Содержание                                                                                        с
 Введение                                                                                                      3                                                                                                        
I. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. 5

1.1      Правовые основы сделок и признание их в учете.                                    5

1.2      Принципы расчетов с поставщиками и подрядчиками.                          11

    

II.  Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.                15

2.1  Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками.                                                                                                       15

2.2  Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.                                                                                                       16

2.3  Учет расчетов с покупателями. Учет расчетов  с  поставщиками и подрядчиками.   Учет прочей кредиторской задолженности и начислений.  17                                
III. Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками и     подрядчиками.                                                                                                        20

   3.1  Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при помощи применения  МСФО. 1-С Бухгалтерия 8.0                                    21                                                                                                                                                                                                  

   3.2  Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при помощи применения НСФО.                                                                         24                                                                                                         
  Заключение                                                                                                           36
  Список использованной литературы                                                                 37
  Приложение
Введение.

          

Послание Президента страны народу Казахстана: Наш народ должен быть всегда основан на анализе достигнутого и перспективах предстоящего, и главное – предполагать совместный выбор пути к достижению общих целей.

Задачи по вхождению в 50 конкурентоспособных стран мира и индустриализации страны на основе формирования 30 корпоративных лидеров, поставленные в Посланиях народу Казахстана в 2006 – 2007 годах, остаются для нас главным.

Прошедший год стал еще одним уверенным шагом вперед на пути всесторонней экономической, социальной и политической модернизации Казахстана. Казахстан вступил в 2008 год с новыми экономическими достижениями и обновленным политическим устройством.

Изменения в Конституцию страны повысили роль Парламента и политических партий, институтов гражданского общества.

Продолжена административная реформа, в рамках которой создан институт ответственных секретарей, призванный укрепить устойчивость аппаратов государственных органов.  В прошлом году темпы роста экономики составили 8,5%, а в целом с 2001 года экономика росла в среднем по 10% в год.

Сформированы значительные резервы страны, которые составляют порядка 40 млрд. долларов США, включая средства Национального фонда. Именно наличие значительных накоплений сыграло ключевую роль в поддержании стабильности финансовой системы страны.

Поступательная динамика во всех сферах общественной жизни – это свидетельство нашей экономики, эффективности социальной политики и стабильности политических процессов.

Сегодня же в условиях ухудшения мировой конъюнктуры народ должен  активизировать внутренние инвестиционные ресурсы с растущей ролью государственных холдингов, институтов развития, социально – предпринима-тельских корпораций. Необходимо сосредоточиться на решении краткосрочных и среднесрочных задач в следующих приоритетных направлениях. В настоящее время Казахстанская экономика находится в процессе перехода от командной экономики к рыночной. Это трудный для страны период, когда гражданам молодого независимого государства, каким является Республика Казахстан, приходится определять стратегические цели экономики и способы их достижения не теоретически, а на собственном опыте, убеждаясь в преимуществах рыночной экономики, свободного предпринимательства и демократических норм жизни общества. Сейчас в условиях рыночной экономики и совершенствования  управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной же целью бухгалтерского учета является формирование качественной и своевременной информации основной и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия, управленческих решении на различных уровнях, для определения субъектов, конкурентов и т.д.

Стратегия здорового экономического роста основывается на сильной рыночной экономике активной роли государства и привлечения значительных иностранных инвестиций. Успех экономических реформ и их торможение на отдельных участках требует переосмысления роли государства.

Наша задача – предоставить Казахстан в глазах мирового сообщества как привлекаемое место для инвестиции, активно привлекать инвесторов в наиболее важные отрасли. В нашей стране важную роль играет развитие экономического роста. Сам экономический рост не может гарантировать благополучия наших граждан.

Целью данной курсовой работы является углубление и закрепление теоретических знаний, полученных в рамках учебного процесса и приобретение навыков, а также получение опыта самостоятельной работы.
I. Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1.1    Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Правильная организация и постановка расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств предприя­тия. От организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупрежде­нием от нежелательных последствий. Надлежащая организация и постановка учета расчетов с поставщиками обеспечиваются наличием и правильностью:

оформления документов, определяющих права и обязаннос­ти сторон по поставке товарно-материальных запасов (работ, услуг);

правильность оплаты за поставку товаров (работ, услуг);

оценки полученных товаров, выполненных работ, оказан­ных услуг при осуществлении обмена (бартера);

достоверностью и реальностью учета расчетов с поставщи­ками посредством векселей;

полнотой оприходования товаров и учета выполненных ра­бот и оказанных услуг.

Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определяется договором.

Предприятия - получатели при получении товаров должны руководствоваться Инструкцией о порядке приемки продук­ции и товаров по количеству и качеству. Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производится в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, до­говором. К сопроводительным документам относятся счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические пас­порта, сертификаты.

Отсутствие сопроводительных доку­ментов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комп­лектности товаров, с указанием отсутствующих документов.

Формирование стоимости продукции требует внимательно­го отношения как со стороны поставщика, так и покупателя. Связано это в первую очередь с правильным определением се­бестоимости продукции для поставщика и правильным учетом приобретенной продукции для покупателя. Например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта от­правления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, свя­занные с производством продукции, включаются в ее себестои­мость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Учет ТМЗ занимает основополагающее место в финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Товарно-материаль­ные запасы входят в состав активов и представляют собой запа­сы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплек­тующих изделий, топлива, тары, запчастей и других материа­лов, используемых в производстве.

Себестоимость ТМЗ включает затраты на их приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции. Затраты на приобретение ТМЗ составляют цену покупки, пошлины, комиссионные вознаграждения, транспор­тно - заготовительные расходы и расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Затраты на переработку ТМЗ состоят из стоимости исполь­зуемых в производстве природных ресурсов, сырья, материа­лов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизации основ­ных средств и других затрат, связанных с производством.

Оценка себестоимости ТМЗ осуществляется методами: сред­невзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО специфической идентификации.

На товарно - материальные запасы, поступающие от постав­щиков, требуется оформление счетов - фактур, накладных, ак­тов и других документов. На основании сопроводительных доку­ментов заводится карточка складского учета материалов, в ко­торой затем отражается движение материалов. На материалы, отпускаемые со склада на производство, оформляется лимит­но- заборная карта. В зависимости от назначения и получателя ТМЗ, оформляются требования и расходные наклад­ные. Все документы на отпуск материалов выписываются в бухгалтерии предприятия, которые передаются на исполнение ответственным лицам складского хозяйства.

В Рабочем плане счетов по МСФО в зависимости от срока и ликвидности предназначены следующие счета: 1610 «Краткосрочные авансы выданные», 2910 «Долгосрочные авансы выданные»; 3310 «Краткосрочная кре­диторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».

Указанные счета предназначены для обобщения информа­ции по выданным авансам под поставку товаров, внеоборотных активов, выполнение работ, оказание услуг, частично полу­ченных покупателем от поставщиков.

Выплата аванса под поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается на счетах бухгалтерского учета: Дт 1610,2910 —Kт счетов по учету денежных средств. При возврате сумм авансов по раз­личным обстоятельствам в учете производятся записи: Дт счетов по учету денежных средств—Kт 1610,2910. Зачет ранее выданного аванса в пога­шение задолженности поставщикам отражается: Дт 3310,4110 - Kт 1610,2910.

Счет 3310, 4110 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для отражения операций по рас­четам за приобретенные товары, принятые работы, оказанные услуги, в том числе для учета расходов по доставке или перера­ботке товарно-материальных запасов.

На счете 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты по:

— полученным товарам, принятым работам, потребленным услугам, в том числе предоставление электроэнергии, газа, воды и так далее, доставке или переработке товарно - материальных запа­сов, расчетные документы на которые приняты к оплате;

— товарам, продукции, работам, услугам, на которые расчет­ные документы от поставщиков (подрядчиков) не поступили;

—  излишкам товаров, установленным при их приемке; по­требленные услуги по перевозкам, в том числе недоплаченной или переплаченной суммам тарифов; по всем видам услуг свя­зи и того подобное;

— операциям, связанным с расчетами по приобретенным то­варам, принятым работам, потребленным услугам, отражаемым на счете 3310, независимо от факта оплаты.

Аналитический учет по счету 3310, 4110 должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и под­рядчику. Аналитический учет должен обеспечивать получение следующей информации по:

— поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена;

— поставщикам по поставкам, по которым расчетные доку­менты не поступили;

— поставщикам по выданным векселям, по которым срок оплаты не наступил;

— поставщикам по полученному товарному кредиту;

— другим необходимым сведениям, согласно учетной поли­тике предприятия.

Если счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилась их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов, обнару­жены несоответствия цен, оговоренных в контракте, обнаруже­ны арифметические ошибки, 3310, 4110 креди­туется со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», 2180 «Про­чая долгосрочная дебиторская задолженность».

Суммы штрафов, пени, неустоек, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, отражают­ся на счете 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Списание кредиторской задолженности в пределах и за счет дебиторской задолженности при наличии акта сверки отража­ется в учете: Дт 3310, 4110 - Kт 1210, 2210, 1280, 2180. Погашение кредиторской задолженности поставщикам зачетом аванса: Дт 3310, 4110 - Kт 1610,2910.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обоснования и приказа руково­дителя предприятия и, согласно учетной политике, учитыва­ются на счетах по учету резерва по сомнительным требовани­ям. Если эти суммы не учитывались в составе резервов по сомнительным требованиям, то они отражаются на счете 7210. За балансом такая задолженность отражается как спи­санная задолженность неплатежеспособного дебитора для на­блюдения за возможностью ее взыскания.

Предприятия могут создавать резерв по сомнительным требо­ваниям. Задолженность может быть текущей или нормальной, то есть когда она образуется закономерно в соответствии с действу­ющими формами и видами расчетов. Задолженность с истекшими сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законодательством сроков предъявления исков. Понятие «сомнительные требования» относится к дебиторской задолженности предприятий, не пога­шенной в срок и не обеспеченной гарантиями. Организация оцени­вает и признает сумму сомнительных требований (долгов) как расход в соответствии с определенным методом оценки. При этом в финансовой отчетности раскрывается дебиторская задолжен­ность за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

Особенности возникновения сомнительного требования опре­деляются гражданским законодательством, где срок исковой дав­ности установлен в три года. Срок установленный законодательством или сделкой, опреде­ляется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок оп­ределения сроков исковой давности по контрактам, предусматри­вающим их исполнение на определенную дату. Предприятие в бух­галтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным требованиям. В налоговом уче­те суммы резерва по сомнительным требованиям на вычет не от­носятся.

По экономическому содержанию средства дебиторской за­долженности представляют собой один из элементов финансо­вой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъек­том юридическими правами, включая право на владение. Оценка активов представляет собой метод опреде­ления денежных сумм, по которым активы признаются и фик­сируются в финансовой отчетности.

Задолженность может быть текущей или нормальной, то есть когда она образуется закономерно в соответствии с действую­щими формами и видами расчетов. Задолженность, неоплачен­ная в срок, является ненормальной. Задолженность с истекши­ми сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения права на иск и установленных законо­дательством сроков предъявления исков. Предприятие в бух­галтерском балансе раскрывает дебиторскую задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Срок установленный законодательством или сделкой, определяется календарной да­той или указанием на событие, которое должно неизбежно на­ступить. Течение срока исковой давности начинается по окон­чании установленного срока исполнения. Существование сальдо по счетам раздела III баланса «Дебиторская задолженность и другие активы» обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачивается в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между поступлением товаров и их оплатой. В случае выплаты аванса под поставку товаров или полной предоплаты и непоставки поставщиком товаров по разным обстоятельствам при­меняются соответствующие меры, предусмотренные гражданским законодательством.

Суммы кредиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании материалов инвентаризации, письменного обосно­вания и приказа руководителя предприятия и учитываются на счете 6160, 6280 «Прочие доходы от неосновной деятельности».

Службе внутреннего аудита или бухгалтерии предприятия необходимо учитывать, что поступление товаров или внеобо­ротных активов осуществляется по следующим основаниям:

—  по договорам купли-продажи, договорам поставки;

—  внесению в счет вклада в уставный капитал;

—  получению активов на безвозмездной основе.

По активам, поступающим на основе договоров поставки или купли-продажи, предприятие должна получить от поставщи­ков расчетные документы и сопроводительные документы, в том числе товаротранспортные накладные, счета, специфика­ции, сертификаты. Предприятие должно установить поря­док приемки, регистрации, проверки, прохождения докумен­тов (график документооборота) по поступающим товарам. От­ветственные лица должны:

— произвести регистрацию документов в журнале учета по­ступающих грузов;

— проверить соответствие данных документов по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки в соответствии с дого­вором;

— проверить правильность показателей расчетных доку­ментов;

— принять к оплате расчетные документы;

— передать документы в соответствующие службы и отделы предприятия (в небольших предприятиях - в бухгалтерию) согласно графику документооборота.

Если товар получается со склада поставщика или транспорт­ной организации, работнику выдаются необходимые документы и доверенность на получение товарно-материальных запасов. В этом случае необходимо руководствоваться Методическими ре­комендациями «О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по дове­ренности». Доверенностью признается письменное уполномочие доверителя для представительства от его имени. Доверенность подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером и заверяется печа­тью. При выдаче доверенности перечень подлежащих получе­нию товаров приводится тогда, когда в документе на отпуск не приведены наименования и количество товаров, подлежащих получению. Поверенное лицо на следующий день после каждо­го получения товаров, независимо от того, получены они пол­ностью или частями, представляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад или матери­ально ответственному лицу. Если поверенное лицо не отчита­лось об использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности ему не выдаются. Предприятию рекомендуется определить перечень лиц, которые должны обеспечить:

— контроль соблюдения правил оформления, выдачи и ре­гистрации доверенностей;

— инструктаж лиц, которым выдается доверенность о поряд­ке представления документов о выполнении поручений;

— контроль своевременности представления соответствую­щих приходных документов в пределах срока действия дове­ренности;

— своевременный контроль возврата неиспользованных до­веренностей.

Приемка товаров от транспортных организаций по количеству и качеству производится по правилам, действующим на транс­порте, и условиям договоров купли - продажи, поставки.
1.2    Правовые основы сделок и признание их в учете.
Финансово-хозяйственная деятельность предприятий связа­на с взаимоотношениями с другими субъектами на основании договоров. Договор регулирует отношения сторон. Договор — это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданс­ких прав и обязанностей. Договор заключается в письменной форме. В письменной форме сделки совершаются:

— осуществляемые в процессе предпринимательской деятель­ности, кроме сделок, исполняемых при самом их совершении, если для отдельных видов сделок иное специально не предус­мотрено законодательством или не вытекает из обычаев дело­вого оборота;

— на сумму свыше 100 месячных расчетных показателей, за исключением сделок, исполняемых при самом их совершении;

— в иных случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.

Договор устанавливает юридические нормы отношений меж­ду сторонами, определяет порядок и способы совершения сдел­ки, а также предусматривает последовательность и способы обеспечения обязательства.

Самый распространенный вид договора — это договор купли-продажи, по которому продавец обязуется передать товар в соб­ственность, хозяйственное ведение или оперативное управле­ние покупателю. Покупатель обязуется при этом принять то­вар и уплатить за него определенную сумму денег.

Договоры купли-продажи могут иметь особенности, предус­мотренные гражданским законодательством, в том числе про­дажи товара в рассрочку, в кредит и  в розницу.

 В договоре целесообразно указать срок приема-передачи то­вара (Приложение А) и санкции за невыполнение условий договора. Например, в договоре указано, что товар передается не позднее 10 дней со дня заключения договора или даты оплаты за него. Просрочка передачи товара или оплаты за него продавцом или покупате­лем, соответственно, влечет применение предусмотренных дого­вором санкций. При­сужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, если эти суммы ранее не были отнесены на выче­ты, подлежат включению в совокупный годовой доход. В свою очередь, у другой стороны присужденные или признанные штра­фы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного го­дового дохода, за исключением подлежащих внесению в бюд­жет, подлежат вычету из совокупного годового дохода.

В договорах купли-продажи продукции собственного произ­водства часто используются цены с применением скидок и наце­нок. Для учета таких скидок используются счета 6030 Типо­вого плана счетов. На счете 6030 «Скидка с продаж» отражаются операции, связанные с представлением в соответствии с условиями договоров скидкой с продаж. На счете 6030 «Скидка с цены» отражаются операции, связанные с предоставленной в свя­зи с выявлением брака реализованной продукции скидкой с цены.

Договоры купли-продажи транспортных средств и договоры на поставку товаров производственно - технического назначения должны содержать в себе характеристики качества товара и сроки поставки. Технические реквизиты должны быть подробно опи­саны, при значительном количестве товара с разными характе­ристиками они должны быть приведены в приложении к дого­вору. При поставке товаров производств (Приложение Б)  - технического на­значения необходимо включение в договор условия обяза­тельного представления технической документации. Договор поставки должен содержать гарантийные обязательства постав­щика с предельным сроком гарантии. Рассматривая приобрете­ние транспортных средств и оборудования в качестве основных средств или как товаров, предназначенных для последующей продажи, следует учитывать правила определения их стоимос­ти в бухгалтерском учете. В первоначальную стоимость обору­дования включаются цена приобретения, затраты на перевозку, страхование во время перевозки, монтаж, проведение испыта­ний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта оборудования, произведенного в ре­зультате его повреждения во время монтажа, включается в те­кущие расходы. Правильность определения в бухгалтерском учете стоимости приобретенного оборудования имеет опреде­ленное значение в налоговых целях. Объектом обложения на­логом на имущество являются основные средства, налоговой базой по объектам налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Не исключено, что расходы, вклю­чаемые по правилам бухгалтерского учета в стоимость основ­ных средств, налогоплательщик учтет как текущие расходы, а в налоговом учете — как вычеты. В этом случае произойдет завышение вычетов, соответственно занижение налогооблагае­мого дохода и занижение облагаемой налогом на имущество базы. На транспортные средства и оборудование, приобретен­ные для последующей продажи, правила налогообложения на­логом на имущество не применяются.

За просрочку поставки в договоре должны быть предусмот­рены неустойки. Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки, согласно Налоговому кодексу, вклю­чаются в совокупный годовой доход. Суммы штрафов, пени, неустоек признаются доходом не по мере их получения, а в результате их присуждения или признания. В свою очередь, вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные только с получением совокупного годо­вого дохода (кроме подлежащих внесению в бюджет).

В договорах купли - продажи товаров в виде сырья необходи­мо предусмотреть условия сдачи  - приемки, имея в виду, что возможны изменения в качестве и количестве сырья при пере­возках (усушка, утруска, порча и другие). В таких случаях исполь­зуются нормы естественной убыли, при обнаружении превы­шения убыли над установленной нормой принимаются опре­деленные правилами поставки товаров производственно-техни­ческого назначения меры. В соответствии с правилами учета товарно - материальных запасов производительные расходы и потери включаются в производственную себестоимость товарно - ма­териальных запасов, тогда как сверхнормативные потери, порча и недостачи и другие непроизводительные расходы относятся к рас­ходам периода. Это обстоятельство может иметь существенное зна­чение при определении налогооблагаемого дохода. Так, себестои­мость реализованной продукции относится на вычеты, имея в виду, что в нее включаются, по правилам бухгалтерского учета, произво­дительные расходы и потери. Соответственно, сверхнормативные потери, порча и подобные расходы в состав вычетов не относятся.

К договору на поставку товаров широкого потребления при­лагается спецификация, отражающая виды, сортность, ассор­тимент товаров. При отгрузке таких товаров выписываются упа­ковочные листы, в которых указывается перечень видов и сор­тов товаров в каждом товарном месте.

Основанием для записи в бухгалтерском учете в отношении полученного товара покупателем являются соответствующие сопроводительные документы, подтверждающие цену, наимено­вание, комплектность и другие необходимые сведения о товаре. Для поставщика реализацией товара является признание дохода. Одним из условий признания дохода в целях бухгалтерского учета является передача права собственности. Право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю, как правило, с момента ее передачи. Передачей товара признается не только вручение вещей приобретателю, но и сдача их транспортной орга­низации или на почту для пересылки покупателю. Если постав­щик сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией, и доход не признается. Это положение рас­пространяется на признание дохода в бухгалтерском учете.

Договор поставки является разновидностью договора куп­ли-продажи. По договору поставки поставщик обязуется пере­дать в обусловленный срок или сроки производимые или заку­паемые им товары покупателю для использования в предпри­нимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использова­нием. Если сторонами договора предусмотрена поставка това­ров в течение срока действия договора отдельными партиями и сроки их поставки не определены, товары поставляются равно­мерными партиями помесячно. В договоре может быть уста­новлен график поставки товаров, предусмотрена досрочная поставка, но только с согласия покупателя.

Стандартами бухгалтерского учета предусмотрены различные условия признания дохода от реализации товаров с учетом осо­бенностей сделок. Сделка с задержкой доставки товара признает­ся в случае, когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается в этом случае, при владении правом собственности покупателя, когда доставка будет осуществлена; имеется товарная единица, которая готова к отправке покупателю;  произведен расчет за доставку про­данных товаров. При отложенной реализации товары доставля­ются только после того, как покупатель произвел окончательный расчет частичными платежами.

Договор подряда представляет собой договор, на основании которого одна сторона обязуется выполнить по заданию другой стороны определенную работу и сдать ее результаты заказчику в установленный срок. Заказчик обязуется принять работу и оп­латить ее. Обычно подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. Работа выполняется с исполь­зованием его материалов. Подрядчик может привлечь к выполне­нию работы третьих лиц или субподрядчиков, если иное не пре­дусмотрено из закона или договора. Договоры подряда могут пре­дусматривать специальные правила для выполнения тех или иных работ. К таким договорам относится, например, договор на капи­тальное строительство. Особенностью такого договора является система генерального подряда. Так, заказчик заключает договор с подрядной строительной организацией, являющейся генеральным подрядчиком, который, в свою очередь, для выполнения отдель­ных видов работ заключает договоры субподряда со специализи­рованными организациями. Заказчик состоит в договорных отно­шениях только с генеральным подрядчиком, который отвечает перед заказчиком за надлежащее исполнение договора в полном объеме. Субподрядчики несут ответственность за исполнение своих обязательств только перед генеральным подрядчиком.

Бухгалтерский учет, правила определения и раскрытия дохода и затрат, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, излагаются в МСФО 16 «Договоры подряда на капитальное строительство».

Степень выполнения строитель­ных работ может определяться двумя методами. Во-первых, про­цент выполнения работ может определяться методом определе­ния пропорций затрат, понесенных по выполненным строитель­ным работам на определенную дату, к общим сметным затратам по договору. Во-вторых, методом определения завершения физи­ческой части работы по договору строительного подряда. Проме­жуточные выплаты и авансы, полученные от заказчиков, не отра­жают уровень выполненных работ. В общем порядке доходы и затраты должны быть отнесены к тем отчетным периодам, в которых они возникли. В случае неопределенности в отношении полу­чения суммы, ранее включенной в доход и отраженной в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, безнадежная к получению сумма признается как расход, а не как корректи­ровка суммы дохода по договору строительного подряда.
II. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
 2.1 Документальное оформление учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Материально - техническое обеспечение предприятия осуществляется с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования мате­риальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных за­пасов. Обеспечение производится в соответствии с прогнозами экономического и социального развития предприятия. Предприятия заключают договора с предпри­ятиями-производителями или посредническими организациями на комплексное обеспечение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, выпол­ненные работы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или перера­ботке товарно-материальных запасов;

полученные товарно-материальные запасы и внеоборотные активы, работы и услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, выявлен­ное при их приемке.

По кредиту счета 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается:

— стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие, а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне - в корреспонденции с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и другие;

— стоимость принятых работ и потребленных услуг  - в корреспонденции со счетами 7100, 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 7200, 7210 "Общие и адми­нистративные расходы";

—  сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (ра­ботам, услугам) - в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную сто­имость к возмещению".

— сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептован­ных (оплаченных) товарно-материальных запасов и внеоборотных активов, а также несоответствие пен, обусловленных договором.

По дебету счета 3110 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются суммы оплаченных счетов и суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств 2910.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомос­ти по каждому счету-фактуре или платежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Поступившие счета - фактуры (Приложение В) вначале регистрируют в "Журнале учета посту­пающих грузов". По мере поступления ценностей на склады или приемки выпол­ненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных доку­ментов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связан­ных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала сверяют с данными учетных регистров. По журналу контро­лируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере поступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных докумен­тов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. В графе "Примечание" записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и другие Журнал приведен ниже. В журнал записывают только акцептован­ные счета - фактуры.

Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета по­ступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа.

На первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных счетов - фактур и других расчетных документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета - фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения - при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

На втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных (Приложение Г), актов о приемке материалов (Приложение Д). В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. (Приложение Е)
Синтетические счета - счета дающие обобщенную  информацию  об  объектах в стоимостном выражении.
  Аналитические - счета детализирующие  информацию  синтетических  счетов, на  которых   указывается  не  только  в  стоимостном  выражении,  но  и   в натуральном. Чтобы  установить  учетную  (розничную)  цену  в  бухгалтерии  должны определить  размер  торговой  наценки. «Торговая наценка». Счет этот  регулирующий,  контрактивный,  в  балансе  не отражается, т.к. товары  во  втором  разделе  актива  показаны  по  покупным ценам. Если  от  стоимости  товаров  по  продажным  ценам  вычесть  торговую наценку, то получим стоимость товаров по  покупным  ценам.  Именно  покупная стоимость  товаров,  вместе  с   транспортно-заготовительных   работ   (ТЗР) включается в общую стоимость валюты баланса. Получив  сопроводительные   документы,   бухгалтер   по   каждому наименованию в накладной проставляет учетную (продажную) цену,  прибавляя  к покупной цене сумму торговой наценки.

 Таким  образом,  по  приходной  части товарного отчета следует отразить  на  бухгалтерских  счетах:

 а)  стоимость товаров и тары, полученных от поставщика по его ценам (для сверки  с  суммой оплаченного счета);

б) сумму НДС на поступившие  товары  и  виды  налогового кредита;

в) сумму торговой наценки (для учета товаров по  продажным  ценам).

Размер  торговой  наценки   устанавливается   предприятием,   а   ее   сумма определяется от стоимости  товаров  по  покупным  ценам.  Эта  сумма  должна покрыть все затраты торгового предприятия, обеспечить обязательства  по  НДС и получение прибыли. Например, стоимость товаров
                                                                                              

2.3 Учет расчетов с покупателями.
Расчеты между покупателями и поставщиками осуществля­ются как безналичным путем, так и с использованием налич­ных денег, в установленных пределах. Форма расчетов опреде­ляется договором.

Отпуск готовой продукции покупателям производится пред­приятием на основании накладных. В накладной должны быть указаны данные об основных характеристиках отгружаемой (от­пускаемой) продукции, в том числе: код продукции (товара), сорт, размер, марку, вид, а также основание для отпуска или отгрузки товара. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряже­ние руководителя предприятия и договор с покупателем. На­кладная выписывается в необходимом количестве экземпляров, позволяющем установить контроль отпуска готовой продукции (товара). Расходы предприятия, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем, учи­тываются по дебету счета 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Несмотря на то, что товар отгружается, работы вы­полняются и услуги оказываются, как правило, на условиях частичной или полной предоплаты, случается, что отгрузка совершается без предварительной оплаты. Либо покупатель, оплатив часть суммы, оговоренной в контракте, оставшуюся часть денег не выплачивает. В этом случае предусмотрены оп­ределенные гражданским законодательством санкции,  устанавливаемые гражданско-правовую ответствен­ность должника перед кредитором за нарушение исполнения денежного обязательства. Эта ответственность является имуще­ственной и предусматривает выплату лицу, право которого на получение денег было нарушено, определенной суммы денег в размере, установленном указанной статьей. Имущественная от­ветственность возлагает на нарушителя денежного обязательства дополнительную гражданско - правовую ответственность. Кроме этого, потерпевшая сторона получает определенную иму­щественную компенсацию.

Основанием для применения указанной статьи чаще всего является невыплата денег на момент действия санкции или просрочка в выплате денег. Например, на основании договора покупатель обязан выплатить поставщику оговоренную сумму в течение 10 дней со дня приема товара. Покупатель деньги выплатил через 6 месяцев после поступления товара на склад. Если договором определен иной расчет неустой­ки, то сторонами применяется неустойка, предусмотренная в договоре.

Размер неустойки исчисляется в зависимости от ставки ре­финансирования, действующей на день исполнения обязатель­ства. Если спор разрешается в судебном порядке, суд вправе при определении суммы неустойки применить ставку рефи­нансирования, действовавшую на день, когда потерпевшая сто­рона предъявила иск в суд, или ставку, действовавшую на дату вынесения судом решения. Суд вправе также применить ставку рефинансирования на день фактически произведенного плате­жа, совершенного правонарушителем.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчи­ками должен обеспечивать получение следующей информа­ции по:

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям по неоплаченным в срок расчетным доку­ментам;

— полученным авансам и векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

— другие данные, предусмотренные учетной политикой пред­приятия.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давно­сти не истек, а также другие, нереальные к взысканию, долги списываются по каждому обязательству на основании материа­лов инвентаризации, письменного распоряжения руководителя предприятия на счет 1290 при образовании резерва по сомнительным требованиям либо на счет 7210.

Общий порядок проведения инвентаризации приведен в МСФО 16  «Организации бухгалтерской службы», согласно которому необходимо установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, включая суммы задолженности по которым истекли сроки исковой давности. Проверке подвергается счет «Расчеты с поставщиками» в части сумм товаров в пути и расчетов с поставщиками по неотфакту­рованным поставкам, то есть по поступившим товарам, по кото­рым расчетные или иные документы не поступили.

Инвентаризация расчетов должна раскрыть следующие об­стоятельства:

Сроки исковой давности по каждой задолженности. Меры, принимаемые для взыскания задолженности. Составления актов сверок расчетов. Составление графиков погашения задолженности и наличие документов, в которых дебиторы признают свою задолженность. Состояние претензионно-исковой работы. Осуществление контроля за выполнением договорных обязательств.

Инвентаризация должна установить сроки возникновения за­долженности, реальность возникновения и лиц, по вине которых пропущены сроки исковой давности. Целесообразно всем поку­пателям и дебиторам направить выписки из лицевых счетов о чис­лящейся за ними задолженности. Счет 3310,4110 должен  быть проверен в отношении сумм по неотфактурованным поставкам путем сопоставления с корреспондирующими счетами и соответ­ствующими документами. При этом проверяется, не числится ли в составе дебиторской задолженности стоимость оплаченного и полученного товара. Результаты инвентаризации расчетов офор­мляются актом инвентаризации расчетов с покупателями и по­ставщиками, прочими дебиторами и кредиторами, в котором перечисляются проверенные счета, указываются суммы отклонений в дебиторской и кредиторской задолженностях, с истекшими сро­ками исковой давности. При инвентаризации стоимости отгру­женных товаров составляются отдельные акты на отгруженные товары, срок оплаты которых не наступил, и на товары, отгру­женные, но не оплаченные в срок. На основе результатов инвен­таризации, которая, согласно МСФО 16 должна проводиться еже­годно, формируя резерв по сомнительным требованиям.
III. Мероприятия по совершенствованию расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3.1 Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при помощи применение МСФО.
Основа перевода финансовой отчетности в формат МСФО.

Перевод финансовой отчетности в формат Международных стандартов финансовой отчетности должен начинаться с началь­ного баланса. Начальный бухгалтерский баланс.Компания обязана подго­товить начальный баланс по МСФО, он является отправным пунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это озна­чает, что если компания переходит на МСФО с 1 января 2006 года, то начальный баланс должен быть подготовлен на 1 янва­ря этого года. При этом начальный баланс может не представ­ляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдо начального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если бы предприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерский ба­ланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминоло­гией, «входящие остатки», а баланс за отчетный год, составлен­ный с учетом начального сальдо, — первой финансовой отчет­ностью, составленной по МСФО. При этом начальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учет велся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетную политику в начальном балансе и, во всех пери­одах, представленных в первой финансовой отчетности.

Возникающие разницы, требующие корректировки, в силу отличий применяемой от ранее применявшейся учетной поли­тики признаются непосредственно в нераспределенной прибы­ли на момент перехода на МСФО. Например, при составлении или расчете начального бухгал­терского баланса используется учетная политика, составлен­ная по МСФО, но события и операции отражены в соответ­ствии с прежней учетной политикой. В этом случае вычисляет­ся результат от таких событий и операций по правилам МСФО, а разница отражается в виде корректировки счета по учету не­распределенной прибыли.

Стандарт устанавливает два вида исключений о соответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторыми из них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО. Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.

МСФО — это стандарты не по практике бух­галтерского учета, а по признанию и раскрытию данных фи­нансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повыша­ется уровень предварительных расчетов, суждений перед при­знанием того или иного события или операции. Под признани­ем следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, то есть если в учете произведена за­пись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел при­знание — это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная по­литика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная по­литика, которая и дает представление о профессионализме бух­галтера, правильности профессионального суждения, а соот­ветственно, и общего предварительного представления об объек­тивности и достоверности самой финансовой отчетности.

Основные методы составления отчетности при переходе на МСФО. Известны два метода составления отчетности в соот­ветствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой от­четности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей фи­нансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финан­совой отчетности, в результате имеется отчет в формате нацио­нальных стандартов и формате МСФО.

Зарубежные специалисты различают несколько вариантов трансформации и конверсии и ими даются следующие реко­мендации.

Виды трансформации:

—  полная трансформация заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между МСФО и действу­ющей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка фи­нансовой отчетности с учетом гиперинфляции не произво­дится, показатели отчетности выражены в национальной ва­люте;

—  полная трансформация с учетом гиперинфляции осуществ­ляется с полной трансформацией, финансовая отчетность пред­ставлена по МСФО в национальной валюте, но с корректиров­ками, отражающими результаты колебаний покупательной спо­собности денег;

—  полная трансформация с пересчетом в стабильную иностран­ную валюту требуется для сопоставимости при наличии иност­ранной материнской компании, а также для сравнения с фи­нансовой отчетностью таких же иностранных компаний.

Виды конверсии:

—  полная конверсия — метод параллельного ведения учета, при котором финансовая отчетность в полном объеме предос­тавляется как по национальным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерского программного обес­печения;

— поэтапная конверсия предусматривается для компаний, учет которых осуществляется немеханизированным способом. В та­ких случаях предполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом на компьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный по объектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществ­ляется только после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО. Например, первый этап — учет основных средств, второй этап — нематериальные активы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

           Проверка оценки статей баланса

Для проверки статей баланса может быть необходима также корректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, .собственного капитала. Для этого необходимо:

—  провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, в ходе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ (запасов), себестоимость которых может быть не­возмещаемой по причине их повреждения, полного или частич­ного устаревания, снижения их продажной стоимости (уценка та­ких запасов производится за счет прибыли в начальном балансе);

— переоценить запасы, если в учетной политике предусмот­рен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО), имея в виду, что метод ЛИФО отменен;

—  провести инвентаризацию дебиторской задолженности с целью выявления безнадежных или сомнительных долгов и со­здания резерва.

—  произвести, по необходимости, расчеты по начислению резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;

—  провести инвентаризацию основных средств, в ходе кото­рой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическим износом (необходимо участие оценщика);

— произвести пересчет амортизации основных средств, уста­новить ликвидационную стоимость.

—  оценить долгосрочные финансовые инвестиции и инвес­тиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этих активов;

—  произвести проверку расчетов по начислению дисконти­рованного дохода по активам, сданным в долгосрочную финан­совую аренду;

—  произвести классификацию активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

                                 Обязательства.

Обязательство - долг или обязанность лица (должника) совершать в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передавать имущество, выполнять работу, пла­тить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Обязательство - существующая задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов (денежных средств), содержащих экономическую выгоду.

Сумма обязательства измеряется как текущая стоимость всех будущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму долга и процент.

Урегулирование обязательства осуществляется следующими способами:

-выплатой денежных средств;

-передачей активов;

-предоставлением услуг;

-заменой одного обязательства другим;

-переводом обязательства в капитал.

Обязательства классифицируются на текущие (краткосрочная кредиторская за­долженность, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла или в те­чение 12 месяцев с отчетной даты) и долгосрочные (сроком оплаты более года).

Обязательство может быть отражено в учете только в результате свершившегося события, когда имеется противоположная сторона (кредитор), в адрес которой должно быть направлено погашение по обязательству.

Обязывающее событие — это событие, которое создает юридическое или выте­кающее из практики обязательство, в результате чего у организации отсутствует ре­альная альтернатива погашения этого обязательства.

Условные события — это условие или обстоятельство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден только при наступлении или нена­ступлении одного или нескольких неопределенных событий в будущем.

Условное обязательство — это:

1) возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено только тем, произойдет или не произойдет одно или более из будущих событий, не полностью находящихся в пределах контроля организа­ции; или

2) текущее обязательство, возникшее из прошлых событий, но не признанное по причине того, что:

-маловероятно, что для его выполнения потребуется отток ресурсов; или

-сумма не может быть измерена достаточно надежно.

Условный актив — это возможный актив, возникающий из прошлых событий, чье существование будет подтверждено только тем, что произойдет или не произойдет одно или более из будущих событий, не полностью находящихся в пределах контроля организации. Там, где приток ресурсов, заключающих экономические выгоды, вероя­тен, организацией раскрываются:

-краткое описание природы условных активов;

-оценка их финансового эффекта.

Обремененный договор — это договор, по которому неизбежные затраты при выполнении обязательств превышают ожидаемые по нему экономические выгоды.

Реструктуризация — это программа, которая спланирована и контролируется руководством организации и существенно изменяет либо:

-масштаб деятельности организации; либо

-способ ведения этой деятельности.

Оценочные и прочие обязательства.

Оценочное обязательство представляет собой обязательство с неопределен­ным сроком исполнения и суммой, которое в момент признания в качестве обязательства (с учетом допущения того, что может быть сделана надежная оценка), как прави­ло, является текущим обязательством организации, возникающим из прошлых собы­тий, погашение которого ожидается в результате выбытия из организации ресурсов, заключающих экономические выгоды;

- условное обязательство представляет собой либо:

возможное обязательство, еще не подтвержденное текущим обязательством, которое может привести к выбытию ресурсов организации, заключающих экономичес­кие выгоды; или

текущее обязательство, которое не признается потому, что нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для пога­шения обязательства; или сумма обязательства не может быть оценена с достаточ­ной надежностью.

Оценочные обязательства можно отличить от других обязательств, таких как кредиторская задолженность по торговым операциям, вследствие существования неопределенности в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательств.