Глава 3 Методика проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами в ООО «Интер-Лайн»

3.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами

Основными целями аудиторской проверки расчетов с дебиторами фирмы - покупателями и поставщиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим  основным  направлениям:  наличие  и  правильность  оформления документов,  определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных  ценностей; правильность оплаты или получения сумм за отгруженные  материальные  ценности;  полнота  оприходования  и  списания полученных  ценностей; своевременность и правильность проведения инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие  договоров  на  поставку, отгрузку товаров  и  правильность их оформления.

 При  наличии  дебиторской  задолженности  при  расчетах  с  поставщиками  необходимо  установить  дату  ее  возникновения  и  причину  образования.  Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с  истёкшими  сроками  исковой  давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию. Основными  задачами  аудита  расчетов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учётных  данных  о  состоянии  расчетов,  соблюдение  расчетно-финансовой  дисциплины  и  ее  влияние  на  платежеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

Источниками  информации  для  проведения  аудиторской  проверки   средств  в   расчетах  являются:

-       приказ об учетной политике;

-       договоры купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на  поставку  товаров  или  оказание  услуг  и  являются  одним  из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения  поставщика  и  покупателя;

-       счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,  на  основании  которых  производится  оприходование  или  реализация  товаров  (работ, услуг);

-       книга  покупок, где  регистрируются  счета-фактуры  для  учета  НДС  по  полученному  от  поставщика  товару;

-       книга  продаж, которая служит  для  регистрации  счетов-фактур, учета  НДС  по  отгруженным  товарам (работам, услугам);

-       аналитические  карточки  по  счетам  60, 62, 76 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  поставщику  или  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60,62,76, оборотные ведомости, аналитические карточки;

-       акты      претензий,    составляемые     в     том     случае,    если     качество

поставляемого  товара  отличается  от  нормы, в  случае  брака  или  иных  отклонений;

-       акты  инвентаризации (сверок)  расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  поставщиками, покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;

-       бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (форма №1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статье «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (форма №5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

При  проверке  расчетов  с  поставщиками, покупателями  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» [22]    были использованы  следующие  методы  аудиторской  проверки:

-       устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта;

-       проверка  документов была  произведена  с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась  выборочным  путем  и  включала в  себя формальную  проверку и проверку по существу  внутренних документов;

-       прослеживание проводилось для получения более глубоких  доказательств  информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали  сомнение, то они  были прослежены до исходных первоначальных  документов, чтобы  убедиться  в  том, что  операции  были  отражены в  учете правильно;

- аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку  хозяйственных операций,  их соответствие нормативным документам, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Планирование       аудита     является     начальным     этапом    проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» [21].

Общий план [Приложение 5] должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности и аудиторский риск.

В    общем    плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» [27]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

Уровень  существенности  рассчитывается в доле от базовых показателей.

Для нахождения уровня существенности  можно использовать  таблицу 21

Таблица 21 - Определение уровня существенности  по ООО «Интер-Лайн за 2009 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1.Балансовая прибыль предприятия	5 915	5	296
2.Валовый объем реализации (без НДС)	584 411	2	11 688
3.Валюта баланса	116 671	2	2 333
4.Собственный капитал	29 604	10	2 960
5.Общие затраты предприятия	567 960	2	11 359

-       Среднее арифметическое показателей:

(296+11688+2333+2960+11359)/5=5 727 тыс. руб.

-       Наименьшее значение отличается от  среднего на:

(5727-296)/5727*100%=94%

-       Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11688-5727)/5727*100%=101%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 296 тыс. руб., 2 333 тыс. руб. и 2 960 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (11688+11359)/2= 5 762 тыс. руб.

Полученную  величину  допустимо  округлить  до  6 000  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности.  Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет: (6000-5762)/5762*100%=5%, что находится пределах 20%. Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 5%.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

Аудит расчетов с дебиторами - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с дебиторами:

-              проверить наличие договоров и их юридическую грамотность;

-              исследовать учет расчетов с дебиторами;

-              подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с дебиторами;

-              проверить ведение синтетического и аналитического счета 62,60,76

-              проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

-              установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;

-              рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с дебиторами на предприятии;

-              подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с дебиторами.

Эти основные вопросы необходимо изучить, дать им оценку, высказать суждение в заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета. [5]

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам и операций по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

-                   работа с контрагентом, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

-                   отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств;

-                   отражение в учете операций по реализации;

-                   контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

-                   общее знакомство с системой внутреннего контроля;

-                   оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с поставщиками и покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования. [8]

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по расчетам с поставщиками и покупателями. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель. [12]

При организации учета расчетов с дебиторами могут возникать различные ошибки и упущения.

Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с дебиторами.

Наиболее распространенные ошибки при учете данного объекта представлены в таблице 22.

Таблица 22 – Возможные нарушения при осуществлении расчетов с дебиторами

№ п/п.	Возможные нарушения
А	1
1.	Отсутствие договора
2	Арифметические ошибки
3	Отсутствие первичных документов по операциям в рамках договора
4	Несоответствие данных журнала-ордера данным главной книги и бухгалтерского баланса
5	Нарушение методологии бухгалтерского учета
6	Несвоевременное либо неполное отражение в учете выручки и соответствующей ей дебиторской задолженности
7	Отсутствие лицензии в случае начисления выручки по лицензируемым видам деятельности
8	Нарушения в оформлении первичных документов (применение неунифицированной формы, отсутствие предусмотренных реквизитов и т.д.)
9	Некорректное отражение в учете курсовых и суммовых разниц, неправильное применение курса иностранной валюты
10	Некорректное отражение в учете операций с полученными векселями
11	Необоснованное формирование резерва по сомнительным и безнадежным долгам
12	Нарушение учетной политики и законодательства, касающиеся инвентаризации расчетов с контрагентами
13	Отсутствие утвержденного графика документооборота по организации
14	Списание задолженности одного контрагента дебиторской задолженностью другого контрагента без проведения трехстороннего взаимозачета
15	Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности
16	Списание безнадежного долга на счет внереализационных расходов при наличии резерва
17	Неправомерное признание задолженности безнадежной с последующим списанием
А	1
18	Некорректное отражение операций по коммерческим кредитам
19	Некорректное отражение в учете авансов полученных и НДС с суммы полученного аванса
20	Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам
21	Нарушение сроков хранения документации в архиве

Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

Для проверки расчетов с дебиторами необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки.

Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами ООО «Интер-Лайн» представлен в таблице 23.

Таблица 23 – Оценка системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами

№ п./п.	Факторы	Возможная оценка		Оценка
		Критерии	Баллы
1	2	3	4	5
Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации товара с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	Да	1	1
		Нет	0
2	На предприятии разработана договорная политика	Да	1	1
		Нет	0
1	2	3	4	5
3	Имеются ли договоры на поставку товара	Да	1	1
		Нет	0
4	Правильно ли оформлены договоры	Да	1	1
		Нет	0
5	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской задолженности	Да	1	1
		Нет	0
6	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	Да	1	1
		Нет	0
7	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов	Да	1	1
		Нет	0
8	Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности	Да	1
		Нет	0	0
		Нет	0
9	Проводилась ли инвентаризация расчетов с контрагентами	Да	1	1
		Нет	0
Распределение функций и ответственности
10	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела продаж и бухгалтерии	Да	1	1
		Нет	0
11	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации товара	Да	1	1
		Нет	0
12	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	Да	1	1
		Нет	0
1	2	3	4	5
Внутрифирменный контроль
13	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению товара, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов	Да	1	1
		Нет	0
14	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации товара и расчетов осуществляются по направлениям:
14.1	контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	Да	1	1
		Нет	0
14.2	контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	Да	1	1
		Нет	0
14.3	контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Да	1	1
		Нет	0
14.4	арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	Да	1	1
		Нет	0
14.5	контроль юридической грамотности при заключении договоров	Да	1	1
		Нет	0
14.6	контроль правильности оформления первичных документов	Да	1
		Нет	0	0
15	Функционирует ли служба внутреннего контроля организации	Да	1
		Нет	0	0
1	2	3	4	5
Оценка используемого программного обеспечения
16	Используемая бухгалтерская программа лицензирована	Да	1	1
		Нет	0
17	Наличие паролей	Отсутствуют	0
		Имеется один пароль	1
		Пароли установлены на всех уровнях	2	2
18	Наличие антивирусных программ	Отсутствуют	0
		Проверка проводится не регулярно	1
		Проверка проводится регулярно	2	2
19	Данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения	Нет	0
		Частично	1
		Полностью	2	2
20	Уровень компьютерной грамотности пользователя	Низкий	0
		В пределах необходимого	1	1
		Высокий	2
21	Наличие специалиста, отвечающего за безопасность информации	Отсутствует	0
		Имеются специалисты	1	1
Итого количество баллов				26
Максимально возможное количество баллов				35
Оценка надежности СВК расчетов с покупателями				74%

По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по расчетам с дебиторами, составляет 74%.

В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» относительно расчетов с дебиторами организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а также для усиления внутреннего контроля создать службу внутреннего контроля.

3.2 Процедуры по существу и их документирование
Требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В качестве методов получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с дебиторами можно использовать:

1.                 Проверку арифметических расчетов клиента:

- проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

2.                 Инспектирование:

- позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

- может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

3.                 Инвентаризация:

- заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

4.                 Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

- рабочему плану счетов;

- типовым корреспонденциям.

5.                 Подтверждение:

- представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у покупателей и заказчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с дебиторами.

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия. [10]

Основными контрольными процедурами при проведении проверки расчетов с дебиторами являются:

1) Процедуры на стадии подготовки и планирования.

- проверка начальных остатков;

- проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

- оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

- тестирование системы внутреннего контроля;

- выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

2) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита).

3) Заключительные процедуры.

- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

- формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности. [7]

Для проведения аудиторской проверки составляется общий план  [Приложение 5] и программа аудита по расчетам с покупателями [Приложение 6] и по расчетам с поставщиками [Приложение 7], по которым осуществляется проверка расчетов на предприятии.

Проверка расчетов с покупателями производится на основании общего плана [Приложение 5] и программы аудита [Приложение 6], которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

При проверке документов ООО «Интер-Лайн» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, Гражданским  Кодексом РФ [1]. Т.е. имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ООО «Интер-Лайн» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится продление действия договора сроком еще на год.

При проверке по отгрузке товаров была применена репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов-фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

При проверке оперативности регистрации фактов отгрузки товара покупателю в бухгалтерском учете и их фактической отгрузки расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность покупателей и задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями показала, что сумма задолженности по учетным данным на конец 2009 года соответствует сумме задолженности по данным контрагентов, расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.

В ООО «Интер-Лайн» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей, и составляет 29 492 тыс.руб. на конец 2009 года.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.

При выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

Все счета-фактуры на реализованные товары регистрируют не только в книге продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.

Проверка расчетов с поставщиками производится на основании общего плана [Приложение 5] и программы аудита [Приложение 7], которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.

На предприятии имеется утвержденный график документооборота, что упрощает работу бухгалтерских работников, потому что всегда удается найти нужный документ быстро.

Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования товаров. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы аудита была проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.

Также была проведена проверка оперативности регистрации фактов поступления товаров, оказываемых услуг. При проверке оперативности регистрации фактов поступления товаров в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. К данному разделу учета замечаний нет.

Целью проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. В ходе проверки расхождений не было обнаружено, По данным ООО «Интер-Лайн» и по данным контрагентов дебиторская задолженность поставщиков на 31.12.2009 год равна 25 тысяч рублей, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов. Дебиторская задолженность возникла в результате переплаты ООО «Интер-Лайн» за поступивший товар поставщику ОАО «ГАЗ».

При выборочной проверке было отмечено, что отражение оплаты по счетам соответствует плану счетов.

При проверке отчетности отметим, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность поставщиков учитывается в ООО «Интер-Лайн» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе ООО «Интер-Лайн», так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

Таким образом по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты документа. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
3.3 Информация руководству о результатах проверки
Мной, Киселевой Е., не имеющей стаж работы в качестве аудитора и не имеющей лицензии на проведение аудита, в рамках выпускной квалификационной работы, был проведен аудит Вашей организации за 2009 год в части расчетов с дебиторами (поставщиками и покупателями).

В мои обязанности входило выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета расчетов с дебиторами за вышеуказанный период, основанное на результатах аудиторской проверки.

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) я планировала и провела проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

Мной не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Я считаю, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования моего мнения.

При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Интер-Лайн» исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями. В процессе аудита мной не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» масштабам и характеру ее деятельности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» с целью выявления всех возможных недостатков.

Я проверила соответствие ряда совершенных ООО «Интер-Лайн» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

Однако первичный учет имеет ряд недостатков, так не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 - на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов – фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и покупателями в полной мере соответствуют реальной задолженности.

При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

В остальном замечаний обнаружено не было.

По результатам проверки я считаю, что выявленные ошибки не являются существенными, но руководству предприятия даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений.
ВЫВОД

Расчеты с дебиторами охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Интер-Лайн». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения  ООО «Интер-Лайн» с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая помогла бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета  и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками и покупателями в ООО «Интер-Лайн», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом,  был проведен анализ дебиторской задолженности за 2008-2009 г.г.

Подводя итоги анализа дебиторской задолженности, можно заключить, что ООО «Интер-Лайн» имеет низкий уровень ликвидности дебиторской задолженности, т. е. ее способности конвертироваться  в  денежные  средства без  значительной  потери   в   цене. Это   подтверждается   недостаточной оборачиваемостью дебиторской задолженности, уменьшением  объема дебиторской задолженности, низким качеством дебиторской задолженности.  Полученные результаты проведенного  анализа  достаточны для доказательства того, что управление дебиторской задолженностью общества явно неэффективно. Кроме того, в исследуемом периоде происходит снижение выручки на 21,7%, что могло послужить снижению дебиторской задолженности на 64,7%. В свою очередь в 2009 г. наблюдается сильное увеличение доли запасов (на 1 544,4%), они составляют 60,5% в структуре активов баланса на конец 2009 года. Т.е. у фирмы происходит большое скопление товаров на складе, которые необходимо быстрее реализовывать, это является результатом неэффективной работы коммерческого отдела. Фирма должна стремиться к увеличению товарооборачиваемости, так как в результате ускорения увеличивается объем выручки, уменьшаются издержки обращения и увеличивается прибыль,  улучшается финансовое состояние предприятия.

Значительный удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляют покупатели и заказчики, следовательно, при расчетах с покупателями рекомендуется использовать методы, которые позволят увеличить реализацию товаров, рекомендуется увеличение периода предоставления дней кредита, что повысит покупательский спрос и приведет к увеличению объема реализации товаров; также можно ввести систему скидок, в результате чего фирма будет получать дополнительную прибыль (предоставление скидки при условии оплаты покупателем товаров в короткий срок); и также рекомендовано установление стандартов кредитоспособности покупателей учитывая неблагоприятное финансовое состояния общества -  переход к менее лояльным  методам  работы  по  взиманию просроченной задолженности, т.к. более льготная  кредитная  политика  стимулирует  реализацию.

Аудиторская проверка расчетов ООО «Интер-Лайн» с дебиторами проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений. При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Интер-Лайн». В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний. Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Интер-Лайн» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, нарушена хронологическая последовательность нумерации выставленных счетов – фактур. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

Выявленные нарушения не являются существенными, проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.

Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета и контроля расчетов с дебиторами, а также проведя анализ платежеспособности ООО «Интер-Лайн», можно сделать следующие основные выводы предложения.

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости реализованного товара, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

-. ориентироваться на увеличение количества покупателей для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- в целях увеличения выручки рекомендуется пересмотреть политику товарного кредита ООО «Интер-Лайн», а именно предлагается ввести систему скидок для увеличения спроса на товар.

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность

- проводить ежегодную инвентаризацию расчетов с дебиторами.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения  будут рассмотрены и внедрены к  применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Интер-Лайн», а также всю работу предприятия.
Заключение