Введение

Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки, оценки и передачи финансовой информации о хозяйственном субъекте заинтересованным пользователям. Пользователи информации различны, информация используется для различных целей. Бухгалтерский учет, с точки зрения предоставления информации, подразделяется на управленческий и финансовый учет.

Финансовый учет предоставляет информацию внешним пользователям, для контроля за деятельностью предприятия. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителям структурных подразделений и др.) для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.

Только финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка. Эффективность работы предприятия во многом зависит и от управленческой деятельности, обеспечивающей ему реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность.

Исходя из этого, тема курсовой работы является актуальной, так как внедрение управленческого учета помогает компании  оптимизировать свою деятельность в рыночной экономике для максимизации прибыли.

Объектом исследования в данной курсовой работе являются управленческий и финансовый учет.


Предметом исследования данной работы является сравнительная характеристика управленческого и финансового учета.

Цель курсовой работы  - изучить сравнительную характеристику финансового и управленческого бухгалтерского учета, рассмотреть сходства и различия.

Для достижения поставленных целей, должны быть решены следующие задачи:

−дать представление о функциях, принципах управленческого и финансового учета;

−выявить сходства и различия между управленческим и финансовым учетом.

Характеризуя степень научной разработанности проблематики постановки и ведения бухгалтерского финансового учета в организации, следует учесть, что данная тема  анализировалась у различных авторов в различных изданиях: учебниках, монографиях, периодических изданиях.

Теоретико-методологическую базу исследования составили две группы источников. К первой отнесены законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета в Российской Федерации. Ко второй отнесены учебная литература (учебники и учебные пособия, справочная и энциклопедическая литература, комментарии к законодательству).
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
1.1. Сущность, функции  и значение финансового учета

 

               Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах  организации  и их движении  путем сплошного непрерывного и документального учета  всех хозяйственных операций [1].

Главная цель бухгалтерского учета — формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений.

Финансовый учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны. Общества и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов и составляют отчетность в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Объектами финансового учета являются:

-имущество организации (основные средства, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения);

-собственный капитал (уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, резервы, прибыль);

-дебиторская и кредиторская задолженность;

-хозяйственные операции, вызывающие изменения в составе имущества и обязательств.

В процессе финансового учета решаются следующие основные задачи:

 - Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами.

- Обеспечение контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, рациональным использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

- Выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование с целью получения прибыли.

- Оценка фактического использования выявленных резервов.

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия финансовый учет выполняет ряд функций.

Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью финансового учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций финансового учета.

Финансовый учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе финансового учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Получаемая информация  должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что финансовый учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Финансовый учет: приемы, методы, системы нормативного регулирования.

Общее правовое и методологическое руководство финансовым учетом в России осуществляется Правительством Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. Во исполнение концепции развития финансового учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 01 июля 2004г. № 180 в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методического регулирования финансового учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов.

Основными рабочими документами организации являются:

- приказ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия и непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского финансового учета. Поэтому в зависимости от выбранной учетной политики складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта  на современном уровне.

Ведение учета и составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инстру­ментом финансового управления. Принцип – исходное положение какой-либо теории, учения.

Базовые принципы бухгалтерского финансового учета предполагают использование определенных допущений, правил и требований.

Правила бухгалтерского учета представлены в законе «О бухгалтерском учете, как основные требования к ведению бухгалтерского учета:

–бухгалтерский финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

–имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации;

–бухгалтерский финансовый учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации;

–организация ведет бухгалтерский финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах финансового учета, включенных в рабочий план счетов финансового учета;

– данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

–все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах финансового учета без каких-либо пропусков или изъятий;

–в финансовом  учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Они дополнены Положением по ведению бухгалтерского финансового  учета и бухгалтерской финансовой отчетности в Российской Федерации следующим:

–для ведения финансового учета в организации формируется учетная политика.

Перечень допущений предусматривает:

– Имущественную обособленность экономического субъекта;

– Непрерывность деятельности;

– Временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;

– Последовательность применения учетной политики;

Требования включают в себя:

– Полноту;

– Своевременность;

– Осмотрительность;

– Приоритет содержания над формой;

– Непротиворечивость;

– Рациональность;

Рассмотренные принципы, требования  и допущения ведения финансового учета формируют его методологическую базу, которая применяется по отношению к соответствующим объектам, в основе которой лежат разработанные положения (стандарты), другие нормативные  акты и методологические указания.

Финансовый учет
информация общего назначения. Финансовый учет относится к информации, описывающей финансовые ресурсы, обязательства, действия юридического лица (индивидуума, организации). Бухгалтера используют термин “финансовый отчет” для описания финансовых ресурсов и обязательств на определенный момент времени, а термин “результат хозяйственной деятельности”- для описания финансовой деятельности за год.
Информация финансового учета предназначена прежде всего для помощи инвесторам и кредиторам в принятие решений по размещению инвестиционных средств. Такие решения важны и для общества в целом, так как они определяют какие предприятия получат необходимые средства, а какие- нет.

         Однако, и другие извлекают выгоды из финансовой информации. Менеджеры компании и ее служащие постоянно нуждаются в подобной информации для управления и контроля над ежедневной деятельностью предприятия. Например, управляющие нуждаются в информации о суммах на банковских счетах компании, о типах и количестве товаров на складах и сумме задолженности определенным кредиторам. Финансовая информация также используется при осуществлении налоговых платежей. Фактически, подобная информация служит для очень многих целей, поэтому она часто именуется бухгалтерской информацией общего назначения.
1.2. Сущность, функции  и значение управленческого учета
Управленческий учет является составной частью информационной системы предприятия. На сегодняшний день не существует однозначного определения управленческого учета.

Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет».

1.     Связан с management accounting,

2.     Связан с европейским «контроллинг» (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может означать в переводе как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Целью управленческого учета является:

-оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

-контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

-обеспечение базы для ценообразования;

-выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Основными задачами управленческого учета, которые решаются в рамках поставленной цели являются:

1. Планирование;

2. Определение затрат и контроль;

3. Принятие решений.

Целями и задачами управленческого учета определяются его функции. Большинство российских авторов сходятся во мнении о функциях управленческого учета. В частности, О.Д. Каверина выделяет следующие функции: обеспечение всех уровней управления релевантной информацией для систематического и проблемного управления бизнесом; формирование информации, необходимой для управления подразделениями предприятия [9]. Т.П. Карпова акцентирует внимание на таких функциях управленческого учета, как обеспечение информацией различных уровней управления, оперативный контроль, перспективное планирование [10]. В свою очередь, западные специалисты (например, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер) выделяют функции управленческого учета в составе функций бухгалтерии-планирование, контроль, анализ отчетов и консультирование, оставляя для финансового учета налоговые расчеты, составление официальной отчетности, контроль за сохранностью активов, фин. анализ.

Таким образом, функции управленческого учета можно сгруппировать по следующим направлениям:

1.                 Обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

2.                 Формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

3.                 Оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений предприятия в достижении цели;

4.                 Перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

 В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное его назначение - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия, называется методом управленческого учета. Он состоит из следующих элементов: документация; инвентаризация; оценка; группировка и обобщение в контрольные счета; планирование; нормирование и лимитирование; анализ; контроль [14].

К информации для внешних пользователей предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей:

1.                 Адресность;

2.                 Оперативность;

3.                 Достаточность;

4.                 Аналитичность;

5.                 Гибкость и инициативность;

6.                 Полезность;

7.                 Достаточная экономичность.

В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и не учетной, т.е. документально обоснованной и не обоснованной. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

В управленческом учете учетная информация занимает 20-30 %; остальные – экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40:60). Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

К принципам управленческого учета относятся:

–непрерывность деятельности предприятия;

–использование единых для планирования и учета (планово-учетных) единиц измерения;

–оценивание результатов деятельности подразделений предприятия;

–преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

–формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления;

–полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета. Совокупность перечисленных принципов обеспечивает действительность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству.

Таким образом, управленческий учет, являясь  частью системы бухгалтерского учета предприятия, расширяет финансовый учет, охватывая более глубоко производственные операции. Он обеспечивает управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников внутри организации.

 Управленческий учет: приемы, методы, система нормативного регулирования.

Управленческий учет издержек производства как важнейший элемент бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики должен формироваться на законодательной базе. Правовые условия для организации управленческого учета издержек производства на пред­приятии определяются законодательными нормами, которые дол­жны служить защитой как интересов собственников (предпринима­телей), так и интересов государства. При этом государство как участ­ник экономических отношений, правила которых заранее известны всем, должно не только устанавливать такие правила, изменяя их по отдельным будущим циклам экономического развития, но и реально отвечать по этим же правилам перед другими участниками — собст­венниками (предпринимателями) и нанимаемым ими персоналом, т. е. работниками предприятий.

Особо важным при этом является создание корректных эконо­мико-правовых предпосылок ведения бухгалтерского управленческо­го учета, имея в виду, что он организуется прежде всего в интересах собственника, права которого на объект собственности государство должно защищать законодательно. Это является основополагающим при создании на предприятии управленческого учета издержек про­изводства как элемента бухгалтерского учета, функционирующего в рамках правового поля, определяемого государством.

Например, авансируемые в производственно-финансовую деяте­льность капиталы должны быть защищены нормами права от необос­нованных и незаконных требований как со стороны различных креди­торов, так и самого государства в лице налоговых и других проверяю­щих   органов.   Главными  же   являются  положения   о   процедурах капитализации, т. е. приоритетных правах собственников на реальное сохранение капитала, авансированного ими в хозяйственный оборот, и их правах по прекращению деятельности созданного ими предприя­тия. Эти права должны быть сформулированы и отражены в том чис­ле в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет. Положения такого регулирования должны предусматривать в ка­честве важнейшего экономико-правового условия соблюдение прин­ципа реального, а не номинального сохранения капитала в произ­водстве и коммерческом обороте, что в основном декларировано в части второй Гражданского кодекса Российской Федерации. Поэтому разрабатывается и подтверждается законодательно практиче­ский механизм реального сохранения этого капитала, особенно в условиях инфляции. При этом прежде всего формулируются нор­мы финансово-правовой ответственности исполнительных и других органов государственной власти перед всеми другими участниками экономических отношений. Одновременно должны быть переоцене­ны в сторону увеличения и все активы предприятия, покрываемые его уставным капиталом.

Отсутствие законодательной защиты авансируемых в хозяйст­венный оборот капиталов делает предпринимателя беспомощным перед своим собственным предприятием, равно как и перед кредито­рами и заимодавцами, а также перед налоговыми и иными контро­лирующими органами государства. Аналогично должны быть зако­нодательно защищены и интересы кредиторов, авансирующих своих контрагентов (поставщиков и покупателей), чтобы в случае взаим­ных денежных расчетов они не были лишены возможности возмеще­ния авансированных ими средств в реальных масштабах.

Следовательно, необходима законодательная база, с помощью ко­торой в условиях обесценения отечественной валюты можно будет со­хранять капитал в хозяйственном обороте методом индексации аван­сированных в него средств. Отсутствие механизма регулирования в данном случае приводит к вымыванию капитала во всех его формах из хозяйственного оборота организаций, к их неизбежному банкрот­ству либо полной невозможности продолжения деятельности в усло­виях не только расширенного, но и простого воспроизводства.

Базовым положением для применения механизма текущей ин­дексации авансированных в хозяйственный оборот капиталов может стать законодательное ограничение пороговой величины обесцене­ния отечественной валюты, при которой указанная индексация не применяется. В международной практике такое значение инфляции принято в размере 3—3,5 % годовых, что обеспечивает предприни­мателям за счет совершения авансированным капиталом нескольких оборотов в течение года практически полное сохранение капитала,  так как в этом случае величина финансовых потерь в расчете на один оборот такого капитала будет меньше 1 %, что полностью соот­ветствует нормам натуральной деменсии материальных ресурсов в названном обороте, не превышающей в странах Западной Европы 1 % на разовый оборот какого-либо материального ресурса.

В условиях рыночной экономики необходимы законодательные механизмы публичного признания расходов, доходов и присвоения прибыли на предприятиях. В настоящее время производство опреде­ленных видов продукции хотя и сертифицировано по отечествен­ным, а в отдельных случаях — по международным стандартам, тем не менее законодательная ответственность производителя перед потре­бителем скорее только декларирована, поскольку отсутствует неза­висимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции.

Признание расходов с точки зрения требований потребителей представляет собой не только отсутствие жалоб покупателей на ко­личество и качество продукции конкретного производителя, но так­же и возможность осуществления дополнительной проверки прави­льности ведения учета и отчетности официальными представителя­ми покупателей при условии, что ими осуществлена оплата продукции в соответствии с требованиями поставщика. Дополните­льная проверка учетных показателей, в том числе информации управленческого учета издержек производства, может носить харак­тер как сплошной, так и выборочной аудиторской проверки либо представлять собой процедуры простого ознакомления с механизма­ми формирования учетно-отчетной информации. При этом как про­веряющие эти показатели, так и интересующиеся их содержанием несут ответственность перед проверяемым предприятием за соблю­дение конфиденциальности. Механизм признания расходов, имею­щий публичный характер, одновременно обеспечивает и соблюдение конфиденциальности в отношении коммерческой тайны.

В современных условиях приравнивание имущества, потреблен­ного на формирование заделов незавершенного производства, и остатков непроданной продукции на складах производителей и то­варов, отгруженных потребителям, к ликвидным активам в отечест­венной экономике равносильно искусственному завышению лик­видности имущества в виде оборотных средств предприятий, поско­льку в случаях, когда эти издержки производства будут квалифицированы впоследствии как убытки, при наличии кредитор­ской задолженности поставщикам и покупателям, при существую­щих соотношениях собственного и заемного капитала и отсутствии прозрачности данных отчетности о неплатежах и банкротстве поне­сут убытки не только кредиторы, но и экономика страны в целом. Например, в первой половине года предприятие может быть прибы­льным за чужой счет, т. е. за счет своих кредиторов, а во второй половине года станет исключительно убыточным, переработав матери­альные ресурсы на налоги и выведя из оборота часть временно сво­бодных денежных средств.

В создавшейся ситуации альтернативное решение состоит в том, что потребленное имущество в виде оборотных средств до момента его оплаты нельзя считать ликвидным и надлежит учитывать как предназначенные к признанию расходы на внебалансовых счетах с условным списанием всех издержек производства по принципу со­вокупных расходов либо квалифицировать их в учете как расходы будущих отчетных периодов, что значительно легче, с одновремен­ным запретом банкам кредитовать предприятия под эти расходы, кроме случаев, когда путем независимой экспертизы не будет дока­зана их полная ликвидность. Другой вариант решения проблемы в том, чтобы остатки средств в запасах или издержках производства отражать на балансовых счетах, как это предусмотрено действующи­ми правилами учета, используя метод определения издержек произ­водства посредством расчета их величины, приходящейся на оборот по продажам продукции.

Таким образом, достоянное развитие товарно-денежных отно­шений настоятельно требует дальнейшего расширения экономико-правовых положений для ведения бухгалтерского управленческого учета. Совершенствование законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета как функции системы управления экономикой позволит эффективно организовывать управленческий учет издер­жек производства на промышленных предприятиях в целях приня­тия оптимальных управленческих решений по регулированию про­цесса формирования издержек производства, себестоимости продук­ции и продажных цен.
2.2. Сходство и взаимосвязь финансового и управленческого учета
Современное предприятие со своей сложной структурой производств выступает в экономике динамичным объектом хозяйства и представляет законченную систему с конкретными внутренними и внешними целями. Он определяют состав и содержание информации, которая формируется и обрабатывается на предприятии. Управленческий учет, являясь продолжением финансового учета, непосредственно с ним связан.

Взаимодействие управленческого и финансового учета достигается на основе преемственности и комплексного использования, данных первичного учета, единства норм и нормативов, а также нормативно-справочной информации, дополнения одного вида учета показателями учета другого, однократной фиксации всей исходной переменной информации в первичном учете, взаимопроникновения методов или их элементов, приближения учетных процедур к местам принятия решений, единого подхода к разработке задач управленческого и финансового учета производства при проектировании или совершенствовании систем управления.

Взаимосвязь присущих каждому виду учета элементов проявляется через единый массив первичной информации, которая служит объединяющим фактором финансового и управленческого бухгалтерского учета. Большинство элементов финансового учета можно найти в управленческом учете. И в финансовом и в управленческом учете рассматриваются одинаковые финансовые операции.

Схема взаимодействия управленческого и финансового учета [17]

 


Поэлементно отражаются в системе финансового учета данные о виде затрат (заработной платы, амортизационных отчислений и других) используются одновременно и в управленческом учете:

-однократное ведение первичной информации не только для управленческого учета, но и для составления финансовой отчетности;

-общепринятые принципы финансового учета применяются и в управленческом учете;

-единый подход к выбору целей и задач учета;

-использование общих методов в каждом их видов учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, группировка объектов учета, отчетность подразделений, внутренняя и внешняя отчетность предприятия).

Рассматривая бухгалтерский учет как систему, следует заметить, что в обоих ее компонентах присутствуют одни и те же хозяйственные операции. Например: учет затрат в незавершенное производство в бухгалтерском финансовом учете организуется в суммовом выражении, то в бухгалтерском управленческом учете производства на основе выявленных в натуральном выражении остатков незаконченного производством продукта происходит их оценка путем калькулирования.

Бухгалтерский финансовый учет использует остатки незавершенного производства для определения величины затрат, включаемых в себестоимость продукции, и исчисления финансовых результатов. Управленческий учет обрабатывает эту информацию для расчета себестоимости каждого вида выпущенной и реализованной продукции.

Следующим моментом, подтверждающим взаимодействие двух компонентов бухгалтерского учета, является оценка.

Все активы предприятия отражаются в финансовом учете в стоимостном измерении. При принятии к учету имущества, оно оценивается по стоимости приобретения или изготовления. Последняя в свою очередь рассчитывается в системе управленческого учета. В этой оценке активы принимают на учет и показывают в балансе.

Оба вида учета играют регулирующую роль в управлении и предусматривают существование прямых и обратных связей при выполнении наблюдения, измерении различных характеристик деятельности или ее отдельных частей, обработке информации по данным первичной документации.

Взаимосвязь финансового и управленческого учета зависит от принятой на предприятии методики формирования внутрипроизводственных отчетных показателей и степени их согласованности с показателями внешней отчетности. Степень взаимосвязи финансового и управленческого учета проявляется в системах организации управленческого учета:

-интегрированная, или единая система счетов представлена традиционным вариантом российского бухгалтерского учета, который повсеместно принимается на практике;

-автономная, то есть самостоятельная система счетов для финансового и управленческого учета.

В международной практике ни одна из перечисленных систем счетов не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразная информация.

В каждом из учетов присутствуют свои особенности, они имеют общие характеристики в принципах построения, принимаемых методах. В управленческом и финансовом учете в процессе текущего управления производством в качестве единых объектов выступают средства труда и сам труд, то есть материальные и трудовые ресурсы, а также хозяйственные операции. Только в финансовом учете они статичны, а в управленческом находит отражение их использование.

Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для применения решений. Данные финансового учета помогают инвесторам в оценке перспектив развития предприятия. Данные управленческого учета используются для решения проблем ценообразования, снижения затрат и других.

 В качестве примера схема взаимосвязи финансового и управленческого учета на предприятии (см. рис. 2). Финансовый учет ведется на основе первичных документов. Бухгалтеры, делая проводку в финансовом учете, присваивают каждой операции дополнительные аналитические коды, которые позволяют потом распределять эту информацию в налоговом учете, в финансовом учете по МСФО и в управленческом учете. Из данных финансового учета с помощью корректировок и мэппинга¹ (¹ Мэппинг (от. англ. mapping) – преобразование данных из одной формы в другую путем установления между ними соответствия. Мэппинг проводок означает автоматический перенос проводок из одной учетной системы (в данном случае российской) в другую (в данном случае в учетную систему на основе МСФО) с помощью специальных таблиц соответствия и разработанного для этих целей алгоритма. – Примеч. редакции.)  проводок формируются учетные данные для налогового учета и финансового учета по МСФО. И уже затем на основе учета по МСФО формируются данные управленческого учета. Различные аналитические справочники, а также дополнительно введенные забалансовые счета позволяют осуществлять большинство этих операций автоматически, по заранее определенному алгоритму.

Потребители управленческой информации

При разработке системы управленческого учета важно помнить о том, что управленческий учет не самоцель, а инструмент для решения конкретных задач предприятия. Кроме того, сотрудники компании должны уметь пользоваться теми данными, которые предоставляет система управленческого учета.

Налоговый учет

финансовый учет (на основе первичных документов)

                                                             корректировки

учет по МСФО

                               мэппинг проводок



                          дополнительные данные,

                          которых нет в финансовом учете,

                          корректировки

	управленческий учет на основе МСФО

2.3. Отличительные особенности финансового и управленческого учета
Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии.

Несмотря на то, что между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия, эти два вида учета существенно отличаются друг от друга.

В обобщенном виде эти различия можно представить следующим образом.

1. Цель учета. Это основополагающий признак отличительной характеристики. Цель финансового учета — предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности (финансовых документов) предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Цель считается достигнутой, если документы составлены и представлены по назначению.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия. Его цель — обеспечить соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей, для выработки ими рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений.

2. Пользователи информации. Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Его результаты, как правило, публикуются, причем отчеты содержат не только финансовую информацию, но и материалы рекламного характера, демонстрирующие успехи предприятия в его деятельности, его новые продукты. Пользователи финансового отчета традиционно находятся вне предприятия. Эта информация необходима как фискальным государственным органам, так и акционерам компаний, держателям облигаций и других ценных бумаг, потенциальным инвесторам.

Управленческий учет можно соответственно назвать внутренним учетом. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия.

3. Источники информации. Для финансового учета источниками информации служат только данные учетной системы предприятия, которая накапливает финансовую информацию, а также элементы системы налогообложения.

Для управленческого учета источниками информации, кроме данных учетной системы предприятия, служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ, возможности использования их результатов в соответствующих условиях производства и др.

4. Степень регламентации. Финансовый учет — это учет официальный, его ведение обязательно для всех без исключения предприятий и организаций. Законом устанавливаются требования к финансовой информации, регламентируются формы отчетности и их содержание, порядок расчета показателей.

Содержание управленческого учета определяется целями и задачами, поставленными администрацией, которая руководствуется при его организации принципом целесообразными. Сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости получения.

5. Принципы учета. Финансовый учет базируется на общепринятых принципах, таких как принцип двойной записи, принцип обособленности предприятия, сравнимость данных и др. Этими принципами руководствуются как сами бухгалтеры, так и контролирующие органы.

Безотносительно к нормам и юридическим требованиям организуется управленческий учет, основной принцип которого состоит в выборе правил и приемов, являющихся полезными для принятия решений. Основным критерием здесь выступает релевантность информации.

6. Основные объекты учета. В финансовых отчетах предприятие обычно описывается как единое целое. Крупным предприятиям с многоотраслевой деятельностью необходимо отражать выручку и доход по каждой отрасли, т.е. по большим сегментам предприятия.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия: отделов, цехов, участков, рабочих мест. Объектом учета также может выступать отдельная управленческая задача, определенная область деятельности.

7. Базисная структура учета. Финансовый учет строится на следующем базисном равенстве: активы = собственный капитал + обязательства. В управленческом учете структура информации зависит от запросов ее пользователей.

Любая система управленческого учета оперирует прежде всего такими категориями, как затраты, доходы и активы, и применяет свой набор базисных установок. Основной аргумент в применении этих структур — полезность передаваемой информации.

8. Масштабы информации. Финансовые отчеты обобщают информацию о деятельности предприятия. В некоторых случаях (когда предприятие расположено в различных регионах или имеет несколько видов деятельности) составляются отдельные финансовые отчеты или расчеты по отраслям и видам деятельности.

Управленческий учет организуется по подразделениям предприятия: отчеты об отдельных изделиях, видах деятельности, организационных подразделениях, центрах ответственности, по сегментам и т.д.

9. Формы представления информации. Финансовая информация представляется в органы налоговой инспекции и другим внешним пользователям по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, Министерством по налогам и сборам и другими центральными ведомствами. Они едины для всех предприятий, независимо от их организационно-правовой формы.

Результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме, обязательных форм, бланков не существует.

10. Сроки представления информации в финансовом учете регламентируются, а для управленческих отчетов - устанавливаются администрацией. Поскольку данные финансового учета требуют выверки данных финансовой бухгалтерии и проверки внешними аудиторами, то до представления их пользователям происходит несколько недель (при квартальных сроках) или несколько месяцев (при годовых сроках).

Отчеты в управленческом учете могут составляться ежеквартально, еженедельно, ежемесячно, так как содержат информацию, требующую немедленных действий.

11. Степень открытости информации. Информация финансового учета открыта для ее пользователей и не является для них коммерческой тайной. Она носит публичный характер и в некоторых случаях заверяется независимыми аудиторами.

В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален. Формирование показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия в управленческом учете является его коммерческой тайной, секретом.

12. Методы и способы отражения учетной информации. Финансовый учет охватывает информацию, формируемую в денежной оценке. Финансовая отчетность предприятия включает конечные остатки по всем счетам Главной книги. При регистрации и отражении информации финансовый учет опирается только на собственные методы и способы (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и отчетность). Без применения всей системы элементов в совокупности бухгалтерский финансовый учет не будет соответствовать предъявленным к нему требованиям.

При регистрации и отражении управленческой информации пользуются методами и способами как финансового учета, так и математики, статистики, экономического анализа. В управленческом учете могут использоваться любые методы, приемы и способы, которые являются полезными для принятия решений.

13. Измерители учетной информации. Для обобщения хозяйственных процессов в финансовом учете применяются денежные измерители; они являются универсальными, выражаются в рублях (национальной валюте). Управленческий учет скорее является средством, чем продуктом учета, в котором используются все виды учетных измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

14. Периодичность составления отчетов. Для финансовой отчетности устанавливают строго определенные сроки: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно. По итогам года составляют полный финансовый отчет, менее детальные отчеты - по итогам квартала, по итогам месяца -отдельные расчеты. Частота представления отчетности устанавливается в законодательном порядке.

В отличие от финансового учета и отчетности в управленческом учете отчеты могут составляться как на регулярной основе, так — и по запросу.

15. Отношение ко времени совершения информации. Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. В нем хозяйственные операции регистрируются на основе документов, подтверждающих их совершение, т.е. этот вид учета имеет дело с уже произошедшими фактами хозяйственной жизни предприятия.

Целью управленческого учета является выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений. Финансовый учет показывает, «как это было», а управленческий — «как это должно быть» или: целью финансового учета является исчисление прибыли, а управленческого - ее получение. Вот почему управленческий учет иногда называют прогнозным учетом.

16. Степень точности и надежности информации. Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается аудиторской проверке.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому информация в управленческом учете может иметь вероятностный и субъективный характер.

17. Способы группировки затрат и доходов. В финансовом учете затраты группируются и отражаются в разрезе экономических элементов, а доходы — в целом по предприятию и видам (сегментам) деятельности. Перечень затрат регламентируется методическими указаниями по учету затрат на производство, утверждаются Минфином с ЦСУ. Эта группировка позволяет получать информацию о затратах, произведенных в целом по предприятию за определенный период времени безотносительно к их целевому назначению.

В управленческом учете затраты группируются и отражаются в разрезе статей калькуляции, а доходы — в разрезе структурных подразделений и видов продукции, работ, услуг. Перечень статей калькуляции разрабатывается и устанавливается самим предприятием. Группировка затрат в разрезе статей калькуляции позволяет получать информацию о затратах, произведенных как по отдельным структурным подразделениям, так и в разрезе видов вырабатываемых изделий.

18. Связь с другими дисциплинами. Финансовый учет основан главным образом на собственном методе.

Управленческий учет тесно связан с микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др.

19. Степень ответственности. За неправильное ведение финансового учета руководители предприятий несут как административную, так и уголовную ответственность.

Работники, занятые в сфере управленческого учета, несут дисциплинарную ответственность, но не за какие-либо искаженные данные управленческого учета, а за определенные проступки.

Таким образом, различия между управленческим и финансовым учетом заключаются в  потребителях информации, видах систем учета, свободе выбора (ограничениях), измерителях, объектах анализа, периодичности составления отчетности, степени надежности полученной информации. Наряду с этим, финансовый и управленческий учет  очень взаимосвязаны друг с другом. Они дополняют друг друга, раскрывают информацию о данной организации,  только для различных пользователей и т.д.  В итоге, эта взаимосвязь позволяет  создать достаточно репрезентативную информационную базу для  принятия  оперативных и стратегических  управленческих решений. В целом же формируется качественно новый менеджмент, выгодно  отличающийся от традиционных систем управления  предприятиями, путем принятия эффективных хозяйственных решений. Пример различия подходов, используемых в финансовом и управленческом учете в компании. В управленческом учете реализованными считаются автомобили, проданные дилерами конечным покупателям, а в финансовом учете реализованные автомобили — это машины, проданные компанией дилерам».

2.1. Источники информации, финансовая и управленческая отчетность.

Бухгалтерская финансовая отчетность — это открытая информация о предприятии, которая представлена в стандартных формах отчетности, не содержит данных, представляющих коммерческую тайну, и которая составляется по стандартам и правилам, установленным государством и международными соглашениями. Она может быть предоставлена различным пользователям (собственникам, партнерам, органам государственного управления и т. д.) и опубликована.

В соответствии с международными стандартами учета финансовая отчетность должна включать балансы, счета результатов, прибылей и убытков, отчеты об изменениях финансового состояния, приложения и другой пояснительный материал. Ответственность за подготовку финансовой отчетности возлагается на руководство предприятия.

Для субъектов малого предпринимательства устанавливается сокращенная финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Формы финансовой отчетности предприятий и порядок их заполнения устанавливает Министерство финансов.

Баланс предприятия — это отчет об активах и пассивах. Состав активов  показывает, как размещены средства предприятия, а состав пассивов показывает источники финансирования активов, которые еще называют обязательствами предприятия. Общая сумма активов всегда равна общей сумме пассивов.

В состав внеоборотных активов (I раздел) включают основные фонды, такие как оборудование, здания, транспорт; нематериальные активы, такие как лицензии, ноу-хау, товарные знаки; незавершенные капитальные вложения; долгосрочные финансовые и прочие финансовые вложения.

Оборотные активы включают денежные средства и средства, которые могут быть преобразованы в денежные менее чем за год. Это производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые инвестиции, денежные средства и их эквивалент в иностранной валюте. Денежные средства и краткосрочные финансовые инвестиции относятся к абсолютно ликвидным активам предприятия.

В пассиве баланса предприятия находятся источники собственных и приравненных к ним средств; долгосрочные и краткосрочные (текущие) обязательства. К источникам собственных средств относятся собственный капитал и обеспечение предстоящих расходов и платежей (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль). К обязательствам относятся долгосрочные и краткосрочные кредиты банков,  кредиторская задолженность за товары, работы, услуги, текущие и долгосрочные обязательства по расчетам с кредиторами.

В отличие от бухгалтерской отчетности данные управленческого учета не могут предоставляться внешним пользователям, это сугубо внутренние отчеты, а содержащаяся в них информация представляет собой коммерческую тайну предприятия. Система управленческой отчетности представляет собой систему аналитической обработки данных об операциях компании и предоставления полученной информации в необходимом для анализа содержательном виде.

Эффективная система управленческой отчетности должна  обладать мощным инструментарием, позволяющим менеджменту проводить всесторонний анализ генерируемой информации в части формирования перспективных направлений развития и оценки последствий возможных управленческих решений.

Информацию для формирования этих отчетов представляют различные подразделения предприятия - бухгалтерия, сметно- договорной отдел, отдел закупок и финансовый отдел.

По уровням же различаются и отчеты, которые формируются в ходе управленческого учета. Помимо отчетов верхнего уровня (Балансный лист, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств),  пакет управленческой отчетности компании может включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности формирования и т.д. Отчеты могут быть регламентными, т.е. представляемыми соответствующим адресатам в установленные сроки, и нерегламентными, т.е. формируемыми под конкретный запрос пользователя.  На состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании,  но и  запросы  менеджмента компании, которые напрямую зависят от  уровня  их экономических знаний и ментальности.

Отчетность представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в управленческих целях. Менеджерам разных уровней иерархии  необходимы различные отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления.  Соответственно, одно из требований, предъявляемых к большинству используемых в компании форм управленческих отчетов – это простота  трансформации  отчета до различного уровня детализации содержащейся в нем  информации.

На практике многие предприятия малого и среднего бизнеса не в состоянии формировать в полном объеме основные формы управленческой отчетности - отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках и управленческий баланс. Для полноценного контроля над предприятием недостаточно лишь баланса и отчета о прибылях и убытках. Построение на предприятии эффективной и простой системы формирования основных управленческих отчетов за относительно короткий срок способствует реализации основных функций управленческого учета.

Формирование основных управленческих отчетов базируется на той информации, которой, как правило, обладает любая компания:

-во-первых, на каждом предприятии есть полная информация о движении денежных средств. Это могут быть как данные бухгалтерского учета, например, выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами; так и сведения, которые могут отсутствовать в данных бухгалтерского учета, например из реестра расчетов между отдельными предприятиями в рамках холдинга и прочее;

-во-вторых, любое предприятие в том или ином виде формирует отчеты, характеризующие состояние и динамику наиболее важных активов и обязательств. Так, на каждом предприятии ведется учет товарно-материальных запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции или иных активов и обязательств.

В процессе формирования управленческого баланса будут автоматически выявлены все несоответствия в отчетах, и, соответственно, будут обнаружены источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались.

1.3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений
     
      Организационная структура любого предприятия объединена отдельными подразделениями, находящимися между собой в определенных производственных отношениях.
      Управление предприятием представляет процесс координации и регулирования деятельности этих подразделений, в котором значительное место уделено бухгалтеру-аналитику.
      Бухгалтерская служба является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. До последнего времени управленческие функции бухгалтерии ограничивались контролем за соблюдением законности совершаемых хозяйственных операций, например: за соответствием установленным правилам, соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины, списанием недостач, потерь, прочих долгов и т. п.
      Современная целевая ориентация бухгалтерского учета в системе управления означает создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений.
      При этих условиях роль бухгалтера-аналитика как непосредственного участника управления предприятием резко возрастает. Функциями управления являются нижеперечисленные:
      1. Участие в разработке перспективных планов предприятия при планировании выпуска продукции в ассортиментном разрезе для освоения конкретных рынков сбыта; определении ценовой политики с целью максимизации прибыли или компенсации издержек производства; установление инвестиционной политики.
      2. Участие в составлении краткосрочных планов и обеспечении их сопряженности в работе отдельных центров ответственности (цехов, участков, бригад). К основным обязанностям бухгалтера-аналитика здесь следует отнести:
       контроль за формированием данных о результатах прошедшего периода;
           составление согласованного бюджета (сметы) для предотвращения появления узких мест в производственном процессе;

 подготовку отчетов о достигнутых результатах на основе сравнительного анализа фактических и запланированных показателей для каждого центра ответственности.
      Главным в подготовке данных отчетов является информирование менеджеров о случаях отклонений определенных результатов производства от плановых показателей. Тем самым бухгалтер-аналитик помогает осуществлять анализ производственных результатов и определять слабые места производства, не уделяя время тем операциям производственного процесса, которые выполняются в соответствии с планом, а концентрируя внимание руководства на узких местах производства.
      Определение необходимого и достаточного оборота отчетной документации, частоту ее предоставления и степень детализации для обеспечения согласованного взаимодействия структурных уровней управления и выработки своевременной реакции на изменяющиеся условия.

      Таким образом, бухгалтер-аналитик не только оказывает помощь управляющим центрам ответственности (подразделениям) в планировании и подведении итогов работы, но и несет ответственность за реальность бухгалтерских отчетов, достоверность финансовых результатов.

Производственный учет как составная часть управленческого учета.

Производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:

• учет издержек по видам;

• учет издержек по местам их возникновения;

• учет издержек по носителям.

Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) в отчетном периоде.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.

Наконец, учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

С течением времени процесс управления предприятием претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает производственный учет.

Для понимания процедур управленческого учета издержек про­изводства в рамках системы бухгалтерского учета, методология кото­рого базируется на законодательных и нормативных документах, не­обходимо рассмотреть используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определен­ные правила их применения при ведении такого учета.

При организации управленческого учета издержек производства перечень экономических понятий, используемых на практике, мож­но структурировать в зависимости от сферы применения (участков учета) учетных данных и направлений их движения в системе бухгал­терской информации (входящая и выходящая) (см. рис. 2.2). Как видно из рисунка, экономические понятия классифицированы по сферам применения в управленческом учете издержек производства и их месту в системе бухгалтерской информации, которая в данном случае формируется для внутренних пользователей, т. е. для руко­водства (собственника) предприятия, и используется для принятия управленческих решений. Поэтому входящая и выходящая информа­ция должна рассматриваться в первую очередь с позиций управления формированием издержек производства, а также использоваться для их управленческого контроля и анализа.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
Сфера применения (участок лета)	Входящая информация	Выходящая информация
Учет основных средств и нематериальных активов	Первоначальная стоимость	Амортизация
Учет производственных (материальных и трудовых) ресурсов	Затраты предприятия	Стоимость потребленных в производстве материальных и трудовых ресурсов
Учет издержек производства	Совокупные издержки производства	Издержки незавершенного производства и издержки производства готовой продукции
Учет резервов предстоящих расходов	Создание резервов с отнесением на издержки производства	Списание резервов на себестоимость произведенной продукции
Калькуляционный учет себестоимости	Выручка от продажи продукции	Себестоимость продукции
Специальные методы учета издержек производства и расчета предварительно­го производственно-финансового результата	Управленческий производственно-финансовый результат

БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Рис. 2.2. Основные экономические понятия управленческого учета издержек производства, используемые в системе бухгалтерской информации
Входящая бухгалтерская информация объединяет показатели о ресурсах и имуществе предприятия, которые были приобретены, имеются в наличии и должны в будущем принести доходы, а также о поступлениях от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Выходящая бухгалтерская информация представ­ляет собой показатели о ресурсах предприятия, израсходованных для получения доходов. Правильное разграничение в управленческом учете издержек производства совокупности экономических понятий на основе входящей и выходящей бухгалтерской информации по сферам применения (участкам учета) позволяет определять в конеч­ном счете управленческий производственно-финансовый результат, разрабатывать план управленческих счетов учета издержек производ­ства, объяснять экономическую суть хозяйственных операций, да­вать необходимые разъяснения и определять правила применения учетных записей в системе управленческих счетов.

На основе упорядочения перечня понятий и разработки правил, определяющих методику отражения в учете входящей и выходящей информации, решаются также основополагающие вопросы форми­рования состава издержек производства, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг).

Кроме того, наряду с направлениями списания издержек произ­водства существуют еще и определенные принципы их стоимостной оценки, которые должны декларироваться в учетной политике пред­приятия. Например, в учетной практике европейских стран потреб­ленные на производство ресурсы могут оцениваться по:

1)      стоимости приобретения (первоначальной стоимости);

2)  среднедневной стоимости;

3)      внутрипроизводственным расчетным ценам либо по плановым

ценам.

Первый принцип оценки получил распространение на мелких и сред­них предприятиях, второй — на крупных предприятиях, третий — при формировании любого вида услуг вспомогательных и сопутствующих производств. За исключением второго принципа стоимостной оценки ак­тивов остальные применяются и в отечественном бухгалтерском учете.

При рассмотрении издержек производства в качестве объекта управленческого учета следует разграничить такие экономические по­нятия, как "расходы", "затраты предприятия", "издержки производства", "себестоимость продукции". Зачастую в отечественной практике поня­тия "расходы", "затраты" и "издержки производства" и на уровне пред­приятий, и в специальной литературе используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются.

Расходы. Наиболее экономически полное определение расходов-как экономической категории в составе учетной информации, фор­мируемой на предприятии для внешних пользователей, дано в Кон­цепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (п. 7.6). Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приво­дят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъ­ятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, прода­жи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) отмечено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и прода­жей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относят­ся также расходы на выполнение работ и оказание услуг. Таким об­разом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ, услуг).

Издержки производства — это стоимость основных средств, мате­риальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве. Пол­ное определение и сущность издержек производства приводятся в разделе 2.4.1. В зависимости от организации производства издерж­ки производства можно разделить на две группы:

основные издержки производства — амортизация, стоимость мате­риальных и трудовых ресурсов предприятия, потребленная за опре­деленный (отчетный) период в процессе основного производства;

дополнительные издержки производства, возникающие во вспомо­гательных производствах.

Раскроем еще два понятия — "затраты" и "себестоимость".

Затраты. Это понятие можно разделить на два, а именно: затра­ты предприятия и затраты на производство. Понятие "затраты пред­приятия" шире, чем понятие "затраты на производство".

Затраты предприятия — это расходы на создание производствен­ных запасов материально-технических ресурсов, на услуги (работы) по­ставщиков и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью. Можно считать, что затраты предприятия — это его ак­тивы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем.

Не являются затратами предприятия дополнительные расходы, связанные с потреблением ресурсов вне предприятия, например рас­ходы на содержание учредителей и их семей, наблюдательного сове­та и т. п.

Затраты на производство — это стоимость части ресурсов (за­трат) предприятия, которые израсходованы на изготовление продук­ции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчет­ный) период. Терминологические понятия "затраты на производст­во" и "издержки производства" рассматриваются как синонимы, так как в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в произ­водстве.

Себестоимость. Из совокупных издержек производства формирует­ся себестоимость, состоящая из себестоимости незавершенного произ­водства и производственной себестоимости готовой продукции.

Себестоимость незавершенного производства - это издержки не­завершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупро­дукты), остающейся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различных его фазах, стадиях и пере­делах.

Производственная себестоимость готовой продукции (работ,
услуг) — это скалькулированные издержки производства; другими словами, это стоимость израсходованных элементов производства за минусом издержек незавершенного производства. Соответственно полная себестоимость готовой продукции сюгадывается из производ­ственной себестоимости и расходов на продажу.

Экономическая сущность себестоимости продукции состоит в том, что она "представляет собой превращенную форму общественных из­держек производства и обособившуюся часть стоимости продукта, ко­торая отражает затраты средств производства и оплаты труда на его со­здание и обеспечивает их возмещение для продолжения процесса вос­производства"¹. Другими словами, "себестоимость является сложной экономической категорией, которая представляет собой обособившу­юся часть стоимости продуктов производства".

Различие понятий "издержки производства" и "себестоимость продукции" связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление произ­водственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и вклю­чает все затраты, которые относятся на выпущенную из производст­ва продукцию (работы, услуги) и ее продажу. Иными словами, себе­стоимость показывает расходы предприятия на производство и сбыт (продажу) продукции (работ, услуг).

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, от­ражается эффективность производственной и коммерческой деяте­льности предприятия. От уровня себестоимости продукции при про­чих равных условиях зависит уровень (объем) прибыли. Чем меньше предприятие расходует материальных, трудовых и финансовых ре­сурсов на изготовление единицы продукции, тем эффективнее про­изводственный процесс, тем лучше будет производственно-финансо­вый результат.

Обобщенная характеристика экономических понятий о расходах, затратах предприятия и издержках производства в системе управлен­ческого учета представлена на рис. 2.3, где они ограничены рамками бухгалтерской информации о расходах предприятия по обычным ви­дам деятельности. Операционные и внереализационные расходы не рассматриваются.

В учебнике термин "расходы" по тексту используется в качест­ве обобщающего понятия, объединяющего в себе в рамках бухгал­терской информации расходы, затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестои­мость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчет­ный) период.

Экономическое многообразие хозяйственных операций предпо­лагает четкую трактовку не только понятий "затраты" и "издержки", но и таких терминов, применяемых в управленческом учете издер­жек производства, как "оплаченные" и "неоплаченные" затраты и из­держки, "нормальные" и "нейтральные" затраты и издержки, "норма­льные" и "нейтральные" доходы и расходы.

Оплаченными называют затраты предприятия и издержки произ­водства, выявленные на основе учетной информации об оплате по­ставщикам соответствующих материальных ценностей, работ и услуг*.

ЗАТРАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (ОПЛАЧЕННЫЕ И НЕОПЛАЧЕННЫЕ)
Нейтральные			Нормальные
Производственные сторонними предприятиями продукции, работы и услуги	Выполненные сторонними предприятиями работы и услуги производственного характера	Учетные в отчетном периоде, но осуществленные в предшествующих отчетных периодах либо подлежащие осуществлению в предстоящие периоды времени	Основные	Дополнительные
			Издержки производства, включаемые в себестоимость незавершенного производства, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг
			Фактическая себестоимость продукции

Рис.2.3. Экономические понятия, используемые в рамках информации о расходах предприятия (без операционных и внереализованных расходов) в системе управленческого учета


Неоплаченные — это затраты предприятия и издержки производ­ства, по которым предприятие не оплатило поставщикам поставлен­ные материально-технические ресурсы, выполненные работы и ока­занные услуги.

Нейтральными называются затраты предприятия на формирование " производственных запасов и оплату всех других внешних работ и услуг, обеспечивающих возможность основной хозяйственной деятельности предприятия, до момента их превращения в издержки производства или включения в состав затрат, образующих нецелевые расходы пред­приятия. Эти затраты могут иметь как производительный, так и непро­изводительный характер, но каждая группа должна быть учтена обособ­ленно согласно экономической природе их возникновения.

В составе нейтральных затрат учитываются расходы на создание материальных запасов на производственное и непроизводственное потребление, кроме расходов, непосредственно связанных с потреб­лением и не обусловленных хозяйственной деятельностью предприя­тия, но косвенно зависимых от нее. К нейтральным относятся расхо­ды, отражаемые в отчетном периоде, но относящиеся по своей целе­вой функции к расходам других периодов, т. е, "нейтральные издержки представляют собой часть издержек по приобретению, ко­торая в период приобретения не была списана".

Нормальные издержки производства — это потребленные в процес­се производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания сертифицированных технологи­ческих процессов изготовления продукции в основных и вспомогате­льных производствах или осуществления материально-технического обеспечения производственных процессов, соответствующих хозяйст­венному профилю предприятия. Они бывают основные, сформиро­ванные в основном производстве, и дополнительные - во вспомогате­льных производствах.

Так, например, расходы на содержание наблюдательного совета как элемент распределения доходов предприятия являются нейтра­льными, осуществляемыми вне производственной деятельности предприятия, а расходы на оплаченную страховым организациям страховку — нормальными. Кроме того, классификация расходов на нейтральные и нормальные на стадиях их признания в качестве из­держек производства обеспечивает возможность строгого формиро­вания последних по принципу деления на прямые одноэлементные и косвенно распределяемые комплексные расходы.

Таким образом, понятийный аппарат позволяет рационально структурировать методологическую базу управленческого учета из­держек производства при его организации на предприятии.
Заключение
Бухгалтерский учет  является  важнейшим источником получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователя.

Но и управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы.

Финансовый учет является основой управленческого учета, так как предоставляет для него необходимую информацию. Можно сделать вывод, что финансовый учет рассматривает количественную сторону всех объектов учета деятельности организации, а управленческий — их качественные характеристики, эффективность использования.

Несмотря на различия данных подсистем, между ними существует взаимосвязь, а информация, полученная с помощью и финансового и управленческого учета, в которой заинтересованы все группы  пользователей, дает возможность оценивать способности предприятия генерировать денежные средства, формировать прибыль, а также предоставлять возможность сравнивать информацию за разные периоды времени, чтобы принимать обоснованные управленческие решения.
Список использованной литературы

1.            Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3. (с изменениями и дополнениями от 28.03.02 № 32-ФЗ).

2.            Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. (Утверждено Экспертно-консультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России от 22 апреля 2002 г. №4).

3.            Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (с изменениями и дополнениями от 24.03.00 № 31н).

4.            ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». (Утверждено приказом МФ РФ от 6 июля 1999 года № 43н).

5.            Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета/М.А. Булатов: учебное пособие, 3-е изд. – М.: Издательство «Экзамен», 2005, 268 с.

6.            Бухгалтерский финансовый учет: Метод. указания/Сост.: Н.Л. Вещунова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006, 76 с.

7.            Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, обучающихся по экон. специальностям, 4-е изд., стер. – М.: Омега-Л; 2005, 576 с.

8.            Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 2007.

9.            Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003, 352 с.: ил.

10.        Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2002, 350 с.

11.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006, 448 с.

12.        Кондраков Н. П., Иванова М. А.. Бухгалтерский управленческий учет. –   М.: Инфра-М, 2005, 368 с.

13.        Палий В.Ф. Организация управленческого учета. – М.: Бератор-Пресс, 2003, 224 с.

14.        Рыбакова О.В. бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: Финансы и статистика, 2005, 464 с.

15.        Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: учебник. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

16.        Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет № 19, 2000, с 63-65.

17.        Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет № 4, 1999, с. 97-102.