Реферат Калькулирование 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение__________________________________________________________2
1. Понятие калькулирования__________________________________________4
1.1. Роль и задачи калькулирования____________________________________4
1.2. Принципы калькулирования _____________________________________15
2. Фактический и нормативный методы учета затрат_____________________18
3. Практическая часть______________________________________________22
Заключение _______________________________________________________28
Список используемой литературы ____________________________________30
ВВЕДЕНИЕ.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.
Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств. Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плана, определения результатов деятельности предприятий (прибыли или убытка), выполнения плановых заданий структурными частями предприятий, определении фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, в планово-экономических и аналитических расчетах.
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений
руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ себестоимости помогает выявить эффективность производства, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости.
Тому есть причины:
✔ затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены;
✔ информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством.
Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям.
Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат.
Целью данной работы является: раскрыть понятие калькулирование себестоимости единицы продукции, рассмотреть особенности организации учета и калькулирования при попроцессном, попередельном и позаказном методах калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), выявить преимущества и недостатки данных методов калькулирования.
1.ПОНЯТИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ.
1.1. Роль и задачи калькулирования.
В современной экономической литературе калькулирование
определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы
отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования
соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной
продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Основные задачи калькулирования:
✔ достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;
✔ контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;
✔ определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;
✔ оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;
✔ выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.
Конечным результатом калькулирования является составление
калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают
плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы
на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в
разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе
действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых
производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии
норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех
затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для
контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости
различных видов продукции, а так же для анализа и динамики
себестоимости.
Виды калькуляций
1. В зависимости от времени составления:
до начала производства, изготовления, выпуска продукции:
· сметные (проектно-сметные) калькуляции;
· плановые калькуляции;
· нормативные калькуляции;
после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг:
· отчетные, фактические калькуляции;
· трансфертные (внутренние) калькуляции.
2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты:
· калькуляции переменных (прямых) затрат;
· калькуляции цеховой себестоимости;
· калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;
· калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятия.
3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов:
· кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;
· элективные (детально развернутые) калькуляции.
4. В зависимости от объекта калькулирования:
· калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;
· калькуляции себестоимости работ и услуг;
· параметрические калькуляции.
5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:
· годовые калькуляции;
· квартальные калькуляции;
· ежемесячные;
· оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции.
Рисунок 1. Классификация калькуляционных систем
Могут быть и другие принципы классификации и виды калькуляций, например в зависимости от степени завершенности расчетов – текущие (до окончания работ по заказу) и окончательные калькуляции; в зависимости от сферы и процессов деятельности – калькуляции себестоимости приобретения сырья, материалов и т.д.
Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления.
Предварительные калькуляции составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.
Проектные, сметные калькуляции рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изделия. Их стоимость определяется по данным проектных и конструкторских организаций на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из соответствующих справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.
Плановые калькуляции предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени, как правило месяца, квартала, года. Состав объектов калькулирования и их количественные параметры при этом уже определены и установлены.
Нормативные калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. Нормы могут пересматриваться в течении отчетного периода. Они определяют жесткий стандарт допустимых на начало периода издержек на деталь, узел, полуфабрикат, изделие в целом. По заданному к исполнению объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.
Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха или другого места затрат. При этом расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам, учитывают взаимные претензии одного цеха другому. Трансфертные калькуляции отличаются от калькуляций цеховой себестоимости тем, что последние включают все плановые или фактические затраты цеха.
Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется из названием. Сравнительно новыми для российских предприятий являются понятия кумулятивных и элективных калькуляций.
Кумулятивные калькуляции обычно состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанные с ним дополнительные затраты. Примером может служить калькуляция себестоимости заготовления материалов и приобретение основных средств, где указывают цены покупки, транспортно-заготовительные расходы, затраты по монтажу тех или иных объектов.
Элективные калькуляции содержат развернутый перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции и услуг. Число статей может достигать 20-30 наименований.
Особое место в управленческом учете занимают параметрические калькуляции. Они представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. В целом параметрические калькуляции характеризуют издержки применения той или иной продукции. В основном параметрические калькуляции используют в машиностроении, но их принципы можно применять в химической, деревообрабатывающей и некоторых других отраслях промышленности.
С помощью итоговой (фактической) калькуляции исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течении отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
Зф=Зн+О+И,
Где: Зф - затраты фактические;
Зн — затраты нормативные;
О — величина отклонений от норм;
И — величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.
Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.
Индекс экономии(%)=(Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100%.
Если калькуляция составляется по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, она считается конечной, если по данным о затратах только части мест издержек – промежуточной.
Необходимость в промежуточных калькуляциях может возникнуть при производстве с длительным циклом изготовления. В этих случаях калькулируют себестоимость узлов, сборочных соединений и других полуфабрикатов.
Организация имеет возможность выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство. План счетов предлагает не одну, а несколько схем учета затрат на производство. В разных организациях могут применяться различные схемы. Выбор того или иного варианта зависит от целого ряда факторов, главными из которых считаются специфика деятельности, организационное построение, технологическая структура, организация управления. Немаловажное значение при этом имеет также целевая установка системы управления, способность и возможность функциональных служб организации обработать и эффективно использовать (сделать необходимые и полезные выводы, принять оперативные и стратегические решения) информацию, систематизируемую и накапливаемую бухгалтерским учетом.
С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: по полной или по сокращенной себестоимости.
Полная себестоимость
Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. В общем виде при этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.
Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.
Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.
Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” (ранее счет 37). Согласно инструкции по применению плана счетов, этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.
Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” не является обязательным. Он используется “по желанию” или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции (стандарт-кост, нормативный учет).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в корреспонденции со счетом 43 “Готовая продукция”. Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”.
По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. В результате на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость (рис. 9). На рис. 9: 1 и 3 — фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции; 2 — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.
На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” на счет 90 “Продажи”: экономия сторнируется по кредиту счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” и дебету счета 90 “Продажи”, а перерасход списывается с кредита счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” в дебет счета 90 “Продажи” дополнительной записью.
Таким образом, ежемесячно счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)” организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.
Сокращенная себестоимость
Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем.
Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 “Общепроизводственные расходы”.
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.
Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.
1.2. Принципы калькулирования.
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно
можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств.
Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете предприятий процесс калькулирования организуется с учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.
1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.
Для отдельных отраслей промышленности, а так же ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.
2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятий, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и др.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры), условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида), единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы), единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель – основной.
3. Выбор метода распределения косвенных расходов.
Он чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции, производится на предприятии самостоятельно, записывается в учетной политике, и соблюдается в течение всего финансового года.
4. Разграничение затрат по периодам.
Сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете
в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками (по принципу начисления).
5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.
Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам:
1) по объектам учета затрат – позаказный, попередельный, попроцессный;
2) по полноте учитываемых затрат – калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной себестоимости;
3) по оперативности учета и контроля за затратами – учет фактической стоимости, учет нормативных затрат.
На промышленных предприятиях применяют позаказный,попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции.
2.
ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРИ ФАКТИЧЕСКОМ И НОРМАТИВНОМ МЕТОДАХ.
Фактический и нормативный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Независимо от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат.
Фактический метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Нормативный метод учета затрат на производство – это предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.
Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.
Фактический метод учета затрат является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Однако данный метод имеет множество недостатков, о которых пойдет речь ниже.
Учет фактических затрат строится на следующих принципах: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета, учетная регистрация в момент возникновения, отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и носителям затрат, сравнение фактических показателей с плановыми. Метод позволяет определить фактическую (историческую) себестоимость.
В начале ХХ века данный метод стал подвергаться критике со стороны ученых-экономистов. Так, Г.Эмерсона затрагивал этот вопрос в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В главе, касающейся учета себестоимости автор подчеркивал медлительность учета, а ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости как следствие «смешения производственных затрат с приходящимися (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению Г. Эмерсона основной недостаток метода заключается, в том, что почти не имеет ни какой ценности в качестве устранения потерь.
А также недостатками фактического метода учета затрат являются:
- недостаточная оперативность предоставления данных для управленческого персонала. Данные о стоимости изготовляемого изделия предоставляются лишь по окончанию производства;
- отсутствуют, какие либо стандарты, - учет «исторической» себестоимости трудоемок, создает много дополнительной работы по регистрации хозяйственных фактов, а потому оказывается более дорогостоящим.
Самым главным недостатком метода является невозможность оперативной подачи администрации сигнала о производительных потерях труда и материалов, которые можно было бы устранить, предприняв экстренные меры, наиболее прогрессивными особенно в условиях развивающихся рыночных отношений и жестокой конкурентной борьбы, оказываются варианты учета нормативных затрат.
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется так чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от этих норм. Полученные данные об отклонениях дают возможность управлять себестоимостью изделия и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной (вычитания из нее) соответствующей доле отклонения по каждой статье. Нормативный метод позволяет исчислять, не дожидаясь конца месяца фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) производить анализ отклонений и выявлять их причину и виновников.
Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:
1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.
2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.
3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
4. Выявление причин отклонений, а также их анализ.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:
Дебет сч. 45 «Товары огруженные»
Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.
Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача 1
Компания в течение отчетного периода имела следующее движение на счетах:
| | Остатки на начало периода | Произведены затраты за период | Остатки на конец периода |
| Прямые материалы | 55.000 | 400.000 | 65.000 |
| Прямые трудовые затраты | - | 220.000 | - |
| Незавершенное производство | 96.000 | - | 80.000 |
| Готовая продукция | 50.000 | - | 85.000 |
| Общепроизводственные затраты | - | 330.000 | - |
Задание:
1. Определите себестоимость произведенной продукции.
2. Определить себестоимость реализованной продукции.
Решение:
1. Себестоимость произведенной продукции = остатки прямых материалов + произведенные затраты материалов за период – остатки материалов на конец периода + прямые трудовые затраты + общепроизводственные затраты + остатки незавершенного производства на начало периода – остатки незавершенного производства на конец периода
Себестоимость произведенной продукции = 55.000 + 400.000 – 65.000 + 220.000 + 330.000 + 96.000 – 80.000 = 956.000
2. Себестоимость реализованной продукции = остатки готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции – остатки готовой продукции на конец периода
Себестоимость реализованной продукции = 50.000 + 956.000 – 85.000 = 921.000
Таким образом, себестоимость произведенной продукции составила 956.000 рублей, себестоимость реализованной продукции составила 921.000 рублей.
Задача 2
Компания А решила выпускать новый вид продукции.
Затраты на выпуск продукции составили:
- переменные на 1 единицу продукции 600 рублей;
- постоянные 240 000 рублей в год.
Цена продажи 1 000 рублей.
Задание:
1. Определить объем реализации в критической точке.
2. Определить объем реализации, чтобы получить прибыль 120 000 рублей.
Решение:
1. Безубыточный объем продаж в натуральном выражении (VРПкр) можно определить путем деления постоянных затрат (А) на ставку маржи покрытия (С МП), которая определяется, как разность между ценой изделия (р) и переменными расходами на единицу продукции (b):
VРПкр | = | А | = | А |
С МП | p-b |
VРПкр | = | 240.000 | = | 600 единиц |
1 000 - 600 |
Таким образом, безубыточный объем продаж (объем реализации в критической точке), то есть такое состояние, когда производство не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты, при заданных показателях составляет 600 единиц.
2. Для определения объема реализации продукции для получения требуемой суммы прибыли (VРП) необходимо сумму постоянных затрат (А) и прибыли от реализации продукции (П) разделить на ставку маржи покрытия (С МП или p – b)
VРП | = | А + П |
p-b |
VРП | = | 240.000 + 120 000 | = | 900 единиц |
1 000 - 600 |
Таким образом, объем реализации продукции, при котором производство получит прибыль 120 000 рублей, при заданных показателях, составляет 900 единиц.
3. Определить цену продажи:
P | = | А+ П | + | b |
VPП |
p | = | 240 000 + 120 000 | + | 600 | = | 1 000 рублей |
900 |
Таким образом, уровень цены определяется из заданного объема реализации, уровня постоянных и переменных затрат, заданного показателя прибыли и составляет 1 000 рублей.
Рассчитываем величину постоянных затрат
А = VPП * (p – b) – П
А = 900 * (1 000 – 600) – 120 000 = 240 000 рублей
Таким образом, при заданных показателях прибыли в размере 120 000 рублей, сумма постоянных затрат должна составлять 240 000 рублей.
Определить прибыль:
П = p * VPП – (A + b * VPП)
П = 1 000 * 900 – (240 000 + 600 * 900) = 120 000 рублей
Таким образом, прибыль при заданных показателях производства составит 120 000 рублей.
Задача № 3
Организация производит и реализует три вида изделий
Продукция | Количество, шт. | Переменные затраты, рубли | Цена продажи единицы изделия, рубли |
Изделие А | 1 000 | 21 000 | 35 |
Изделие Б | 1 200 | 36 000 | 40 |
Изделие В | 1 500 | 23 000 | 25 |
Постоянные расходы 30 000 рублей
Производственные мощности организации рассчитаны на производство 4 000 видов изделий.
Организация планирует выпуск нового изделия Г в количестве 1 700 штук и реализовать его по цене 30 рублей за единицу. При этом переменные затраты составят 17 рублей на единицу.
Задание:
1. Рассчитать прибыль, получаемую организацией при выпуске изделий А,Б и В.
2. На основании маржинальной прибыли определить изделие, которое приносит наименьшую прибыль.
3. Определить, какое изделие необходимо заменить, чтобы начать выпуск изделие Г.
4. Рассчитать прибыль, которую будет получать организация при выпуске нового ассортимента продукции.
Решение:
1. Рассчитать величину переменных затрат, приходящихся на единицу продукции:
Продукция | Переменные затраты | Количество, шт. | Переменные затраты на единицу изделия |
Изделие А | 21 000 | 1 000 | 21 |
Изделие Б | 36 000 | 1 200 | 30 |
Изделие В | 23 000 | 1 500 | 15,33 |
2. Постоянные затраты распределяем между изделиями пропорционально переменным затратам:
Продукция | Переменные затраты | % | Постоянные затраты |
Изделие А | 21 000 | 26,25 | 7 875 |
Изделие Б | 36 000 | 45 | 13 500 |
Изделие В | 23 000 | 28,75 | 8 625 |
Итого | 80 000 | 100% | 30 000 |
3. Рассчитать величину постоянных затрат, приходящихся на единицу изделия:
Продукция | Постоянные затраты | Количество, штук | Постоянные затраты на единицу изделия |
Изделие А | 7 875 | 1 000 | 7,87 |
Изделие Б | 13 500 | 1 200 | 11,25 |
Изделие В | 8 625 | 1 500 | 5,75 |
Итого | 30 000 | 3 700 | 24,87 |
4. Определить прибыль от реализации по каждому изделию
Изделие | Выручка от продажи | Переменные затраты | Постоянные затраты | Прибыль гр2-гр3-гр4 |
А | 1 000*35 = 35 000 | 21 000 | 7 875 | 6 125 |
Б | 1 200*40 = 48 000 | 36 000 | 13 500 | - 1 500 |
В | 1 500*25 = 37 500 | 23 000 | 8 625 | 5 875 |
Итого | 120 500 | 80 000 | 30 000 | 10 500 |
5. Определить маржинальный доход, приходящийся на единицу изделия. Выбрать изделие, которое надо заменить на изделие Г.
Показатели | А | Б | В |
Цена продажи | 35 | 40 | 25 |
Переменные затраты | 21 | 30 | 15,33 |
Маржинальный доход | 14 | 10 | 9,67 |
У изделия В самый низкий маржинальный доход.
Таким образом, изделие В надо заменить на изделие Г.
6. Самый низкий маржинальный доход у изделия В. Рассчитать количество выпускаемых изделий, исходя из условий:
- производственные мощности рассчитаны на выпуск 4 000 изделий.
- изделие Г будет выпускаться в количестве 1 700
Показатели | А | Б | В | Г | Итого |
Количество | 1 000 | 1 200 | 1 700 | 3 900 |
7. Рассчитать прибыль от реализации, которую получит организация при замене изделие В на изделие Г.
В связи с изменением ассортимента продукции, необходимо осуществить дополнительный расчет величины постоянных затрат, приходящихся на единицу изделия:
Продукция | Переменные затраты | % | Постоянные затраты |
Изделие А | 21 000 | 24,45 | 7 335 |
Изделие Б | 36 000 | 41,91 | 12 573 |
Изделие В | |||
Изделие Г | 17* 1 700 = 28 900 | 33,64 | 10 092 |
Итого | 85 900 | 100% | 30 000 |
Постоянные затраты распределяем между изделиями пропорционально переменным затратам:
Продукция | Постоянные затраты | Количество, штук | Постоянные затраты на единицу изделия |
Изделие А | 7 335 | 1 000 | 7,335 |
Изделие Б | 12 573 | 1 200 | 10,477 |
Изделие В | |||
Изделие Г | 10 092 | 1 700 | 5,936 |
Итого | 30 000 | 3 900 | 23,748 |
Показатели | А | Б | В | Г | Итого |
Объем выпуска, штук | 1 000 | 1 200 | 1 700 | 3 900 | |
Выручка | 35 000 | 48 000 | 51 000 | 134 000 | |
Переменные затраты | 21 000 | 36 000 | 28 900 | 85 900 | |
Постоянные затраты | 7 335 | 12 573 | 10 092 | 30 000 | |
Прибыль | 6 665 | - 573 | 12 008 | 18 100 |
8. Определить дополнительную прибыль.
Дополнительная прибыль = 18 100 – 10 500 = 7 600 рублей.
Таким образом, изменение ассортимента изделий путем замены изделия В на изделие Г, при неизменном количестве выпускаемых изделий А и Б даст организации дополнительную прибыль в размере 7 600 рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т.д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Руководство предприятие должно верно определить метод калькуляции себестоимости в соответствии со спецификой предприятия, объемами производства, номенклатурой выпускаемой продукции. Расчет производственных затрат необходим для:
✔ оценки запасов и реализованной продукции в бухгалтерском учете;
✔ обеспечения руководства информацией необходимой для анализа, контроля, принятия решений;
✔ обеспечения информацией о реальных затратах на данном предприятии внешних пользователей, таких как: страховые компании, аудиторские фирмы, налоговая инспекция.
Учет затрат вбирает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.
В данной работе были рассмотрены понятие калькулирования себестоимости и три его метода – попроцессный, позаказный, попередельный, которые предназначены для определения себестоимости единицы продукции, что обеспечивает информацией руководителей различных уровней внутрипроизводственного управления, ответственных для достижения конкретных производственных целей.
Информация, содержащаяся в современных системах калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:
✔ целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
✔ установление оптимальной цены на продукцию;
✔ оптимизации ассортимента выпускаемой продукции;
✔ целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
✔ оценка качества работы управленческого персонала.
Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. на 3 ноября 2006г.) .
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ №34н от 27.07.98г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом МФ РФ №106н от 06.10.2008г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01(утв. Приказом МФ РФ №44н от 09.06.01г.).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ №33н от 06.05.99г.)
6. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов - 2-е изд., перераб. и доп. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
7. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов, 2-е изд., доп. и пер. - М., 2002
8. Врублевский Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. – М., Изд. "Бухгалтерский учет", 2004.
9. Ефремова А.А. Способы калькулирования себестоимости продукции // Справочник экономиста, 2003, №5
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М., ИНФРА, 2003.
11. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник- М., 2003.
12. Луговой А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгалтерский учет, 2006, №24.
13. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет.- М., 2007
14. Шеремет А.Д., Управленческий учет: учебное пособие - М., 2001
