Acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents.

Financial activities: Activities that change the size and composition of the equity capital and borrowings.
3. Порядок учета
3.1 Движение денежных средств означает поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов.
3.2. Денежные средства включают в себя:
наличные деньги;

вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).
3.3. Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
3.4. Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, представляется в отчете с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО 7 предпочтительнее использовать прямой метод).
Прямой метод
-Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений или валовых денежных платежей.

-Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами, полученными в результате операционной деятельности, представляется в примечании к отчету о движении денежных средств.
Косвенный метод
Прибыль/убыток за отчетный период корректируются с учетом:
воздействия операций неденежного характера;

отсрочки или начисления;

инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.
3.5. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности представляется в отчете следующим образом:
основные категории валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей представляются в отчете раздельно;

совокупные потоки денежных средств, образующиеся в результате приобретений или продажи дочерних компаний и других хозяйственных подразделений, классифицируются как инвестиционные.
3.6. Движение потоков денежных средств, полученных от финансовой деятельности, раскрывается в отчете посредством раздельного представления основных категорий валовых поступлений денежных средств и валовых выплат денежных средств.
3.7. Следующие потоки денежных средств разрешается представлять в отчете по нетто-методу:
денежные поступления и платежи от имени клиентов;

денежные поступления и платежи по статьям с быстрым оборотом, крупными суммами и кратким сроком погашения (например, приобретение и продажа инвестиций).
3.8. Для финансовых институтов следующие виды потоков денежных средств могут быть представлены в отчете по нетто-методу:
денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;

размещение вкладов в других финансовых институтах, снятие вкладов из других финансовых институтов;

денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение таких авансов и кредитов.
3.9. Ниже приведены некоторые аспекты, имеющие непосредственное отношение к представлению отчетов о движении денежных средств.
Денежные потоки от полученных и выплаченных процентов и дивидендов раскрываются раздельно. При этом каждый из них должен быть классифицирован из периода в период как поток либо от операционной, либо от инвестиционной, либо от финансовой деятельности.

Потоки денежных средств, возникающие в связи с налогом на прибыль, как правило, классифицируются как потоки от операционной деятельности.

Потоки денежных средств от валютных операций отражаются по обменному курсу на дату движения денежных средств.

Потоки денежных средств по зарубежным операциям пересчитываются по обменному курсу, действительному на дату движения денежных средств.

Движение денежных средств в результате чрезвычайных обстоятельств должно классифицироваться в соответствии с деятельностью, в процессе осуществления которой оно произошло.

В отчете о движении денежных средств компаний, учет которых ведется по методу долевого участия или по себестоимости, указываются только фактические потоки денежных средств (например, полученные дивиденды).

Потоки денежных средств от совместных компаний включаются в отчет о движении денежных средств в соответствии с пропорционально установленными долями.

3. Accounting Treatment
3.1.Cash flows arc inflows and outflows of both cash and cash equivalents.

3.2.Cash comprises:
Cash on hand.

Demand deposits (including bank overdrafts repayable on demand).
3.3.Cash equivalents are held for the purpose of meeting short-term cash commitments. They are short-term, highly liquid investments that readily convert to cash and that are subject to an insignificant risk of changes in value.
3.4.Cash flows from operating activities are reported directly or indirectly (the direct method is preferred by IAS 7):
Direct method
Major classes of gross cash receipts and gross cash payments are disclosed.

A reconciliation between profit-before-tax and cash -generated- from-operations is given in a note to the cash flow statement.
Indirect method
Profit/loss for the period is adjusted for:

Effects of non-cash transactions.

Deferrals or accruals.

Investing or financing cash flows.
3.5.Cash flows from investing activities are reported as follows:
Major classes of gross cash receipts and gross cash payments are reported separately.

The aggregate cash flows from acquisitions or disposals of subsidiaries and other business units are classified as investing.
3.6.Cash flows from financing activities are reported by separately listing major classes of gross cash receipts and gross cash payments.

3.7.The following cash flows are allowed to be reported on a net basis:
Cash flows on behalf of customers.

Items for which the turnover is quick, the amounts large, and maturities short (e.g. purchase and sale of investments).
3.8.The following cash flows of a financial institution may be reported on a net basis:
Cash flows on behalf of customers.

Items for which the turnover is quick, amounts large and maturities short.
3.9.The following aspects relate to the presentation of cash flow statements:
The classification of interest and dividends received and paid is flexible. It should be treated consistently as either operating, investing, or financing activities.

Cash flows from taxes on income are normally classified as operating.

A forex transaction is recorded on the date of the cash flow.

Foreign operations' cash flows are translated at exchange rates on dates of cash flows.

An extraordinary item's cash flow should be classified according to the activity to which it belongs.

When entities are equity- or cost-accounted, only actual cash flows from them are shown in the cash flow statement (e.g. dividends received).

Cash flows from joint ventures arc proportionately included in the cash flow statement.
4. Раскрытие информации
Компания должна раскрывать:
В целом как в отношении приобретения, так и в отношении продажи дочерней компании или другой хозяйственной единицы:

всю сумму возмещения при приобретении или продаже;

часть возмещения при приобретении или продаже, выплаченную в денежных средствах или их эквивалентах;

сумму денежных средств и их эквивалентов в приобретенной или проданной компании;

сумму активов или обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в приобретенной или проданной компании.

Денежные средства и их эквиваленты в отчете о движении денежных средств, а также их сверку с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе.

Подробную информацию в отношении неденежных инвестиционных и финансовых операций (например, конвертация долговых обязательств в акции).

Сумму денежных средств и их эквивалентов, имеющихся в компании, но не доступных для использования группой.

Сумму неиспользованных полученных кредитных средств, доступных для использования в будущей операционной деятельности, а также для урегулирования обязательств инвестиционного характера (с указанием имеющихся ограничений по использованию таких средств).

Общую сумму потоков денежных средств от каждого из трех видов деятельности, относящуюся к доле участия в совместных компаниях.

Сумму денежных потоков от всех трех видов деятельности по каждой отраженной в отчете отрасли или географическому сегменту.

Денежные потоки, показывающие увеличение операционного потенциала компании, и отдельно должны раскрываться денежные потоки, которые представляют его поддержание.




МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств"
Согласно МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" к денежным средствам относятся:

наличные средства в кассе, на счетах в банках,

депозиты до востребования,

денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные, подверженные незначительному риску финансовые вложения).

Согласно критериям признания активов к денежным средствам не относятся средства недоступные для использования, например, на счетах неплатежеспособных банков.
В российском бухгалтерском балансе по строке "Денежные средства" отражается сумма наличных денег в кассе (в том числе денежные документы), на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, а также переводов в пути.




Библиотека 5баллов.ru
Соглашение об использовании

Материалы данного файла могут быть использованы без ограничений для написания собственных работ с целью последующей сдачи в учебных заведениях.

Во всех остальных случаях полное или частичное воспроизведение, размножение или распространение материалов данного файла допускается только с письменного разрешения администрации проекта www.5ballov.ru.

Ó РосБизнесКонсалтинг

Министерство образования и науки Российской Федерации

САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИЛИАЛ в г. ТОЛЬЯТТИ



Студент                        -----------------------


Форма обучения         заочная

Специальность           Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курс 6   группа            ----------------


Предмет                        Международные стандарты учета и финансовой      отчетности

Контрольная работа


«Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7»

Дата получения работы деканатом -____________________________________________


Дата получения работы преподавателем - ______________________________________

Дата возвращения работы в деканат - __________________________________________

Оценка работы - _____________________________________________________________

Преподаватель  
----------

Тольятти 2007г.

Содержание



Введение…. ………………………………………………………………...

3

1. Сущность и значение отчета о движении денежных средств ………..

4

2. Отчет о движении денежных средств по регламентациям МСФО и российских нормативных документов ……………………………………



6

Заключение…… ……………………………………………………………

13

Список литературы ………………… ……………………………………..

14


Введение
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о движении денежных средств позволяет пользователям отчетности оценить способность организации генерировать потоки денежные средства и их эквивалентов, а также потребность организации в этих потоках.

В связи с тем, что в настоящее время очень развита рыночная экономика и многие организации ориентированы на международный уровень развития, необходимо изучать международные стандарты финансовой отчетности, а так же проводить параллель с российским опытом ведения учета и отчетности.

Таким образом, цель работы заключается в рассмотрении сравнительной характеристики составления и предоставления отчета о движении денежных средств в соответствии с национальными и международными стандартами.
1. Сущность и значение отчета о движении денежных средств
Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно   рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям  деятельности:


1.                операционная;

2.                инвестиционная;

3.                финансовая.

Положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» должны применяться всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемым компонентом финансовой отчетности за каждый отчетный период.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» не пересматривался в декабре 2003г. в ходе Проекта по совершенствованию стандартов. Таким образом, в настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно  с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

1.                изменения чистых активов компании,

2.                изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),

3.                способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.

Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.
Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций.


Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих  потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод). Более подробно об этом рассказывается в следующем разделе.
2. Отчет о движении денежных средств по регламентациям МСФО и российских нормативных документов
Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты.

 Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму  денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента  их приобретения. При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа). Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Потоки денежных средств в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:

- денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи служащим и от их лица;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).

Финансовая - это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся, в частности:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- денежные погашения кредитных сумм.

МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет, в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.

Таблица 1

Отчет о движении денежных средств (прямой метод)



Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма 
(млн руб.)


1

Денежные поступления от клиентов                

30 150

2

Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и  
служащим                                        


(27 600)

3

Денежные средства от операционной деятельности  
(стр. 1 - стр. 2)                               


2 550

4

Выплаченные проценты                            

(270)

5

Уплаченный налог на прибыль                     

(900)

6

Чистые денежные средства от операционной        
деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)         


1 380



При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.

Таблица 2

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)



Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма 
(млн руб.)


1

Чистая прибыль до налогообложения               

3 350



Корректировки на суммы:                         



2

амортизации                                      

450

3

курсовых убытков (курсовой разницы)             

40

4

инвестиционного дохода                          

(500)

5

расходов на выплату процентов                   

400

6

Операционная прибыль до изменения оборотного    
капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 +   
стр. 5)                                         


3 740

7

Увеличение дебиторской задолженности покупателей
и прочей дебиторской задолженности              


(500)

8

Уменьшение запасов                               

1 050

9

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам

(1 740)

10

Денежные средства от операционной деятельности  
(стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9)             


2 550

11

Выплаченные проценты                            

(270)

12

Уплаченный налог на прибыль                     

(900)

13

Чистые денежные средства от операционной        
деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)      


1 380



Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн. руб.).

Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.

Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом № 67 в российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено ниже.

Текущая - это деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, в частности:

- производство промышленной продукции;

- выполнение строительных работ;

- сельское хозяйство;

- продажа товаров;

- оказание услуг общественного питания;

- заготовка сельскохозяйственной продукции;

- сдача имущества в аренду.

Инвестиционная - это деятельность, включающая:

- приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов;

- осуществление собственного строительства, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок;

- финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.

Финансовая - это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств, в частности:

- выпуск акций и облигаций;

- получение займов от других организаций;

- погашение заемных средств.

Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств».

Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.

Отличия от регламентаций МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» он является основным и представляется за каждый отчетный период.

Заключение
Отчет о движении денежных средств на международном уровне регламентируется одноименным международным стандартом финансовой отчетности «Отчет о движении денежных средств». Цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств.

При этом согласно   стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям  деятельности:

1.       операционная;

2.       инвестиционная;

3.       финансовая.

Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности.

В российской форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный. Российская практика учета придерживается лишь прямого метода составления отчета о движении денежных средств.

Список литературы
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, 2 часть, от 26.01.1996 г. (с изм. от 26.01.2007 г.).

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изм. от 03.11.2006 г.).

3.     Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм. от 18.09.2006 г.)

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 18.09.2006 г.).

5.     Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283

6.     Мизиковский Е.А. Изменение капитала и движение денежных средств // Аудиторские ведомости – 2005 - № 9 – стр. 15 – 21.

7.     Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2006 – 473 с.

8.     Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных стандартов отчетности в России. – СПб.: Питер, 2003 – 176 с.

9.     Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности – СПб.: Питер, 2003 – 272 с.




Какова общая характеристика и сфера применения МСФО (IAS) 7?
Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств. Помимо этого, пользователям необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.
Таким образом, цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

операционная;

инвестиционная;

финансовая.
Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

Какая редакция МСФО (IAS) 7 должна применяться?
МСФО (IAS) 7 не пересматривался в декабре 2003 в ходе Проекта по совершенствованию стандартов. Таким в настоящее время действует редакция 1992 года, которая вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.

В чем заключается полезность информации о движении денежных средств, представленная в соответствии с МСФО (IAS) 7?
Отчет о движении денежных средств, рассматриваемый совместно с другими компонентами финансовой отчетности, представляет информацию, которая помогает пользователям оценить:

изменения чистых активов компании,

изменения финансовой структуры компании (в том числе ликвидности и платежеспособности),

способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков с тем, чтобы адаптироваться к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков различных компаний.

Такая информация также расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций.

Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 7 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?
Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Принципиальным отличием МСФО (IAS) 7 от российских аналогов является применение косвенного метода (в российском законодательстве закреплен прямой метод).

Что такое «денежные средства» и «эквиваленты денежных средств»?
Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов.
Денежные средства - наличные средства и депозитные вклады, выдаваемые по требованию.
Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Потоки денежных средств – притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.
Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования. Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.
При этом инвестиции в собственный капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).
Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании. При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой такого банковского счета является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от дебетового значения к кредитовому.

Как отражаются денежные потоки между статьями денежных средств и их эквивалентов?
Потоки денежных средств не включают движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства или эквиваленты денежных средств, поскольку указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Контроль и управление денежными операциями включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

Например, операции зачисления наличных денежных средств на расчетный счет организации или операции оплаты денежными средствами эквивалентов денежных средств не будут отражены в отчете о движении денежных средств.

Каким образом следует представлять информацию в отчете о движении денежных средств?
Отчет о движении денежных средств должен отражать денежные потоки отчетного периода с их разделением по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств.
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура) собственного капитала компании и ее кредитов и займов.

Компания представляет движение денежных средств в результате ведения операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в такой форме, которая наиболее адекватна специфике ее хозяйственной деятельности.
Классификация потоков по категориям деятельности обеспечивает представление информации, позволяющей пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение компании и на сумму денежных средств (и их эквивалентов). Данная информация может также использоваться для анализа связи между указанными категориями деятельности.
Одна и та же операция может приводить к образованию потоков денежных средств, которые будут классифицироваться по-разному.

Какие потоки денежных средств относятся к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7?
В таблице приведены примеры потоков (притоков и отток) денежных средств, классифицированных в разрезе трех видов деятельности.
Классификация денежных поток по видам деятельностиВид деятельности  Притоки         Оттоки

Операционная     поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;

поступления и выплаты страховых компаний по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов выплаты поставщикам товаров (и услуг);

выплаты работникам (и от их имени);

выплаты налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;

Инвестиционная поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

поступления от продажи акций (или долговых инструментов) других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

поступления в погашение авансированных сумм или займов, предоставленных другим сторонам (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);      выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов ( в т.ч. выплаты, связанные с капитализацией затрат на разработку и строительство объектов основных средств хозяйственным способом);

выплаты по приобретению акций или долговых инструментов других компаний, а также долей в совместных предприятиях (за исключением таких инструментов, которые выступают как эквиваленты денежных средств или инструментов совершения коммерческих (или биржевых) операций);

авансирование (или кредитование) других сторон (за исключением аналогичных операций, осуществляемых финансовыми институтами);

Финансовая         поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;

поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов       выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;

выплаты в погашение займов;

выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде
Почему МСФО (IAS) 7 требует представления информации о денежных поток в разрезе трех видов деятельности?
Представление информации о движении денежных средств и их эквивалентов по трем видам деятельности позволяется обеспечить пользователей финансовой отчетности полезной информацией для принятия экономических решений.
Полезность информации, представляемой в отчете о движении денежных средствВид деятельности       Полезность информации для пользователей

Операционная     Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является ключевым достаточности потоков денежных средств, которые создает данная категория деятельности, для погашения кредитов и займов, поддержания производительной способности компании, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Инвестиционная Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для генерирования в будущем дохода и потоков денежных средств.

Финансовая         Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.
Каким образом отражаются потоки денежных средств по операционной деятельности?
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:

прямой метод; или

косвенный метод
Представление поток денежных средств по операционной деятельностиПрямой метод         Косвенный метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

непосредственно из учетных регистров;

путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж, а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

прочих неденежных статей;

прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.   Метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется:

с учетом влияния неденежных операций (например, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства);

отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности (например, корректировки, связанные с изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности);

а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности
Согласно МСФО (IAS) 7 поощряется использование компаниями прямого метода для представления денежных потоков по операционной деятельности, поскольку информация, представленная данным методом, позволяет оценить будущие потоки денежных средств в отличие от косвенного метода.
Однако в зарубежной практике использование косвенного метода широко распространено.
Суть косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).
Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.

Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

Каким образом отражаются потоки денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности?
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.
Таким образом, данные разделы отчета о движении денежных средств представляются исключительно прямым методом.

Возможно ли представление потоки денежных средств по нетто-методу?
Да, МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность представления отдельных видов потоков денежных средств по нетто-методу (в свернутом виде).

Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:

1. поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании, в том числе:

акцептование (и выплата) по банковскому депозиту по требованию;

финансовые средства, предназначенные инвестиционной компанией для клиентов;

арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости (и выплачиваемая) им;
2. поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Например,

по основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;

по приобретению и продаже инвестиций;

по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.

Каковы особенности формирования отчете о движении денежных средств при наличии денежных потоков в иностранной валюте?
Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока .
Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу на дату возникновения потока денежных средств.
При отражении денежных средств в иностранной валюте в отчетности следует руководствоваться также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких случаях, не допускает использования курса по состоянию на отчетную дату . При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств.
Поскольку применяются различные курсы иностранной валюты, в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте . Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

Каким образом в отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки, связанные с процентами и дивидендами?
Информацию о движении денежных средств, обусловленном получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно (валовой позицией) и последовательно классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Общая сумма процентных платежей, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств (независимо от того, отражалась ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализировалась в соответствии альтернативным подходом по МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности.

При классификации рассматриваемых денежных поток в отчетности других компаний единое мнение отсутствует.
Так, выплаченные проценты, полученные проценты и полученные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли. В тоже время, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться соответственно как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов. Альтернативным способом классификации выплаченных дивидендов является отражение как денежные потоки по операционной деятельности, поскольку такое представление поможет пользователям оценить способность компании выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых операционной деятельностью.
Заметьте, что даже при использовании косвенного метода при представлении информации по операционной деятельности, компания должна представить суммы выплаченных процентов валовой позицией (если компания приняла решение классифицировать выплаченные проценты как отток по операционной деятельности).

Каким образом в отчете о движении денежных средств отражается выплата налога на прибыль?
Выплаты налогов представляют валовой позицией и относятся к потокам по операционной деятельности, кроме случаев, когда такие потоки не могут однозначно быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.
Таким образом, при представлении информации по операционной деятельности, формируемой как косвенным, так и прямым методом, компания должна представить суммы оттока денежных средств по уплате налога на прибыль валовой позицией.

Каким образом отражается информация о неденежных операциях в отчете о движении денежных средств?
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются.
При этом, данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.
Значительная часть операций инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают непосредственного влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов компании.
Примерами неденежных операций являются:

приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

приобретение компании посредством эмиссии акций;

конвертирование задолженности в собственный капитал.

1. Реферат Очаги ядерного и химического поражения
2. Реферат на тему The Zipper Essay Research Paper The zipper
3. Реферат на тему Slavery And The Bible Essay Research Paper
4. Реферат на тему Политический имидж 2
5. Реферат на тему Перспективы развития туризма на Дальнем Востоке
6. Реферат Застосування теоретико-польових методів до низькорозмірних квантових систем при скінченній температурі
7. Шпаргалка Шпаргалка по Философии 13
8. Контрольная работа на тему Система мотивов и потребностей
9. Статья на тему Св Великий князь Владимир отец русской культуры
10. Реферат на тему Внутренняя политика России в 2000 2008 годах