Реферат Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита затрат 1.1. Состав и классификация затрат в бухгалтерском учете. 5
1.2 Особенности учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете. 8
1.3 Методика аудита затрат на производство. 27
Глава 2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в ООО «Суворовская птицефабрика». 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации. 36
2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в ООО «Суворовская птицефабрика». 39
Глава 3 Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости 46
3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости. 46
3.2 Оформление результатов аудита. 48
Заключение. 50
Литература. 52
Введение
Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат, которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения повседневного контроля за эффективностью использования ресурсов и формированием себестоимости продукции. Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учету затрат на производство и формированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Аудиторская проверка правильности и достоверности отнесения текущих затрат на производство и реализацию товаров, продукции, выполненных работ или услуг имеет большое значение, так как полная себестоимость является одним из основных оценочных показателей, определяющих эффективность работы хозяйствующего субъекта. Изменение количественной характеристики данного обобщающего показателя оказывает прямое влияние на величину финансовых результатов, размер налоговых платежей, дивидендов, социальных выплат, формирования фондов развития организаций и т.д.
Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета:карточки (ведомости) по заказам; ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; журналы-ордера, Главная книга и др.
Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита затрат и и разработка рекомендаций по устранению выявленных недостатков и определению путей его совершенствования.
В связи с поставленной целью, курсовой работы являются:
· изучение организации учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете;
· рассмотрение методики аудита затрат на производство;
· анализ особенностей учета затрат в ООО «Суворовская птицефабрика»;
· выявление особенностей и недостатков учета затрат и исчисления себестоимости на предприятии.
Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «Суворовская птицефабрика». Предмет исследования – система учета затрат на предприятии.
Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита затрат
1.1. Состав и классификация затрат в бухгалтерском учете
Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. [7,139]
С целью точного анализа затрат необходима их классификация, т.е. группировка по признакам, определяющим их назначение. В зависимости от назначения подготавливаемой информации для целей управления существует множество способов классификации.
В отечественном учете традиционная классификация затрат затрагивает только их состав, а основное направление учета - учет затрат с целью формирования себестоимости изготавливаемой продукции и полученных доходов. Исходя из этого в отечественном бухгалтерском учете затраты принято группировать по элементам затрат и по статьям калькуляции. В свою очередь сгруппированные затраты по статьям калькуляции делятся на прямые и косвенные, основные и накладные.
Прямые затраты - это расходы, которые связаны непосредственно с процессом производства определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие расходы.
Косвенными называют затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.
При этом деление затрат на косвенные и прямые зависит от отраслевых особенностей, организации производства, а также принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
Основными затратами называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.
Накладные расходы образуются в процессе организации, обслуживания и управления производством. Такие расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которые можно представить следующим образом:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы;
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) потери от брака;
10) прочие производственные расходы;
11) расходы на продажу.
Как уже отмечалось, затраты можно классифицировать по элементам, такая классификация является одной из основных. В соответствии с ПБУ 10/99 затраты организации классифицируются по следующим элементам (п. 8):
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, а также каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. По элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
При этом следует отметить, что при классификации затрат по элементам и статьям калькуляции можно выделить такие виды затрат, как [9, 108]:
1) одноэлементные затраты - затраты, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и т.п.;
2) комплексные затраты - затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы;
3) переменные затраты - расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих;
4) условно-переменные расходы - расходы, которые зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, - общепроизводственные расходы;
5) условно-постоянные расходы - расходы, которые почти не зависит от изменения объема производства продукции, - общехозяйственные расходы и пр.;
6) текущие расходы - расходы, относящиеся к данному текущему периоду и имеющие частую периодичность (расход сырья и материалов);
7) единовременные расходы - расходы, относящиеся к расходам на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств;
8) производственные расходы - расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость;
9) непроизводственные (коммерческие) расходы - расходы, связанные с реализацией продукции покупателям.
Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.
При классификации затрат по элементам необходимо иметь в виду, что под экономическим элементом расходов понимается однородный вид затрат, который невозможно разложить на составные части (например, стоимость покупной электроэнергии).
На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты, такие как материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды.
1.2 Особенности учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете
Учет затрат на производство является одним из самых сложных и трудоемких участков учетного процесса. А в связи с тем, что учет затрат еще и строго ограничен налоговым законодательством, организация правильного и наиболее оптимального учета затрат принимает еще большую актуальность и требует достаточно высокой квалификации от сотрудников бухгалтерии.
Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг используются такие счета, как 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 96 «Резервы предстоящих расходов». [10, 117]
Учет затрат на основное и вспомогательное производство
Основной учет затрат основного и вспомогательного производства ведется на счетах 20 и 23. Данные счета являются калькуляционными и служат для формирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: [13. 82]
1) по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
2) по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
3) по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
4) по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
5) по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Данные суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец отчетного периода отражает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Таким образом, счет 20 отражает расходы организации, связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). При этом все производственные затраты в зависимости от способа отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные расходы.
Прямые расходы - это расходы, непосредственно связанные с процессом производства. К таким расходам, например, относятся заработная плата рабочих основного и вспомогательного производств, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования, амортизация основных средств, используемых в основном производстве и другие расходы.
Косвенные расходы - это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства. К таким расходам относятся заработная плата административно-управленческого персонала, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, амортизация основных средств административно-управленческого корпуса и другие расходы.
Производимая продукция, выполненные работы, оказанные услуги могут учитываться по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости.
При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в состав затрат на ее производство включаются прямые и косвенные расходы. При этом косвенные расходы в процессе производства учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20.
При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в состав затрат на производство включаются только прямые и общепроизводственные расходы. При этом общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме непосредственно со счета 26 без распределения и списания на счет 20.
В любом случае выбранный порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) обязательно должен быть закреплен в учетной политике организации.
Как уже отмечалось, к прямым расходам относятся такие расходы, как расходы на сырье и материалы, амортизации основных средств, непосредственно связанных с процессом производства и другие расходы.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в процессе производства, в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» (05 «Амортизация нематериальных активов») - на сумму ежемесячной амортизации по объектам основных средств и (или) нематериальных активов, используемым в основном производстве. В случае, если для начисления амортизации используется счет 25 «Общепроизводственные расходы», то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету данного счета, а затем списывается на счет 20.
Стоимость сырья и материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), списывается в производство следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов, переданных в производство. При этом если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений фактической себестоимости от учетных цен отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, отражается следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на сумму списанных отклонений в стоимости материалов, израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг).
Для производства продукции организации могут использовать полуфабрикаты собственного производства, стоимость которых также включается в себестоимость производимой продукции:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость полуфабрикатов собственного производства переданных на переработку.
Кроме того, в процессе производства продукции организация может использовать услуги собственного вспомогательного производства, такие как транспортные услуги, услуги собственного цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и другие услуги. Также могут использоваться услуги обслуживающих производств и хозяйств.
Затраты вспомогательных производств учитываются в зависимости от характера технологии выпускаемой продукции. При этом если вспомогательное производство является простым и не имеет остатков незавершенного производства, то все его затраты признаются прямыми и учитываются по дебету счета 23. При этом себестоимость единицы продукции вспомогательного производства определяется следующим образом[15, 94]:
Сед.пр. = З / О,
где Сед.пр. - себестоимость единицы продукции;
З - сумма затрат за отчетный период;
О - объем продукции, выпущенной вспомогательным производством.
В конце отчетного периода затраты списываются со счета 23 и распределяются между потребителями данной продукции пропорционально количеству выпущенной продукции и отпущенной потребителям.
Однако существуют и сложные вспомогательные производства, производящие разнородную продукцию и имеющие остатки незавершенного производства. В связи с этим учет затрат таких производств ведется аналогично учету основного производства. При этом прямые затраты учитываются на счете 23, а косвенные - на счете 25 с их последующим распределением на счет 23.
Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, списываются в дебет счета 20 и отражается следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (29 «Обслуживающие производства и хозяйства») - на сумму расходов вспомогательного (обслуживающего) производства, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат на счете 20 и 23 ведется в ведомостях и карточках по каждому виду заказа, работ, продукции в разрезе статей калькуляции и мест возникновения затрат.
Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ затраты на основное и вспомогательное производство учитываются только по прямым расходам, в состав которых включаются стоимость материалов, расходы на оплату труда и единый социальный налог, амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Остальные затраты признаются косвенными. При этом затраты вспомогательного производства, являющиеся прямыми расходами, включаются в состав косвенных расходов и полностью учитываются в затратах отчетного периода. Таким образом, понятия прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения не совпадают.
При производстве продукции организация может использовать услуги сторонних организаций. Стоимость таких услуг также включается в себестоимость продукции и отражается следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на стоимость услуг сторонних организаций, учтенных в составе затрат основного производства.
При этом сумма НДС, указанная в счете-фактуре сторонних организаций, отражается следующим образом:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - на сумму НДС по работам и (или) услугам сторонних организаций. Данная сумма НДС подлежит вычету:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму налогового вычета.
Затраты на оплату труда производственных рабочих в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы.
При этом на сумму начисленной заработной платы необходимо начислить единый социальный налог и взносы на страхование от несчастных случаев:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Прямые расходы подлежат распределению по видам продукции с целью определения себестоимости каждой единицы выпущенной продукции. Прямые расходы, не подлежащие распределению прямым путем (заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции, расходы вспомогательного производства и др.), распределяются пропорционально какому-либо качественному показателю (стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции, и др.). Выбранный порядок распределения прямых расходов между видами выпускаемой продукции необходимо закрепить в учетной политике вашей организации.
В случае учета изготовляемой продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости необходимо учитывать и распределять также косвенные расходы, которые подлежат учету по дебету счета 20.
Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от способа учета стоимости готовой продукции:
1) по нормативной (плановой) себестоимости;
2) по фактической производственной себестоимости.
Способ учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике для целей организации.
В случае учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости все расходы, связанные с ее выпуском, списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
Кредит счета 20 «Основное производство» - на сумму списанных фактических расходов, связанных с производством продукции.
При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости все расходы, связанные с ее производством, списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция»:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»,
Кредит счета 20 «Основное производство» - на стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.
Если основным видом деятельности организации является оказание услуг, выполнение работ, то расходы, связанные с этой деятельностью, списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».
При этом отражение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг осуществляется только после отражения в учете выручки от реализации результатов работ или услуг:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчета 1 «Выручка» - на сумму выручки от реализации результатов выполненных работ (оказанных услуг) после перехода права собственности к заказчику.
Только после этого необходимо отразить все затраты, связанные с данным видом деятельности:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 20 «Основное производство».
После отражения себестоимости работ, услуг, необходимо начислить НДС:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце отчетного (налогового) периода необходимо отразить финансовый результат от реализации результатов работ, (услуг):
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыли/убытки от продажи»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли.
Или:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыли/убытки от продажи» - на сумму полученного убытка.
Следует отметить, что организация может получить заказ на выполнение каких-либо работ, услуг или производство продукции, а затем заказчик может аннулировать свой заказ. При этом для выполнения заказа уже могли быть произведены какие-либо затраты. Эти затраты также подлежат списанию. Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов. Такие затраты списываются на счет прочих расходов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 20 «Основное производство».
В целях налогообложения такие затраты включаются в состав расходов, принимаемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, уменьшая ее в размере прямых затрат. При этом необходимо составить акт об аннулировании заказа или о закрытии производства, не давшего продукции, который должен быть утвержден руководителем организации (подп. 11 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Учет и оценка незавершенного производства
Практически каждое производство имеет остатки незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода с целью обеспечения бесперебойного производства и недопущения простоев.
Незавершенное производство подлежит оценке по прямым затратам. При этом методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учетах различны.
В налоговом учете оценка незавершенного производства осуществляется согласно ст. 319 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В незавершенное производство также включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Данный порядок распределения прямых расходов устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
При этом если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике для целей налогообложения определяется иной порядок распределения данных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца также производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенных на сумму прямых затрат, приходящихся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящихся на отгруженную в текущем месяце продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящихся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящихся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящихся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящихся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящихся на реализованную в текущем месяце продукцию.
В бухгалтерском учете к незавершенному производству относится «продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие технической приемки» (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). При этом согласно Инструкции по применению Плана счетов остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.
В бухгалтерском учете принято отражать остаток незавершенного производства одним из четырех возможных способов (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ):
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При этом организации, занимающиеся серийным производством, могут выбрать любой из этих методов, а организации, занимающиеся единичным (штучным) производством, в обязательном порядке должны применять метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости.
Исходя из различного учета и оценки незавершенного производства разница в оценке в бухгалтерском и налоговом учете будет отражаться в бухгалтерском учете в виде отложенного актива или отложенного налогового обязательства в зависимости от образовавшихся временных разниц (ПБУ 18/02).
Учет полуфабрикатов
При использовании полуфабрикатов собственного производства учет затрат на их изготовление ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Следует отметить, что данный счет применяется в массовых производствах, в которых процесс изготовления конечной продукции состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция создается путем переработки исходного сырья, получения полуфабрикатов и передачи его на следующий этап производства, т.е. из одного передела в другой. При этом при калькуляции себестоимости продукции выделяется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собственного производства».
Для целей налогообложения полуфабрикаты собственного производства учитываются исходя из суммы прямых затрат, установленных налоговым законодательством (ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом на каждой следующей стадии производства стоимость полуфабрикатов будет оцениваться в составе прямых затрат.
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В процессе производства нельзя обойтись без формирования общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тем более, если это крупномасштабное массовое производство.
Косвенные общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».
Счет 25 предназначен для отражения информации о расходах по обслуживанию основного (вспомогательного) производства и его цехов. К общепроизводственным расходам относятся такие расходы, как расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость энергии, смазочных и других материалов и другие расходы), амортизация основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению (заработная плата производственного персонала, занятого обслуживанием производства и др.), хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства), непроизводственные потери (потери от простоев, порчи, недостачи) и другие расходы.
Счет 26 предназначен для отражения расходов по обслуживанию и управлению организацией в целом. К таким расходам относятся административно-управленческие расходы, общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общеуправленческого персонала и др.), сборы и отчисления, непроизводственные потери (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порча материальных ценностей на складах и др.) и прочие общехозяйственные расходы.
Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехозяйственных расходов организациям необходимо составлять сметы таких расходов в разрезе статей затрат, а также вести аналитический учет по данным счетам по статьям затрат в специальных ведомостях учета данных затрат. При этом номенклатура статей и порядок распределения данных расходов определяется организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации.
Для целей налогообложения состав косвенных затрат регламентирован налоговым законодательством (ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом состав косвенных расходов, учитываемых для целей бухгалтерского учета, несколько отличается от состава этих расходов в налоговом учете. Так, амортизация и заработная плата с отчислениями, учтенные на счете 25, в зависимости от специфики производственного процесса в налоговом учете относятся как на прямые расходы, так и на косвенные, тогда как в бухгалтерском учете все они являются косвенными расходами. При этом все затраты, учтенные на счете 26 в налоговом учете полностью относятся в состав косвенных расходов.
Учет брака в производстве
В процессе производства, как правило, всегда присутствует брак. Для учета и обобщения информации о браке предназначен счет 28 «Брак в производстве». Под браком подразумевается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим требованиям и поэтому не может быть использована по своему назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.
По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внешнему и внутреннему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.). По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за недоброкачественные материалы или полуфабрикаты, в результате которых был допущен брак в производстве продукции), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет затрат по счету 28 организуется по отдельным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По характеру дефектов различают брак неисправимый (окончательный), исправление которого технически невозможно или экономически нецелесообразно, и исправимый, который можно исправить и использовать по прямому назначению. Кроме того, брак в производстве классифицируют по местам выявления: внешний и внутренний.
При выявлении брака необходимо составить акт о браке, который содержит информацию о наименовании забракованного изделия, характере брака, операции или стадии, на которой возник брак, а также причинах и виновниках брака, количестве забракованных изделий и затратах, связанных с браком.
Затраты внутреннего окончательного брака оцениваются по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без учета общехозяйственных расходов. При этом затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости и транспортным расходам на доставку забракованной продукции покупателю. При выявлении окончательного брака внешним покупателем все учетные записи по выпуску, отгрузке и реализации по данной продукции сторнируются. В себестоимость исправимого брака включаются только затраты на его исправление.
Для целей налогообложения потери от брака учитываются в составе прочих расходов (п. 47 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Учет расходов будущих периодов
В процессе производства и учета затрат на него возникают расходы, когда они производятся в одном отчетном периоде, а относятся к другим отчетным периодам. Для обобщения таких расходов предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.
Для целей налогообложения прибыли расходы будущих периодов включаются в налоговую базу одним из следующих способов:
1) если по предстоящим расходам установлен срок использования, то такие расходы включаются в налоговую базу в течение данного срока;
2) при отсутствии по данным расходам срока использования, расходы включаются в состав налоговой базы единовременно.
Таким образом, если по предстоящим расходам установлен срок использования, то в бухгалтерском и налоговом учете такие расходы будут учитываться одинаково. Если же срок не установлен, то в учете таких расходов в соответствии с ПБУ 18/02 будут образованы разницы и в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенные налоговые обязательства на сумму этих разниц.
В целях равномерного включения предстоящих расходов организация имеет право создавать необходимые ей резервы на предстоящие расходы, такие как резерв на оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств и другие расходы. Учет резервов был рассмотрен выше.
При этом если организация будет формировать резервы, не предусмотренные налоговым законодательством, то в соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете необходимо формировать постоянные налоговые обязательства.
Таким образом, общая схема учета затрат представляет собой определенную последовательность учетных операций, отражающих формирование себестоимости продукции и других расходов, связанных с основным видом деятельности.
Итак, прежде всего необходимо отразит все фактические затраты, произведенные в отчетном периоде, на основании первичных документов по расходованию сырья и материалов, начислению и распределению расходов на оплату труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, расходованию денежных средств и других затрат на производственных счетах учета затрат по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 97, 96.
Затем по окончании отчетного периода необходимо распределить данные затраты по их назначению. При этом первыми распределяются затраты вспомогательных производств. Распределение затрат вспомогательного производства осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (работ, услуг) из вспомогательных производств. При этом фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
Затем распределению подлежат общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С этой целью учтенные на счетах 25 и 26 расходы сначала необходимо распределить между выпущенной продукцией остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Затем данные расходы необходимо распределить между видами продукции, работ, услуг. При этом базой для распределения в этом случае могут быть заработная плата производственных рабочих, затраты на обработку без стоимости материалов и сырья, прямые затраты и другие базы.
С целью распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат составляются специальные расчеты (ведомости). При этом в соответствии с ПБУ 10/99 и учетной политикой организации общехозяйственные расходы могут быть отнесены непосредственно на счет 90.
Далее при наличии производственного брака на счете 28 необходимо выявить окончательный брак путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат на ее исправление с суммами стоимости окончательного брака по цене возможного использования.
После проведения данных операций на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты за отчетный период.
После этого необходимо определить фактическую производственную себестоимость выпущенной продукции с учетом стоимости незавершенного производства на конец периода. Исходя из этого фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется следующим образом:
Сгп = НПн + Зф - О - Б - НПк,
где НПн и НПк - стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода;
Зф - фактические затраты на производство продукции за отчетный период;
О - стоимость возвратных отходов;
Б - стоимость окончательно забракованной продукции.
Исходя из этого определяется себестоимость единицы продукции:
Сед = Сгп / Кгп,
где Кгп - количество выпущенной продукции.
На последнем этапе фактическая производственная себестоимость списывается со счета 20 в зависимости от принятого организацией метода:
1) на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
2) на счет 43 «Готовая продукция».
Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств
Организации могут иметь на своем балансе обслуживающие производства и хозяйства. К таким производствам и хозяйствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, общежития, гостиницы, ясли, сады и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
Для отражения информации о расходах данных производств предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В течение отчетного периода прямые затраты данных производств и хозяйств собираются на счете 29 в корреспонденции со счетами материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Косвенные расходы подлежат распределению и только затем относятся на счет 29.
В процессе учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, затраты на них могут быть полностью возмещены за счет собственных средств и отнесены на счет собственных источников:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
И полностью или частично возмещены работниками организации или сторонними организациями и физическими лицами:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
При этом если затраты обслуживающих производств и хозяйств возмещаются собственными средствами, то НДС, уплаченный по материалам, работам, услугам, использованным в процессе деятельности обслуживающих производств и хозяйств, списывается в дебет счета 29 (Дебет счета 29, Кредит счета 19). При этом он может быть восстановлен по дебету счета 29 в случае, если он ранее был списан в зачет бюджету (Дебет счета 29, Кредит счета 68). После этого НДС погашается за счет собственных средств (Дебет счета 91, Кредит счета 29). В случае, если затраты обслуживающих производств и хозяйств возмещаются сотрудниками организации или сторонними организациями, то НДС отражается по кредиту счета 90 (Дебет счета 90, Кредит счета 68).
Для целей налогообложения прибыли в случае получения обслуживающими производствами и хозяйствами убытка от своей деятельности такой убыток признается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
1) если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых организацией, осуществляющей деятельность, связанную с использованием данных производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
2) если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
3) если условия оказания услуг, выполнения работ данной организацией существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий 10 лет, и на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная при осуществлении данных видов деятельности.
1.3 Методика аудита затрат на производство
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство [16, 72]:
оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;
оценка качества инвентаризации незавершенного производства;
арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Последовательность работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
В процессе аудиторской проверки затрат на производство следует руководствоваться следующими нормативными документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;
положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат. [16, 62]
Ознакомительный этап
До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.
В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле:
Зф = Зн + О + И,
где Зн - затраты по текущим нормам;
О - величина отклонений от них;
И - изменения норм.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимаются продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.
Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.
Если в ходе проверки установлено, что применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой организации, то аудиторы должны зафиксировать данное отклонение в рабочих документах.
Основной этап
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой показана ниже.
Проверка состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета затрат на производство
Организация ____________________________________________________________
Аудитор ________________________________________________________________
Проверяемый период __________________ Дата начала проверки _____________
Предоставленные документы ______________________________________________
Проверяемый период _____________________________________________________
Масштаб выборки ________________________________________________________
Дата окончания проверки ________________________________________________
| Вопрос | Ответ (да, нет) | Примечание | |
| Автоматизирован ли процесс учета затрат на производство | Да | Указать, с применением какого программного продукта | |
| Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство | Да | Привести примеры, подтверждающие данный факт | |
| Имеются ли нарушения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных учетных документов по учету затрат | Да | Привести примеры, подтверждающие данный факт | |
| Существуют ли нормативы на затраты | Да | Привести результаты выборки | |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | ||
| Проводится ли инвентаризация незавершенного производства | Да | Проверить ее результаты | |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | ||
| Правильно ли классифицируются затраты на производство по элементам и по статьям калькуляции | Да | Проверить применяемую в организации классификацию на соответствие учетной политике | |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | ||
| Организован ли учет потерь от брака | Да | Проверить применяемый в организации учет потерь | |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения | ||
| Регулярно ли сверяются данные аналитического и синтетического учета затрат на производство | Да | Проверить периодичность сверки | |
| Нет | Отметить данный факт в качестве нарушения |
Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Кроме того, следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств, относятся в дебет счета 20. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства (счет 20), готовой продукции (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»), продаж (счет 90 «Продажи») пропорционально установленному учетной политикой показателю.
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации. [16, 69]
Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 «Вспомогательные производства». Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26 Однако, если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная).
Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов «Потери от брака». Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.
Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:
фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
прямым статьям затрат;
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.
Стоимость производственной программы (выпущенной продукции) определяется по правилам бухгалтерского учета как суммарные затраты основного производства за отчетный период с учетом абсолютного изменения остатка незавершенного производства относительно начала этого периода без учета возвратных отходов.
Расчет фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (Сф) осуществляется по формуле:
Сф = Нн + Зф - Со - Нк,
где Нн, Нк - стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца соответственно;
Зф - фактические затраты на производство продукции за месяц;
Со - стоимость возвратных отходов.
После обобщения полученной информации о движении и стоимости готовой продукции проверяются расчеты (калькуляция) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.
Аудитор также должен определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).
Заключительный этап
Данный этап аудита затрат на производство включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита затрат на производство, являются:
несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
неправильная оценка остатков незавершенного производства;
необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
Глава 2. Аудит учета затрат на производство и исчисление себестоимости в ООО «Суворовская птицефабрика»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Суворовская птицефабрика», утверждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 5 апреля
Предприятие утверждено на неограниченный срок и является коммерческой организацией. Целями деятельности является производство пищевых яиц кур и мяса птицы, а также получение прибыли.
ООО «Суворовская птицефабрика» является юридическим лицом, имеет фирменное наименование, печать со своим наименованием, штамп, бланки и банковские счета в соответствии с действующим законодательством. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации.
Птицефабрика имеет самостоятельный баланс, обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, оплаты труда, определения необходимых фондов и распределение чистой прибыли. Оно самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственую деятельность.
Высшим органом управления ООО «Суворовская птицефабрика» является общее собрание участников. Общее руководство предприятием осуществляет Совет директоров. Исполнительным единоличным органом предприятия является Генеральный директор, который руководит текущей деятельностью.
Организационная структура Суворовской птицефабрики состоит из следующих цехов:
- инкубатора для выращивания цыплят;
- цехов по выращиванию и откорму молодняка;
- цехов кур – несушек.
Все эти цеха обслуживаются двумя бригадами птичниц и слесарей, а инкубатор - операторами инкубационного цеха. Также на Суворовской птицефабрике имеется цех сортировки яйца, поступающего из цехов и птицеубойный цех. В цехе сортировки осуществляется штамповка яйца по категориям, и укладка его в коробки по 360 штук в каждой. Сформированные коробки отправляют на яйцесклад для последующей реализации клиентам.
В птицеубойном цехе производится операции: по забою птицы, распределению мяса птицы по категориям и отсортировке субпродуктов (сердце, печень, желудки, головы, шей, лапы). Данная продукция упаковывается в полиэтиленовые пакеты со своей этикеткой, на которой указана необходимая информация о товаре, после чего данная продукция укладывается в гофроящики и отправляется на мясосклад, где хранится при определенных температурных условиях до момента ее реализации.
Система управления птицефабрикой должна эффективно отвечать всем требованиям, предъявляемым ей и рынком и производством. С уверенностью можно сказать, что такая система управленческого и производственно – технического персонала создана и успешно функционирует на Суворовской птицефабрике.
Основная продукция предприятия – яйцо и мясо птицы - является важным источником протеина животного происхождения. Мясо птицы отличается высоким содержанием белка, минеральных веществ, витаминов и, одновременно, низким содержанием жира и холестерина. Одним из важнейших показателей, характеризующих пищевое и товарное качество яиц – их масса. Она является критерием распределением яиц по категориям, которые соответствует определенная реализационная цена. С массой связан морфологический и биохимический состав яиц, который, как и масса, значительно изменяется с возрастом кур.
Чистота скорлупы – важное условие сохранения качества яиц. Яйца с загрязненной скорлупой быстро портятся, в связи с быстрым проникновением в них микроорганизмов и резко теряют товарный вид, нанося хозяйствам значительный экономический ущерб. За счет отличных условий содержания птицы наше яйцо отличается чистотой, крепкой скорлупой, крупностью, т. е. массой, правильной формой и богатым содержанием витаминов. С таким яйцом можно выходить на внешний рынок, что даст возможность повысить цену реализации. На все виды выпускаемой продукции предприятие имеет сертификаты соответствия.
В настоящее время в результате реконструкции производственных мощностей и ввода в эксплуатацию новых цехов мощность птицефабрики увеличилось до 415 тысяч кур-несушек на 1 апреля 2006 года, а объем производства за год достиг 99 млн. штук яиц и 486 тонн мяса птицы.
Среднемесячная заработная плата работника на предприятии в 2005 году составила 6 600 рублей. Предприятие не испытывает недостатка в специалистах. Продолжается работа по повышению их квалификации. Работники предприятия часто выезжают на другие птицефабрики, посещают различные выставки, как в России, так и за рубежом, где имеют возможность, ознакомится с новыми достижениями в отрасли птицеводства.
Побывав на конференции в городе Вильнюсе руководство предприятия, приняло решения об установке на птицефабрике новейшей яйцесортировальной машины МОБА ОМНИЯ -330 из Голландии. Для чего в настоящее время ведутся строительные и отделочные работы помещения цеха сортировки.
Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Суворовская птицефабрика»
Таблица 1
Основные показатели ООО «Суворовская птицефабрика»
| Показатели | 2004 г | 2005 г | 2006 г | 2006 г в % к 2004 г |
| Производственные показатели | | |||
| Произведено, Яйца (тыс. штук) Мяса птицы (тн.) Прирост живой массы птицы, цн. | 61623 5440 4009 | 90394 5330 4062 | 98795 7178 4854 | 160 132 121 |
| Среднегодовое поголовье с/х животных, голов | 229297 | 301328 | 323215 | 141 |
| Продуктивность: Яйценоскость на 1 кур. несушку (шт.) Среднесуточный привес молодняка (гр.) | 268 10,3 | 300 10,4 | 305 10,4 | 114 101 |
| Среднегодовая (среднесписочная) численность работников, чел., в том числе: занятых в с/х производстве | 303 296 | 319 283 | 355 319 | 117 108 |
| Экономические показатели | | |||
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб., в том числе от продажи с/х продукции | 77851 77851 | 147396 147182 | 167737 167378 | 2,2 раз 2,2 раз |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. в том числе проданной сельскохозяйственной продукции | 99383 99383 | 120145 119806 | 135969 135114 | 137 136 |
| Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | -21532 | 20616 | 31868 | - |
| Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб. | -27614 | 12800 | 19947 | - |
| Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | -27614 | 12630 | 19527 | - |
| Уровень рентабельности (убыточности) деятельности, % Рентабельность продаж с/х продукции | -0,24 -22% | 0,09 23% | 0,14 24% | 2 п 10 п |
Анализ основных показателей деятельности птицефабрики (табл. 2.1) показал, что в 2006 году увеличилось производство яйца и мяса кур по сравнению с 2004 годом (рост на 37172 тыс. штук и 1738 тн. Соответственно). Основной причиной положительных тенденция является увеличение поголовья птицы и улучшение ее продуктивности.
В 2006 году произошло снижение себестоимости единицы готовой продукции (яйца) с 1,61 рубля до 1,38 руб. Благодаря этим показателям птицефабрика смогла получить в 2006 году прибыль в размере 19527 тыс. рублей, что позволило ей погасить часть долгов прошлых лет.
2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов в ООО «Суворовская птицефабрика»
Проверка операций учета затрат на производство имеет свои особенности практически для каждой организации, что определяется характером отрасли производства и спецификой бизнеса организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
ПБУ 10/99 устанавливает общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.
Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.
Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей программы аудита организации .
В ООО «Суворовская птицефабрика» аудиторская проверка производится раз в год, такими аудиторскими фирмами как : «Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РФ», «Аудит партнер» и другие.
Таблица 2
Программа проверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы | Примечание |
| 1 1.1 1.2 1.3 | Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией: • наличие и правильность оформления первичных документов • проверка затрат по элементам • проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | РД 13.1.1 РД 13.1.2 РД 13.1.3 | |
| 2 2.1 2.2 2.3 2.4 | Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции: • проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство • проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета • проверка операций по учету брака в производстве • проверка оценки незавершенного производства | Указывается конкретная дата работы на объекте | Аудитор | РД 13.2.1 РД 13.2.2 РД 13.2.3 РД 13.2.4 | |
| 3 | Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения | | | | |
Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.
Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.)- В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.
При проверке материальных затрат обращается внимание:
- на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;
- на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;
- установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат.
Аудитор проверяет, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.
Поэтому аудитору необходимо определить, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.
Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ.
Основная ошибка, выявляемая при проверки данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.
Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, — зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) Переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.
К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:
- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;
- платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на командировки;
- подъемные;
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- за подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на организованный набор работников;
- на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются:
- недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции;
- отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства;
- нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
- отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
- приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
- несоблюдение методики расчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам;
- неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников;
- И другое.
Глава 3 Результаты аудита затрат на производство и исчисление себестоимости
3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений по учёту затрат и исчисление себестоимости
Цель аудита - проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятых положений. Основные задачи:
• установить наличие приказа об учетной политике;
• установить степень соответствия положений учетной политики
требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ -1/98 «Учетная политика предприятия»).
• установить полноту раскрытия существенных способов ведения
бухгалтерского учета.
Таблица 3
Контрольный лист проверки «Учетная политика» ООО «Суворовская птицефабрика»
| № п/п | Вопрос | Ответ | |
| Да | Нет | ||
| 1 | Организация учета: Наличие графика документооборота | X | |
| | Наличие рабочего плана счетов | X | |
| 2. | Порядок начисления износа: | | |
| | а) по основным средствам: | | |
| | • линейным способом | X | |
| | • нелинейным | | |
| | • иным | | |
| | б) по нематериальным активам: | | |
| | • линейным способом | X | |
| | • иным способом | | |
| 3. | Учет ремонта основных средств | | |
| | • включение в затраты по мере производства ремонта | | |
| | • создание резерва на ремонт основных средств | | |
| | • списание фактических затрат на расходы будущих периодов | | |
| 4. | Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей: | | |
| | • с использованием счетов 15 и 16 | | |
| | • без использования счетов 15 и 16 | X | |
| 5. | Порядок списания МПЗ: | | |
| | • по средней себестоимости | X | |
| | • методом ЛИФО | | |
| | • методов ФИФО | | |
| | • по себестоимости единицы запасов | | |
| 6. | Способ оценки товаров (для организации розничной торговли): | | |
| | • по покупным ценам | | |
| | • по продажным ценам | X | |
| 7. | Способы группировки и списания затрат на производство: | | |
| | • по полной производственной себестоимости (традиционный способ) | | |
| | • по сокращенной (частичной) себестоимости | X | |
| 8. | Способ распределения косвен. затрат ных расходов между видами продукции и услуг пропорционально: | | |
| | • основной заработной плате | | |
| | • прямым расходам | | |
| | • материальным затратам | | |
| | • размеру выручки, полученной от реализации каждого вида деятельности, в общей сумме выручки | X | |
| | • иной способ | | |
| 9. | Способ отражения в балансе незавершенного производства: | | |
| | • по фактической себестоимости | | |
| | • по плановой нормативной себестоимости | X | |
| | • по прямым статьям расходов | | |
| 10. | Порядок оценки готовой продукции | | |
| | • по фактической полной производственной себестоимости | | |
| | • по фактической (сокращенной) себестоимости | | |
| | • по нормативной (плановой) себестоимости | X | |
| | • по нормативной сокращенной производственной себестоимости | | |
| 11. | Порядок учета реализации продукции для целей налогообложения: | | |
| | • по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов | X | |
| | • по мере оплаты покупателями расчетных документов | | |
| 12. | Наличие фондов и резервов: | | |
| | • резервного фонда | | X |
| | • резерв предстоящих расходов и платежей | | |
| | • ремонтного | | X |
| | • на оплату отпусков | | X |
| | • прочих | | X |
| 13. | При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом) определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником | X | |
Приказ об учетной политике ООО «Суворовская птицефабрика», принятый 31 декабря 2001 года, не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.
• Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями.
Кроме перечисленных в таблице пунктов в учетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленную стоимость:
• определять обязанность по уплате налога по мере отгрузки и
предъявлению покупателей расчетных документов;
• суммы входного НДС отражаются по ДТ сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты поставщикам
материалов делается запись Дт 19 Кт 19.
• по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС
выручки;
Таким образом, ООО «Суворовская птицефабрика» имеет приказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам, в частности ПБУ - 1/98 «Учетная политика организации», но при составлении нового приказа необходимо учесть все перечисленные выше замечания.
В ООО «Суворовская птицефабрика» аудит осуществляется разными аудиторскими фирмами.
3.2 Оформление результатов аудита
Аудиторское заключение по состоянию учёта затрат ООО «Суворовская птицефабрика»
Аудиторская проверка проведена ЗАО «ЮрАудитКонсалт»
Общество с ограниченной ответственностью «Суворовская птицефабрика», утверждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 5 апреля
Провели аудит состояния учёта затрат в ООО «Суворовская птицефабрика» с 1 января 2006 года по 31 декабря 2006 года включительно. Аудит проведен на основании данных:
• первичных документов;
• проведённой выборочной инвентаризации;
• регистры аналитического и синтетического учёта;
• учётная политика предприятия;
• производственные планы, сметы;
• главная книга.
В ходе проведения аудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производство продукции не выявлено.
Ответственность за подготовку и предоставление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «Суворовская птицефабрика»«. Аудит проведен в соответствии с:
• ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности
утвержденными постановлением правительства РФ от 23.09.02г
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянии учёта затрат на предприятии.
Заключение
Затраты – это средства, израсходованные на приобретения ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.
Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг используются такие счета, как 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита затрат на производство: оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов; подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов; оценка качества инвентаризации незавершенного производства; арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
При аудите используются документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
Объектом исследования является бщество с ограниченной ответственностью «Суворовская птицефабрика», утверждено на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора от 5 апреля
Анализ показал, что система учета затрат в ООО «Суворовская птицефабрика» соответствует принятой учетной политике и используемые методы и приемы не противоречат действующим нормативным документам.
Литература
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ. М.: Ось, 1996. 16 с.
2. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ
3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующих изменений и дополнений)//Бухгалтерский учет в торговле. 1999. №2. С. 182.
4. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Изд. «Дело и сервис», 2004. – 272 с.
5. Андреев В.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум по аудиту.- М.: Финансы и статистика, 2006.-592с.
6. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.- 494с.
7. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. – 3-е изд., перераб. И доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Под ред. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2005
9. Бычкова С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2005 г.
10. Гиляровская Л.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учеб.пособие / Л.Т.Гиляровская, А.В.Ендовицкая. – М.: «ЮНИТИ», 2007. – 159 с.
11. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции // Правовая система Консультант плюс
12. Макарьева В.И. Учет, анализ и аудит производственной деятельности на предприятии / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 264 с.
13. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник.- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.
14. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.- 205с.
15. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц./ Под ред. Л.П. Белых. – М.: Аудит, ЮНИТИ,2004.-375с.
16. Терентьева Т.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие.- Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2007
17. Тронин Ю.Н. Учет и аудит деятельности предприятия. – М.: «Инфра-М», 2007. – 305 с.
18. Учет, анализ и аудит: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 2-е изд., испр. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. – М.:ИНФРА – М,2003.- 352с.
