Реферат Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………2
1. Теоретические основы признания активов, обязательств, доходов и расходов………………………………………………………………………….4
1.1 Общеэкономические подходы к категориям: активы, обязательства, доходы, расходы…………………………………………………………………4
1.2 Нормативное регулирование порядка признания активов, обязательств, доходов и расходов………………………………………………….....16
2. Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии.
2.1 АКБ, Северо-Кавказский банк Сбербанк России как субъект экономической сферы………………………………………………………………….29
2.2 Общие положения Северо-Кавказского банка Сбербанка России о признании его доходов и расходов…………………………………………….33
2.3 Признание объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в практике ОАО СБРФ………………………………..38
2.4 Критерии первоначального признания и прекращения признания ценных бумаг в СБРФ…………………………………………………………...44
Заключение………………………………………………………………….48
Список использованной литературы……………………………………...49
Введение
Неуклонное развитие рыночных отношений в последние годы сопровождается существенными изменениями, происходящими как в теории бухгалтерского учёта, так и в его нормативном регулировании. Одно из основных мест в этих преобразованиях занимает новый подход к определению результатов деятельности организации. На смену выручке и себестоимости продукции пришли понятия «доходы» и «расходы», которые находились «за бортом» отечественной теории более 70 лет. Для восполнения этого пробела требуются научные исследования сущности этих понятий, используемой терминологии, классификационных признаков и других аспектов. Доходы и расходы должны единообразно пониматься всеми лицами: законодателями, управляющим персоналом, бухгалтерской и налоговой службой, научными работниками и т.д. Необходима их унификация и на международном уровне.
С вступлением в действие ПБУ 9/99, 10/99 и главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации понятия «доходы» и «расходы» приобрели не только научно-теоретическое, но и практическое, нормативно-регулируемое значение. Одновременно с этим указанные документы утвердили различные методики бухгалтерского и налогового учёта доходов и расходов, что привело к резкому повышению трудоемкости бухгалтерских работ и снижению эффективности деятельности организаций. Такая ситуация не может быть признана удовлетворительной, поэтому сегодня необходимо исследовать различия между методиками, выявить наиболее противоречивые нормы и разработать предложения по их устранению.
Цель курсовой работы состоит в обосновании и развитии теоретико-методологических и организационно-методических подходов к бухгалтерскому учету доходов и расходов, активов и обязательств как фундаментальной базы формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие научные и практические задачи:
- исследовать сущность и экономическую природу доходов в бухгалтерском учёте и уточнить их определение;
- раскрыть содержание, место и назначение понятий «активы», «обязательства», «доходы», «выручка», «реализация», «продажи», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию;
- отразить специфику АКБ в признании доходов и расходов.
Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета и критерии признания доходов и расходов, активов и обязательств в АКБ.
1. Теоретические основы признания активов, обязательств, доходов и расходов.
1.1 Общеэкономические подходы к понятию категорий: активы, обязательства, доходы, расходы.
Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов. Эти экономические ресурсы являются активами организации и отражаются в учете в стоимостном выражении.
Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота.
Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.
По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы.
Долгосрочные активы - часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы.
Основные средства - часть средств труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. (ПБУ 6/01«Учет основных средств » утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н, с изменениями от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
В бухгалтерском учете к основным средствам относят средства труда, по которым установлен срок полезного использования, превышающий 12 месяцев (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.).
Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.(ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).
Отвлеченные активы - учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции - долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения.
Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.
Долгосрочные финансовые вложения - вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации.( ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда и часть средств труда.
Предметы труда - часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.
К оборотным активам сферы производства относить и часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года (быстроизнашивающиеся предметы). Ими являются: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.
К текущим активам сфер обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность).
Предметы обращения - это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные находятся в собственности организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности.
Денежные средства - организации на расчетных и других счетах в банках. С них производятся расчеты с поставщиками и покупателями, с банками, финансовыми органами путем безналичных перечислений. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.
Средства в расчетах - это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами должники - дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю отражает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации; называют подотчетными лицами.
В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия.
Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.
Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом. (рис 1.2, 1.3.)
Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.
В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают: собственный капитал и привлеченный капитал.
Собственный капитал - важнейший источник образования активов хозяйства. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.
Уставный капитал (складочный, уставный фонд) - первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами (участниками) на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.
Добавочный капитал - собственный капитал организации, образовавшийся в результате дополнительного внесения собственниками средств сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов.
Резервный капитал (фонд) формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.
Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в его распоряжении в качестве источника финансирования.
Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.
Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны (государства и других организаций) используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
Привлеченный капитал - это обязательства (долги) данной организации перед другими организациями и лицами. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.
К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты - суммы средств, полученных от банков на срок более одного года на финансирование организации капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д.
К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.
Краткосрочный привлеченный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп:
-краткосрочные кредиты и займы (обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер;
-кредиторская задолженность (долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, по выданным векселям); к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам;
- доходы будущих периодов (средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах - получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).Группировка активов по источникам образования представлена на рис. 1.4.
Состав собственного и привлеченного капитала представлен на рисунках 1.5. и 1.6.
Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:
· основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
· финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
· чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).
Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
В таблице № 1 «Показатели доходов и прибыли» отражены показатели, которые необходимо учитывать в системе финансового управления предприятием.
Таблица № 1 «Показатели доходов и прибыли»
| Показатель | Общая характеристика | Значение |
| Чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг). | Это валовая выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. | Является реальной базой для последующего расчета показателей прибыли и оценки рентабельности предприятия. |
| Валовая прибыль от реализации. | Чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. | Позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия. |
| Прибыль (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток). | Валовая прибыль от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. | Отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации |
| Прибыль от финансовой деятельности. | Сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. | Позволяет отделить прибыль от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от получения процентов и дивидендов предприятием. |
| Прибыль от обычной хозяйственной деятельности. | Сумма прибылей от основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой деятельности. | |
| Чрезвычайные прибыли. | | |
| Прибыль (убыток) до уплаты налога. | Является точкой перехода от бухгалтерской прибыли к налогооблагаемой прибыли. | Цель определения бухгалтерской прибыли – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. |
| Чистая прибыль (чистый убыток). | Прибыль после уплаты налога. | От его динамики зависит само существование предприятия. |
Учет и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.
После дополнения части второй Налогового кодекса Российской Федерации главой 25 «Налог на прибыль организаций» существенно поменялись фискальные принципы формирования финансового результата деятельности организаций, определения доходов и расходов, что потребовало переосмысления системы доходов и расходов и нового анализа структуры этой системы. Ниже представлена налоговая классификация доходов и расходов, составленная на основании норм главы 25 НК РФ (с учетом изменений, внесенных в нее Законами от 29 мая
I. В первую категорию входят доходы и расходы по видам деятельности, освобожденным от обложения налогом на прибыль организаций. Эти виды деятельности перечислены в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций »части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26 февраля
II. Ко второй категории относятся доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Перечни таких доходов и расходов приведены в двух статьях главы 25 НК РФ:ст.251 (доходы),ст.270 (расходы).Среди этих доходов и расходов значительное количество симметричных, т.е.результат операции может быть квалифицирован как доход либо как расход в зависимости от ее направленности. В то же время есть и уникальные, которые могут быть только доходами либо только расходами. Рассматриваемые доходы и расходы можно разделить на четыре вида.
1.Сущностные - это доходы и расходы, которые по своей сущности не учитываются в целях налогообложения прибыли. Большинство непризнаваемых доходов и расходов относятся к данному виду, среди них много зеркальных.
2.Условные - это доходы и расходы, которые могут признаваться или не признаваться в целях налогообложения в зависимости от какого-либо условия. Например, формирование резерва на обесценение вложений в ценные бумаги признается расходом в зависимости от того, является ли налогоплательщик профессиональным участником рынка ценных бумаг (п.10 ст.270 НК РФ).
3.Предельные - это доходы и расходы, которые признаются в целях налогообложения частично, в пределах установленного количественного параметра. К данному виду относятся только расходы (так называемые нормируемые затраты). Большинство из них перечислены в последних пунктах ст.270 НК РФ, например расходы на безрезультатные НИОКР (п.36 ст.270 НК РФ). Среди доходов есть единственный, признание которого зависит от количественного параметра,— безвозмездная передача имущества между аффилированными организациями. Условием признания этого дохода является менее чем 50%-ное участие одной стороны сделки в капитале другой стороны, однако данным параметром не ограничивается признаваемый доход.
4.Временные - это доходы и расходы, момент признания которых не совпадает с моментом фактического движения имущества. К данному виду относятся доходы и расходы, имеющие место при предварительной оплате товаров (работ, услуг),которые не признаются соответственно ни доходами, ни расходами налогоплательщика, использующего метод начисления (подп.1 п.1 ст.251 и п.14 ст.270 НК РФ),а также расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества (п.5 ст.270 НК РФ).
III. К третьей категории относятся доходы и расходы формирующие налоговую базу, облагаемую по ставкам, отличным от основной ставки 24%.Эти ставки указаны в п.2 —5 ст.284 НК РФ. Согласно п.6 ст.284 НК РФ сумма налога, рассчитанная по ставкам, отличным от 24%,целиком зачисляется в федеральный бюджет без распределения по региональным и местным бюджетам.
IV. К четвертой категории относятся доходы и расходы организаций, для которых НК РФ установлен особый порядок налогообложения прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.
V. Наконец, к последней категории относятся доходы и расходы, которые можно назвать обычными или нормальными. Для них не предусмотрено каких-либо исключительных особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы 25 НК РФ.
Эти доходы и расходы подразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные и внереализационные («реализационные »-обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов - «от реализации »,для расходов - «связанные с производством и реализацией »).
1.2 Нормативное регулирование порядка признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Для систем US GAAP и МСФО характерно наличие специального методологического приема, называемого "признанием элемента отчетности". В российской системе нормативного регулирования учета термин "признание" впервые появляется в ПБУ 9\\99 "Доходы организации". В работе анализируется сам принцип признания элемента отчетности и характеризуются особенности реализации этого принципа в различных учетных системах.
Признание в наиболее общем виде - это процесс отражения учетного объекта в качестве элемента отчетности. Для такого отражения необходимо и достаточно выполнение трёх основных условий:
соответствие учетного объекта определению элемента отчетности;
наличие достоверной и надёжной оценки учетного объекта;
достаточная вероятность реализации критериев, заложенных в определении соответствующего элемента.
Согласно концепции финансового учета Statements of the Financial Accounting Concepts № 6 (далее - SFAC), к элементам финансовой отчетности относятся: активы; обязательства; капитал; инвестиции собственников; распределения между собственниками; выручка (revenues, иногда переводится как "доходы"); расходы; доходы (gains, "прибыль"); убытки (losses, "расходы").
Обращает на себя внимание первичность активов и обязательств (а значит баланса) по отношению к доходам и расходам (то есть к отчету о прибылях и убытках). Подобная трактовка напрямую связана с ориентацией американского учета на удовлетворение интересов инвесторов и кредиторов.
МСФО определяют "элемент отчетности" следующим образом: "финансовая отчетность отражает финансовые результаты операции и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории называют элементами финансовой отчетности" (МСФО, Принципы подготовки и составления финансовой отчётности (далее - Принципы), ╖ 47).
Данная характеристика не совсем корректна. Мы предлагаем не противоречащее ей, но в большей степени отвечающее законам формальной логики определение: "Под элементом отчетности следует понимать группу однородных по экономическому содержанию и роли в процессе воспроизводства капитала агрегированных показателей, сформированных по данным бухгалтерского учёта, характеризующих финансовое состояние предприятия на определенную дату и финансовые результаты деятельности предприятия за определенный период и отраженных в денежной оценке в балансе и отчете о прибылях и убытках".
Согласно МСФО, "признание - это процесс включения в баланс или в отчет о прибылях и убытках учетного объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания. Признание состоит в словесном описании объекта, его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или в отчет о прибылях и убытках" (МСФО, Принципы, ╖ 82). В цитируемом определении ключевыми требованиями для признания учетного объекта выступают соответствие определению элемента отчетности и выполнение установленных условий для признания.
В отличие от US GAAP, МСФО выделяют всего пять элементов отчетности: активы; обязательства; капитал; доходы; расходы.
Первые три элемента отражаются в балансе, последние два - в отчете о прибылях и убытках.
В Таблице № 2 «Элементы отчетности в US GAAP и МСФО».
представлена сравнительная характеристика элементов отчетности в принципах US GAAP и МСФО.
Таблица № 2 «Элементы отчетности в US GAAP и МСФО».
| | Характеристика МСФО | Характеристика USGAAP |
| Активы | Ресурсы (контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов), от которых предприятие ожидает получить экономическую выгоду в будущем. | Вероятный будущий доход от объектов, обусловленный предшествующими операциями или событиями и контролируемый предприятием (SFAC, par.25). |
| Обязательства | Величина текущей задолженности, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. | Вероятное будущее сокращение дохода, связанное с предстоящей передачей и/или оказанием услуг другим хозяйствующим единицам и обусловленное имеющимися долговыми обязательствами, возникшими в результате предшествующих операций или событий (SFAC, par.25). |
| Капитал | Часть активов, которая остается после вычета всех обязательств. | Разность между активами и обязательствами. |
| Инвестиции собственников | | Увеличение чистых активов (капитала) в результате вложения в предприятие активов собственниками, акционерами |
| Распределения между собственниками | | Уменьшение капитала в результате распределения прибыли между собственниками, акционерами (этот элемент, как и предыдущий, отражается непосредственно в балансе или в специальном отчете о состоянии капитала). |
| Выручка | | Приток активов предприятия, погашение его обязательств или комбинация того и другого в результате операций, составляющих его основную деятельность (SFAC par 78) |
| Расходы | Уменьшение экономических выгод за отчетный период, приводящее к снижению размеров капитала, не связанное с распределениям между участниками (учредителями). | Выбытие или другое использование активов, или образование кредиторской задолженности, или комбинация того и другого в результате выполнения видов деятельности, составляющих основную деятельность предприятия" (SFAC par 80). |
| Доходы | Увеличение экономических выгод за отчетный период, приводящее к росту капитала и не связанное с инвестициями участников (учредителей). | Увеличение капитала от осуществления не основной деятельности (доход от реализации основных средств, финансовых инструментов). |
| Убытки | | Уменьшение капитала в результате не основной деятельности. |
Исходя из определения активов предприятия в соответствии с принципами МСФО, можно назвать три характерные особенности, без которых нельзя говорить о соответствии имущественного объекта определению актива:
- прошлый характер сделок и событий, приведших к возникновению актива;
- возможность контроля со стороны предприятия над имуществом, трактуемым в качестве актива;
- наличие потенциальной выгоды от имущества, признаваемого в качестве актива.
Первая особенность предполагает, что операции или сделки, которые будут совершены в будущем, не приводят к возникновению актива. Говоря о следующей особенности, заметим, что право собственности, вытекающее из хозяйственных договоров, не является первостепенным при определении возможности контроля над имуществом. Некоторые виды имущества могут соответствовать данному критерию даже при отсутствии юридических оснований (отдельные виды нематериальных активов, арендуемое имущество и т. п.).
Последняя из особенностей представляется наиболее важной. Заключенные в активе потенциальные выгоды могут быть реализованы различными путями: актив можно использовать при производстве товаров или услуг, при погашении обязательств и т. п.
В МСФО обязательствам также присущи три необходимые характеристики:
прошлый характер событий, приведших к возникновению обязательств;
погашение обязательства приведёт к потере будущей экономической выгоды, причем предприятие не вправе отказаться от этого погашения. Исполнение обязательств может происходить различными путями: передачей кредиторам денежных средств или иных активов, оказанием услуг, зачетом взаимных требования и др.;
наличие обязательства оставляет предприятию ограниченный выбор (или вовсе не оставляет выбора) в отношении того, исполнять или не исполнять обязательство с потерей выгоды.
Капитал в балансе обычно представляется по подклассам, таким как акционерный капитал, дополнительно оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, резервы, созданные за счет прибыли и др.
МСФО устанавливают два условия, выполнение которых (при соответствии определению) позволяет признать учетный объект элементом отчетности:
существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная с тем или иным учетным объектом, будет получена или утрачена предприятием. Понятие "вероятности" введено из-за неопределенности суждения о получении или утрате выгоды. Подобная неопределенность связана с характером экономической среды функционирования предприятия;
объект имеет надежно измеренную оценку. Использование обоснованных или документально подтверждённых оценок - важный компонент надёжности финансовой отчётности. В случае отсутствия этого компонента допускается использование расчетных оценок. Если достоверную расчётную оценку получить невозможно, учетный объект не признается элементом отчетности (в балансе или отчете о прибылях и убытках).
Учетные объекты, которые соответствуют определению, но не удовлетворяют хотя бы одному из условий признания, не должны отражаться в качестве статей соответствующих отчетов. Информация по таким объектам фиксируется в приложениях и пояснениях к отчетности.
До начала выполнения "Программы реформирования бухгалтерского учёта" в российской учетной теории и практике отсутствовали как определения элементов отчётности, так и специальные процедуры их признания. Впервые сколько-нибудь четкие определения появились в принятых в 1999 году Положениях по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" и "Расходы организации".
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Выручка (доход) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном признанию выручки.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном признанию выручки. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
Признание расходов в трактовке ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Регулирование порядка признания доходов и расходов в Налоговом законодательстве Российской Федерации.
В целях статьи 346.17 26.2 главы НКРФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Глава 2 Признание активов, обязательств, доходов и расходов на предприятии.
2.1 АКБ, Северо-Кавказский банк Сбербанк России как субъект экономической сферы.
Акционерный коммерческий Сберегательный банк Российской Федерации (далее Сбербанк) создан в форме акционерного общества в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учредителем банка является Центральный банк Российской Федерации. Банк входит в банковскую систему Российской Федерации, осуществляет свою деятельность на основании лицензии Центрального банка РФ и в своей деятельности руководствуется законодательством Российской Федерации, нормативными документами Центрального банка России, Уставом акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации.
Сбербанк РФ является юридическим лицом и со своими филиалами и другими обособленными подразделениями составляет единую систему Сбербанка России, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Акционерами Сбербанка РФ могут быть юридические и физические лица, в том числе иностранные, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Уставный капитал Сбербанка сформирован в сумме 60000000000 рублей и разделен на 19000000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 3 000 рублей и 50000000 привилегированных акций стоимостью 60 рублей. Уставный капитал равен общей сумме номинальной стоимости акций Банка, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества Банка, гарантирующего интересы его кредиторов. Предельное количество объявленных обыкновенных акций составляет 10000000 штук номинальной стоимостью 3 000 рублей.
Органами управления Сбербанком РФ являются:
- общее собрание акционеров;
- Наблюдательный совет банка;
- коллегиальный исполнительный орган – Правление Сбербанка;
- единоличный исполнительный орган – Председатель Правления (Президент) Сбербанка
Северо-Кавказский банк Сбербанка России является филиалом Сбербанка России. Он не является юридическим лицом, создан на основании решения общего собрания акционеров и приказа Сбербанка России, соответственно, от 22.03.91 г. и 28.03.91 г., действует на территории Ставропольского края, является территориальным банком Сбербанка России, имеет собственную печать, штампы, бланки с использованием наименования Сбербанка России. Местонахождение филиала: 355008, Ставропольский край, г. Ставрополь, ул. Ленина, 361.
Филиал входит в единую систему Сбербанка, организационно подчиняется центральному аппарату Сбербанка и непосредственно руководит работой подразделений системы Сбербанка, расположенных на обслуживаемой территории, в установленном порядке приобретает имущество, которым владеет, пользуется и распоряжается в соответствии с указаниями Сбербанка РФ, имеет отдельный баланс, который входит в баланс Сбербанка РФ.
Руководство текущей деятельностью филиала осуществляет Правление и Председатель территориального банка. Председатель Правления Северо-Кавказского банка СБ РФ назначен на данную должность Президентом Сбербанка России и действует на основании доверенности, выданной ему Президентом Сбербанка России. Срок действия доверенности три года.
Северо-Кавказский банк Сбербанка РФ осуществляет банковские операции и сделки на основании Устава Сбербанка РФ, Положения о Северо-Кавказском банке СБ РФ, Генеральной лицензии, выданной Центральным банком России, доверенностью, выданной Председателю Правления Северо-Кавказского банка СБ РФ Президентом Сбербанка РФ. Северо-Кавказский банк СБ РФ может совершать следующие банковские операции и сделки:
- привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
- размещение привлеченных средств от имени Сбербанка России;
- открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков – корреспондентов, по их банковским счетам;
- и другие виды деятельности.
Организационная структура Северо-Кавказского банка Сбербанка России включает функциональные подразделения и службы банка, каждая из которых имеет определенные права и обязанности. Выбор оптимальной организационной структуры банка - важное условие эффективности организации труда в банке в целом, его успешной коммерческой деятельности. Основным критерием организационного построения Северо-Кавказского банка СБ РФ является экономическое содержание и объем выполняемых банком операций.
Организационную структуру банка формируют подразделения (управления) и службы. Управления банка сформированы с учетом классификации банковских операций по их функциональному назначению. Так, операции банка по мобилизации и концентрации средств (пассивные операции банка) выполняются управлением депозитных операций, учетно-ссудные операции - кредитным управлением и т.д. Большое внимание Северо-Кавказский банк СБ РФ уделяет вопросам организации хозрасчета в банке, рентабельности и ликвидности. Для этого были сформированы структурные подразделения, которые занимаются вопросами текущей деятельности банка, оказывают организующее воздействие на работу банка в целом.
Организационная структура Сбербанка России по состоянию на 01 января 2009 года
|
|
|
2.2 Общие положения Северо-кавказского банка Сбербанка России о признании его доходов и расходов.
Доходы и расходы Северо-кавказского банка Сбербанка России образуются от проведения операций в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах. Доходы и расходы, полученные/произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату их признания в бухгалтерском учете. Доходы и расходы, полученные/произведенные в драгоценных металлах, пересчитываются в рубли по учетным ценам Банка России, действующим на дату их признания в бухгалтерском учете.
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете исходя из принципов, определенных в Приложении 3 к Положению Банка России № 302-П ( в ред. от
В соответствии с Положением Банка России № 302-П доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
В состав доходов центрального аппарата и филиалов Сбербанка России, учитываемых на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» включаются:
- доходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы;
- прочие доходы.
К доходам от банковских операций и других сделок относятся:
- процентные доходы (счет 70601);
- другие доходы от банковских операций и других сделок (счет 70601).
К операционным доходам относятся:
- доходы от операций с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки (счет 70601);
- доходы от участия в капитале других организаций (счет 70601);
- положительная переоценка ценных бумаг (счет 70602), средств в иностранной валюте (счет 70603), драгоценных металлов (счет 70604);
- доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70605);
- другие операционные доходы (счет 70601).
К прочим доходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки (счет 70601);
- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70601);
- другие доходы, относимые к прочим (счет 70601).
В состав расходов центрального аппарата и филиалов Сбербанка России, учитываемых на балансовом счете 706 «Финансовый результат текущего года» включаются:
- расходы по банковским операциям и другим сделкам;
- операционные расходы;
- прочие расходы.
К расходам по банковским операциям и другим сделкам относятся:
- процентные расходы (счет 70606);
- другие расходы по банковским операциям и другим сделкам (счет 70606).
К операционным расходам относятся:
- расходы по операциям с ценными бумагами кроме процентов, дивидендов и переоценки (счет 70606);
- отрицательная переоценка ценных бумаг (счет 70607), средств в иностранной валюте (счет 70608), драгоценных металлов (счет 70609);
- расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора (счет № 70610);
- другие операционные расходы (счет 70606);
- расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации (счет 70606).
К прочим расходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки (счет 70606);
- расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 70606);
- другие расходы, относимые к прочим (счет 70606).
Кроме того, в состав расходов центрального аппарата включаются:
- налог на прибыль, в том числе в виде авансовых платежей (счет 70611);
- выплаты из прибыли после налогообложения: использование прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда (счет 70612).
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Для признания в бухгалтерском учете процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям займа ценных бумаг, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены условия:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
в) отсутствует неопределенность в получении дохода;
Отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее – ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию).
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой).
В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.
По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным).
В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее – проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат.
Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества по которой, неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка).
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с дня принятия работы, оказания услуги.
Расход по конкретным операциям поставки (реализации) активов определяется и признается аналогично в отношении работ и услуг, заказчиком которых является кредитная организация.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в настоящем пункте, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
2.3 Признание объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в практике ОАО СБРФ.
Учет операций с основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами в СБРФ ОАО осуществляется в соответствии с Приложением 10 к Положению Банка России № 302-П, нормативными документами Министерства Финансов Российской Федерации, регламентирующими порядок учета имущества (в части, не противоречащей Положению № 302-П).
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), получении от учредителей (участников) в счет вкладов в уставный капитал, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Первоначальной стоимостью основного средства, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Стоимость объектов основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, переоценки, частичной ликвидации соответствующих объектов в соответствии с нормативными документами Банка России.
Затраты на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объектов, если в их результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств. Учет таких операций в процессе их осуществления ведется в порядке, установленном для капитальных вложений. После окончания указанных работ суммы затрат относятся на увеличение стоимости основных средств либо учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.
Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие критерии признания активов:
- наличие высокой степени уверенности в том, что банк сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;
- надежность измерения актива.
Оценка степени вероятности получения банком экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что банк получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к банку. До этого момента объект основных средств обычно не признается.
Что касается второго критерия, то обычно он может быть легко удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в ходе строительства (изготовления).
Банк сам выделяет объекты, признаваемые основными средствами. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам деятельности.
При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, то есть как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют неодинаковые сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам могут быть в том числе отнесены следующие объекты, отвечающие всем указанным выше условиям:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания.
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал кредитной организации).
Нематериальные активы учитываются в балансе по первоначальной стоимости.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой кредитной организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, расходы, связанные с получением патентов, свидетельств) и другие.
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), наличие возможности идентификации (выделения, отделения) кредитной организацией от другого имущества, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у собственника на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Критерии признания нематериальных активов в балансе кредитной организации основываются на общих критериях признания активов, установленных в Принципах подготовки и представления финансовой отчетности. Нематериальный актив включается в финансовую отчетность, если одновременно выполняются два условия:
- существует высокая вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды, заключенные в активе;
- стоимость актива может быть измерена с достаточной надежностью.
Оценка будущих экономических выгод основывается на профессиональном суждении руководства банка. В нем исходят из доказательств, имеющихся на момент принятия к учету актива, а также разумных и обоснованных допущений, отражающих результаты анализа экономических условий на весь срок полезного использования объекта.
Порядок отражения материально-производственных запасов (далее МПЗ) в АКБ СБРФ, бухгалтерский учет МПЗ осуществляется в соответствии с требованиями Приложения № 10 к Положению Банка России в ред. 2009 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»,также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждено приказом Минфина РФ от 28 декабря
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Правила признания материально-производственных запасов.
Для целей бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации;
При принятии к учету так же признаются материально-производственными запасами:
Прочие объекты, удовлетворяющие критериям признания в составе основных средств, но стоимостью не более 10 тысяч рублей.
Формирование фактической стоимости материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы (материалы, товары, оборудование), приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением, доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
В состав фактических затрат включаются:
• стоимость приобретения, определяемая в соответствии с ценой поставщика (продавца);
• транспортные расходы;
• стоимость невозвратной тары;
• таможенные платежи;
• оплата за хранение на складах перевалки;
• страховые платежи;
• невозмещаемые налоги;
• другие расходы, связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию.
Расходы, прямо не связанные с приобретением, доставкой и доведением материально-производственных запасов до состояния, пригодного к использованию, в состав фактической стоимости приобретаемых материально-производственных запасов не включаются, признаются расходами отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, факт осуществления которых напрямую не влечет за собой факт приобретения или поставки материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются для отражения в учете исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством .
Материально-производственные запасы, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), а также остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету .
Материально-производственные запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, оцениваются для отражения в учете, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, оценивается по рыночной стоимости.
Материально-производственные запасы, выявленные в результате проведенной инвентаризации, оцениваются для отражения в учете по рыночной стоимости, сложившейся на дату проведения инвентаризации.
Оплата стоимости материально-производственных запасов, произведенная до момента перехода права собственности на материально-производственные запасы отражается как авансы выданные на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется:
• по номенклатурным номерам;
• по местам хранения.
2.4 Критерии первоначального признания и прекращения признания ценных бумаг в СБРФ.
Учетная политика СБРФ в отношении учета операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала банка, основывается на Инструкции Банка России от 10 марта 2006 года № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»
Учетная политика банка в отношении эмиссионных операций с долговыми обязательствами банка основывается на Положении Банка России в ред от 2009 года № 302-П.
Согласно действующим нормативным документам Банка России, все выпущенные банком ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя) отражаются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинала.
Учетная политика банка в отношении учета вложений в ценные бумаги (кроме векселей и закладных) определяется Приложением 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».
1) Ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные в целях продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли), учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
Под краткосрочной перспективой понимается период 3 месяца с даты приобретения ценной бумаги. Если ценная бумага не была продана в течение 12 месяцев с даты приобретения и ее текущая (справедливая) стоимость может быть надежно определена, она продолжает учитываться на тех же балансовых счетах.
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.
2) Долговые обязательства, которые кредитная организация намерена удерживать до погашения (независимо от срока между датой приобретения и датой погашения), учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».
На указанный счет долговые обязательства зачисляются в момент приобретения. Не погашенные в установленный срок долговые обязательства переносятся на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок.
Критерии первоначального признания
Банк обязан признавать ценные бумаги в своем балансе только в том случае, когда он становится стороной по договору в отношении этих ценных бумаг.
Получая ценные бумаги, банк обязан оценивать степень, в которой он получает риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. В этом случае:
а) если банк не получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он обязан не осуществлять признание этих ценных бумаг и отдельно признать в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче.
б) Если банк получает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он обязан признать эти ценные бумаги.
Критерии прекращения признания
Передавая ценные бумаги, банк обязан оценивать степень, в которой за ним сохраняются риски и выгоды, связанные с владением этими ценными бумагами. В этом случае:
а) если банк передает значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он обязан прекратить признание этих ценных бумаг и отдельно признать в качестве активов или обязательств любые права и обязательства, возникшие или сохраненные при передаче.
б) Если банк сохраняет за собой значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением ценными бумагами, он обязан и дальше признавать эти ценные бумаги.
Под значительной частью рисков и выгод понимается оценочная величина в размере 80% и выше.
В портфель контрольного участия зачисляются приобретенные банком голосующие акции в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30 июля
1) акции дочерних акционерных обществ;
2) акции зависимых акционерных обществ.
Ценные бумаги портфеля контрольного участия отражаются на балансовых счетах: 60101 «Акции дочерних и зависимых кредитных организаций», 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций», 60103 «Акции дочерних и зависимых банков-нерезидентов», 60104 «Акции дочерних и зависимых организаций нерезидентов».
Для оценки себестоимости выбывающих ценных бумаг принимается способ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).
Заключение
В ходе написания курсовой работы были изучены теоретико-методологические и организационно-методические подходы к бухгалтерскому учету доходов и расходов, активов и обязательств как фундаментальной базы формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли.
Выявлена сущность и отражена экономическая природа активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете. Что позволило раскрыть содержание, место и назначение понятий «активы», «обязательства», «доходы», «выручка», «затраты» и «расходы» в формировании финансового результата, сформулировать рекомендации по их упорядочиванию.
При изучении основной нормативно-законодательной базы было установлено, что в различных учетных системах, таких как US GAAP и МСФО имеются существенные расхождения в принципах признания элементов отчетности. Одной из главных причин этого является разное понимание сущности элементов отчетности.
В работе была рассмотрена основная деятельность АКБ СБРФ, как субъекта экономической сферы.
Изложены общие положения Сбербанка России о признании его доходов и расходов в соответствии с Положением Банка России № 302-П
Отражена специфика признания объектов основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в практике ОАО СБРФ, а также критерии первоначального признания и прекращения признания ценных бумаг в СБРФ.
Было выявлено, что доходы и расходы в АКБ отражаются в бухгалтерском учете по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов).
Список использованной литературы.
1. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. От 30.03.2001)
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, ут Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (ред. От 30.03.2001)
3. ПБУ 6/01«Учет основных средств » утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н, с последними изменениями от 27.11.2006 № 156н.
4. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
5. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
6. Глава 25 НК РФ (с учетом изменений, внесенных в нее Законами от 29 мая
7. CONSULTING.RU статья Литвиненко Михаила Ивановича «Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике».
8. Журнал «Финансовый менеджмент» № 48 Статья Поздняковой Ольги «Признание элементов финансовой отчетности».
9. Положение Банка России № 302-П
10. Ямпольский М.М. "Особенности деятельности коммерческого банка"./ Деньги и кредит,
11. www.cbr.ru
12. Устав Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытого акционерного общества).
13. Учетная политика Северо-Кавказского Банка Сбербанка России
14. Федеральный закон « О банках и банковской деятельности» от 03.02.96 №17-ФЗ
15. Официальный сайт Сбербанка России [Электронный ресурс].-Режим доступа: http//www.sbrf.ru/
16. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков. М.: Финансы и статистика, 2006.
