Реферат

Реферат Налоги понятие и сущность

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 11.11.2024





Введение
Основной целью создания организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.¹

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

·       затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

·       величина используемых ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;

·       понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и НК РФ.

_________________________

¹ Бурмистрова Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. – С.159

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.¹

Не признается расходами организации выбытие активов:

·                  в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;

·                  в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций;

·                  по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

·                  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов;

·                  в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчет­ном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отне­сены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основ­ным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для призна­ния расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осу­ществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (опера­ционные,

_________________________

¹ ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999г. № 33н

внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготов­лением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием ус­луг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на сче­тах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на про­дажу (44).

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на про­изводство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие до­ходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) на­логоплательщиками.¹

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения ус­танавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они под­лежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использова­ние для служебных поездок личных легковых автомобилей и некото­рым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы при­знаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в установленном законода­тельством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении __________________________

¹ Налоговый Кодекс РФ, Ч. 2, Р.Ι, Гл. 25.1,  ст.252, п.1

не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько от­личается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете рас­ходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения опе­рационных и чрезвычайных расходов).

Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «из­держки производства» можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «зат­раты на производство и продажу продукции», «издержки производ­ства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее вре­мя применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

Организации в целях исчисления налога на прибыль обязаны определять не только выручку и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), но и стоимость основных средств амортизации, нематериальных активов с учетом применяемых методов, материально – производственных запасов и т.д. в соответствии с НК РФ.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Государство, как один из основных пользователей учетной информации, у которого есть возможность устанавливать свои правила игры, безусловно, может разработать и утвердить любые правила формирования налоговой базы. Однако при этом оно должно заботиться об эффективности деятельности национальных организаций. Это не только будет способствовать росту поступлений налога на прибыль в бюджет, но и отразится на повышении конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках. Поэтому каждое нововведение налогового законодательства должно оценивать не только микроэкономические, но и макроэкономические последствия.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Целью данной работы является отражение правильности формирования расходов в налоговом учете, их правильное отнесение к определенному виду расходов, выбор такого метода учета, при котором налог на прибыль организаций будет исчислен в полном объеме.

Актуальность темы  курсовой работы заключается в том, что определение расходов в НК РФ отсутствует, в связи с этим на основании статьи 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99 «расходы организации» от 06.05.1999г. № 33н.

Дипломная работа состоит из трех глав. Первая глава включает в себя понятие и порядок отражения расходов на производство и реализацию в бухгалтерском учете. Вторая глава – рассмотрение расходов на производство и реализацию  в налоговом учете. Третья глава - практическое отражение применения расходов на производство и реализацию.
I. Расходы на производство и реализацию и порядок их отражения в налоговом учете

1.1.        
Классификация расходов организации
Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельно­сти и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвы­чайные).

Данная классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.¹

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, свя­занные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом деятельности которых является пред­ставление за плату во временное пользование своих активов по до­говору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, про­мышленные образцы и других видов интеллектуальной собственно­сти, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осу­ществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятель­ности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятель­ности относятся _______________________

¹ Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити – Дана, 2003. – С.454

к операционным расходам.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из рас­ходов:

•     на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

•     по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

•     по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгал­терскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине креди­торской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть призна­ваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.¹

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

•     материальные затраты;

•     затраты на оплату труда;

•     отчисления на социальные нужды;

•     амортизация;

•     прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командиро­вочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организа­ций всех _______________________

¹ Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2005. – с.121

отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по эко­номическим элементам показывает, что именно израсходовано на про­изводство продукции, каково соотношение отдельных элементов зат­рат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, ко­торый невозможно разложить на составные части (пример - сто­имость покупной электроэнергии).

На практике под элементом расхода понимают экономически од­нородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.).

Операционными являются расходы:

•     связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;

•     связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

•     связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

•     проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

•     расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемые кредитной орга­низацией;

•     отчисления в оценочные резервы, а также в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельно­сти;

•     прочие операционные расходы. Внереализационными расходами являются:

•     штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

•     возмещение причиненных организации убытков;

•     убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

•     суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

•     курсовые разницы (отрицательные);

•     суммы уценки активов;

•     перечисления средств, связанных с благотворительной деятельно­стью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отды­ха, развлечений и других подобных мероприятий;

•     прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы возникают как последствия чрезвычай­ных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий и др.).¹ К чрезвычайным расходам относят заработную плату работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бед­ствий, отчисления в единый социальный налог с данной заработной платы, стоимость материалов, израсходованных при ликвидации по­следствий стихийных бедствий и др.²

___________________________

¹ Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.Е. Базрурих, Н.Д. Врублевский. – М.: Бухучет, 2002. – С.234

² Власова В.М. Первичные документы в 3 – х вып., вып. Учет торговых операций. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С.67

1.2.                   
Признание расходов в бухгалтерском учете
Все расходы организации (по обычным видам деятельности и про­чие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих ус­ловий:

•     расход производится в соответствии с конкретным договором, тре­бованием законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота;

•     сумма расходов может быть определена;

•     имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопре­деленность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено Хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы призна­ются дебиторской задолженностью.¹

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.²

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы ________________________

¹ Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – С.45

² Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2001. - № 18. – С.67

осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов Хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном пе­риоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после по­ступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы при­знаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между производственными расходами и поступ­лениями (соответствие доходов и расходов);

•     путем их обоснованного распределения между отчетными пери­одами, когда расходы обусловливают получение доходов в тече­ние нескольких отчетных периодов и когда связь между дохода­ми и расходами не может быть определена четко или определя­ется косвенным путем;

•     по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним ста­новится определенным неполучение экономических выгод или по­ступление активов;

•     независимо от того, как - они принимаются для целей расчета на­логооблагаемой базы;

•     когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.¹
__________________________

¹ Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – С.37с.

1.3.                   
Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции
Выше была рассмотрена классификация расходов организации, на основе которой составляется отчет о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себе­стоимости продукции: себестоимость проданной продукции, произ­водственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее про­изводство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехо­зяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связа­ны с производством и продажей выпущенной и проданной продук­ции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, по­скольку время производства продукции не совпадает с отчетным пе­риодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода

включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестоимость продукции могут включаться затраты не только от­четного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйствен­ные расходы, расходы на продажу и др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством про­дукции затраты целесообразно классифицировать по другим направ­лениям - для принятия решений, осуществления контроля и регули­рования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

•     для исчисления себестоимости продукции;

•     для принятия решений;

•     для осуществления контроля и регулирования.
1.4.                   
Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
Для исчисления себестоимости продукции затраты классифици­руют по  признакам (Приложение А).

По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлени­ем к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной сум­мы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчет­ного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость про­дукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосред­ственно относятся на выпущенную продукцию.¹

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции сто­имость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущен­ной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходован­ных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незакончен­ную производством продукцию.

Например, в строительной организации затраты на возведение фундамента, стен здания и выполнение других работ вплоть до окон­чания строительства объекта считаются незавершенным производ­ством.

По экономическому содержанию расходы группируют по элемен­там затрат и по статьям калькуляции.²

___________________________

¹ Учетная политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – С.114

² Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. –С.51

Как уже отмечалось, в соответствии с ПБУ 10/99 расходы орга­низации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1)  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5)  прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, команди­ровочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для оп­ределения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амор­тизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчис­ления показателей эффективности использования ресурсов (матери­алоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не вы­деляют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элемен­тов расходов:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) сумма начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокуп­ность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проек­ту методических рекомендаций по учету затрат на производство про­дукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы» (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услу­ги производственного характера сторонних организаций»;

4) «Топливо и энергия на технологические цели»;

5)  «Затраты на оплату труда работников, непосредственно уча­ствующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные нужды»;

7) «Расходы на подготовку и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реали­зованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенкла­туру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.¹

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, зарплата производственных ра­бочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслужи­ванием производства и управлением им. Они состоят из общепроиз­водственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комп­лексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного эле­мента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расхо­ды, состоящие из нескольких элементов, например общепроизвод­ственные и общехозяйственные _______________________

¹ Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – С.237

расходы, в состав которых входят за­работная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты де­лятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестои­мость: сырье и основные материалы, основная зарплата производ­ственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (ус­ловно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные за­висит от отраслевых особенностей, организации производства, при­нятого метода калькулирования себестоимости продукции.¹

Например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а наклад­ные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределя­ется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть

________________________

¹ Новикова И.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Современная экономика и право, 2000. – С.106

вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорцио­нально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида рас­пределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов.¹

Например, отчисления в единый социальный налог распределя­ют по объектам пропорциональной оплаты труда работников; обще­производственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально опла­те труда работников, плановым и сметным затратам и др.

Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, их содержание существенно различается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отража­ют стоимость израсходованных материальных ресурсов не только по­купных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по этой статье отражают стоимость толь­ко тех материалов, расход которых непосредственно связан с произ­водством продукции (работ, услуг). ________________________

¹ Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.: Экономистъ, 2005. – С.245

      Стоимость материалов, израсхо­дованных на управленческие нужды и при продаже продукции, от­ражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

В зависимости от периодичности возникновения затраты де­лятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и матери­алов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском но­вых производств и др. Единовременные расходы часто называют дис­креционными затратами.¹

По участию в процессе производства различают производствен­ные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производ­ством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включа­ются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, об­щепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредствен­но не связаны с производством продукции, выполнением работ и ока­занием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на ______________________

¹ Бухгалтерский учет: Учебно – методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10 – е изд., перераб. и доп. – МН.: Книжный Дом, 2004. – С.312

уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по прода­же продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на се­бестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материа­лы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распре­деляется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости про­данной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производствен­ную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к рас­ходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление пол­ной производственной себестоимости продукции, то общехозяйствен­ные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводи­тельные затраты. Производительными считаются затраты на производ­ство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - по­тери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как пра­вило, не планируются, поэтому их считают нетанируемыми.¹

По возможности нормирования затраты делятся на нормируе­мые (которые поддаются нормированию и включаются в норматив­ную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, опла­та сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотре­но также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят ко­мандировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; зат­раты на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы органи­заций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения при­были, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей уче­та они принимаются в фактически произведенных затратах.

_________________________

¹ Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2005. – С.528

     По временным периодам осуществления различают затраты пред­шествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчет­ном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. ' Основную часть расходов будущих периодов в организациях со­ставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных .средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается (ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие перио­ды и др.

    1.5.   Классификация затрат для принятия решений
Для принятия управленческих решений затраты разделяются на:     переменные, полупеременные и постоянные; принимаемые и не принимаемые в расчет; явные и альтернативные; безвозвратные;     инкрементные и маргинальные.¹

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на техноло­гические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.). В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно ча­сто нарушается - например, при закупке сырья и материалов боль­шими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структу­ры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эф­фективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.²

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объе­ма производства, но эта зависимость не является прямо пропорцио­нальной.

_______________________

¹ Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 2003г.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонен­тской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и между­народных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводствен­ные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе ко­торых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нуж­но пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства.

Коэффициенты зависимости определяются, как правило, метода­ми корреляционного анализа.

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.¹

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяют­ся вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

________________________

¹ Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2005 – С.109

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных расхо­дов может оказаться зависимой от объема производства.

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техничес­кое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти сто­имость телефонных переговоров и т.д.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема произ­водства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фак­тической величины общехозяйственных расходов с плановой и дол­жны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.¹

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как пра­вило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяй­ственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле обще­хозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема про­изводства или продаж). При существенном изменении уровня дело­вой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные рас­ходы. Поэтому если рассматривать

______________________

¹ Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

постоянные расходы за длитель­ный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к прини­маемому решению.


1.6.                   
Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования
Для осуществления контроля и регулирования затраты классифи­цируют на:

•     регулируемые и нерегулируемые;

•     затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, пла­на, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).¹

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми яв­ляются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затра­ты в пределах бригады.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет боль­шое значение для установления ответственности за величины расхо­дов по каждому ________________________

¹ Суглобова А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Кнорус, 2005. – С.378

менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления контроля за затратами они под­разделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками

организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со

стороны работников организации (повышение цен на оборудование

и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на t затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, пла­на, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам [принимать решения по управлению затратами.¹
1.7.                   
Основные принципы организации учета затрат на производство
Организация учета затрат на производство продукции основана га следующих принципах: неизменность принятой методологии уче­та затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное ________________________

¹ Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продук­ции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производ­ственных затрат.

В нашей стране состав себестоимости продукции регламентирует­ся государством. Основные принципы формирования этого состава оп­ределены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (15), которые оп­ределили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, ус­луг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначе­ния, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства по отношению к себестои­мости продукции проявляется также в определении порядка начис­ления амортизации по основным средствам и нематериальным акти­вам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межот­раслевые государственные объединения, концерны и другие органи­зации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и каль­кулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведом­ственных организаций.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана­литических счетов производства и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производ­ство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные рас­ходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по неза­вершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По де­бету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списа­ние. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределитель­ных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомога­тельные производства» списывают фактическую себестоимость вы­пущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характери­зует величину затрат на незавершенное производство.

В малых организациях для учета затрат на производство использу­ют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществля­ющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необхо­димости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, ус­луг) и выявления отклонений фактической производственной себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себесто­имости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от пла­новой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
II. Расходы на производство и реализацию и порядок их отражения в бухгалтерском учете

2.1. Расходы: понятие и группировка

2.1.1. Расходы. Группировка расходов
 В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.¹

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (Приложение Б).Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо ________________________

¹ Манова Л.В. «Налоговый учет» - М.: «Учебно-методический центр при МНС РФ (УМЦ МНС РФ)»,2003. – С. 134

расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.¹

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

В целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
________________________

¹ Полонский Ю.Д. «Налоговый учет» - М.: «Ось-89», 2003. – С. 67
2.1.2. Расходы, связанные с производством и реализацией
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:¹

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы (Приложение В).
_________________________

¹ Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995г. № 661

2.2. Классификация расходов на производство и реализацию

2.2.1. Материальные расходы
К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);¹

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и _______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 254

 (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.¹

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других ________________________

¹ Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. – С. 54

видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).¹

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с  НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы ________________________

¹ Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – С. 48

расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии НК РФ.¹

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения

_______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 319

 работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.¹

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

 К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, _______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 254

утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
2.2.2. Расходы на оплату труда
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.¹

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и

работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с _______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 255

законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;¹

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской ________________________

¹ Учетная политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – С. 119

Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

12) надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.¹

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.²

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения

________________________

¹ Матвеев С.Ю. Организация и ведение налогового учета. – М.: «Налоговый вестник», 2004. – С.16

² Малявкина Л.И. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – С. 27

(за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).¹

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.²

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим

__________________________

¹ Федеральный Закон от 06.08.2001г. № 110 – ФЗ «Налог на прибыль организации»

² Т.Л. Крутякова, Л.М. Гиндзбург. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. – М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – С. 212

условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 НК РФ;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
2.2.3.  Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.¹

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от ______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 256

собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).¹

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с _______________________

¹ Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации // Финансы. – 2002. - № 4. – С. 48
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

 Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
2.2.4. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:¹

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы _______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 264

на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

        консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);¹

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в

_______________________

¹ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. № 114н
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
2.3. Методы признания расходов

2.3.1. Порядок признания расходов при методе начисления
Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их.¹

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (Приложение Г).

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.²

Датой осуществления материальных расходов признается:

_________________________

¹ Кожинов В.Я. Налоговый учет. – М.: КНОРУС, 2004. – С.67

² Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – С.242

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.¹ Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.²
________________________

¹ Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения / Н.Р. Вильчур // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – С. 54

² Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – С. 39

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).¹

Суммовая разница признается расходом:

у налогоплательщика - продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

у налогоплательщика - покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком ______________________

¹ Т.Л. Крутякова, Л.М. Гиндзбург. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. – М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – С. 215

Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
2.3.2. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе
Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.¹

В целях главы 25 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей

______________________

¹ Мирошникова Е.В. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. – 2003. - № 3. – С.
имущественных прав).¹

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик _______________________

¹ Налоговый кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 273
погашает указанную задолженность.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 , то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Средства, поступившие в 2003 году на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, образованных при федеральных органах исполнительной власти, рассматриваются для целей исчисления налога на прибыль организаций в качестве имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и не учитываются при определении налоговой базы по этому налогу.¹
________________________

¹ Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ
III. Практическое отражение применения расходов на производство и реализацию в бухгалтерском и налоговом учете

3.1. Учет расходов на производство

      

Пример 1

     Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для по­ездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.

При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и прихо­дит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).

Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно опре­делить принимаемые в расчет затраты:

• стоимость бензина - 700 руб.;

• заработная плата водителя - 200 руб.;

• отчисления на социальные нужды - 72 руб.

Итого 972 руб.

Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные отчисления по нему и некоторые другие в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от при­нимаемого решения.

На основании осуществленных расчетов можно сделать вывод о целесооб­разности использования поезда для поездки одного сотрудника в Москву. При поездке двух и более сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производ­ства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вменен­ные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при вы­боре альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.
Пример 2

     Организация имеет 10 грузовых автомобилей, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужно выделить одну машину. При отказе от перевозки у части стро­ительных материалов сумма дохода уменьшится на 50 000 руб. Эта сумма счита­ется вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компен­сирована при заключении договора на перевозку мебели.

В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные рас­ходы иногда называют «воображаемыми».

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого реше­ния. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие аль­тернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амор­тизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по про­изводству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К без­возвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополни­тельной продукции или продаже дополнительных товаров.

Если, например, в результате дополнительного выпуска продук­ции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет ин­крементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные зат­раты на единицу продукции (а не на весь выпуск).
 Пример 3

     В январе 2006 года на складе ООО «Влага» хранилось 500 кг краски. Цена кг равна 100 рублей (без НДС). В течении месяца на склад поступило еще 300 кг такой же краски по цене 140 рублей за кг. За этот месяц в производство было отпущено 600 кг краски.

      ООО «Влага» оценивает себестоимость отпущенной в производство краски по методу ФИФО, поэтому она сначала списывает в производство краску, которая была на складе в начале января. А затем еще 100 кг (600 – 500) из партии, поступившей на склад в течение месяца. Получается, что фактическая себестоимость всей израсходованной за месяц краски составит:

100 руб. Х 500 кг  + 140 руб. Х 100 кг = 64 000 рублей.

     Фактическая себестоимость остатка краски оценивается по себестоимости последней партии и равна 28 000 рублей (140 руб. Х (300 кг – 100 кг)).
3.2. Учет расходов на рекламу
Пример 1

     ЗАО «Партнер» выставляет кондитерскую продукцию на ярмарке и проводит ее дегустацию. Для этого использовано 20 кг печенья собственного производства стоимостью 100 рублей за каждый 1 кг. Выручка компании по итогам отчетного периода составила 900 000 руб.

     В бухгалтерском учете такие затраты учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Д 44 К 43

- 2000 руб. – списана стоимость продукции, использованной в дегустации.

В налоговом учете такие расходы признаются без ограничений, так как они связаны с участием в ярмарке, т.е. не подлежат нормированию (п.4 ст. 264 НК РФ). Если дегустация проводится отдельным мероприятием, расходы можно признать лишь в пределах одного процента от выручки отчетного (налогового) периода.

     При рассмотрении данного примера как отдельной рекламной акции для налога на прибыль можно учесть затраты в сумме 9 000 руб. (900000 руб. Х 1%). В результате возникает временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив. Ее можно учесть в последующие периоды (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль).

Д 09 К 68

- отражен отложенный налоговый актив.

     Если мероприятие проходит в кругу действующих или потенциальных покупателей, то затраты на производство продукции, задействованной в акции, для налога на прибыль не учитываются (п.16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, появляется постоянная разница, поскольку в бухгалтерском учете стоимость бесплатных товаров включается в расходы.
Пример 2

     Магазин по продаже бытовой техники проводит рекламную акцию. В ходе нее покупатель, который купит два предмета бытовой техники, бесплатно предлагается в подарок тостер.

     В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Д 50 К 90 – 1

- отражена выручка от продажи;

Д 90 – 2 К 41

- списана стоимость проданных товаров;

Д 90- 3 К 68

- начислен НДС с реализации;

Д 44 К 41

- списана в расходы стоимость бесплатно переданного товара;

Д 90 – 2 К 44

- учтены расходы на продажу.

     Налоговый учет подарка буде зависеть от того, включена ли его стоимость в цену товара. Если из первичных документов и регистров бухгалтерского учета четко прослеживается, что цена презента изначально заложена в цену товара, то рекламных расходов не будет. В этом случае стоимость подарка и товара будет списываться в момент продажи одинаково.

     Учет стоимости безвозмездно переданного подарка будет зависеть от того, присутствуют на нем «опознавательные» знаки (например, логотип) дарящей стороны или нет. Если да, то это будут рекламные расходы, и они нормируются. Иначе это будет безвозмездная передача товаров, которая не уменьшит налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст.270 НК РФ).
Заключение
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

·        в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

·        вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

·        по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

·        в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

·        в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

·        расходы по обычным видам деятельности;

·        операционные расходы;

·        внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Операционными расходами являются:

·        расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

·        расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

·        расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

·        расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

·        проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

·        расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

·        отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

·        прочие операционные расходы.

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы признаются двумя методами: кассовым и начисления.

Основываясь на нормах главы 25 Налогового кодекса РФ, можно сделать выводы:

1. До момента регистрации в установленном законодательством порядке нет никаких доходов организации по собственному созданию, эти расходы несет учредитель. Поэтому у организации нет права каким – либо образом включать данные расходы в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода. Учитывая изложенное, в регистрах налогового учета фактические осуществления учредителем упомянутых расходов организация отражать не должна.

2. Если организация осуществляет расходы по организации своей деятельности после регистрации в установленном законодательством РФ порядке, то данные затраты могут быть признаны расходами в том периоде, в котором организация получит доход. Кроме того, в налоговой политике должен быть отражен порядок признания организационных расходов для налогового учета: единовременно, так как из первичных учетных документов, подтверждающих осуществленные расходы, не следует срок их использования; равномерно в течение срока, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно, то есть расходы списываются в порядке, аналогичном установленному в бухгалтерском учете.

Таким образом, анализируя материалы, содержащиеся в данной дипломной работе, можно сделать вывод, что раскрыта основная задача работы -  правильность отражения расходов в налоговом учете.

Достигнута цель  работы - правильное отнесение  расходов к определенному виду, выбор такого метода учета, при котором налог на прибыль организаций будет исчислен в полном объеме.
Приложение А

 

Признаки классификации
Подразделения затрат на виды

1 Отношение к себестоимости продукции
Включаемые и не включаемые в себестоимость продукции

2 Экономическое содержание
По элементам затрат и статьям калькуляции

3 Экономическая роль в процессе

производства
Основные и накладные

4 Состав (однородность)
Одноэлементные и комплексные

5 Способ включения в себестоимость продукции
Прямые и косвенные

6 Периодичность возникновения
Текущие и единовременные

7 Участие в процессе производства
Производственные и внепроизводственные

8 Эффективность
Производительные и непроизводительные

9 Отражение в бизнес-плане
Планируемые и непланируемые

10 Возможность нормирования
Нормируемые и ненормируемые

11 Временные периоды
Затраты предшествующего периода,

отчетного периода, будущих периодов


Схема 1. Классификация затрат в бухгалтерском учете

Приложение Б


Схема 1. Классификация расходов в налоговом учете
Приложение В


Схема 1. Виды расходов, связанных с производством и реализацией

Приложение Г



Схема 1. Методы признания расходов в налоговом учете
Список литературы
1.     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129 – ФЗ

2.     Федеральный Закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995г. № 88 – ФЗ (в ред. от 21.03.2002г.)

3.     Федеральный Закон от 06.08.2001г. № 110 – ФЗ «Налог на прибыль организации»

4.     Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.98 №164- ФЗ

5.     Приказ МНС РФ «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729(ред. от 27.10.2003)

6.     Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»от 22.07.2003 N 67н

7.  Приказ Минфина РФ «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» от 28.07.00 № 60н.

8.     Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

9.     Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000)

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

11. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 1 июля 1995г. № 661

12. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 2003г.

13. Налоговый кодекс РФ. – М.: Омега – Л, 2005

14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999г. № 33н

15. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. № 114н

16. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2005 - 224с.

17. Бурмистрова Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. - 315с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, 2005. – 243с.

19. Бухгалтерский учет: Учебно – методическое пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 10 – е изд., перераб. и доп. – МН.: Книжный Дом, 2004. – 453с.

20. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити – Дана, 2003. – 606с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.Е. Базрурих, Н.Д. Врублевский. – М.: Бухучет, 2002. – 542с.

22. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2005. – 294с.

23. Власова В.М. Первичные документы в 3 – х вып., вып. Учет торговых операций. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 198с.

24. Егорова С.К. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. – М.: Юристъ, 2000. – 467с.

25. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерское дело. – М.: Экономистъ, 2005. – 375с.

26. Кожинов В.Я. Налоговый учет. – М.: КНОРУС, 2004. – 656с.

27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2005. – 678с.

28. Крутякова Т.Л., Гиндзбург Л.М. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. – М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – 496с.

29. Манова Л.В. «Налоговый учет» - М.: «Учебно-методический центр при МНС РФ (УМЦ МНС РФ)»,2003. – 401с.

30. Матвеев С.Ю. Организация и ведение налогового учета. – М.: «Налоговый вестник», 2004. – 304с.

31. Налоговый учет в 2003 году: Учетная политика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой.- М.: «Ан – Пресс», 2003. – 328с.

32. Новикова И.Ю. Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Современная экономика и право, 2000. – 214с.

33. Полонский Ю.Д. «Налоговый учет» - М.: «Ось-89», 2003. – 219с.

34. Романовский М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003. – 245с.

35. Сборник задач по теории бухгалтерского учета / Т.М. Неселовская. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 128с.

36. Соловьева О.В. Стандарты учета и отчетности. – М.: Пресс, 2003. – 154с.

37. Солодухина М.Л. Налоговый учет затрат в организациях. – М.: Современная экономика и право, 2004. – 110с.

38. Суглобова А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Кнорус, 2005. – 496с.

39. Тимофеева М.С. Бухгалтерский учет на предприятиях сервиса. – М.: Дашков и К, 2003. – 1072с.

40. Учетная политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – 288с.

41. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования // Аудитор. – 2002. - № 4. – 62с.

42. Куликова Н.В. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – 62с.

43. Малявкина Л.И. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – 62с.

44. Мирошникова Е.В. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. – 2003. - № 3. – 70с.

45. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения / Н.Р. Вильчур // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – 62с.

46. Новодворский В.Д. О понятиях «доходы» и «расходы» в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 24. – 62с.

47. Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ / К.С. Каляев // Главбух. – 2001. - № 18. – 80с.

48. Римов А.В. Методы определения доходов и расходов. // Главбух. – 2001. - № 17. – 87с.

49. Сапелкина А.А. Налоговый учет доходов и расходов: принципы и подходы к организации // Финансы. – 2002. - № 4. – 62с.

50. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств в целях их налогообложения / И.П. Забродин // Аудитор. – 2002. - № 2. – 55с.

51. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. «Бухгалтерский учет», №7, 2004 – 62с.


1. Реферат на тему Our Best Defense Essay Research Paper Our
2. Реферат Транспортный налог 17
3. Реферат на тему Dealers Of Lighting Michael Hiltzik Essay Research
4. Реферат на тему Cohen Vs Virginia Essay Research Paper is
5. Реферат на тему Leukemia Essay Research Paper Leukemia Leukemia strikes
6. Реферат Бор 2
7. Контрольная работа Контроль и развитии в управлении экономики
8. Реферат на тему Философия Семена Франка
9. Реферат на тему Россия в XVII веке
10. Реферат на тему Canterbury Tales The Knights Tale Essay Research