2  АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МУП МАГАЗИНА 15 «Продтовары»
2.1 Общая характеристика МУП магазина № 15 «Продтовары»
Муниципальное унитарное предприятие магазин № 15 «Продтовары» зарегистрированное Постановлением главы администрации города Комсомольская–на–Амуре от 17.03.1992г. № 319 «О государственной регистрации муниципального предприятия магазин № 15 «Продтовары» приводит в соответствие с действующим законодательством свой Устав, представляя к регистрации новую редакцию Устава муниципального унитарного предприятия магазин№15 «Продтовары». Фирменное наименование Предприятия на русском языке: МУП магазин №15 «Продтовары».

Полное наименование: Муниципальное унитарное предприятие  магазин №15 «Продтовары». Сокращенное наименование: МУП магазин №15 «Продтовары».

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной  правом собственности на имущество, закрепленное за ним на праве хозяйственного ведения. Собственником имущества является муниципальное образование г.Комсомольска-на-Амуре в лице уполномоченного органа – Комитета по управлению имуществом. Предприятие создано для решения социальных задач, удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности.

Предприятие осуществляет в установленном законодательством Роcсийской Федерации порядке следующие виды деятельности:

 - оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, виноводочными и табачными изделиями.

 -  сдача в аренду (субаренду) объектов муниципальной собственности  с разрешения собственника имущества.

 -   услуги населению (прием стеклопосуды). 

 -   внешнеэкономическая деятельность.

Право осуществлять деятельность, на которую в соответствии с законодательством Российской Федерации требуется специальное разрешение-лицензия, возникает у Предприятия с момента ее получения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Предприятие находится в подчинении отдела «Торговли, питания бытового обслуживания » администрации города.

Место нахождения предприятия: Хабаровский край. г .Комсомольск- на- Амуре, Почтовый адрес: Индекс 681010 ,Российская Федерация, Хабаровский край, г.Комсомольск на Амуре, ул.Ленина,50.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер обеспечивает полный учет и контроль за поступлением денежных средств, ТМЦ (товарно-материальные ценности) и основных средств, своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением, достоверность учета издержек производства и обращения; достоверность оперативной информации и бухгалтерской отчетности; проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности совместно с другими подразделениями и службами в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Главный бухгалтер имеет право подписывать наравне с руководителем предприятия бухгалтерские отчеты и балансы предприятия, статистическую отчетность, а также другие  документы согласно установленному перечню, а именно: документы, служащие основанием для  приемки ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Данные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Штат централизованной бухгалтерии утверждается директором. Численный состав учетно-контрольной группы определяется в зависимости от объема работы. Централизованная бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Работники бухгалтерии выполняют обязанности, установленные в должностных инструкциях.

    Бухгалтерия имеет следующую структуру по учету:

- денежных средств;

- товаров и тары в розничной сети;

- финансово-расчетных операций;

- расчетов с персоналом предприятия;

- основных фондов и материалов;

- баланса отчетности и архива;

- контрольно-ревизионной работы;

- продукции собственного производства;

- налогового учета.

Муниципальное унитарное предприятие магазин №15 «Продтовары» состоит из следующих внутренних структурных подразделений:

- магазин №15 «Продтовары» (головной);

- магазин №44 (филиал);

- кулинарный цех.

На рисунке 2.1. указана организационная схема МУП магазина 15 «Продтовары».

Организационная схема МУП магазин №15 «Продтовары»
Администрация города
Отдел торговли
                       Директор       МУП       магазин №15       «Продтовары»
     Зав. филиалом маг.№44           Кулинарный цех                                                 Магазин №15
Зав. Отделы         Заведующая производством   Заместитель  Главный бухгалтер  Администратор    Зав. отделом

                                                                                   директора    

       Отделы, МОП                     Повара, МОП                                                 Заместитель гл. бух

                                                                                             Товаровед                                                          

                                                                                                                 Кассир          Бухгалтера               Отделы, младший 

                                                                                                                                                                           обслуживающий  

                                                                                                                                                    персонал (МОП)
Рисунок 2.1 Организационная схема МУП магазина 15 «Продтовары»

На предприятии разработана маркетинговая политика на 2005 год.

Для  увеличения объемов продаж, привлечения новых клиентов, поддержания постоянного спроса на предлагаемые товары:

1.   Утвердить следующие виды скидок:

-       скидки всем покупателям имеющим дисконт-карту (Сберкарта Золотая Корона) в течении всего года на продукты питания. Размер скидки 5 %.

-        скидки с учетом сезонного характера спроса покупателей на продукты питания, с учетом утраты в процессе розничной продажи своего первоначального качества  овощей, фруктов, ягод (увядание, помятость, деформация и т.д.).

2.   Стимулировать объем продаж:

-       с помощью рекламы через телевидение, радио, газету, наружную рекламу с помощью рекламных щитов;

-       с помощью личного контакта с передачей информации о товаре с целью убедить покупателя приобрести что-либо, что удовлетворяло бы потребности данного клиента;

-       обеспечение покупателя качественным обслуживанием для удовлетворения его потребности, что формирует общественное мнение в отношении предприятия;

-       с помощью стимулирования продаж через раздачу бесплатных образцов товара, проведение конкурсов  и демонстраций товара для покупателей.
2.2 Анализ состава и структуры баланса предприятия
В первую очередь изучают динамику и структуру активов предприятия (табл. 2.1.). Сведения, которые приводятся в активе и пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения про­изошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия дол­госрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. От того, насколько оптимально соотношение собственного и заем­ного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятие. Выработка правильной финан­совой стратегии поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

На основании полученных расчетов в таблицах 2.1 и 2.2, можно сделать вывод, что за анализируемый период стоимость имущества предприятия увеличилась по отношению к прошлому году на 2192 тыс. руб., или на 31,50 % и по отношению к 2002 году на 613 тыс. руб., или на 7,2 %.
Таблица 2.1-Горизонтальный анализ баланса



Увеличилась стоимость оборотных средств предприятия 1728 и 197 тыс. рублей, или на 35,6 и 3,1 %. Та­кое увеличение произошло за счет увеличения стоимости материально-производственных запасов на 841 тыс. руб., или на 23,2 %; за счет резкого увеличения суммы дебиторской задолженности на 591 и 450 тыс. руб., или на 198,5 и 132,7 %.
Таблица 2.2-Вертикальный анализ баланса

Показатели	2002		2003		2004		Отклонения
	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес	7-5	7-3
1	2	3	4	5	6	7	8	9
АКТИВ
Основные средства	3141	25,10	1972	28,37	2435	26,63	-1,74	1,53
Отложенные финансовые активы	-	-	121	1,74	122	1,33	-0,41	1,33
ИТОГО 1 раздел	2141	25,10	2093	30,11	2557	27,96	-2,15	2,86
Запасы - всего	4670	54,74	3618	52,04	4459	48,76	-328	-5,98
- материалы	59	0,69	134	1,93	199	2,18	0,25	1,49
- незавершенное производство	42	0,49	36	0,52	42	0,46	-0,06	-0,03
- готовая продукция	4425	51,87	3350	48,19	4098	44,82	-3,37	7,05
- расходы будущих периодов	10	0,12	27	0,39	58	0,63	0,24	0,51
НДС	556	6,52	366	5,26	477	5,22	-0,04	-1,30
Дебиторская задолженность	339	3,97	198	2,85	789	8,63	5,78	4,66
В том числе:
- покупатели	35	0,41	-	-	-	-	-	-0,41
Денежные средства	825	9,67	677	9,74	862	9,43	-0,31	-0,24
ИТОГО 2 раздел	6390	74,90	4859	69,89	6587	72,04	2,15	-2,86
БАЛАНС	8531	100	6952	100	9144	100	-	-
ПАССИВ
СОБСТВЕННЫЕ средства	2452	28,74	2671	38,42	2868	31,36	-7,06	0,62
- уставный капитал	168	1,97	168	2,42	168	1,84	-0,58	-0,13
- добавочный капитал	44	0,52	44	0,63	44	0,48	-0,15	-0,04
- нераспределенная прибыль	2240	26,26	2459	35,37	2656	29,05	-6,32	2,79
Долгосрочные пассивы	-		18	0,26	40	0,44	0,18	0,44
Краткосрочные пассивы	6079	7126	4263	61,32	6236	68,20	6,88	-3,06
В том числе:
Заемные средства	799	9,37	-	-	-	-	-	-9,37
Кредиторская задолженность	4830	56,62	4230	60,85	6222	68,04	7,19	11,42
- перед поставщиками	4274	50,10	3643	52,40	5358	58,60	6,20	8,70
- по оплате труда	257	3,01	226	3,25	323	3,53	0,28	0,52
- по социальному страхованию	63	0,74	84	1,21	98	1,07	-0,14	0,33
- по бюджету	236	2,77	277	3,98	443	4,84	0,86	4,07
Резерв предстоящих расходов	450	5,27	33	0,47	14	0,15	-0,32	-5,12
БАЛАНС	8531	100	6952	100	9144	100	-	-

Одновременно изменилась стоимость внеоборотных активов предприятия: по отношению к 2002 году произошло увеличение стоимости основных средств на 464 тыс. руб., или на 22,2 % и по отношению к 2003 году на 416 тыс. руб., или на 19,4 %, структура основных средств снизилась на 1,74 процентных пункта, что свидетельствует об не большом улучшении материально-технической базы предприятия. Администрация предприятия закупает новое оборудование, что в свою очередь влияет на рентабельность предприятия.

Анализируя данные, характеризующие состав и структуру источников финансирования имуще­ства предприятия, можно сделать вывод о том, что как в 2002, 2003, так и в 2004 годах оно сформировано на 28,74 %, 38,42 % и 31,36 % за счет собственных источников. Как видно, данные источники постепенно увеличились, но имущество предприятия сформировано в основном за счет заемных источников и зависимость предприятия от внешних кредиторов с годами увеличивается, что может свидетельствовать об ухудшении финансовой независимости предприятия.
2.3 Анализ ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия
Исход­ные данные и методика группировки статей баланса для оценки ликвидности и  платежеспособности предприятия представлены в таблице  2.3.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

I группа АБ   >   1 группа ПБ     111 группа АБ   >    111 группа ПБ

I1 группа АБ <   11 группа ПБ     1У группа АБ <    1У группа ПБ

Исходя из этих условий можно сказать, что в течение двух лет предприятия не являлся абсолют­но ликвидным в силу того, что он не может обеспечить выполнение краткосрочных своих обязательств, но с погашением дебиторской задолженности предприятие сможет погасить среднесрочных обяза­тельств.

В то же время у предприятия есть возможность погасить долгосрочные обязательства, что мо­жет быть достаточным аргументом к не привлечению долгосрочных кредитов и займов. Третье соотношение свидетельствует о  достаточности собственных оборотных средств для приобретения необходи­мых материальных ресурсов.
Таблица 2.3-Аналитический баланс для оценки платежеспособности предприятия

Актив	2002	2003	2004	Пассив
1	2	3	4	5
1.Быстро реализуемые активы (стр.250+260)	825	677	862	1. Краткосрочные пассивы  (620)
2. Активы средней реализуемости (240+230)	339	198	789	2. Пассивы средней срочности (690-620)
3. Медленно реализуемые активы (210+220-215)	5216	3957	4878	3. Долгосрочные пассивы (590)
4. Трудно реализуемые активы (190)	2141	2093	2557	4. Постоянные пассивы (490-216)
БАЛАНС	8521	6925	9086	БАЛАНС

2002	2003	2004	Платежный излишек (+) или недостаток (-)
4830	4230	6222	-4005	-3553	-5360
1249	33	14	-910	165	775
-	18	40	5216	3939	4838
2442	2644	2810	-301	-551	-253
8521	6925	9086

Более глубоко оценить ликвидность и платежеспособность предприятия можно с помощью показателей ликвидности и платежеспособности, исходные данные и методика расчета которых представлены в таблице 2.4.

Исходя из результатов по таблице 2.4, мы видим, что сумма ликвидных средств (текущие активы) увеличивается на 1697 и 149 тыс. рублей. А сумма неликвидных активов увеличивается по отношению к 2002 году на 416 тыс. рублей и по отношению к 2003 году на 464 тыс. руб., т.е. на 1 рубль неликвидных активов приходилось в 2002 году 2,98 руб. ликвидных активов, в 2003 году – 2,31 руб. и в 2004 году – 2,55 руб.  Рациональным считается такое соотношение, при котором на 1 рубль неликвидных активов должно приходиться 4-5 рублей ликвидных активов. Нарушение в незначительной мере этого соотношения подтверждает наши выводы о наличии незначительной иммобилизации оборотных средств.

Сопоставляя рекомендуемые значения коэффициентов ликвидности с расчетными их значения­ми, можно констатировать следующее. Значение коэффициента абсолютной ликвидности ниже реко­мендуемого, что свидетельствует о недостаточности денежных средств на счетах и в кассе предприятия для расчетов с кредиторами.

Значение коэффициента быстрой ликвидности ниже рекомендуемого к концу расчетного периода, что может свидетельствовать о неплатежеспособности предприятия.
Таблица 2.4-Расчет и динамика показателей ликвидности

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения абсолютные		Норма ограничения
				4-3	4-2
1	2	3	4	5	6	7
1. Быстро реализуемые активы	825	677	862	185	37
2. Активы средней реализуемости	339	198	789	591	450
3. ИТОГО (п.1+п.2)	1164	875	1651	776	487
4. Медленно реализуемые активы	5216	3957	4878	921	-338
5. ВСЕГО ликвидных средств (3+4)	6380	4832	6529	1697	149
6. Краткосрочные обязательства	4830	4230	6222	1992	1392
7. Коэффициент абсолютной ликвидности (1 : 6)	0,17	0,16	0,14	-0,02	-0,03	0,2
8. Коэффициент быстрой ликвидности (3 : 6)	0,24	0,21	0,27	0,06	0,03	0,8 – 1
9. Коэффициент покрытия баланса (5 : 6)	1,32	1,14	1,05	-0,09	-0,27	> 2
10.Неликвидные активы	2141	2093	2557	464	416
11.Соотношение ликвидных и неликвидных активов (5 : 10)	2,98	2,31	2,55	0,24	-0,43
12. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов (490+590-190)\ 210	0,07	0,28	0,08	-0,20	0,01
13. Коэффициент покрытия запасов	0,98	1,17	1,28	0,09	0,30

Значение коэффициента покрытия баланса намного ниже рекомендуемого по состоянию на 2002, 2003 и 2004 годы. Этот показатель является одним из показателей, по которым структура баланса может быть признана удовлетворительной или нет, а предприятие может быть объявлено банкротом или нет. Наше предприятие может быть банкротом, а структура баланса неудовлетворительная, так как значение коэффициента ниже нормы.

Таким образом, наше предприятие является немного неликвидным, неплатежеспособным и некреди­тоспособным.

Анализ обеспеченности запасов источниками проводится на основе таблицы 2.5.
Таблица 2.5-Анализ обеспеченности запасов источниками

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения
				4-3	4-2
1	2	3	4	5	6
1. Собственный капитал (стр.490)	2452	2671	2668	197	416
2.Внеоборотные активы (стр. 190)	2141	2093	2557	464	416
3. Наличие собственных оборотных средств (п.1 – п.2)	311	596	341	-255	30
4. Долгосрочные пассивы (стр.590)	-	18	40	22	40
5. Наличие долгосрочных источников формирования запасов (п.3 + п.4)	311	614	381	-233	70
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства (стр.610)	799	-	-	-	-799
7. Общая величина основных источников формирования запасов (п.5 + п. 6)	1110	614	381	-233	-729
8. Общая величина запасов (стр. 210 + стр. 220)	5226	3984	4936	952	-290
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п.3 – п.8)	-4915	-3388	-4595	-1207	320
10. Излишек (+) или недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов (п.5 – п. 8)	-4915	-3370	-4555	-1185	360
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (п.7 – п.8)	-4116	-3370	-4555	-1185	-439
Номер типа финансовой ситуации согласно классификации	(0,0,0)	(0,0,0)	(0,0,0)	х	х

По данным таблицы 2.5 можно сделать вывод, что предприятие в течение трех лет является кризис­ным, так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных средств на 4915, 3388 и 4595 тыс. рублей, недостаток долгосрочных источников формирования запасов на 4915. 3370 и 4555 тыс. рублей и недос­таток общей величины основных источников формирования запасов на 4116, 3370 и 4555 тыс. руб.
Таблица 2.6-  Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения		Норма ограничения
				4-3	4-2
1	2	3	4	5	6	7
1. Коэффициент концентрации собственного капитала ((490): (300))	0,29	0,38	0,32	-0,06	0,03	0,5
2. Коэффициент концентрации привлеченного капитала (( 590+690)/(300))	0,71	0,62	0,68	0,06	-0,03	0,5
3. Коэффициент финансовой зависимости ((300/499)	3,48	2,60	,019	0,59	-0,29
5. Коэффициенты финансовой независимости
А) общий (коэффициент автономии) ((490:700)	0,29	0,38	0,32	-0,06	0,03	>= 0,5
Б) в части формирования запасов и затрат ((490+590-190)/210)	0,07	0,28	0,08	-0,20	0,01	>= 0,5
В) в части формирования всех оборотных средств ((490+590-190)/ 290)	0,05	0,12	0,06	-0,06	0,01
6. Коэффициенты финансовой устойчивости
А) коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств ((490)/ (590+690))	0,40	0,62	0,46	-0,16	0,06	<= 1
Б) коэффициент структуры привлеченного капитала (590 / (590+690))	-	0,004	0,006	0,002	0,006
В) коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала ((490+590-190)/(490))	0,13	0,22	0,13	-0,09	0,00

Окончательные выводы возможны с учетом анализа коэффициентов финансовой независимости и устойчивости. Исходные данные и методика расчета этих коэффициентов представлена в табл. 2.6.

Исходя из результатов расчетов по табл. 2.6. можно сделать заключение, что коэффициент концен­трации собственного капитала меньше нормативного ограничения и изменился в сторону увеличения, что означает, что на каждый рубль авансированного капитала приходится в 2002 году 29 коп. собст­венных средств, в 2003 - 38 коп. и в 2004 году – 32 коп.  Отсюда можно сказать, что наше предприятие считается нессудозаемным и некредитоспособным.

Этот же вывод подтверждает и ряд других показателей, характеризующих финансовую незави­симость нашего предприятия: коэффициент концентрации привлеченного капитала (0,5 < 0,71; 0,5 < 0,62; 0,5 < 0,68), коэффициент финансовой зависимости? значение которого незначи­тельно ниже рекомендуемого.
2.4 Анализ финансовых результатов
Фактический объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе розничного товарооборота, являются формы № 1-торговля «Отчет о товарообороте» и форма № 3-торговля «Отчет о продаже и остатках товаров». В «Отчете о товарообороте» раздельно показываются роз­ничный товарооборот торговой сети, а также розничная реализация продукции собственного производства и товаров, принятых от кооперативов и лиц. занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

При анализе динамики товарооборота необходимо определить и изучить среднегодовой темп его рос­та. Среднегодовой темп увеличения товарооборота и других показателей хозяйственной деятельности может быть исчислен с помощью логарифмов по формуле средней геометрической:

Трост =      Хп / Хо,

где       Трост — среднегодовой темп роста изучаемого показателя за п лет;

Х_п — изучаемый показатель в отчетном периоде;

Хо — изучаемый показатель в базисном периоде;

п — число периодов.

Товарооборот фирмы распределялся по кварталам неравномерно. Наиболее напряженным был четвер­тый квартал, наименее напряженным - первый. Планом предусматривалось снижение напряженности в раз­витии розничного товарооборота. Однако это задание оказалось невыполненным.

Неравномерность выполнения плана и динамики розничного товарооборота в структурном разрезе привели к изменению его структуры, которая характеризуется удельным весом (долей) отдельных структурных подразделений в общем объеме товарооборота. В частности, по сравнению с планом возросла доля в товаро­обороте продажи продукции в гастрономе при относительном снижении реализации продукции в кафетерии.
Таблица 2.7- Анализ розничного товарооборота




Таблица 2.7-Анализ расходов на продажу

(тыс. руб.)



Анализ расходов на продажу должен проводиться с учетом и без учета расходов на оплату труда, что позволяет увязать его результаты с данными изучения финансовых результатов и их распределения.

Расходы на продажу розничной торговой организации за отчетный год характеризуются данными, представленными в таблице 2.7.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (табл. 2.8), в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы № 2.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих вне реализационных операций.

Из данных табл. 2.8 следует, что прибыль по отношению к 2003 году увеличилась на 393 тыс. рублей, что привело к изменению прибыли (убытка) от обычной деятельности на 49 тыс. руб. Но по отношению к 2002 году прибыль снизилась на 242 тыс. руб., что привело к снижению чистой прибыли на 245 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от реализации продукции увеличивается на 287 тыс. руб. по отношению к 2003 году, т.е. медленнее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Это свидетельствует о значительном увеличении затрат на производство продукции, которая увеличилась по отношению к 2003 году на 5157 тыс. руб.

Операционные доходы были только в 2002 году и в 2003 , 2004 годах ее не было, а расходы резко увеличились в 2003 году и сократились к концу 2004 года, что повлияло на снижение чистой прибыли.

Зато внереализационные расходы предприятия намного выше, чем доходы от внереализационной деятельности предприятия, что уменьшило прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Чистая прибыль (убыток) увеличивается медленнее, чем прибыль от реализации продукции, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности и прибыль до налогообложения. Это свидетельст­вует об использовании организацией механизма льготного налогообложения.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными табл. 2.9.

Как следует из данных табл. 2.9 за истекшие два года в структуре прибыли произошли большие изменения. Уменьшился удельный вес прибыли предприятия: по сравнению с 2002 годом прибыль от реализации уменьшилась на 0.71 процентных пункта и по отношению к 2003 году  увеличилась на 0,30 процентных пункта, прибыль до налогообложения уменьшилась на 0.42 процентных пункта по отношению к 2002 году и увеличилась на 0,49 процентных пункта по отношению к 2003 году.
Таблица 2.9-Динамика показателей прибыли

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения
				Гр.5-гр.3	Гр.5-гр.4
1	3	4	5	6	7
Выручка (нетто)  от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС и налогов)	72783	67114	74422	7308	1639
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	60525	55654	60811	5157	286
Валовая прибыль	12258	11460	13611	2151	1353
Коммерческие расходы	10906	10460	12755	1864	1849
Прибыль (убыток ) от продаж	1352	569	856	287	-496
Проценты к уплате (%упл.)	71	12	-	-12	-71
Прочие операционные доходы	1,0	-	-	-	-1,0
Прочие операционные расходы	78	104	76	-28	-2
Прочие внереализационные доходы	177	19	10	-9	-28
Прочие внереализационные расходы	439	217	142	-75	-297
Прибыль (убыток ) до налогообложения	942	255	648	393	-294
Налог на прибыль	485	-	242	242	-242
ЕНВД	-	139	172	33	172
Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного периода	458	164	213	49	-245

Все это свидетельствует об увеличении себестоимости продукции, что вызывает снижение прибыли предприятия.

Таблица 2.10- Структура прибыли

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения
				5-4	5-3
1	3	4	5	6	7
Выручка (нетто)от продажи товаров, работ и услуг (за минусом НДС и налогов)	100	100	100	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	83,16	82,92	81,71	-1,21	-1,45
Валовая прибыль	16,84	17,08	18,29	1,21	1,45
Коммерческие расходы	14,98	16,23	17,14	0,91	2,16
Прибыль (убыток ) от продаж	1,86	0,85	11,5	0,30	-0,71
Проценты к уплате (%упл)	0,10	0,02	-	-0,02	0,10
Прочие операционные доходы	0,001	-	-	-	-0,001
Прочие операционные расходы	0,11	0,15	0,10	-0,05	-0,01
Прочие внереализационные доходы	0,24	0,03	0,01	-0,02	-0,23
Прочие внереализационные расходы	0,60	0,32	0,19	-0,13	-0,41
Прибыль (убыток ) до налогообложения	1,29	0,38	0,87	0,49	-0,42
Налог на прибыль	0,66	-	0,33	0,33	-0,33
ЕНВД	-	0,21	0,23	0,02	0,23
Чистая прибыль (нераспределенная) отчетного периода	0,63	0,24	0,29	0,05	-0,34

Проведем факторный анализ прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности пред­приятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя - прибыль от реализации продукции - связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должно быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного по­казателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих фак­торов:

- изменения объема реализации (\'РП);

- изменения структуры реализации (Уд);

- изменения отпускных цен на реализованную продукцию (Ц);

- изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов (С).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сум­му прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влия­ние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастает.  Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабель­ной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: сни­жение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и, наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропор­циональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и, наоборот. Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепной подста­новки, используя данные, приведенные в табл. 2.11. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине ос­тальных факторов.

Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент, выполнение плана по реализации исчисляют путем сопоставления фактического объема реализации с плановым в натуральном, условно-натуральном или в стоимостном выражении. На нашем предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Крп = 0,86

Таблица 2.11-Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. рублей за 2002-2003  годы

Показатель	План (2002)	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт (2003)
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг	72783	62565	67114
Полная себестоимость реализованной продукции	71431	61404	66545
Прибыль (убыток) от реализации продукции	1352	1161	569

Таблица 2.12-Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель прибыли	Фактор				Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	ВПп – Сп	1352
Усл.1	Факт	План	План	План	Пп х Крп	1163
Усл.2	Факт	Факт	План	План	ВПусл – Сусл	1161
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	ВПф – Сусл	5710
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВПф – Сф	569

         По данным табл. 2.12 можно установить, как изменилась сумма прибыли  за счет каждого фактора.

объема реализации продукции

                   DП1 = Пусл1 – Пп = 1163 – 1352 = -189 тыс. руб.

структуры товарной продукции

                  DП2 = П усл2 – Пусл1 = 1161 – 1163 = -2 тыс. руб.

отпускных цен

                   DП3 = Пусл3 – Пусл2 = 5710 – 1161 = 4549 тыс. руб.

себестоимости реализованной продукции

                    DП4 = Пф – Пусл3 = 569 – 5710 = -5141

      Совместное влияние всех факторов составит:

DП = DП1 + DП2 + DП3  + DП4 = -189 – 2 + 4549 – 5141 = -783 тыс. руб.
Таблица 2.13-Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. рублей за 2003-2004  годы

Показатель	План (2003)	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт (2004)
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг	67114	70434	74422
Полная себестоимость реализованной продукции	66545	69892	73566
Прибыль (убыток) от реализации продукции	569	542	856

Таблица 2.14-Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель прибыли	Фактор				Порядок расчета	Прибыль,  тыс. руб.
	Объем продаж	Структура продаж	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	ВПп – Сп	569
Усл.1	Факт	План	План	План	Пп х Крп	547
Усл.2	Факт	Факт	План	План	ВПусл – Сусл	542
Усл.3	Факт	Факт	Факт	План	ВПф – Сусл	4530
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВПф – Сф	856

         По данным табл. 2.14 можно установить, как изменилась сумма прибыли  за счет каждого фактора.

объема реализации продукции

                   DП1 = Пусл1 – Пп = 547 – 569 = -22 тыс. руб.

структуры товарной продукции

                  DП2 = П усл2 – Пусл1 =  542 – 547 = -5 тыс. руб.

отпускных цен

                   DП3 = Пусл3 – Пусл2 =  4530 – 542 = 3988 тыс. руб.

себестоимости реализованной продукции

                    DП4 = Пф – Пусл3 = 856 – 4530 = 3674тыс. руб.

         Совместное влияние всех факторов составит:

DП = DП1 + DП2 + DП3  + DП4 =  -22 – 5 + 3988 – 3674 = 287 тыс. руб.

Можно сделать вывод, что на уменьшение прибыли от реализации продукции оказало отрица­тельное влияние увеличение себестоимости реализованной продукции, а все остальные показатели по­ложительно сказались на увеличение прибыли от продажи продукции.

Анализ на количественном уровне предполагает расчет ряда показателей, характеризующих дея­тельность предприятия. В начале устанавливается, выполняется ли следующее «золотое правило», ха­рактеризующее экономическую деятельность предприятия:

Тпб   >     Тр    >     Так     >    100%

Где       Тпб - темп изменения балансовой прибыли, % Тр - темп изменения объема реализации. % ,

Так - темп изменения авансированного капитала, %.

Экономический смысл этого правила в том, что размер имущества должен увеличиваться (т.е. предприятие должно развиваться), при этом темп роста объема реализации должен превышать темпы роста имущества в связи с тем, что это означает более эффективное использование ресурсов (имущест­ва) предприятия; а темп роста балансовой прибыли должен опережать темпы роста объемов реализации, так как это свидетельствует, как правило, об относительном снижении издержек производства и обра­щения.

По данным предприятия, такие пропорции выдерживаются в силу того, что идет развитие про­изводства. Имущество увеличилось на 2192 и 613 тыс. рублей; выручка увеличилась на 7308 и 1639 тыс. рублей

Второе направление количественного анализа деловой активности предусматривает расчет ряда показателей, характеризующих эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия. Основными из этих показателей являются: продолжительность оборота оборот­ных средств, продолжительность операционного и финансового цикла, фондоотдача, фондоемкости, рентабельность капитала и продаж, срок окупаемости собственного капитала.

Исходные данные для анализа и методика расчета этих показателей представлены в таблице 2.15. Исходя из полученных результатов расчетов деловая активность предприятия характеризуется следующими показателями.

Продолжительность оборота запасов невелика и увеличилась по отношению к 2003 году на 2,54 дня и уменьшилась за 2002 год на 2 дня, что свидетельствует об не эффективном использовании материальных за­пасов.

Увеличилась продолжительность дебиторской задолженности на 2,79 и 2.17 дней, что, естественно, повлекло за собой изменение операционного цикла на 5.33 и 0,17 дней. В связи с увеличением продолжительности кредиторской задолженности на 7,52 и 6,30 дней, финан­совый цикл, отражающий отвлечение денежных средств из оборота, сократился на 2,19 и 6,13 дней.
Таблица 2.15-Динамика показателей деловой активности и рентабельности вложений средств в деятельность пред­приятия

Показатели	2002	2003	2004	Отклонения
				Гр.4-гр.3	Гр.4-гр.2
1	2	3	4	5	6
Выручка (ф.№ 2 код стр.010),тыс. руб.	72783	67114	74422	7308	1639
2. Среднегодовая стоимость оборотных средств (290)	6390	4859	6587	1728	197
В том числе:
- запасов и затрат (210 + 220)	5226	3984	4936	952	-290
- дебиторской  задолженности (230 + 240)	339	198	789	591	450
3. Кредиторская задолженность (620)	4830	4230	6222	1992	1392
4. Среднегодовая стоимость основных фондов – всего, тыс. руб. (120)	2141	1972	2435	463	294
5. Среднегодовой размер авансированного капитала (код стр. 300), тыс. руб.	8531	6952	9144	2192	613
В том числе:
- собственного капитала (490)	2452	2671	2868	197	416
- функционирующего капитала (собственных оборотных средств) (490 - 190)	311	596	341	-255	30
- перманентного капитала (код стр.490+590)	2452	2689	2908	219	456
6. Прибыль, тыс. руб.
- балансовая (ф..№ 2, код стр.140)	942	255	648	393	-294
- от основной деятельности (ф. №2, стр.050)	1352	569	856	287	496
- остающаяся в распоряжении хозяйства (ф. №2, стр.190)	458	164	213	49	-245
7. Продолжительность оборота, дней:
А) материальных запасов (стр.2:стр.1 х 365)	26,21	21,67	24,21	2,54	-2,00
Б) код дебиторской задолженности (стр.2 х 365 : стр.1)	1,70	1,08	3,87	2,79	2,17
В) код кредиторской задолженности (стр.3 х 365 : ф.2 стр.020)	24,22	23,00	30,52	7,52	6,30
Г) операционного цикла (стр.7а + стр.7б)	27,91	22,75	28,08	5,33	0,17
Д) финансового цикла (стр.7г – стр.7в)	3,69	-0,25	-2,44	-2,19	-6,13
8. Коэффициент оборачиваемости (фондоотдача):
- авансированного капитала (стр.1 : стр.5)	8,53	9,65	8,14	-1,51	-0,39
- оборотных средств (стр.1 : стр.2)	11,39	13,81	11,30	-2,51	-0,09
- основных средств (стр.1 : стр.4)	33,99	34,03	30,56	-3,47	-3,43
- собственного капитала (стр.1 : стр.4)	29,68	25,13	25,95	0,82	-3,73
9. Коэффициент загрузки (фондоемкость):
- оборотных средств (стр.2 : стр.1)	0,09	0,07	0,09	0,02	-
- основных средств (стр.3 : стр.1)	0,03	0,03	0,03	-	-
10. Рентабельность, %:
- продаж (ф.№2, код стр. 050:010)	1,86	0,85	1,15	0,30	-0,71
- основной деятельности (ф.№2, стр.050/(040+030+020))	1,89	0,86	1,16	0,30	-0,73
- авансированного капитала (ф.№2, стр.140 : 300)	11,04	3,67	7,09	3,42	-3,95
- собственного капитала (ф.2, стр.140 : 490)	38,42	9,55	22,59	13,04	-15,83

Для тор­говли такая продолжительность значительна и характерна. Эти данные свидетельствуют об не эффектив­ном использовании оборотных средств и такая не эффективность все увеличивается.

Коэффициент оборачиваемости (фондоотдача) авансированного капитала показывает, сколько выручки приходится на один рубль авансированного, оборотного основного и собственного капитала.

Фондоотдача авансированного и собственного капитала незначительно сократилась, но значения этих показателей значительны (они составляют в 2002 и 2003 году соответственно – 8,53 и 9,65 и в 2004 году -8,14, а собственного капитала - в 2002 и 2003 году – 29,68 и 25,13 и в 2004 году – 25,95), т.е. можно сказать об эффек­тивном использовании собственного капитала.

Показатели рентабельности свидетельствуют о снижении прибыльности предприятия, в связи с увеличением затрат на производство продукции.

Значит, деловая активность предприятия высока и имеет тенденцию к увеличению, что можно оценивать положительно, но в тоже время рентабельность производства сокращается.