ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:


«НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  МАЛОГО БИЗНЕСА, ЕГО ОСОБЕННОСТИ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ»

Введение

Значение малого бизнеса в рыночной экономике очень велико. Без малого бизнеса рыночная экономика ни функционировать, ни развиваться не в состоянии. Становление и развитие его – одна из основных проблем экономики.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта; во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60 -  70 процентов ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых государств всемерно поощряет деятельность малого бизнеса.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка,  придает рыночной экономике необходимую гибкость.

Существенный вклад вносит малый бизнес в формирование  конкурентной среды.

Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньше воздействие и на экологическую обстановку.

Немаловажна роль малого бизнеса в осуществление прорыва по ряду важнейших направлений НТП, прежде всего в области электроники, кибернетики и информатики. В нашей стране эту роль трудно переоценить, имея в виду, развернувшийся процесс конверсии. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его развитие существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

Чтобы глубже и подробнее разобраться и понять необходимость малого бизнеса, безусловно, необходимо рассмотреть опыт ведущих зарубежных стран по развитию малого бизнеса. Во всех зарубежных странах с нормально развитой рыночной экономикой существует мощная государственная поддержка малого бизнеса. Например, в Германии субсидии малым предприятиям составляют около 4 млрд. марок ежегодно. В конгрессе США проблемами малого бизнеса заняты два комитета. Во главе стоит  Администрация по делам малого бизнеса. В каждом штате есть региональные отделения по 30-40 человек. Цель Администрации - поддержка малого  бизнеса на государственном уровне. В Японии, где  особенно высоко количество малых предприятий, специально выделены те из них, которые в условиях рыночной экономики без помощи государства развиваться не могут.

          Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является  налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в  поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и  широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

Среднее время  жизни малых предприятий примерно 6 лет. Но число новых предприятий превышает число закрывшихся.

Все малые предприятия довольно быстро реагируют на внешние условия и видоизменяют конечную продукцию, следуя за спросом, осваивая новую продукцию. Например, малые предприятия в Японии способны завершить опытное производство в течение недели, в то время как на крупных предприятиях это заняло бы гораздо больше времени. Малые предприятия специализируются и на выпуске конечной продукции, ориентированной в  основном на местные рынки сбыта. В основном это скоропортящиеся  продукты,  ювелирные   изделия, одежда, обувь и многое другое.

Современная структура рыночной экономики в масштабах России  предполагает 10-12 миллионов малых предприятий, работающих на предпринимательских началах, в то время, как их фактически насчитывается 300-400 тысяч. Это означает, что малое предпринимательство как особый сектор рыночной экономики еще не сформировался, а значит, фактически не используется его потенциал.

По закону, малые предприятия могут создаваться на основе любых форм собственности и осуществлять все виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законом.

С большим запозданием создан государственный орган, призванный содействовать становлению и развитию малого бизнеса - Комитет поддержки малых предприятий и предпринимательства при Госкомимуществе РФ.

Статус этого комитета, его подчиненность одному из российских министерств, скудность его финансовых ресурсов  свидетельствуют о крайней ограниченности возможностей, предоставленных данному органу. Обращает на себя внимание и некоторая неопределенность в ориентации деятельности данного комитета. Судя по его наименованию, ему вменяется в обязанность поддержка не только малого бизнеса, но и предпринимательства в целом, а оно, как известно, опирается не на малый лишь, но и на средний и крупный бизнес. Такая задача невыполнима никаким комитетом. Ее в состоянии решить лишь  целенаправленная политика правительства в целом, и притом за весьма продолжительное время.

Местные власти не обеспокоены тем, чтобы снизить уровень отчислений малых предприятий в местные бюджеты. Власти не желают связывать перспективы развития собственного района с малым бизнесом. Власти не всегда бывают заинтересованы в развитии наукоемких производств, так как они не приносят районам прямой выгоды. Местные власти охотней   регистрируют  предприятия, способствующие в благоустройстве района.

Очень часто малые предприятия создаются на базе старых государственных предприятий.

Сложившаяся экономическая обстановка подрывает стимулы к предпринимательской деятельности, которые только и могут привести к образованию рыночной экономики. Ясно, что в сегодняшней экономической ситуации одной инициативы, идущей от малых предприятий, недостаточно.  Должна быть мощная государственная поддержка малых предприятий. Только правильные шаги в области экономических реформ, могут  привести к развитию малого бизнеса, что и приведет к развитию рыночной экономики в целом.

  Выбранная  тема является актуальной, так как проведение рыночных преобразований в экономике немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система – основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании доходов бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции.

Предметом исследования является практика применения специальных налоговых режимов, анализ их  преимуществ и недостатков.

          Целью  дипломной работы является   исследование механизма функционирования налогообложения предприятий малого бизнеса и особенности его совершенствования, последовательность образования налоговых ставок.                  

       Для        достижения       данной    цели      поставлены   следующие   задачи:

анализ существующих концепций налогообложения, формирование налогооблагаемой базы и исчисление налогов, варианты возможного развития налоговой системы России.

           Объектом   исследования    является    Межрайонная  ИФНС  №1  по  ЧР.

В качестве источников информации при подготовке работы была использована учебная, научная и специальная литература по теме работы, а также научные разработки ведущих экономистов, таких как: Бакаев А.С, Богатая И.Н., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Новодворский В.Д., Пошерстник Н.В. и т.д.
1 Общая  характеристика налоговой системы России и современного положения малого бизнеса
1.1.Налоговая система как инструмент регулирования рыночной экономики

В современный период перехода от плановойэкономики к рыночному хозяйству особое значение приобретает развитие среднего и мелкого предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики и ограниченности финансовых ресурсов.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. Малые компании способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, что для нашей высоко монополизированной экономики имеет первостепенное значение.

Развитие малого и среднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватнойим модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

Развитие малого и среднего бизнеса несет в себе множество важных преимуществ:

- увеличение числа собственников, а значит, формирование среднего  класса—главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;

- рост доли экономически активного населения, что увеличивает доходы граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;

- селекция наиболее энергичных, дееспособных индивидуальностей, для которых малый бизнес становится первичной школой самореализации;

- создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами, особенно в сфере обслуживания;

- трудоустройство работников, высвобождаемых в госсекторе, а также представителей социально уязвимых групп населения (беженцев из «горячих точек», инвалидов, молодежи, женщин);

- подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным формальным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;

- разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств (стремясь выжить в конкурентной борьбе, малые фирмы чаще склонны идти на риск и осуществлять новые проекты);

- косвенная стимуляция эффективности производства крупных компаний путем освоения новых рынков, которые солидные фирмы считают недостаточно емкими (из недр малого бизнеса нередко вырастают не только крупные компании, но и наиболее современные наукоемкие отрасли и производства);

- ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;

- мобилизация материальных, финансовых и природных ресурсов, которые иначе остались бы невостребованными, а также более эффективное их использование;

-  улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики.

Таким образом, трудно переоценить значимость развития малого бизнеса для нашей страны, где оно способно коренным образом и без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить позитивную альтернативу криминальному бизнесу.

Малым предпринимательством признается предпринимательская деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом критерии (показатели), констатирующие сущность этого понятия [19, с.113].

Согласно Федеральному закону от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно - для средних предприятий;

б) до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость установлены для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

- микропредприятия - 60 млн руб.;

- малые предприятия - 400 млн руб.;

- средние предприятия - 1000 млн руб.

Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже развитых стран, так как ему свойственны определенные преимущества. [3, с 25]. Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места. Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития малого предпринимательства, можно указать на следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования; большая независимость действий субъектов малого предпринимательства, гибкость и оперативность в принятии решений; относительно невысокие доходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность индивидуума  реализовать свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Малые и средние предприятия располагают значительными конкурентными преимуществами, часто требуют меньше капиталовложений в расчете на одного работника по сравнению с крупными предприятиями, широко используют местные материалы и трудовые ресурсы.

Собственники малых предприятий более склонны к сбережениям и инвестированию, у них высок уровень личной мотивации в достижении успеха, что положительно сказывается в целом на деятельности предприятия. Субъекты малого предпринимательства лучше информированы об уровне спроса на местных (локальных) рынках, часто производят товары по заказу конкретных потребителей, дают средства к существованию значительному числу наемных работников. Малые предприятия способствуют большому росту занятости населения по сравнению с крупными предприятиями, тем самым содействуют подготовке профессиональных кадров и распространению практических знаний. Малые и средние предприятия по сравнению с крупными в отдельных странах занимают доминирующее положение как по числу, так и по удельному весу в производстве товаров (выполнению работ, оказанию услуг) [19, с. 116].

Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства следующим образом определяет роль малого предпринимательства. Малые предприятия объективно существуют и развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики. Они имеют важное социально-экономическое значение, так как способны обеспечить социальную и политическую стабильность, смягчать последствия структурных изменений, быстро адаптироваться к меняющимся потребностям рынка. Они вносят значительный вклад в региональное развитие, использую технические и организационные нововведения [22, с. 25].

Роль малого предпринимательства в экономике страны, как правило, определяется следующими факторами:

-         численностью малых предприятий и индивидуальных предпринимателей   в общей численности субъектов рыночной экономики;

-         вкладом малых предприятий в создание валового внутреннего продукта, в производство продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

-         вкладом субъектов малого предпринимательства в формирование
федерального и регионального бюджетов;

-         ростом   численности   занятого   трудоспособного    населения   на   малых предприятиях, вкладом в сокращение числа безработных;

-         насыщение   рынка   потребительскими   товарами   (работами,   услугами), удовлетворяющих потребности населения;

-         навыками    дееспособных    граждан    в    создании    собственного    дела, накоплением опыта управления предприятиями и др. [19, с. 119].

Процесс создания в России малых предприятий начался в 1988 г. бурный рост их наблюдался в 1990-1994 гг., за последние годы число малых предприятий фактически не изменилось. Если в 1995 г., по данным Госкомстата РФ, в стране действовало 877,3 тыс. малых предприятий, то в период с 2000 по 2009 гг., увеличилось с 879 тыс. до 979 тыс. Данные цифры говорят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса в России, с другой — о необходимости создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства [21, с. 5].

В последние годы число малых предприятий в общей численности предприятий и организаций страны не увеличивается. В России доля малых предприятий в общем числе предприятий составляет 30,7 %, тогда как в странах-членах ЕС только микропредприятия составляют 90%.

Деятельность малых предприятий характеризуется более высокой производительностью труда, особенно на малых предприятиях промышленности, транспорта, общей коммерческой деятельности по обеспечению функционирования рынка и на малых строительных предприятиях.

Малые предприятия более эффективно используют имеющиеся у них факторы производства (основные фонды, сырье, материалы, топливо, энергию, рабочую силу), поэтому, как правило, на малых предприятиях более высокая рентабельность продукции (работ, услуг) и ниже уровень затрат по сравнению с достигнутым в соответствующей отрасли экономики. В отдельных регионах страны малые предприятия вносят значительный вклад в формирование бюджета [31].

Говоря о роли малого предпринимательства, опираясь на опыт развитых стран, можно сформулировать вывод, что поступательное развитие малого предпринимательства является важнейшим фактором успешного решения следующих проблем:

•         формирование   конкурентных   цивилизованных  рыночных   отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

•         расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг.
Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес

способствует повышению качества товаров и культуры обслуживания;

•         приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

•         содействие   структурной    перестройки    экономики.   Малое предпри-нимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

•         привлечение личных  средств населения  для  развития  производства. создание дополнительных рабочих  мест,   сокращение  уровня безработицы;

•         более   эффективное   использование   творческих   способностей   людей, раскрытие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных промыслов;

•          вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых крупное производство налагает определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

•         формирование социального слоя собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);

•         активизация научно-технического прогресса;

•         освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных производств;

•         содействие деятельности крупных предприятий путем изготовления и
поставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

•         освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Все эти и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью реформирования экономики России. Высокие темпы внедрения нововведений, мобильность технологических изменений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой — к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений — все это и определяет роль малых предприятий в развитии экономики страны [19, с. 118].
  1.2 Место и роль малого бизнеса в экономике России
В настоящее время развитию малого бизнеса уделяется значительное внимание на всех уровнях власти. Малый бизнес в ближайшей перспективе должен стать рычагом в создании новой модели организации российской промышленности, поэтому возникает необходимость повышения места и роли малого бизнеса в рыночной экономике России и требует особого внимания к налогообложению  субъектов малого предпринимательства.  В чем же кроется причина такого повышенного внимания к субъектам малого предпринимательства?

В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду со средними и крупными организациями. Обладая скромными размерами (как по объемам продаж, так и по числу занятых работников), за счет своего большого количества малые предприятия играют важную роль в национальной экономике любой промышленно-развитой страны. Малое предпринимательство предоставляет до 70 % рабочих мест, а доля его участия в ВВП колеблется от 30 до 50%. На предприятиях малого бизнеса возрастает роль и значение рациональной организации налогообложения.

Правительство Российской Федерации считает помощь малому бизнесу одним из приоритетных направлений развития экономики нашей страны. В настоящее время малый бизнес в экономике России занимает довольно скромное место, доля частных предприятий в ВВП страны составляет около 30%. Несмотря на все усилия правительственных и муниципальных органов, место малого бизнеса в российской экономике не слишком заметно.

Во многих развитых странах малый бизнес является своеобразным локомотивом экономики, частные предприятия работают не только в сфере обслуживания, но и в производственной, финансовой и научно-технической среде. Большинство малых предприятий России ориентировано на продажу товаров или предоставление услуг населению, место малого бизнеса среди предприятий, занимающихся научно-техническими разработками, в нашей крайне мало.

По мнению государственных деятелей, малый бизнес должен играть не только значительную роль в экономике России, но и помочь снять социальную напряженность, создавая новые рабочие места для населения. К сожалению, в России очень много моногородов, экономическое процветание которых зависит от работы одного крупного предприятия. Развитие малого бизнеса в таких городах практически невозможно, так как частный предприниматель вынужден искать рынки сбыта за пределами своего региона.

Одной из основных проблем малого бизнеса являются жесткие требования, выдвигаемые банками при выдаче кредита на развития частного предприятия. Банки предпочитают работать с крупными предприятиями, а не выдавать миникредиты   для развития малого бизнеса. В настоящее время многие банки разрабатывают регламент выдачи миникредитов частным предпринимателя, некоторые финансовые структуры планируют  выдавать кредиты малому бизнесу не только в центральных  офисах, но и в филиалах банка. После улучшения ситуации на кредитном рынке, малый бизнес сможет занять более весомое место в экономике России.

Планируется что место малого бизнеса в России будет укрепляться год от года, малые предприятия постепенно будет проникать во все отрасли народного хозяйства, создавая значительную конкуренцию крупным компаниям, а доля малого бизнеса в ВВП будет постоянно возрастать.

Возможно, в будущем появятся семейные предприятия, которые будут сохранять традиции производства какого-либо продукта, а крупные корпорации будут все более активно взаимодействовать с малыми предприятиями, - таким образом, малый бизнес в экономике России будет играть более заметную роль.

Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики,  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения. Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.

 Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Поддержка субъектов малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений экономической политики, которая проводится правительством Российской Федерации. Кроме поддержки частного предпринимательства на государственном уровне, местные органы власти также принимают меры, позволяющие создать более благоприятные условия для развития малого бизнеса.  

Одним из основных направлений поддержки субъектов малого предпринимательства является предоставлений субсидий на развитие бизнеса частным предпринимателям. Начинающие бизнесмены могут принять участие в конкурсах или же предоставить бизнес-план развития своей компании для получение субсидии.

Особое внимание государственными и местными органами власти уделяется молодым предпринимателям, которые могут получить дополнительные гранты или субсидии для начала собственного бизнеса.

Многие регионы нашей страны нуждаются в определенной продукции, которая также может производиться малыми предприятиями. Для поддержки  субъектов малого предпринимательства, которые работают в определенном виде бизнеса, некоторые региональные органы власти предлагают субсидии, возмещающие затраты на приобретение основных средств производства. Также поддержка субъектов малого предпринимательства может заключаться в предоставлении льготных условий на лизинг оборудования, необходимого для производства определенной продукции.

Еще одним направлением поддержки малого бизнеса является компенсирование части процентной ставки по предоставляемому кредиту. Предприниматель может получить необходимые средства для закупки материалов или оборудования для коммерческой деятельности. В некоторых субъектах РФ создаются фонды поддержки предпринимателей, которые облегчают процесс получения миникредитов не неотложные нужды.

Также к поддержке субъектов малого предпринимательства стоит отнести создание бизнес-центров, которые ориентированы на развитие инновационных технологий.

Несмотря на мероприятия по поддержке субъектов  малого предпринимательства, создания новых частных предприятий идет очень скромными темпами.  Виной тому может стать как малая предпринимательская активность, так и последствия финансового кризиса, которые сказываются на покупательной способности большой части населения нашей страны.

Итоги развития малого предпринимательства в стране за первое полугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года являются неоднозначными. Об этом свидетельствует информационно-аналитический доклад «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2010 года», подготовленный экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП).

Для оценки ситуации с развитием малого предпринимательства использовались следующие показатели: число малых предприятий, среднесписочная занятость занятых на малых предприятиях, объем оборота малых предприятий и объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях.

По итогам первого полугодия 2010 года в целом по стране по всем рассматриваемым показателям развития малого предпринимательства, за исключением объема оборота малых предприятий, отмечается негативная динамика.

На 1 июля 2010 года количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России уменьшилось по сравнению с 1 июля предыдущего года на 3,6%.

Среднесписочная численность занятых на малых предприятиях снизилась на 3,3%, а доля занятых на малых предприятиях в общей среднесписочной численности занятых сократились на 0,1 п.п., составив 12%.

Кроме того, на 15,3% снизился объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях. 

На фоне негативной динамики указанных показателей объем оборота малых предприятий в первом полугодии 2010 года оказался на 8,1% выше показателя за аналогичный период прошлого года.

Вместе с тем, несмотря на негативную динамику развития малого предпринимательства в целом по России итоги деятельности малых предприятий в первом полугодии 2010 года в региональном разрезе можно назвать умеренно позитивным. Так, почти в половине субъектах РФ (в  46) увеличилось количество зарегистрированных малых предприятий. Увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятиях было отмечено в 44 субъектах РФ. Объемы оборота малых предприятий выросли в 63 субъектах РФ, а объемы инвестиций в основной капитал на  малых предприятиях – в 33 субъектах РФ.

Для сравнения: итоги деятельности малых предприятий в первом полугодии 2009 года в региональном разрезе были значительно хуже: количество малых предприятий за тот период увеличилось в 41 регионе; рост среднесписочной численности занятых на малых предприятиях отмечался в 30 регионах; рост объема оборота малых предприятий  - в 22 регионах;  рост объема инвестиций в основной капитал на малых предприятиях – в 23 регионах. 
2  Налогообложение  малого бизнеса: специальные налоговые режимы:
2.1  Упрощенная  система налогообложения
C 1 января 2003 года статьей 8 ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

С 1 января 2006 года вступила в действие новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ, с сенсационными изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 г. №101-ФЗ.

Особенностью новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2006 года для ряда категорий индивидуальных предпринимателей появилась возможность осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций,

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и аренды  гос. имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве  налогового агента),

- налога на имущество организаций,

- единого социального налога.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

- единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

Организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников 14%, предприниматель уплачивает фиксированные взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со статьей 28 ФЗ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ").

Зкономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан  представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13%), о чем упоминалось выше, налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:             а) доходы;

                                      б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых с 1 января 2006 года установлен единственно возможный объект налогообложения     

- доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, выбрав тот или

иной объект налогообложения, налогоплательщик не сможет его поменять в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

        - 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;

        - 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). Соответственно за 2009 год индивидуальный предприниматель обязан уплатить единый налог и представить в налоговый орган налоговую декларацию по нему до 1 мая 2010 года.

На протяжении налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Здесь и организации и индивидуальные предприниматели находятся в равных условиях. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ — это специальный налоговый ре­жим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей систе­мой налогообложения.

Суть этого налогового режима со­стоит в том, что налогоплательщики вместо ряда налогов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, уплачивают единый налог, исчисляе­мый по результатам деятельности за налоговый период.

Законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 НК РФ, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают на общих основаниях. Кроме того, кодексом установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями НК РФ.
Таблица 1.1- Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

Субъекты предпринимательской деятельности.	Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО.
Организации.	Налог на прибыль организации.
	Налог на имущество организации.
	Единый социальный налог.
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
	Налог на имущество физических лиц
Индивидуальные предприниматели	Единый социальный налог с доходов
	Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Помимо налогов и сборов субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО:

1)     Взносы на обязательное и добровольное страхование;

2)     Федеральные налоги и сборы.

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе словосочетаний (только для юридических лиц).

В соответствии со статьёй ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке. Для реализации права перехода на УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны соблюдаться ряд ограничений, которые показаны на рисунке 2.1 и описаны ниже.




Рисунок 2. 1 – Ограничения для перехода на УСНО организациям и индивидуальным предпринимателям.

Условия перехода на УСНО:


1)     доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС). Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ, не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности, для перехода на УСНО не установлено.

2)     организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

3)     доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

4)     не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов «представительство» и «филиал» утверждены в ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

5)     средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. Порядок определения средней численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

        Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

1)     банки;                           2) страховщики;

3)     негосударственные пенсионные фонды;

4)     инвестиционные фонды;   5) ломбарды;

6)     профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7)    производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

8)     занимающиеся игорным бизнесом;

9)     нотариусы, занимающиеся частной практикой.

        Не вправе перейти на УСНО организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог в соответствии с главой 26.1 НК РФ).

Также они не могут применять упрощенную систему налогообложения в отношении, тех отдельных видов предпринимательской деятельности, по которым они переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. По остальным видам предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в тех случаях, в которых выполнены выше перечисленные условия.

Заключение            

По итогам 2009 года сектор малого бизнеса оказался в состоянии стагнации, что было вызвано кризисными явлениями в экономике. Попытки государства нивелировать воздействие финансово-экономического кризиса принесли весьма ограниченные результаты. Так, за исключением численности предприятий, основные показатели развития сектора малого бизнеса характеризовались негативной динамикой. При этом если численность занятых на малых предприятиях снизилась сравнительно не существенно (на 1,1%), то объемы оборота и инвестиций в основной капитал уменьшились весьма заметно (на 17% и 32,6%соответственно). Об этом говорится в аналитическом докладе «Малый бизнес и государственная поддержка», подготовленном экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства.

В 2009 году Правительством был реализован ряд инициатив в сферах, к которым особо чувствительны малые предприятия. В целом можно говорить о положительных тенденциях в сфере регулирования деятельности сектора. В то же время размер издержек малого бизнеса на преодоление административных  барьеров продолжает оставаться  весьма существенным.

Анализ статистических данных позволяет сделать вывод о том, что антикризисные меры, направленные на стимулирование сектора микро-предпринимательства смогли принести весьма ограниченные результаты,

Итоги развития малого предпринимательства в стране за первое полугодие 2010 года по сравнению с аналогичным периодом прошлого года являются неоднозначными. Об этом свидетельствует информационно-аналитический доклад «Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе-июне 2010 года», подготовленный экспертами Национального института системных исследований проблем предпринимательства (НИСИПП).

Для оценки ситуации с развитием малого предпринимательства использованы следующие показатели: число малых предприятий, среднесписочная занятость занятых на малых предприятиях, объем оборота малых предприятий и объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях .

По итогам первого полугодия 2010 года в целом по стране по всем рассматриваемым показателям развития малого предпринимательства, за исключением объема оборота малых предприятий, отмечается негативная динамика.

На 1 июля 2010 года количество зарегистрированных малых предприятий в целом по России уменьшилось по сравнению с 1 июля предыдущего года на 3,6%. Среднесписочная численность занятых на малых предприятиях снизилась на 3,3%, а доля занятых на малых предприятиях в общей среднесписочной численности занятых сократились на 0,1 п.п., составив 12%.

Кроме того, на 15,3% снизился объем инвестиций в основной капитал на малых предприятиях. 

На фоне негативной динамики указанных показателей объем оборота малых предприятий в первом полугодии 2010 года оказался на 8,1% выше показателя за аналогичный период прошлого года.

Вместе с тем, несмотря на негативную динамику развития малого предпринимательства в целом по России итоги деятельности малых предприятий в первом полугодии 2010 года в региональном разрезе можно назвать умеренно позитивным. Так, почти в половине субъектах РФ (в  46) увеличилось количество зарегистрированных малых предприятий. Увеличение среднесписочной численности занятых на малых предприятиях было отмечено в 44 субъектах РФ. Объемы оборота малых предприятий выросли в 63 субъектах РФ, а объемы инвестиций в основной капитал на  малых предприятиях – в 33 субъектах РФ.

Для сравнения: итоги деятельности малых предприятий в первом полугодии 2009 года в региональном разрезе были значительно хуже: количество малых предприятий за тот период увеличилось в 41 регионе; рост среднесписочной численности занятых на малых предприятиях отмечался в 30 регионах; рост объема оборота малых предприятий  - в 22 регионах;  рост объема инвестиций в основной капитал на малых предприятиях – в 23 регионах. 

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является  налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в  поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении прогрессивности налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и  широкой сфере применения налоговых льгот. Уменьшение ставки налогов в зависимости от размеров предприятия является одним из методов налогообложения малых предприятий.

 Развитие малого и среднего бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватнойим модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. Это один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

Трудно переоценить значимость развития малого бизнеса для нашей страны, где оно способно коренным образом и без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья, решить проблему занятости, ускорить научно-технический прогресс и составить позитивную альтернативу криминальному бизнесу.

Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике даже развитых стран. Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.

Говоря о роли малого предпринимательства, опираясь на опыт развитых стран, можно сформулировать вывод, что поступательное развитие малого предпринимательства является важнейшим фактором успешного решения следующих проблем:

•         формирование   конкурентных   цивилизованных  рыночных   отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

•         расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг.
             Экономические и социальные функции малого предпринимательства ставят его развитие в разряд важнейших государственных задач, делают его неотъемлемой частью реформирования экономики России. Высокие темпы внедрения нововведений, мобильность технологических изменений, быстрый рост сферы услуг и занятости, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой — к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений — все это и определяет роль малых предприятий в развитии экономики страны [19, с. 118].

Малое предпринимательство предоставляет до 70 % рабочих мест, а доля его участия в ВВП колеблется от 30 до 50%. На предприятиях малого бизнеса возрастает роль и значение рациональной организации налогообложения.

Правительство Российской Федерации считает помощь малому бизнесу одним из приоритетных направлений развития экономики нашей страны. В настоящее время малый бизнес в экономике России занимает довольно скромное место, доля частных предприятий в ВВП страны составляет около 30%. Несмотря на все усилия правительственных и муниципальных органов,

Экономисты и занимающиеся налоговой реформой специалисты считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики,  промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения. Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.

Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.

 Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.

Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Поддержка субъектов малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений экономической политики, которая проводится правительством Российской Федерации. Кроме поддержки частного предпринимательства на государственном уровне, местные органы власти также принимают меры, позволяющие создать более благоприятные условия для развития малого бизнеса.  
        


Список использованной  литературы
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.94 г., часть 2 от 26.01.96 г. № 14 ФЗ (в ред. от 06.12.07, ред. от 09.02.2009).- М.: ЭКСМО, 2008.-672 с.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2 (в ред. от 04.12.07 № 332-ФЗ, ред. от 30.12.2008).- М.: ЭКСМО, 2008.-832 с.

3.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.06). // Российская газета. – 2006. - № 250.

4.               Федеральный закон от 24.07.2007. №   209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации»  (в ред. Федеральных законов от 18.10.2009 № 230-ФЗ, от 22.07.2008 № 159-ФЗ, от 23.07.2008 № 160-ФЗ).

5.     Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 09.02.2009).- М.: ЭКСМО, 2008.- 464с.

6.     Постановление Правительства РФ от 22.07. 2008 № 556. «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».

7.     Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2009г за №178.

8.     Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.08 №106н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом  Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 №156н).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.06 №156н).

12. Авдеев В.В. Упрощенная система налогообложения. //Налоги (газета), 2009, № 7, 8,9.

13. Анищенко А.В.   Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год.- М.:Налог-Инфо,2009.-280 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007 – 525 с.

15. Бачуринская И.Н. Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий. //Бухгалтер и закон, 2009, № 7.

16.               Вольхина  О.Л. Знакомьтесь: новый проект закона о  бухгалтерском учете. //Налоговая политика и практика, 2010, №1.

17.               Гетьман В.Г. Международная стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности малых предприятиях. //Международный бухгалтерский учет, 2009, № 5.

18.               Голанцева Ю.И. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства. //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, № 3.

19.               Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. – М.: Дело и сервис, 2007. – 368 с.

20. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. // Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2006. 264 с.

21.               Ивасюк Р.Я. Анализ особенностей развития малого предпринимательства на современном этапе. //Экономический анализ: теория и практика, 2009, № 4.

22. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. – М.: РОСБУХ, 2010. - 316с.

23.     Мамруков, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - 6-е изд. переработанное.- М.: ОМЕГА , 2009.

24. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП), изданные Советом по Международным стандартам финансовой отчетности. URL: Миславская Н.А., Поленова С.Н. Международные стандарты финансовой отчетности для  субъектов малого предпринимательства. //Международный бухгалтерский учет, 2010, № 4.

25.               Никитина С.В. Минфин проявил заботу о малых предприятиях. //Главная книга, 2009, №13.

26.                       Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2008. - 248 с.

27.                       Оганесова, А.О. Малый бизнес: налоги и отчетность: универсальный  справочник. - М.: КноРус, 2008 — 185 с.

28.                Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому
учету. Изд 14-е - Спб.: «Издательский дом Герда», 2008. - 400 с.

29.                Санникова И.Н., Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства. // Бухгалтер и закон, 2009, № 8.

30.                Сухарев И.Р.Международные стандарты для малого бизнеса //Международный бухгалтерский учет, 2009, № 10.

31.                Федорцова Р.П. Актуальные вопросы учета и отчетности малых предприятий. //Налоги (журнал), 2009, № 5.

32.               Феоктистов, И.А. Как заполнить книгу учета доходов и расходов при
упрощенной  системе  налогообложения:  налоговый практикум.  - М.:  Гросс медиа. Российский бухгалтер, 2009. - 5-8 с.

33. http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf.

34. http //www. consultant.ru.

36.http //www. cbr. ru / archive

37.http //www. rshb. ru / about