Реферат Анализ прибыли и рентабельности 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
| Введение | 3 |
| ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ | 4 |
| 1.1.Экономическая характеристика предприятия. Порядок формирования финансовых результатов. Учет доходов от обычной деятельности организации | 4 |
| 1.2.Учет прочих доходов и расходов: операционные и внереализационные доходы и расходы, их состав и учет | 8 |
| 1.3.Учет использования прибыли организации. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | 11 |
| ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ | 13 |
| 2.1.Задачи анализа и информация, используемая в процессе анализа | 13 |
| 2.2.Методика анализа прибыли и рентабельности | 14 |
| 2.3.Практическая часть (анализ по конкретному предприятию розничной торговли) | 17 |
| ЗАКЛЮЧЕНИЕ | 43 |
| СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ | 45 |
| ПРИЛОЖЕНИЯ | 47 |
Введение
Актуальность. В современных условиях хозяйствования определяющими в деятельности организаций стали экономические методы и интересы. Организации, получив самостоятельность в управлении и ведении хозяйства приобрели право распоряжаться ресурсами и результатами труда, теперь они сами несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и экономический успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна её деятельность, выражающаяся в сумме полученной прибыли, являющейся основным собственным внутренним финансовым источником, обеспечивающим развитие организации на принципах самофинансирования. Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации. Эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Поэтому тема курсовой работы является актуальной в современных условиях.
Целью курсовой работы является исследование данных нормативной документации, действующей практики учета финансовых результатов ООО " ", а также проведение анализа показателей финансовой деятельности, оказавших влияние на конечный финансовый результат.
Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:
изучить учета и анализа финансовых результатов, порядок формирования финансовых результатов;
изучить учет прочих доходов и расходов: операционные и внереализационные доходы и расходы, их состав и учет;
изучить учет использования прибыли организации. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
дать организационно - экономическую характеристику исследуемого объекта - ООО " ";
проанализировать динамику и структуру прибыли (убытка) ;
рассмотреть возможные пути повышения рентабельности ООО " ".
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО " " за 2008-2010 гг.
Практическое значение темы исследования заключается в выявлении возможных резервов повышения экономической эффективности хозяйствования данной организации.
При написании работы использован монографический метод исследования.
В практической части работы проведен комплексный анализ финансовых результатов деятельности ООО " " за 2008-2010 гг. Для этого в работе использовались материалы периодических экономических изданий, учетная политика, учредительные документы, статистическая, бухгалтерская отчетность, первичная документация и другие документы.
ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1.Экономическая характеристика предприятия. Порядок формирования финансовых результатов. Учет доходов от обычной деятельности организации
Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (продукции, услуг) [6].
Основным финансовым документом, содержащим информацию о прибылях, является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках". Этот вид отчётности используется в качестве информации для проведения анализа прибыли и рентабельности.
Прибыль можно рассматривать и как финансовую категорию, выполняющую воспроизводственную, стимулирующую и контрольную функции.
Воспроизводственная функция - один из источников финансирования расширенного воспроизводства.
Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и социального развития коллектива.
Контрольная - один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности организации.
Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности организации.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, используется им самостоятельно и направляется в большей части на развитие деятельности. Никакие органы, в том числе и государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли организации.
Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли.
Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие [10]:
-объем реализации;
- структура товарооборота;
- величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);
-уровень налогообложения прибыли.
Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся: политическая стабильность; состояние экономики; демографическая ситуация; конъюнктура рынка, в том числе рынка потребительских товаров; темпы инфляции; ставка процента за кредит.
К внутренним факторам относятся: объем валового дохода (и, соответственно, факторы, его определяющие); производительность труда работников; скорость оборачиваемости товаров; наличие собственных оборотных средств; эффективность использования основных фондов.
Это факторы, влияющие на величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которую еще называют чистой прибылью.
Для оценки эффективности работы организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли ещё не означает, что организация работает эффективно. Абсолютная величина прибыли не позволяет судить о доходности и рентабельности организации.
Многие организации, получившие одинаковую сумму прибыли, имеют различные объёмы оборота, разные издержки, ресурсы. В этом отношении для оценки эффективности работы организации удобен показатель рентабельности.
Роль и значение показателя рентабельности заключается в следующем: этот показатель является одним из основных критериев оценки эффективности работы организации; повышение рентабельности характеризует цель деятельности организации в условиях рыночной экономики; рентабельность - результативный, качественный показатель деятельности организации; рост рентабельности способствует повышению финансовой устойчивости организации; увеличение рентабельности обеспечивает успех организации в конкурентной борьбе и способствует выживанию организации в рыночной экономике; рентабельность имеет важное значение для собственников (акционеров и учредителей), так как при её увеличении возрастает интерес к данной организации, растёт цена акций; кредиторов и заёмщиков денежных средств уровень рентабельности интересует с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска не возврата заёмных средств, платёжеспособности организации; динамика рентабельности организации изучается налоговыми службами, фондовыми биржами, министерствами; для предпринимателей показатель рентабельности характеризует привлекательность бизнеса в данной сфере.
Рентабельность - это относительный показатель. Он характеризует процентное отношение суммы прибыли к одному из показателей и отражает взаимосвязь прибыли с другими показателями[12].
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведёнными расходами организации.
Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Для целей бухгалтерского учёта понятие доходов и их классификация установлены положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н., а понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждённым приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 №33н. [7, 8].
Учёт доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа покупной продукции в общественном питании, производство и продажа продукции собственного производства), а также формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счёте 90 "Продажи" [5].
На этом счёте отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам и услугам), в частности:
по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
по работам и услугам промышленного характера;
по покупным товарам и т.д.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счёта 90 "Продажи" и дебету счёта 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками".
Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 "Продажи" в корреспонденции с кредитом счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство".
По дебету счёта 90 "Продажи" списывается учётная стоимость товаров в корреспонденции со счётом 41 "Товары". Одновременно с этим осуществляется сторнирование (наценок, надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счётом 42 "Торговая наценка".
Одновременно с обработкой товарных и кассовых отчётов материально ответственных лиц на счетах бухгалтерского учёта должны быть своевременно отражены все операции по реализации продукции и товаров.
При оптовой реализации продукции собственного производства реализация отражается на основании счетов - фактур Дт 62 Кт 20.
На сумму наличной выручки Дт 50 Кт 90. На стоимость блюд и изделий по абонементам и талонам Дт 62-2 Кт 90.
По отчётам материально - ответственных лиц и прилагаемых к ним документам, учётная стоимость покупных товаров и сырья, израсходованная на реализованную продукцию, в течение месяца списывается следующим образом Дт 90 Кт 20, 41-2.
В предприятиях питания при любом варианте учётных цен на продукцию собственного производства и покупных товаров сумма выручки от реализации продукции собственного производства и покупных товаров отражается по кредиту счёта 90 "продажи".
На предприятиях общественного питания в качестве учётной цены, как правило, применяют продажную цену. При учёте сырья и товаров по продажным ценам их списание в дебет счёта 90 "Продажи" производится по учётным продажным ценам Дт 90 Кт 41.
При расчёте реализованной торговой наценки могут использоваться следующие способы:
по общему обороту предприятия питания;
по среднему проценту;
по ассортименту остатка товаров.
Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путём введения отдельных субсчетов к счёту 90 "продажи".
К счёту 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
На субсчёте 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов (денежных средств или иного имущества), признаваемые выручкой.
На субсчёте 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг), по которым на субсчёте 90-1 "Выручка" признана выручкой.
На субсчёте 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-1)"Расчёты по налогу на добавленную стоимость".
На субсчёте 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам" (субсчёт 68-3 "Расчёты по акцизам").
Субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц.
Записи по остальным субсчетам осуществляются суммарно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчёту 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Финансовый результат ежемесячно списывается с субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счёт 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счёт 90 "Продажи" не имеет сальдо на отчётную дату.
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 90 "Продажи" (кроме субсчёта 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчёт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Исчисление НДС производится исходя из полученного дохода от реализации продукции и товаров в разрезе установленных ставок налога по расчётным ставкам. Не облагается налогом на добавленную стоимость оборот от реализации продукции собственного производства в студенческих и школьных столовых, детских дошкольных учебных заведений, столовых иных заведений социально - культурной сферы, финансируемых из бюджета.
Записи в журналах - ордерах и ведомостях по счёту 90 "Продажи" ведутся по каждому подразделению раздельно. В конце месяца составляется сводный журнал - ордер, записи из него переносят в Главную книгу.
В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без акцизов и таможенных пошлин) может быть выражена проводками, указанными в приложении 1.
1.2.Учет прочих доходов и расходов: операционные и внереализационные доходы и расходы, их состав и учет
Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляются на счёте 91.
Планом счетов бухгалтерского учёта предусматривается раздельное отражение прочих доходов и расходов путём введения отдельных субсчетов по учёту: прочих доходов - субсчёт 91-1, прочих расходов - субсчёт 91-2, сальдо прочих доходов и расходов субсчёт 91-9.
На субсчёте 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчёте 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы. Субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Этот счёт аналогичен по своему назначению счёту 90-9 "Прибыль /убыток от продаж".
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчётного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчёту 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц.
Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счёт 99 "Прибыль и убыток".
По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчёта 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-1 "Прочие доходы") в течение отчётного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; (счета 51, 52, 76);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счёт 76);
прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества - в корреспонденции со счётом 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчёт 76-3 "Расчёты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);
поступления от операций с тарой - в корреспонденциями со счетами учёта тары и расчётов;
проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации - корреспонденции со счетами учёта финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);
поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов (субсчёт 98-2 "Безвозмездные поступления");
поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76);
суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76).
По дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчёт 91-2 "Прочие расходы") в течение отчётного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 0,5, 50, 51);
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 60, 69, 70 и др.);
расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учёта затрат;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (счёт 76);
убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);
суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания - в корреспонденции со счетами учёта дебиторской задолженности (счета 62, 76);
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах - в корреспонденции со счетами учёта расчётов и др. (счёт 76);
другие расходы, относящиеся к прочим.
Таблица 1.Проводки для формирования финансового результата от продажи объекта основных средств
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующий счёт | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена продажная стоимость ОС (с НДС) | 62 | 91-1 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта ОС | 91-2 | 68-1 |
| Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС | 01-2 | 01-1 |
| Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту продажи | 02 | 01-2 |
| Списана остаточная стоимость проданного объекта ос | 91-2 | 01-2 |
| Определён финансовый результат от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата: прибыль убыток | 91-9 99 | 99 91-9 |
| Получена оплата за проданный объект ОС с НДС | 51 | 62 |
При формировании финансового результата по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности иска. Эти потери учитываются по дебету счёта 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счётом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Аналитический учёт по счёту 91 "Прочие доходы и расходы" ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счёте 99 "Прибыли и убытки".
В кредит (дебет) счёта 99 "Прибыли и убытки" ежемесячно списываются финансовые результаты (прибыль или убыток), выявленные на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Таким образом, конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счёта 99 "Прибыли и убытки" отражаются все расходы, убытки и потери, а по кредиту - все доходы организации. Учёт всех видов доходов и расходов производится в течение всего отчётного года.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчётный период по счёту 99 "Прибыли и убытки" формируется конечный финансовый результат отчётного периода. На счёте 99 "Прибыли и убытки" в течение отчётного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счётом 68 "Расчёты по налогам и сборам". По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)".
1.3.Учет использования прибыли организации. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Субсчета в плане счетов не выделяются. Записи операций на счете 84 проводятся только в декабре (31) отчетного года.
Дебет Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
2.1.Задачи анализа и информация, используемая в процессе анализа
Основными аналитическими и управленческими задачами анализа являются:
1. Оценка прибыльности производственной и коммерческой деятельности предприятия, поскольку прибыль является основным показателем хозяйственной деятельности;
2. Оценка деятельности предприятия в динамике, что достигается путем сопоставления данных предыдущего и отчетного периодов;
3. Оценка выполнения плана, реализуется при сравнивании плановых показателей с фактическими;
4. Выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;
5. Изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;
6. Планирование прибыли на предстоящий период;
7. Выявление резервов роста прибыли;
8. Разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.
Основной же задачей, как и при анализе других показателей, является реальное отражение хозяйственного процесса на предприятии для принятия правильных управленческих решений.
Анализ должен показать также влияние на прибыль нарушений договорной, технологической и финансовой дисциплины.
Источниками информации для анализа формирования и использования прибыли на предприятии являются:
¾ формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);
¾ формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
¾ данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» [1, с. 114].
2.2.Методика анализа прибыли и рентабельности
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли, и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.
Рассмотрим методику анализа показателей прибыли рентабельности.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).
МД=П+А,
откуда
П=МД-А.
С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.
Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в ней (Ду).
Поскольку
то
Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.
При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:
где В - переменные затраты за единицу продукции.
Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель
Средняя доля маржинального дохода в выручке (
После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид
Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.
Методика анализа рентабельности по системе «директ-кост» будет осуществляться с использованием следующей факторной модели
Для анализа рентабельности издержек в целом по предприятию используем следующую факторную модель:
Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции РПобщ, ее структуры (УДi), цены (Ц), удельных переменных расходов (В) и суммы постоянных затрат (А).
Аналогичным образом производится анализ рентабельности продаж (предпринимательской деятельности):
Анализ рентабельности инвестированного капитала производится по следующей факторной модели:
где Пб – балансовая сумма прибыли; ИК – среднегодовая сумма инвестиционного капитала;
Аналогичным образом производится анализ рентабельности и в том случае, если коэффициент оборачиваемости капитала рассчитан не по дебетовому, а по кредитовому обороту сч.46, т.е. по выручке. Тогда факторная модель рентабельности инвестиционного капитала будет иметь вид
Преимущество рассмотренной методики анализа показателей прибыли рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Однако это станет возможным только при условии организации планирования и учета издержек предприятий по системе "директ-костинг", т.е. их группировки на постоянные и переменные.
2.3.Практическая часть (анализ по конкретному предприятию розничной торговли)
Общество с ограниченной ответственностью « » (далее «Общество») создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Участниками Общества являются:
Ибрагимов Радамис Ишбулдович;
Исаков Сергей Васильевич;
Абдюков Рабис Галинурович.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью « »
Сокращенное фирменное наименование: ООО « ».
Место нахождения Общества: 450511, Республика Башкортостан, Уфимский район, село Михайловка ул. Придорожная д. 2.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
-ремонтная, ремонтно-строительная, проектная, проектно-изыскательская, проектно-конструкторская, подрядная, строительная, строительно-монтажная, пуско-наладочная;
-оптовая торговля, розничная торговля (создание собственных торговых точек, магазинов, выносная торговля, в павильонах, киосках, на лотках и в других временных сооружениях);
-производство, переработка и реализация: пищевых продуктов, товаров народного потребления, продукции сельского хозяйства, продукции производственно-технического назначения, строительных материалов, строительных деталей и конструкций.
-организация пунктов технического обслуживания предпродажного сервиса и продажи легковых автомобилей отечественного и импортного производства, а также запасных частей и комплектующих к ним;
-деятельность по созданию и эксплуатации автозаправочных станций и автомобильных стоянок;
-авто сервисные услуги, в т.ч. организация и содержание авто моек;
-деятельность по перевозке пассажиров и грузов, по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, в т.ч. международным перевозкам и погрузо-разгрузочным работам;
-поставка, комплектация, ремонт, эксплуатация, сервисное обслуживание компьютерной техники, оргтехники, средств связи, техники и оборудования;
-сбор, переработка и реализация вторичного сырья, промышленных и бытовых отходов;
-оказание услуг по хранению на складах материальных ценностей и консигнационных услуг, с созданием системы собственного складского хозяйства;
-сдача в наем, аренда, субаренда,
-техническое обеспечение целевых программ (охрана окружающей среды, сельское хозяйство, газификация, жилищно-гражданское строительство, строительство дорог, мостов);
-покупка и продажа, поставка сырья на переработку нефтеперерабатывающим предприятиям с последующей продажей продуктов переработки;
-разработка и внедрение в производство товаров народного потребления и производственно-технического назначения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель организации. Ведение бухгалтерского учёта возложено на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером, который обеспечивает правильность ведения бухгалтерского учёта и контроль за сохранностью и рациональным использованием всех средств организации. В составе бухгалтерии 7 человек. Работа организована по участкам различных работ.
Для ведения бухгалтерского учёта используется рабочий план счетов. Для целей ведения бухгалтерского учёта разработана учётная политика. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется автоматизировано с использованием семейства программ 1С.
Трудовые отношения ООО " " регулируются Трудовым кодексом РФ и коллективным договором. Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объёмов деятельности и своевременности выполнения работ.
Финансовые показатели деятельности за три последние года отражают данные таблицы 2.
Таблица 2. Показатели деятельности ООО " " за 2008 – 2010 годах
| Показатели | Годы | Темп роста | Отклонение 2010г от | ||||
| 2008 | 2009 | 2010 | к 2008 | к 2009 | 2008 | 2009 | |
| Выручка, тыс. руб. | 280910 | 502547 | 583121 | 207,6 | 116,0 | +302211 | +80574 |
| Себестоимость, тыс. руб. | 149305 | 259259 | 279198 | 187,0 | 116,6 | +129893 | +19939 |
| Валовая прибыль, тыс. руб. | 131605 | 242288 | 303923 | 250,9 | 125,4 | +172318 | +61635 |
| Коммерческие расходы, тыс. руб. | 117301 | 216122 | 294054 | 250,7 | 136,1 | +176753 | +77932 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 14304 | 27166 | 9869 | 69,0 | 36,3 | -4435 | -17297 |
| Чистая прибыл, тыс. руб. | 10615 | 18905 | 9458 | 89,1 | 50,0 | -1157 | -9447 |
| Численность работников, чел. | 1055 | 1015 | 1020 | 96,7 | 100,5 | -35 | +5 |
| Производит. труда | 266,3 | 495,1 | 571,7 | 214,7 | 115,5 | +305,4 | +76,6 |
| Средняя заработная плата, руб. | 10534 | 13456 | 16875 | 160,2 | 125,4 | +6341 | +3419 |
| Фондоотдача, руб. | 39 | 35,2 | 27,1 | 69,5 | 77,0 | -11,9 | -8,1 |
| Фондоёмкость, руб. | 0.03 | 0.03 | 0,04 | 133,3 | 133,3 | +0,01 | +0,01 |
| Товарооборачиваемость, дни | 14 | 11 | 8 | 57,1 | 72,7 | - 6 | - 3 |
| Рентабельность продаж к выручке, % | 3,78 | 3,76 | 1,62 | - | - | - 2,16 | -2,14 |
| Рентабельность затрат, руб. | 0,09 | 0,09 | 0,03 | 33,3 | 33,3 | - 0,06 | - 0,06 |
В 2010 году ООО " " получено чистой прибыли на сумму 9458 тыс. руб. В динамике наблюдается значительное снижение суммы чистой прибыли. По сравнению с 2008 годом она снизилась на 10,9% (-1 157 тыс. руб), по сравнению с 2009 годом на 50,0% (-9 447 тыс. руб.) Экономическая эффективность деятельности в динамике так же стала значительно ниже в 2010 году по сравнению с 2008 и 2009 гг.
Основой организации финансов исследуемой организации является наличие у неё финансовых ресурсов в размерах, необходимых для осуществления организуемой хозяйственной деятельности.
Главной целью финансов организации является формирование необходимого объёма финансовых ресурсов для их дальнейшего использования в процессе хозяйственной деятельности организации и обеспечение эффективности развития всех стадий её производственной и торговой деятельности.
Таблица 3.Структура статей актива баланса ООО " " за 2010 год
| Актив баланса | На начало периода | На конец периода | Абсолютное отклонение | Откло-нение, % | |||
| тыс. руб. | уд. вес,% | тыс. руб. | уд. вес,% | ||||
| Имущество всего | 70941 | 100 | 118700 | 100 | +47759 | - | |
| Иммобил. активы | 17225 | 24,28 | 25897 | 21,82 | +8672 | - 2,46 | |
| Оборотные активы в т. ч.: | 53717 | 75,72 | 92803 | 78,18 | +39086 | +2,46 | |
| Запасы | 13984 | 26,03 | 12992 | 14,0 | - 992 | - 12,03 | |
| Дебиторская задолженность всего НДС | 30185 3861 | 56, 19 7, 19 | 38429 389 | 41,41 0,42 | +8244 3472 | -14,78 6,77 | |
| Денежные средства | 5687 | 10,59 | 17473 | 18,83 | +11786 | +8,24 | |
| Краткосрочные финансовые вложения | - | - | 23520 | 25,34 | +23520 | +25,34 | |
Организация финансов исследуемой организации построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.
Имущество ООО " " в 2010 году увеличилось на 47 759 тыс. руб. Доля основного капитала составляет 21,82%, оборотного - 78,18%.
Основную долю в структуре имущества занимают оборотные активы. К концу года доля оборотных активов продолжала расти. Её увеличение составило 2,46%. Рост суммы оборотных активов к концу года в большей степени связан с ростом дебиторской задолженности 8 244 тыс. руб., денежных средств (+11786) и краткосрочных финансовых вложений (+ 23520 тыс. руб).
Отрицательным в использовании оборотных средств является рост суммы дебиторской задолженности.
Структура статей актива баланса к концу года стала несколько лучше по сравнению с началом.
Таблица 4. Структура статей пассива баланса ООО " " за 2010год
| Пассив баланса | На начало периода | На конец периода | Абсолютное отклонение | Отклонение, % | ||
| тыс. руб | уд. вес,% | тыс. руб | уд. вес,% | |||
| Источники имущества | 70941 | 100 | 118700 | 100 | +47759 | - |
| Собственный капитал | 33839 | 47,70 | 43297 | 36,48 | +9458 | - 11,22 |
| Заёмный капитал | 37102 | 52,30 | 75403 | 63,52 | +38301 | +11,22 |
| В том числе: долгосрочные обязательства | - | - | - | - | - | - |
| Из заёмного капитала: краткосрочные кредиты и займы | 17580 | 23,31 | +17580 | +23,31 | ||
| В том числе: кредиторская задолженность | 37102 | 100 | 57822 | 76,69 | +20720 | -23,31 |
В структуре источников средств как на начало (52,30%), так и на конец отчётного периода (63,52%) занимают заёмные средства. К концу 2010 года по сравнению с началом доля собственных средств снизилась на 11,22%, а заёмных повысилась на эту же величину, что является в формировании средств отрицательным.
Сумма собственного капитала к концу года увеличилась на 9 458 тыс. руб., а заёмного на 38 301 тыс. руб.
Заёмный капитал имеет только краткосрочный характер. Причём на начало года организация не пользовалось кредитом банков. В структуре заёмного капитала кредиторская задолженность на начало года составляет 100%.
Сумма кредиторской задолженности к концу года выросла на 20 720 тыс. руб. Структура пассивов баланса к концу года стала хуже по сравнению с началом.
Таблица 5.Анализ ликвидности баланса ООО " " за 2010 год
| Показатели ликвидности | 2010 год | Норма | |
| На начало | На конец | ||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,1533 | 0,7090 | 0,2 - 0,8 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,9668 | 1,3736 | 0,8 - 1 |
| Коэффициент покрытия | 1,3438 | 10,2318 | > 1 |
Коэффициент абсолютной ликвидности (на начало) = 5687 = 0,1533
37102+ 0
Коэффициент абсолютной ликвидности (на конец) = 17473 + 23520 = 0,7090
57822 + 0
Значение коэффициента абсолютной ликвидности на конец года значительно выше, чем на начало, кроме того, на конец года оно в пределах верхней границы нормы. Это значит, что исследуемая организация в данный момент времени может погашать краткосрочную задолженность и имеет достаточную для осуществления деятельности платёжеспособность.
Коэффициент промежуточной = 5687 + 30185 = 0,9668 ликвидности на начало 37102 + 0
Коэффициент промежуточной = 17473 + 23520 + 38429 = 1,3736 ликвидности на конец 57822 + 0
Значение коэффициентов покрытия как на начало, так и на конец года значительно выше нормы. Это означает, что наличных денег у ООО " " на счёте достаточно, кроме того, если дебиторы погасят свою задолженность, а она существенная, то организация к концу года сможет расплатиться по своим денежным обязательствам полностью.
Коэффициент покрытия на начало = 5687 + 30185 + 13984 = 1,3438
37102 + 0
Коэффициент покрытия на конец = 17473 + 23520 + 38429 + 12992 = 10,2318
9032
Значение коэффициента покрытия на начало года в пределах нормы, на конец - значительно выше нормы. Это значит, что краткосрочные обязательства могут покрыться мобильными средствами полностью без особых для этого усилий.
Приток денежных средств в отчётном году составил 705 171 тыс. руб. Вся эта сумма получена за счёт выручки от продаж при осуществлении текущей деятельности. Отток денежных средств в отчётном году 687 391 тыс. руб.
На основании изучения показателей ликвидности и движения денежных потоков можно сделать вывод, что ООО " " имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, на данный момент времени имеет достаточно высокий уровень платёжеспособности, а превышение притока денежных средств над их оттоком характеризует финансовую стабильность организации. В целом на данный момент времени сложившаяся ситуация оценивается для деятельности организации как благоприятная.
Обществом с ограниченной ответственностью " " для целей бухгалтерского учёта от 29 декабря 2009 года разработано положение, которым устанавливается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.
Бухгалтерский учёт в ООО " " осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96г. №129 - ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" ПБУ 4/99, рабочим Планом счетов с использованием семейства программ "1С".
Основная часть прибыли организаций формируется от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи".
В ООО " " в соответствии с утвержденным планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 "Продажи" открыты различные субсчета (приложение 5): 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета деятельности организации, утвержденной приказом МинФином РФ № 94-н от 31.10 2000г. по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" кроме субсчета 90-9 "Прибыль, убыток от продаж" закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль, убыток от продаж". Выявленную прибыль или убыток ежемесячно списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
В ООО " " анализ счета 90 по субсчетам в
Таблица 6. Журнал хозяйственных операций (руб.)
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Д т | К т | |||
| 1. | Списаны с учета на реализацию реализованные в буфете продукты и товары | 90.2 | 41.2 | 98 547 052,72 |
| 2. | Отражена стоимость реализованной продукции | 50; 57; 51 | 91.1 | 428 018 700,00 |
| 3. | Отражена стоимость оказанных услуг | 62 | 90.1 | 267 866 906,18 |
| 4. | Списана торговая наценка, относящаяся к реализованным продуктам и товарам | 90.2 | 42 | 53 401 703,83 |
| 5. | Списано сырье, израсходованное для изготовления продукции | 90.2 | 20 | 234 052 200,69 |
| 6. | Начислен НДС | 90.3 | 68 | 105 010 008,96 |
| 7. | Списаны расходы | 90.7 | 44 | 294 054 363,36 |
| 8. | Отражена прибыль от реализации продукции | 90.9 | 99 | 17 623 684,28 |
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету в ООО " " открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами.
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота по субсчету 91-1 и дебетового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Анализ счета 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам в 2010г. выглядит следующим образом. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена ниже:
91.1 "Прочие доходы"
Дт 10.5 Кт 91.1 - 548 296,24 руб. - возврат материалов с производства
Дт 41.1 Кт 91.1 - 4 034,16 руб. - приняты товары к учету, выявленные в результате инвентаризации
Дт 62.1 Кт 91.1 - 5 813 771,59 руб. - прочая реализация
Дт 91.2 Кт 91.1 - 0, 74 руб. - округление сумм
Дт 76.5 Кт 91.1 - 543 483,31 руб. - премия от поставщиков
Дт 60.1 Кт 91.1 - 81 116,36 руб. - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Дт 10.9 Кт 91.1 - 14 416,28 руб. - списание прочих материалов без НДС
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.2 "Прочие расходы"
Дт 91.2Кт 66.2 - 535 145,25 руб. - % по кредитам и займам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль
Дт 91.2 Кт 51 - 1 361 561,24 руб. - комиссия банка за снятие наличными
Дт 91.2 Кт 41.1 - 142,95 руб. - комиссии по пластиковым картам
Дт 91.2 Кт 57.1 - 277 531,69 руб. - списание валюты на момент ее реализации
Дт 91.2 Кт 68 - 541 856,33 руб. - начислены налоги
Дт 91.2 Кт 68.2 - 1 123 694,18 руб. - НДС по прочей реализации
Дт 91.2 Кт 76.5 - 103 512,88 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Дт 91.2 Кт 10.1 - 48 672,98 руб. - продажа и прочее выбытие других активов
Дт 91.2 Кт 60.1 - 0,09 руб. - прочие расходы
Дт 91.2 Кт 62.1 - 803,91 руб. - штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
Дт 91.9 Кт 91.2 - 3 992 922, 12 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.2 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 91.9 Кт 99 - 3 526 123,56 руб. сальдо прочих доходов
Дт 91.1 Кт 91.9 - 7 005 119,41 руб. - по окончании отчетного года
субсчет 91.1 закрыт внутренней записью на субсчет 91.9
Дт 99Кт 91.9 - 513 926,27 руб. сальдо прочих расходов
Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" формируется для обеспечения достоверными данными с целью составления отчета о прибылях и убытках. Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Анализ счета 99 "Прибыли и убытки" по субсчетам в ООО " " за 2007г. представлен в приложение 13. Наиболее типичная корреспонденция счетов представлена следующим образом:
99.2 "Налог на прибыль"
Дт 99.2Кт 68.2 - 3 245 992, 63 руб. - начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет.
Организация ООО " " является плательщиком налога на прибыль, уплачиваемого ежегодно в размере 24% от налогооблагаемой прибыли. Исследуемая организация имеет льготы по налогу на прибыль в размере прибыли направляемой на благотворительные цели, а именно в детский дом-интернат.
В ООО " ", применяется единая журнально-ордерная форма счетоводства, по учету финансовых результатов ведутся следующие аналитические регистры:
для определения фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);
для обобщения затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1; ведомости N 12, 13, 14, 15);
для расчета прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").
На основе вышеуказанного ведется Главная книга, формируется Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 14, 15, 16) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 7, 8,9).
ООО " " кроме "Положения об учётной политике для ведения, бухгалтерского учёта" разработано и утверждено "Положение об учётной политике для целей налогообложения". В этом положении определены общие вопросы, касающиеся налогового учёта налога на прибыль. Основным нормативным документом, лежащим в основе разработки положения организация об учётной политике для целей налогообложения является ПБУ 18/02, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расчётах по налогу на прибыль. В ООО " " налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.
Налоговый учёт организации ведётся в электронном виде на базе программы "1С: Бухгалтерия", информация в которую переносится из программы бухгалтерского учёта в разрезе отдельных хозяйственных операций, с возможностью вывода на печать аналитических регистров налогового учёта.
Формирование аналитических данных бухгалтерского учёта организуется таким образом, чтобы на их основании формировать данные налогового учета.
Объекты учёта, которые имеют различия в налоговом и бухгалтерском учёте принято отражать обособленно с целью дальнейшей корректировки налогооблагаемой базы.
В соответствии с Учетной политикой организации для целей исчисления налога на прибыль при учете доходов и расходов применяется метод начисления в соответствии со ст.271 и 272 НК РФ.
Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и прочие доходы, определение и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода, данного в статье 41 НК РФ, подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (пункт 2 статьи 168 НК РФ), акциз (статья 198 НК РФ).
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются прочими доходами.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н), без сомнения, является существенным шагом в реформировании бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" позволяет решить следующие задачи:
отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;
оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;
установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в следующих ситуациях [8]:
1) если для целей налогообложения не признаются:
расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);
убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;
убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;
убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
2) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:
доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;
доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.
Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.
Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.
Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.
Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде.
Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.
Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.
Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, и формируют отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом.
Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.
За отчетный 2010 год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 9) отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 12 882 тыс. руб.
При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 1932,34 тыс. руб., а для целей налогообложения они приняты в сумме 1535,6 тыс. руб. (возникает постоянная разница в сумме 395,74 тыс. руб.). Сумма процентов, начисленных и не оплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 680,95 тыс. руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 680,95 тыс. руб.)
Исходные данные приведены в таблице 7.
Таблица 7
| Виды доходов и расходов | Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка), тыс. руб. | Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка), тыс. руб. | Разницы, возникшие в отчетном периоде, тыс. руб. |
| Представительские расходы | 1 932,34 | 1 535,6 | 395,74 (постоянная разница) |
| Начисленные, но не оплаченные проценты по кредиту | 680,95 | - | 680,95 (вычитаемая временная разница) |
На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтер прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит
2 984,67 тыс. руб. (12436 тыс. руб. х 24% / 100%).
Постоянное налоговое обязательство составит
97,9 тыс. руб. (395,74 тыс. руб. х 24% / 100%).
Отложенный налоговый актив составит
163,43 тыс. руб. (680,95 тыс. руб. х 24% / 100%).
Получим, что текущий налог на прибыль составляет
3246 = (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Используя выше приведенную, схему расчета текущего налога на прибыль можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Таблица 8
| Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | Сумма, тыс. руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период | 99субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" | 68-2 | 2 984,67 |
| Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) | 99субсчет "Постоянное налоговое обязательство" | 68-2 | 97,9 |
| Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) | 09 | 68-2 | 163,43 |
Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета определяется в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 3 246 руб. (2 984,67 + 97,9 + 163,43).
Таблица 9.Порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
| Разницы | Налоговый актив (обязательство) | Корректировочная проводка | Результат корректировки |
| Постоянная положительная разница | Постоянное налоговое обязательство | Дебет 99 Кредит 68 | Увеличение условного налога на прибыль |
| Постоянная отрицательная разница | Постоянный налоговый актив | Дебет 68 Кредит 99 | Уменьшение условного налога на прибыль |
| Вычитаемая временная разница | Отложенный налоговый актив | Дебет 09 Кредит 68 | Увеличение условного налога на прибыль |
| Налогооблагаемая временная разница | Отложенное налоговое обязательство | Дебет 68 Кредит 77 | Уменьшение условного налога на прибыль |
Рассмотрим порядок исчисления налога на прибыль ООО " " на примере налоговой декларации за 2010г.
Доходы от реализации (стр.010) составили 588 674 337 руб. в т. ч.
выручка от реализации товаров, работа, услуг собственного производства (стр.011) - 588 674 337 руб.;
При заполнении листа 02 Декларации по стр.060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 - стр. 040 + стр. 050).
Стр.010 Доходы от реализации = 588 674 337 руб.;
Стр.020 Прочие доходы = 1 100 448 руб.;
в т. ч. прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам равны 279 197 550 руб.
прямые расходы налогоплательщиков, относящихся к реализованным товарам (стр.020) = 0 руб.
Косвенные расходы (стр.040) 294 516 802 руб.
Суммы налогов и сборов (стр.041) = 462 439 руб.
Стр.030 (лист 02) Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации =573 714 352 руб.
Стр.040 Прочие расходы = 2 535 464 руб.
Стр.050 Убытки = 0 руб.
Таким образом, Прибыль (убыток) по ООО " " за 2010г. составил:
588 674 337 руб. + 1 100 448 руб. - 573 714 352 руб. - 2 535 464 руб. = 13 524 969 руб.
По стр.100 отражается налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090).
Стр.060 Итого прибыль (убыток) = 13 524 969 руб.
Стр.070 Доходы, исключаемые из прибыли = 0 руб.
Стр.080 = 0 руб.
стр.090 Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 ФЗ = 0 руб.
Налоговая база стр.100 составила 13 524 969 руб.
По стр.120 опять показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по стр. 100 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по стр. 110 листа 02), стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06 13 524 969 руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается в трех строчках Декларации по налогу на прибыль - 060, 100, 120. Если налогоплательщик в отчетном (налоговом) периоде получил убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом заполняется стр. 140 приложения № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу". По стр.140 данного приложения указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по стр.140 определяется как сумма показателей, отраженных по стр. 100 листа 02, стр. 100 листа 05 и стр. 530 листа 06.
Как было указано, стр. 120 листа 02 формируется из тех же строк, что и стр. 140 приложения № 4. (в стр.120 листа 02 и стр.140 приложения 4 переносятся только положительные значения стр.100 листа 05 и стр.530 листа 06) Для налогоплательщиков такой порядок заполнения стр. 120 листа 02 и стр. 140 приложения № 4 означает, что по стр. 100 и 120 листа 02 налогоплательщики отражают величину убытка. Однако при этом, для исчисления налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, который отражается по стр. 120 листа 02, налоговая база признается равной нулю. Следовательно, несмотря на то, что по стр. 120 листа 02 отражается величина убытка, налог не рассчитывается.
В соответствии с п.2 ст.286 НК РФ налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следовательно, если налогоплательщиками по итогам отчетного периода были начислены авансовые платежи, а затем в последующем периоде получен убыток, то ранее начисленные авансовые платежи подлежат уменьшению.
Стр.140 Ставка налога на прибыль (всего) = 24%
Стр.050 ставка налога на прибыль в федеральный бюджет = 6,5%
Стр.160 ставка налога на прибыль в бюджет субъекта РФ = 17,5%
Сумма исчисленного налога на прибыль по ООО " " за 2010г. составляет: (Стр.180) 13 524 969 руб. x 24% = 3 245 992 руб.
Стр. 190 (налог в федеральный бюджет) = 13 524 969 руб. x 6,5% = 879 123 руб.
Стр. 200 налог в бюджет субъекта РФ = 13 524 969 руб x 17,5% = 2 366 869 руб.
Организацией в 2010г. были начислены авансовые платежи за отчетный (налоговый) период - всего:
Стр.210 = 2 962 609 руб.
Стр.220 (в федеральный бюджет) = 802 373 руб.
Стр.230 (в бюджет субъекта РФ) = 2 160 236 руб.
Сумма налога на прибыль к доплате = всего (стр.180 (Сумма исчисленного налога всего) - стр.210 (сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период)
Стр.270 = 3 245 992 - 2 962 609 = 283 383 руб.
Полученная сумма налога на прибыль к доплате распределяется между бюджетами. (Разд.1.1 Раздела 1 Налоговой декларации)
Стр.040 В Федеральный бюджет = 206 634 руб.
Стр.070 в бюджет субъекта РФ = 76 749 руб.
Проверка доходов по обычным видам деятельности. В Отчете о прибылях и убытках выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается в строке 010 "Выручка (нетто)". Сумма берется за минусом НДС и акцизов. В этот показатель включаются только доходы по обычным видам деятельности.
В декларации по налогу на прибыль выручка от реализации отражается по строке 010 Приложения №1 к листу 02. Однако в этот показатель включена помимо дохода от обычных видов деятельности выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав. Напрямую сравнивать показатели строки 010 формы №2 и строки 010 Приложения № 1 к листу 02 декларации нельзя.
Поэтому налоговики сопоставляют доходы по обычным видам деятельности так. Выручку от обычных видов деятельности в налоговом учете подсчитывают по следующей формуле:
В = Вр - Вр1 - Вр2, (19)
где В - доход от обычных видов деятельности,
Вр - выручка от реализации всего (стр.010 приложения №1 к листу 02),
Вр1 - выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования (стр.013 приложения №1 к листу 02),
Вр2 - выручка от реализации прочего имущества (стр.014 приложения №1 к листу 02).
По данным налоговой декларации по налогу на прибыль ООО " " за 2010г. данная величина составит:
Вр = 588 674 337 - 0руб. - 0 руб. = 588 674 337 руб.
Полученный показатель проверяющие сравнивают с той суммой, которая отражена в строке 010 Отчета о прибылях и убытках 583 121 900 руб. Если значения не будут равны, то налоговики потребуют от фирмы письменных разъяснений о причине отклонений.
В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" текущий налог на прибыль организации составил:
2008г. - 3 384 тыс. руб.
2009г. - 6 191 тыс. руб.
2010г. - 3 246 тыс. руб. При проверке налога на прибыль установлено, что налогооблагаемая база по результатам налогового учета составила:
2008г. - 14 102 078 руб.
2009г. - 25 783 537 руб.
2010г. - 13 524 969 руб.
Ставка налога на прибыль, действующая в
2008г. - 3 384 498 руб.
2009г. - 6 188 048 руб.
2010г. - 3 245 992 руб. Начисление налога на прибыль отражено проводками:
Дт.99 Кт 68.4 - 3 384 498 руб. - 2005г.
Дт.99 Кт 68.4 - 6 188 048 руб. - 2006г.
Дт.99 Кт 68.4 - 3 245 992 руб. - 2007г.
По строке 150 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2008г. указана сумма 3 384 тыс. руб., чистая прибыль 10 615 тыс. руб., за 2009г. сумма налога 6 191 тыс. руб., чистая прибыль 18 905 тыс. руб., за 2010г. сумма налога на прибыль - 3 246 тыс. руб., чистая прибыль за 2010г. в ООО " " составила 9 458 тыс. руб.
Показатель налога на прибыль в обязательном порядке сверяется и проверяется при подаче налоговой декларации. Проверяющие сопоставляют налог, отраженный по строке 150 формы № 2, со значением, которое показано в декларации по строке 180 листа 02.
По данным формы № 2 за 2010г. текущий налог на прибыль составляет 3 245 992 руб., по данным налоговой декларации за 2010г. сумма начисленного налога на прибыль составляет 3 245 992 руб.
Эти значения совпадают практически всегда. Фирмы, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", заполняя строку 150 Отчета о прибылях и убытках, рассчитывают налог с учетом всех разниц. Так, чтобы он в итоге был равен тому налогу, который отражен в декларации.
Но все же в одном случае величина налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета может не совпадать. А именно когда бухгалтер в текущем периоде выявил искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. К налогу, который начислен по итогам текущего периода, нужно прибавить (или вычесть) ту сумму, которую обнаружили за прошлые периоды. Полученный результат будет отражен по строке 150 "Отчета о прибылях и убытках".
Анализ счета 99 показал, что бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 84 отнесена нераспределенная прибыль за:
2008г. - 10 615 тыс. руб.,
2009г. - 18 905 тыс. руб.,
2010г. - 9 458 тыс. руб.
Кредитовое сальдо на 01.01.2010г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 14 854 тыс. руб. По строке 470 раздела III Бухгалтерского баланса отражена сумма т.ж. 14 854 тыс. руб. За отчетный год, кредитовое сальдо на 01.01.2007г. по сч.84 "Нераспределенная прибыль" составило 33 759 тыс. руб.
Чистая прибыль представляет собой прибыль общества после налогообложения и определяется по данным бухгалтерского учета. Закон не ограничивает возможности Участников Общества распоряжаться прибылью, и общество может направить ее на любые цели, не запрещенные действующим законодательством.
Чаще всего чистая прибыль становится источником выплаты дополнительного дохода участникам. Выплата доходов является правом, а не обязанностью общества.
Распределение чистой прибыли - одно из направлений планирования в организации, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.
Если общество не принимало решение о распределении прибыли на выплату дохода, оно вправе направить чистую прибыль на любые цели, в том числе и на социальное развитие.
Решение общего собрания участников общества не должно противоречить уставу общества. Если же будет установлено такое несоответствие, решение признается недействительным.
Таким образом, при проведении общего собрания указанная в уставе общества фиксированная величина каких-либо отчислений за счет чистой прибыли (например, тех же доходов) должна быть обязательно учтена при распределении прибыли.
Общество с ограниченной ответственностью " ", в соответствии с Учредительным договором, утвержденным Протоколом №35 от 28 апреля 2010 года, создает для своей деятельности резервный фонд в размере 15% от величины Уставного капитала, предназначенный для покрытия убытков. Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере не более 15% от чистой прибыли Общества. По решению Общего собрания участников общества могут быть образованы и другие резервы. Порядок их формирования и использования определяется Общим собранием.
В
Дт 84 К т 75 - 500 000 руб.
Д т 99 Кт 84 - 10 615 350,38 руб.
Сальдо на конец составило 14 854 091,54 руб.
В 2009г. по анализу счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" дебетовое сальдо на начало составило 14 854 091,54 руб., обороты за период составили:
Дт 99 Кт 84 - 18 905 297, 23 руб.
Сальдо на конец составило 33 759 388, 77 руб.
На основании анализа счета 84.1 "Прибыль, подлежащая распределению" за 2010г. ООО " " дебетовое сальдо на начало составило 33 759 388,77 руб., обороты за период составили:
Д т 84.1 К т 80 - 920 000 руб.
Д т 99 К т 84.1 - 9 457 924,77 руб.
Сальдо на конец составило 42 297 313,54 руб.
При описании целей, на которые будет направлена прибыль, участникам общества следует использовать понятия и термины в том значении, какое они имеют в специальных отраслях законодательства.
ООО " " вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли ежеквартально. Решение о распределении чистой прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием.
Распределение прибыли в ООО " " осуществляется следующим образом:
начисляются дивиденды (доходы) учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности Дт84 Кт75 "Расчеты с учредителями" или по суммам доходов работников организации, входящих в число учредителей Дт 84 Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
отчисляются средства в резервный фонд организации Дт84 Кт82 "Резервный капитал"; т. ж. распределение прибыли идет на покрытие убытков прошлых лет.
ООО " " в исследуемых периодах сработало с прибылью, но если был бы убыток, то он был бы погашен за счет различных источников, что отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
на покрытие убытка направляются суммы резервного фонда
Дт82 "Резервный капитал" Кт 84;
доведением величина уставного капитала до величины чистых активов организации (только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации) Дт 80 "Уставный капитал" Кт 84.
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения участников ООО " ".
За 4 квартал
Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - 1 536 руб. + 8 543 руб. + 376 руб. =10 455 руб.
Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 70 "Расчеты по оплате труда" - 10 400 руб. + 2 400 руб. + 30 237,35 руб. = 43 037,35 руб. и пр.
Общество не выплачивает участникам общества прибыль, данное решение принимается самими участниками общества.
К компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых отчетов и бухгалтерской отчетности, включая отчет о прибылях и убытках общества, а также распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дополнительных выплат, за исключением прибыли, распределенной в качестве дополнительных выплат по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) и убытков общества по результатам финансового года.
Анализ динамики и структуры прибыли (убытка)
Основным источником данных для проведения анализа динамики и структуры прибыли является форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках"
Анализ каждого слагаемого прибыли организации (таблица 10) имеет большое значение, так как он позволяет выбрать направления активизации деятельности организации, стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложенного капитала. Выбор направлений анализа определяется целями управления.
Важнейшим составляющим элементом бухгалтерской прибыли (до налогообложения) является прибыль от продаж. Поэтому в первую очередь анализируют прибыль до налогообложения и в её составе прибыль от продаж.
Расчёт абсолютных и относительных показателей динамики представлен в таблице 10.
Таблица 10.Анализ прибыли предприятия по ООО " " за 2008 - 2010 года (тыс. руб.)
| № п/п | Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Относительное отклонение | Динамика, % | Абсолютное отклонение, тыс.руб. | |||
| Сумма, тыс руб. | В% к обороту | Сумма, тыс руб. | В% к обороту | По уровню % | В сумме, тыс.руб. | ||||
| 1 | Доходы от обычных видов деятельности | 502547 | 100 | 583121 | 100 | 100 | +80574 | 116,0 | +80574 |
| 2 | Издержки обращения | 259259 | 51,5 | 279198 | 47,8 | -3,7 | 19939 | 116,6 | 19939 |
| 3 | Операционные доходы | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 4 | Операционные расходы | 216122 | 43,0 | 294054 | 50,4 | 7,4 | +77932 | 250,7 | +77932 |
| 5 | Внереализационные доходы | 670 | 0,1 | 6098 | 1,0 | 0,9 | +5428 | 138,7 | +5428 |
| 6 | Внереализационные расходы | 2740 | 0,5 | 3085 | 0,5 | - | +1595 | 65,9 | +1595 |
| 7 | Прибыль | 25096 | 5,0 | 12882 | 2,2 | -2,8 | -12214 | 91,9 | +12214 |
| 8 | Оборот торговли | 502547 | 100 | 583121 | 100 | - | +80574 | 116,0 | +80574 |
Финансовый результат в целом по ООО " " стал хуже по сравнению с прошлым годом. В 2010 году прибыль до налогообложения составила 12 882 тыс. руб. По сравнению с 2009 годом на 12 214 тыс. руб.
Ухудшение финансового результата в целом обусловлено снижением прибыли от продаж, наличием прочих видов расходов, которые возмещаются за счёт прибыли. Произведённые расчёты базисных темпов роста (т.е. прибыли 2007 года по отношению к 2008 году) позволяют сделать вывод, что показатели, формирующие финансовый результат в целом и в его составе прибыли от продаж имеют тенденцию к снижению.
Цепные индексы (т.е. отношение суммы полученной прибыли в в 2010 году по отношению к 2009 году) так же свидетельствуют о неравномерности процесса формирования прибыли и резком снижении темпов её роста.
Подобный результат является в первую очередь следствием значительного увеличения себестоимости. По сравнению с 2009 годом на 16,6%. Это является отрицательным фактором при формировании доходов исследуемой организации. Вторым, не менее значимым фактором является рост коммерческих расходов в 2010 году по сравнению и с 2009. Превышение темпа роста коммерческих расходов над темпом роста выручки свидетельствует о том, что часть их не связана с объёмом продаж и поэтому при определённых условиях могут расцениваться как нерациональные.
Прибыль до налогообложения сформирована почти в равной степени как за счёт прибыли от продаж, так и за счёт доходов от прочих видов деятельности. Доля прибыли от продаж в 2010 году составляет в налогооблагаемой прибыли 76,6%.
Динамика прибыли от реализации за 2009 - 2010гг. отрицательная. Это обусловлено в большей степени ростом издержек обращения на 36,1% по сравнению с 2009 годом.
Отрицательным является превышение темпов роста коммерческих расходов над темпом роста валового дохода, что не способствует росту прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров.
В 2010 году росли как прочие доходы, так и прочие расходы. Сам факт возникновения прочих расходов, не относящихся на издержки, является отрицательным моментом в деятельности исследуемой организации. По ООО " " сумма прочих расходов составила 3 085 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом их рост составил 12,6%.
Если бы Общество вовремя смогло предотвратить причины возникновения прочих расходов, то прибыль до налогообложения была бы больше на 23,9%.
В 2010 году развитие основных показателей, формирующих прибыль менее благоприятное, чем за два предшествующих года. Это объясняется превышением абсолютного изменения коммерческих расходов над валовыми доходами и по сравнению с 2008 годом и по сравнению с 2010 годом. Такая ситуация не способствовала увеличению прибыли от реализации продукции собственного производства и покупных товаров ООО " ". Темпы роста прибылеобразующих показателей ниже темпов роста прибылеснижающих (коммерческих расходов и прочих расходов).
| № п/п | Факторы | Размер влияния фактора, тыс. руб. | |
| В сторону увеличения прибыли | В сторону уменьшения прибыли | ||
| 1 | Доходы от обычных видов деятельности | 80574 | |
| 2 | Издержки обращения | | 19939 |
| 3 | Операционные доходы | | |
| 4 | Операционные расходы | | 77932 |
| 5 | Внереализационные доходы | 5428 | |
| 6 | Внереализационные расходы | | |
| 7 | Оборот розничной торговли | 80574 | |
Таблица 11.Факторы, влияющие на прибыль предприятия
Факторами уменьшающими прибыль являются издержки обращения и операционные расходы предприятия.
Анализ динамики прибыли целесообразно провести параллельно с анализом рентабельности, чтобы определить, какой ценой обеспечен достигнутый финансовый результат для анализа будем использовать систему показателей рентабельности.
Информация для расчета показателей рентабельности представлена в таблице 11.
Рентабельность продаж (Рт) рассчитана по формуле (9). Данный показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой.
Рт (2008г) = 10615/280910 х 100% = 3,78 (%)
Рт (2009г) = 18905/502547 х 100% = 3,76 (%)
Рт (2010г) = 9458/583121 х 100% = 1,62 (%)
Таблица 12.Информация для расчета показателей рентабельности по ООО " " за 2008 - 2010 года
| Показатели | Фактически, годы | ||
| 2008 | 2009 | 2010 | |
| Выручка, тыс. руб. | 280 910 | 502 547 | 583 121 |
| Затраты, тыс. руб. | 117 301 | 216 122 | 294 054 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 7 201 | 14 275 | 21 424 |
| Оборотные средства, тыс. руб. | 27 806 | 48 315 | 73 260 |
| Численность работников, чел. | 1 055 | 1 015 | 1 020 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 10 615 | 18 905 | 9 458 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 14 304 | 27 166 | 9 869 |
| Собственные средства, тыс. руб. | 9 805 | 24 351 | 38 068 |
| Заёмные средства, тыс. руб. | 25 541 | 38 682 | 56 253 |
Рассчитанные показатели рентабельности оформим в таблице 13 и изучим динамику показателей рентабельности.
Таблица 13.Показатели рентабельности ООО " " за 2008 - 2010 года
| Показатели | Фактически, годы | Отклонение, (+, -) 2010г | Динамика,% | ||||
| 2008 | 2009 | 2010 | от 2008г | от 2009г | 2009 к 2008г | 2010 к 2009г | |
| Рентабельность продаж,% | 3,78 | 3,76 | 1,62 | -2,16 | -2,14 | 99,5 | 43,1 |
| Рентабельность затрат,% | 12, 19 | 12,57 | 3,36 | -8,83 | -9,21 | 103.1 | 26,7 |
| Рентабельность основных фондов, руб. | 1,47 | 1,32 | 0,44 | -1,03 | -0,88 | 89,8 | 33,3 |
| Рентабельность оборотных фондов, руб. | 0,38 | 0,39 | 0,13 | -0,25 | -0,26 | 102,6 | 33,3 |
| Рентабельность трудовых ресурсов, тыс. руб. | 0,30 | 0,45 | 0,16 | -0,14 | -0,29 | 150,0 | 35,6 |
| Рентабельность всего капитала,% | 0,30 | 0,30 | 0,10 | -0, 20 | -0, 20 | 100,0 | 33,3 |
| Рентабельность собственного капитала,% | 108,3 | 77,6 | 24,8 | -79 | -52,8 | 71,6 | 32,0 |
| Рентабельность заёмного капитала,% | 41,6 | 48,9 | 16,8 | -24,8 | -32,1 | 117,5 | 34,4 |
| Рентабельность перманентного капитала,% | 1,08 | 0,77 | 0,25 | -0,83 | -0,52 | 71,3 | 32,5 |
Данные таблицы 13 свидетельствуют о том, что рентабельность всего вложенного в деятельность организации капитала в 2010 году составила с 1 рубля вложений всего 10 копеек. В 2008 и 2009 гг. эффект от вложенного капитала составлял 30 копеек. В динамике происходит резкое снижение эффективности вложенных средств в целом за счёт снижения эффективности использования как собственного, так и заёмного капитала.
Рентабельность продаж низкая, всего 1,62%. Цепные показатели динамике свидетельствуют о снижающейся эффективности продаж. Аналогичная ситуация происходит и с рентабельностью затрат.
Снижению эффективности использования капитала способствовало снижение эффективности использования всех видов ресурсов, вовлечённых в хозяйственную деятельность.
Так, снижается рентабельность основных фондов в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 10,2%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 66,7%.
Эффективность использования оборотных средств по интенсивности её наращивания несколько выше в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Её рост составил за этот период 2,6%, однако в 2010 году по сравнению с 2009 годом эффективность их использования снизилась на 66,7%.
Аналогичная ситуация и с использованием трудового потенциала организации. Результаты исследования показали: хотя в данный момент времени организации платёжеспособная и развивается пока успешно, но наметилась тенденция к ухудшению положения из-за снижающейся эффективности использования всех видов ресурсов и капитала в целом, что может привести к дальнейшему ухудшению финансового результата.
Пути повышения рентабельности
В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2010 года организация прибыльная, платёжеспособная и в финансовом отношении достаточно устойчивая. Однако, динамика показателей рентабельности показывает, что происходит снижение эффективности деятельности организации, это в дальнейшем может привести к негативным последствиям.
В случае устранения, выявленных недостатков они могут явиться резервами роста прибыли и повышения рентабельности деятельности ООО " ".
В первую очередь необходимо повысить эффективность использования всех вовлечённых в деятельность экономических ресурсов.
Для увеличения прибыли и повышения эффективности использования экономических ресурсов исследуемой организации необходимо:
1) повысить эффективность использования основных фондов. Для этого, в первую очередь, необходимо добиться увеличения оборота розничной торговли за счёт роста количества реализуемой продукции собственного производства и покупных товаров.
Чтобы достичь предельной эффективности использования основных фондов необходимо: больше внимания уделять анализу состояния и эффективности использования основных средств; данные анализа использовать при определении потребности в приросте основных средств, поиске резервов повышения эффективности их использования; закрепить для осуществления контроля за работой оборудования ответственных лиц на каждом участке работы; бережнее относиться к основным средствам, не допускать преждевременного сокращения срока их службы, вовремя проводить профилактические и капитальные ремонты; провести анализ затрат на капитальный и текущий ремонты основных фондов; своевременно обновлять основные фонды; увязать затраты по эксплуатации с общими затратами организации; выявить и списать те основные фонды, которые требуют больших затрат по эксплуатации, долгое время находятся в ремонтах и не имеют должной отдач; произвести замену физически и морально устаревшего оборудования; увеличить время работы оборудования за счёт сокращения времени простоя, ремонтов, технических осмотров, по другим техническим причинам; формировать обоснованный объём основных фондов; активнее внедрять современные методы организации и управления деятельностью организации; рациональнее использовать производственные и другие площади (те, которые используются с низкой степенью эффективности, иногда целесообразнее сдать в аренду); увеличить объём реализации товаров и собственной продукции вырабатываемой предприятиями общественного питания путём лучшего изучения спроса покупателей, установления более низких цен по сравнению с конкурентами, выбора более эффективных методов продажи; в процессе текущей деятельности стремиться выявлять резервы повышения интенсивности и эффективности использования основных средств.
Все эти мероприятия позволят эффективнее использовать основные средства.
2) для повышения эффективности использования оборотных средств ООО " " необходимо срочно активизировать работу по нормализации товарных запасов. С этой целью необходимо, в первую очередь, обратить внимание на товары с замедленной оборачиваемостью и сверхнормативные запасы. И впредь, при закупке товаров, стремиться более эффективно использовать оборотные средства, предварительно изучив платёжеспособный спрос населения, учитывая возрастные и другие особенности и предпочтения покупателей данной местности.
Для повышения оперативного контроля и управления запасами необходимо возродить их нормирование, используя при этом один из следующих методических подходов: метод прямого счета, аналитический (опытно-экономический) метод, коэффициентный, нормирование на основе применения рекомендованных примерных запасов по отдельным товарам, метод технико-экономического нормирования и др.
Более оптимальным в современных условиях хозяйствования вариантом расчета норматива товарных запасов и оборотных средств, вложенных в товарные запасы, является аналитический (опытно-экономический) метод нормирования. Так как этот метод основан на предыдущих результатах деятельности конкретной организации в условиях именно ее работы.
Следует определить сколько товара должно быть предварительно заказано, а затем и завезено в определенный момент, с учетом ожидаемой реализации; в каждом предприятии важно предвидеть и оценить размеры увеличения возможной продажи с учётом изменения покупательского спроса.
Стимулировать продажу товаров путем применения гибкой политики цен, организации широких распродаж товаров, установления ценовых льгот. В отдельных случаях меры по ускорению реализации товаров за счёт оперативного снижения цен целесообразно не только с целью нормализации товарных запасов, но и снижения затрат по оплате процентов по займам и кредитам. Вложения в запасы составляют существенную часть активов организации, поэтому важно, чтобы запасами управляли эффективно и чтобы эти вложения не были неоправданно большими.
Запасы должны быть достаточными для поддержания оборота на запланированном уровне; следует избегать излишних запасов. Необходимость формирования оптимальных запасов связана не только с эффективностью использования оборотных средств, но и предотвращением излишних расходов на содержание и пополнение товарных запасов, прочего выбытия товаров.
Снижение затрат, связанных с товарными запасами является одной из важных задач управления ими, поэтому необходимо активизировать работу по своевременному взысканию дебиторской задолженности; ускорить платежи путём совершенствования расчётов, своевременного оформления расчётных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчётов; улучшить качество управления запасами, дебиторской задолженностью и денежными средствами; следить за сбалансированностью денежных потоков, т.к. превышение оттоков денежных средств над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в его кредите; стремиться к уменьшению периода нахождения капитала в денежной наличности; уделять больше внимания сохранности товарно-материальных ценностей.
Все вышеперечисленные мероприятия при их внедрении в практическую деятельность позволят ООО " " эффективнее использовать свои оборотные средства и тем самым сделать организацию более ликвидной.
3) с целью более эффективного использования трудовых ресурсов и средств, направляемых на оплату их труда необходимо: систему оплаты труда изменить таким образом, чтобы основную долю в ней занимали доплаты, надбавки и премии, которые полностью зависели бы от стремления самого работника к производительному труду; рационально подойти к формированию структуры аппарата управления и численности специалистов; снизить трудоёмкость по обработке различной статистической и бухгалтерской информации; разработать мероприятия по экономии средств фонда заработной платы от снижения потерь рабочего времени и непроизводительных затрат на персонал; средства фонда оплаты труда можно разделить на основную заработную плату, поощрительные и резервные фонды и следить за эффективностью и обоснованность расходов из средств каждого фонда.
При этом расходование поощрительного фонда производить в соответствии с квалификационной формой, т.е. необходимо точно расписать квалификационные требования, порядок их назначения и пересмотра и разработать системы нормативов распределения отдельных элементов каждого из фондов; стремиться к улучшению всех основных показателей деятельности за счёт улучшения организации труда, внедрения инновационных мероприятий, устранения непроизводительных потерь рабочего времени, улучшения структуры и качества реализуемых товаров и выпускаемой продукции, установления оптимальных цен на товары и вырабатываемую продукцию.
Реализация в практическую деятельность ООО " " всех разработанных мероприятий будет способствовать более эффективному использованию экономических ресурсов и вместе с этим росту прибыли.
На практике необходимо находить оптимальное соотношение между использованием средств на потребление и процентом увеличения собственных средств. Для достижения высоких темпов роста оборота необходимо повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств организации.
Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направляемых на накопление и потребление, к величине собственных средств. Использование чистой прибыли на потребление увеличивает потребности организации в заёмном капитале. При высокой цене ресурсов и низкой рентабельности активов это приводит к отрицательному эффекту финансового рычага и снижению рентабельности собственных средств, ограничивает внутренние темпы роста организации.
4) совершенствовать систему бухгалтерского учёта и внедрение в практическую деятельность элементов управленческого учёта и на этой основе оптимизировать процесс управления прибылью на основе управления амортизацией; задолженностью, объёмом продаж, издержками обращения и производства и налогами.
Заключение
Подведем итоги курсовой работы:
Первая глава теоретическая в ней раскрывается сущность и экономическое содержание финансовых результатов деятельности организации. Рассмотрен порядок формирования финансовых результатов деятельности организации. Определены задачи бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов.
Вторая глава работы - практическая. В ней на основе изучения учетной политики организации, бухгалтерской, финансовой отчетности, статистических данных в динамике дана технико-экономическая характеристика рассматриваемого ООО " ".
Таким образом, в
Организация финансов исследуемого предприятия построена таким образом, чтобы обеспечивать принятие эффективных стратегических и тактических финансовых решений. С этой целью разрабатывается финансовая политика организации, т.е. порядок формирования собственного и заёмного капитала, вложений в активы, способов увеличения имущества и объёмов продаж, формирования и использования прибыли, оптимизации денежных потоков.
Так же в данной главе изучается организация синтетического и аналитического учета доходов и расходов, формирующих финансовый результат ООО " ". На основании проведенного исследования показано значение правильности определения финансового результата деятельности организации для достоверности исчисления налога на прибыль. Рассмотрена методика исчисления налога в исследуемом обществе. Организация исчисляет налог на прибыль как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Полученная налоговая база (прибыль, определенная с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ в денежном выражении) облагается налогом на прибыль в основном по ставке 24% (конкретные ставки определены ст.284 Налогового кодекса РФ).
На основе проведенной работы по вопросу отражения синтетического и аналитического учета доходов и расходов в ООО " " можно сделать следующие выводы. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Мои предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета в ООО " ":
внедрение новых компьютерных программ;
разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для выявления финансового результата.
Если ООО " " сумеет снизить себестоимость выпускаемой продукции (за счет покупки более дешевых ингредиентов, снижения затрат по снабжению электроэнергией), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.
Администрации ООО " " можно предложить следующие шаги по совершенствованию хозяйственной деятельности:
закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит
кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции;
установить современные приборы учета электроэнергии;
открывать выездные точки свежей продукции, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит ООО " " быть более конкурентоспособным.
В третьей главе проведен анализ прибыли ООО " ", который включил в себя анализ динамики и структуры прибыли общества, факторный анализ прибыли.
В результате проведённого исследования установлено, что по итогам 2010 года организация прибыльная, платёжеспособная и в финансовом отношении достаточно устойчивая. Однако, динамика показателей рентабельности показывает, что происходит снижение эффективности деятельности организации, это в дальнейшем может привести к негативным последствиям.
Выявлено множество причин, способствующих ухудшению финансового результата и неэффективного использования ресурсов, вовлечённых в деятельность исследуемой организации. В случае устранения, выявленных недостатков они могут явиться резервами роста прибыли и повышения рентабельности деятельности ООО " ". На основании проведенных расчетов рассмотрены пути повышения рентабельности организации, в том числе рентабельности продаж.
В результате анализа стало ясно в процессе чего возможен прирост этих средств (безвозмездное получении средств в собственность организации; дополнительные вложения средств собственниками; рост оценки уже существующих средств; возрастание хозяйственной деятельности организации).
Подводя итоги проделанной работы, можно сделать вывод о том, что учет финансовых результатов, анализ прибыли и рентабельности организации является важным аналитическим инструментом для оценки результатов работы ООО " " по различным направлениям, качества управленческих решений и их влияния на финансовое положение. Такой анализ указывает, в достижении каких целей руководство решит вложить средства, где оно сократит вложения, из каких источников привлечет дополнительные инвестиции и в какой степени сократятся издержки организации.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) [Электронный ресурс]: федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-Ф / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
2. О бухгалтерском учете в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 29.06.1998 г. № 34н. (в ред. от 24.03.2000 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н. / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.057.1999 г. № 32н. (в ред. от 30.12.1999 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ Минфина Российской Федерации от 06.057.1999 г. № 33н. (в ред. от 30.12.1999 г) / Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
7. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев - М.: Дело и сервис, 2006. - 381с.
8. Анищенко А.В. Как заполнить отчет о прибылях и убытках / А.В. Анищенко // Российский налоговый курьер 2005 - №3. - с.32
9. Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М. Дело и сервис, 2007. - 412 с.
10. Ефимова О.В. Анализ собственного капитал / О.В. Ефимова. - Бухгалтерские издания, 2006 - №12. - с.18
11. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. для вузов / П.И. Камыщанов, А.П. Камышанов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2006. - 589 с.
12. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая- 2-е изд., испр. И доп. - М.: ИД "Форум": ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
13. Климова М.А. Бухгалтерский учет: Пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / М.А. Климова - М.: Бератор-пресс. - 2003. - 412с.
14. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности / Ковалев В.В., Ковалев Вит. В.: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 432 с.
15. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия / М.Н. Крейнина - М.: ДИС, 2003. - 257с.
16. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя /В.И. Макарьева - М.: Налоговый вестник, 2004. - 651с.
17. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность / В. Малышко - Практический бухгалтерский учет, 2006 - №2. - с.24
18. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №3 "Отчет об изменениях капитала"/ О.Н. Нестеренкина. // Российский налоговый курьер, 2006 - №4. - с.21
19. Нестеренкина О.Н. Заполняем форму №4 "Отчет о движении денежных средств"/ О.Н. Нестеренкина // Российский налоговый курьер, 2006-№5. - с.18
20.Устав и бухгалтерская отчетность предприятия ООО « » 2008-2010гг.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ООО « » за
| Показатель | Код | За отчетный период | За аналогичный период предудущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 10 | 502547 | 280910 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг | 20 | 259259 | 149305 |
| Валовая прибыль | 29 | 242288 | 131605 |
| Коммерческие расходы | 30 | 216122 | 117301 |
| Управленческие расходы | 40 | | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 50 | 27166 | 14304 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 60 | | |
| Проценты к уплате | 70 | | |
| Доходы от участия в других организациях | 80 | | |
| Внереализационные доходы | 90 | | |
| Внереализационные расходы | 100 | 5161 | 989 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 22005 | 13315 |
| Отложенные налоговые активы | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | | | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | 3100 | 2700 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 190 | 18905 | 10615 |
| СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) | | | |
| Базовая прибыль (Убыток) на акцию | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | - |
Приложение Б
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ООО « » за
| Показатель | Код | За отчетный период | За аналогичный период предудущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 10 | 583121 | 502547 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг | 20 | 279198 | 259259 |
| Валовая прибыль | 29 | 303923 | 242288 |
| Коммерческие расходы | 30 | 294054 | 216122 |
| Управленческие расходы | 40 | | |
| Прибыль (убыток) от продаж | 50 | 9869 | 27166 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | 60 | | |
| Проценты к уплате | 70 | | |
| Доходы от участия в других организациях | 80 | | |
| Внереализационные доходы | 90 | | |
| Внереализационные расходы | 100 | - | 5161 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 9869 | 22005 |
| Отложенные налоговые активы | | | |
| Отложенные налоговые обязательства | | | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | 411 | 3100 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 190 | 9458 | 18905 |
| СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) | | | |
| Базовая прибыль (Убыток) на акцию | | | |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | | - |
