Реферат Организация налогового контроля 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля………………………..5
1.1. Понятие и функции налогового контроля………………………………5
1.2. Задачи налогового контроля……………………………………………..6
1.3. Виды налогового контроля………………………………………………8
Глава 2. Организация налогового контроля…………………………………..10
2.1. Формы налогового контроля…………………………………………….10
2.2. Методы организации налогового контроля…………………………….11
Заключение……………………………………………………………………...17
Список литературы…………………………………………………………..…19
Введение
Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться и в настоящее время.
Данная тема актуальна, так как в настоящее время перед государством достаточно серьёзно стоит вопрос о повышении собираемости налогов. Решением может стать грамотное построение налогового контроля.
Целью данной контрольной работы является рассмотрение понятий налогового контроля в РФ, видов, функций и задач налогового контроля, изучение форм и методов осуществления налогового контроля.
Поставленная цель достигалась решением следующих задач:
1. Теоретическое переосмысление понятий налогового контроля;
2. Рассмотрение функций и задач налогового контроля;
3. Изучение форм и методов организации налогового контроля
4. Определение актуальности темы «Налогового контроль».
Теоретическая значимость контрольной работы заключается в том, что полученные во время выполнения работы выводы и предложения призваны обеспечить повышение уровня совершенствования механизма налогового контроля.
Практическая значимость моей контрольной работы заключается в том, что материалы данной работы могут быть использованы для разработки каких-либо учебных пособий или учебников. Также следуя результатам данной работы, можно добиться эффективность проведения мероприятий налогового контроля, своевременному выявлению налоговыми органами возможных нарушений налогового законодательства и минимизации последствий данных фактов.
Предметом исследования налогового контроля могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность и т.д.
Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие у государства с физическими лицами и организациями, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права.
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1.1.
Понятие и функции налогового контроля
Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования.
Контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.
Налоговый контроль играет особую роль в системе государственного контроля и представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.
Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций: как функцию или элемент государственного управления экономикой и как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде непрерывно развивающейся и совершенствующейся системы. От разумного налогового законодательства и эффективной системы контроля над его выполнением зависит успешное проведение налоговой политики государства.
Согласно Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ст. 82, налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ[1].
Рассмотрев различные подходы к определению налогового контроля, можно сделать вывод, что налоговый контроль представляет собой деятельность государственных органов по обеспечению полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путём осуществления законодательно регламентируемого комплекса мероприятий.
Объектом налогового контроля являются налоговые отношения, возникающие у государства с физическими лицами и организациями, на которых лежит обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи за счет собственных средств в строгом соответствии с нормами права.
Предметом налогового контроля могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность и т.д.
В качестве цели налогового контроля выступает поддержание на должном уровне налоговой дисциплины (состояние отношений между субъектами экономики и государством, при котором соблюдается налоговое законодательство и обеспечивается неотвратимость привлечения к ответственности лиц, его нарушающих) в стране.
1.2. Задачи налогового контроля
Следует отметить, что, определяя функции и задачи налогового контроля, необходимо рассматривать их как функции и задачи налоговых органов. Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.
К числу основных задач налогового контроля следует относить:
· Соблюдение налогового законодательства – это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ.
· Предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и иными лицами своих обязанностей по уплате налоговых платежей;
· Неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах; налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
· Наложение финансовых и административных санкций на лиц, совершивших налоговое правонарушение (в соотв. с НК РФ);
· Проверка качества постановки и ведения бухгалтерского учета объектов налогообложения; НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ).
Основные функции налогового контроля:
· Обеспечение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней путём проверки исполнения налогового законодательства со стороны проверяемых лиц, а именно – проверки полноты и правильности исчисления и удержания, своевременности уплаты налогов в бюджетную систему РФ;
· Предотвращение уклонения от уплаты налогов.
· Выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней; важная задача состоит в разработке налоговыми органами новых методов анализа показателей отчетности налогоплательщиков, оценка изменения их значений, соотнесение с данными в целом по региону или отрасли, с другими налогоплательщиками; очень важно определить круг плательщиков, в отношении которых проводятся;
· постоянный мониторинг, углубленный анализ и все мероприятия налогового контроля;
· Повышение эффективности контрольных мероприятий.
В качестве вывода можно отметить, что налоговый контроль имеет большое значение в оценке, действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по её совершенствованию. Правительство РФ через центральный аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.
1.3. Виды налогового контроля.
В связи с тем, что в настоящем исследовании налоговый контроль рассматривается как целостная система составляющих его элементов, критерии классификации видов налогового контроля становятся очевидными: они будут полностью определяться характеристикой того элемента налогового контроля, который будет являться основой для классификации. Таким образом, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля[2].
1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную
деятельность:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.
2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц:
а) налоговый контроль организаций;
б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;
в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями.
3. В зависимости от объема контролируемой деятельности
проверяемого лица:
а) комплексный налоговый контроль – подразумевает исследование
всего комплекса деятельности подконтрольного лица;
б) тематический (специальный или выборочный) налоговый
контроль – осуществление проверки деятельности подконтрольного лица по уплате определенных налогов;
в) целевой налоговый контроль – производится по отдельным
финансовым операциям налогоплательщиков, таким, например, как экспортно - импортные операции;
4. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налоговый контроль делится еще на два подвида:
1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:
а) сплошной налоговый контроль предполагает проверку всех имеющихся
документов, связанных с уплатой налогов и сборов;
б) выборочный налоговый контроль предусматривает проверку только
части специально отобранных документов.
2) В зависимости от источников получения сведений и данных:
а) документальный налоговый контроль, основанный на изучении
документально зафиксированных данных;
б) фактический налоговый контроль, основанный на изучении
фактического состояния объектов налогообложения;
в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение
информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц.
5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового
контроля:
а) предварительный налоговый контроль – предполагает
профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;
б) текущий налоговый контроль – носит оперативный характер,
проводится в отчетном периоде;
в) последующий налоговый контроль – проверка реального
исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов;
6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:
а) камеральный налоговый контроль – проводится по месту
расположения налогового органа;
б) выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения
проверяемого лица;
7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:
а) плановый налоговый контроль;
б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляется
только в установленных налоговым законодательством случаях.
Таким образом, приведенная классификация в зависимости от различных критериев показывает многогранность и сложность такого явления как налоговый контроль[3].
Глава 2. Организация налогового контроля
2.1. Формы налогового контроля
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства.
Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов[4].
Основными задачами камеральной проверки являются:
- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
- проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;
- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;
2.2. Методы организации налогового контроля
Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников[5].
Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа[6].
Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать осуществление экспресс-проверок и в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверок позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится[7].
Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово- хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей[8].
Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.
Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога делятся на:
- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. - тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию. Проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях: если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документы находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу; - при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и т.п.; - если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен. Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.
В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы. Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей. Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования. Так могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка. Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.
Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п[9].
Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога. К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля. Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета-фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения[10].
Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным.
Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.
Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.
Заключение
Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля: системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок; использование системы оценки работы налоговых инспекторов; форм и методов налоговых проверок. Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов. Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям: увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции; повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах; проведение перекрестных проверок; использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм. Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ.
Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса. По оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
Список литературы
Нормативно-правовая литература:
1. Налоговый кодекс РФ, часть I, раздел IV, ст. 56. – Н23 М.: проспект, Кнорус, 2009.
Основная литература:
2. Налоговый контроль в Российской Федерации./ред. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р., Москва, Изд. Кнорус, 2009г
3. Камеральная налоговая проверка. Содержание, порядок проведения, последствия./ред. Касьянова Г.Ю., Изд. Аргумент, 2008г.
4. Налогообложение: планирование, анализ, контроль. /ред., Гвоздикова А.В., Москва, Изд. Кнорус, 2009
5. Налоги и налогообложение, 2-е издание/ Под ред. Парыгина Вера. М.: ЭКСМО, 2007.
6. Налоги и налогообложение, 2-е издание/ Под ред. Романова А.Н., Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ, 2007.
7. Современный экономический словарь / Ред.-сост. Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2007.
8. Слесарева Т. А. Налоговое администрирование – фактор реализации социальной политики государства: Дис. ... канд. экон. наук. М.,Изд. Юнона 2006.
9. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. /ред. Худолеев В.В. Москва, Изд. Инфра-М, 2006.
Дополнительная литература:
10. Толковый словарь по налогообложению./ред. М.Л. Бутыльков. Изд. Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Москва, 2006 г.
[1] Налоговый кодекс РФ, часть I, раздел IV, ст. 56. – Н23 М.: проспект, Кнорус, 2009.
[2] Толковый словарь по налогообложению./ред. М.Л. Бутыльков. Изд. Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. Москва, 2006 г.
[3] Налоговый контроль в Российской Федерации./ред. Дадашев А.З., Пайзулаев И.Р., Москва. Изд. Кнорус, 2009г
[4] Камеральная налоговая проверка. Содержание, порядок проведения, последствия./ред. Касьянова Г.Ю., М:. Изд. Аргумент, 2008г.
[5] Налогообложение: планирование, анализ, контроль. /ред., Гвоздикова А.В., Москва, Изд. Кнорус, 2009
[6] Налоги и налогообложение, 2-е издание/ Под ред. Романова А.Н., Г.Б. Поляка. Москва, Изд: ЮНИТИ, 2007.
[7] Налоги и налогообложение, 2-е издание/ Под ред. Парыгина Вера. Москва.: ЭКСМО, 2007.
[8]Современный экономический словарь / Ред.-сост. Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. Москва: ИНФРА-М, 2007.
[9] Слесарева Т. А. Налоговое администрирование – фактор реализации социальной политики государства: Дис. ... канд. экон. наук. Москва, 2006.
[10] Налоги и налогообложение: Учебное пособие. /ред. Худолеев В.В. Москва, Изд. Инфра-М, 2006.
