Оглавление

Введение…………………………………………………………………………………………….3

Глава 1  Налоги на доходы физических лиц…………………………...……5

1.1         Налогоплательщики………………………………………………………..……5

1.2         Объект налогообложения……………………………………………………..6

1.3         Доходы, не подлежащие налогообложению…………………………7

1.4         Налоговая база………………………………………………………………….…10

1.5         Состав и характеристика налоговых вычетов…………………….14

1.5.1     Стандартные налоговые вычеты………………………..………15

1.5.1.1   на налогоплательщика………………………………...…….15

1.5.1.2   на детей налогоплательщика……………………….……16

1.5.2     Социальные налоговые вычеты…………………………….……18

1.5.2.1   на благотворительность……………………………………18

1.5.2.2   на обучение детей налогоплательщика……….……19

1.5.2.3   в пределах 120 000 рублей…………………………………19

1.5.3     Имущественные налоговые вычеты……………………...……20

1.5.3.1   по расходам от продажи имущества………….………20

1.5.3.2   по расходам на приобретение жилья…………...……21

1.5.4     Профессиональные налоговые вычеты………………………22

1.6         Налоговый период………………………………………………………………26

1.7         Дата получения дохода…………………………………………….…………27

1.8         Порядок исчисления и уплаты на доходы физических лиц..28

1.9         Декларирование доходов физическими лицами………………...29

Глава 2  Изменения в налогообложении, вступающие в силу с 2011 года……………………………………………………………………………………..31

2.1    Задачи………………………………………………………………………………….36

Заключение………………………………………………………………………………………39

Список использованной литературы………………………………….…………40


Введение

Для моей курсовой работы темой послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось новое название налога - "налог на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов – в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке на очередной финансовый год.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, диапазон ставок которой достаточно широк. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 г. составляла 61%. Ставки налога высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены значительные налогонеоблагаемые минимумы и предоставлены льготы по различным основаниям. Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30, 40%; кроме того, действует также подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10 и 15%; существует местный подоходный налог. Кроме необлагаемого минимума гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

Приведу размер подоходного налога по странам мира: Австралия 17-47%, Австрия 21-50%, Аргентина 9-35%, Бельгия 25-50%, Болгария 10%, Бразилия 15-27,5%, Великобритания 0-40%, Венгрия 18% и 36%, Вьетнам 0-40%, Германия 14-45% (0%, если годовой доход ниже 7834 Евро (2009 год)), Греция 0-40%, Дания 38-59%, Египет 10-20%, Замбия 0-35%, Израиль 10-47%, Индия 10-30%, Индонезия 5-35%, Ирландия 20-41%, Испания 24-43%, Италия 23-43%, Канада 15-29%, Кипр 20-30%, Китай 5-45%, Латвия 25%, Литва 15% и 24%, Люксембург 0-38%, Мальта 15-35%, Марокко 0-41,5%, Мексика 0-28%, Нидерланды 0-52%, Новая Зеландия 0-39%, Норвегия 28-51.3%, Пакистан 0-25%, Польша 19-40%, Португалия 0-42%, Россия 13%, 35%, Румыния 16%, США 15-35%, Таиланд 5-37%, Турция 15-35%, Узбекистан 0-30%,Украина 15%, Финляндия 8,5-31.5%, Франция 10-48,09%, Швеция 0-56%, Эстония 21% (0%, если годовой доход ниже 27000 EEK (~ 1725 EUR) [2009]), ЮАР 24-43%, Япония 5-40%.

А также есть страны, в которых нет подоходного налога: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Британские Виргинские Острова, Каймановы острова, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Саудовская Аравия, Сомали, ОАЭ, Уругвай.

В данной работе я постаралась привести характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.

Цель работы – характеристика налога на доходы физических лиц.
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи: - определить налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу по данному виду налога, - рассмотреть особенности определения налоговой базы при получении доходов в различных формах, - определить установленные налоговые ставки.

Глава 1  Налоги на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Все элементы налогообложения установлены федераль­ным законодательством, а именно гл. 23 НК РФ. Для физических лиц налог на доходы — это основной налог.
1.1  
Налогоплательщики

Налогоплательщики данного налога со­гласно ст. 207 НК РФ — физические лица, являющиеся налого­выми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Феде­рации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Статья 11 НК РФ определяет, что физическими лицами являются граж­дане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и физические лица, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ин­дивидуальных предпринимателей. Кроме того, физическими ли­цами являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Законодательство закрепляет три основных правила определе­ния налогового статуса физических лиц.

1.           Налоговыми резидентами РФ являются физические лица фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом не имеют значения ни гражданство, ни осо­бенности профессиональной деятельности, ни цель приезда на территорию РФ, ни какие-либо иные факторы.

2.           Выезд за пределы территории РФ с целью обучения или лечения на срок более 6 месяцев, не является основанием для из­менения налогового статуса физического лица и период нахож­дения физического лица на территории РФ не прерывается.

3.           Налоговый статус военнослужащих, сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, по роду профессиональной деятельности связанных с работой за пределами территории РФ, не изменяется. Эта категория лиц считается налоговыми резидентами РФ, при условии, выезда за пределы РФ с целью прохождения службы или командировки на работу за пределы РФ. Нахождение за пределами РФ с иными целями, например отдых, влияет на определение налогового ста­туса в общем порядке.
1.2        
Объект налогообложения

Объектом налогообложения нало­гом на доходы физических лиц является доход. Законодательство определяет состав доходов в ст. 208 НК РФ. Так, доходами явля­ются, например: полученные дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ис­пользования имущества; доходы от реализации любого вида/иму­щества; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обя­занностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; иные доходы.

Объект налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ и не являющихся налоговыми ре­зидентами РФ, различен.

Налоговые резиденты РФ несут полную налоговую нагрузку по налогу на доходы физических лиц: объектом налогообложе­ния являются как доходы, полученные от источников на тер­ритории РФ, так и от источников за пределами РФ. Налоговые нерезиденты несут частичную налоговую нагрузку: объектом на­логообложения являются только доходы, полученные от источ­ников на территории РФ.
1.3        
Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговым кодек­сом РФ в ст. 217 определены доходы, не подлежащие налогообло­жению. Фактически такое исключение доходов из объекта нало­гообложения является налоговым изъятием, т. е. таким видом налоговых льгот, при котором происходит выведение из-под на­логообложения определенных предметов (объектов) налогообло­жения.

Все доходы, не подлежащие налогообложению налогом на до­ходы физических лиц, можно разделить на две группы в зависи­мости от ограничений по сумме, не подлежащей налогообложению.

Первая группа — самая многочисленная — включает доходы, не подлежащие налогообложению в полном объеме. К таким до­ходам можно отнести следующие:

1.      Выплаты, предусмотренные законодательством. Это, на-
пример:

•    государственные пенсии и пособия, в том числе пособия по безработице, беременности и родам. Однако пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) облагаются налогом в общеустанов­ленном порядке;

•    компенсационные выплаты, такие, например, как возмеще­ние работодателем вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; выплаты в связи с увольнением работника. Но компенсации за неиспользованный отпуск облагаются налогом в общеустановленном порядке. Кроме того, к компенсационным выплатам, не подлежащим нало­гообложению, относится оплата работодателем командиро­вочных расходов. В полном размере не подлежат налогообло­жению только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на прожи­вание и другие расходы, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ;

•    стипендии студентов, аспирантов, ординаторов;

•    алименты, получаемые налогоплательщиком;

•    иные выплаты, произведенные в соответствии с законода­тельством.

2.   Суммы единовременной материальной помощи, оказыва­емой налогоплательщику в связи с какими-либо чрезвычайными обстоятельствами: смертью близких родственников (мужа, жены, детей, родителей); стихийными бедствиями и т. п.

3.   Суммы полной или частичной компенсации стоимости пу­тевок. При этом одновременно должны быть соблюдены условия, установленные в законодательстве, а именно по категории фи­зических лиц, по категории учреждения, по источнику оплаты (частичной оплаты) работодателем стоимости путевок.

4.   Суммы, уплаченные работодателями за лечение и меди­цинское обслуживание. При этом одновременно должны быть соблюдены условия, установленные в законодательстве, а именно по источнику оплаты, по категориям физических лиц.

5.   Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования.

6.   Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Данные доходы освобож­даются от налогообложения при условии, что одаряемый и дари­тель являются членами семьи и (или) близкими родственниками: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами. Если родственных связей между дарителем и одаря­емым нет, то не подлежит налогообложению любое имущество, передаваемое в дар, кроме недвижимого имущества, транспорт­ных средств, акций, долей, паев.                        

7.   Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории Россий­ской Федерации. Данные доходы освобождаются от налогообло­жения также при соблюдении некоторых условий (см. ниже).

8.   С 1 января 2009 г. не облагаются суммы платы за обучение налогоплательщика в образовательном учреждении как в России, так и зарубежом. При этом под образованием законодатель по­нимает не только основное, но и дополнительное образование, повышение квалификации и т. п. Главным условием, при кото­ром такой доход будет освобожден от налогообложения, является наличие у образовательного учреждения лицензии.

9.  Другие доходы.

Вторая группа доходов - включает доходы, не подлежащие на­логообложению в пределах законодательно определенных сумм. К таким доходам относятся следующие выплаты:

1.           в части компенсационных выплат в доходы не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каж­дый день нахождения в командировке на территории Рос­сийской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

2.           в части оказанной работодателем работникам единовре­менной материальной помощи при рождении (усыновле­нии (удочерении) ребенка, но не более 50 тыс руб. на каж­дого ребенка;

3.           доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каж­дому из следующих оснований за налоговый период (п. 28, ст. 217 НК РФ):

•     стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

•     стоимость призов в денежной и натуральной формах, по­лученных налогоплательщиками на конкурсах и соревно­ваниях, проводимых в соответствии с решениями Прави­тельства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов мест­ного самоуправления;

•     суммы материальной помощи, оказываемой работодателя­ми своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалид­ности или по возрасту;

•     возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работни­кам ^!(пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимо­сти приобретенных ими (для них) медикаментов, назна­ченных им лечащим врачом;

•     суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам об­щественными организациями инвалидов;

•     стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
1.4        
Налоговая база

Налоговая база по налогу на доходы физиче­ских лиц — это денежное выражение доходов, полученных фи­зическим лицом за налоговый период. Порядок формирования налоговой базы зависит от двух параметров: формы дохода и ставки налога.

Денежная форма дохода. Существуют три формы дохода — денежная, натуральная, а также материальная выгода. Каждой форме соответствует свой вид дохода. Так, к денежной форме относятся следующие виды доходов: вознаграждение за вы­полненную работу, оказанные услуги, доход от продажи и аренды имущества, выплаты по страховым договорам. Эти доходы обла­гаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Другие виды доходов могут облагаться иными налоговыми ставками. Следовательно, налоговая база формируется отдельно по дохо­дам, облагаемым по различным ставкам, несмотря на одну форму дохода.



Натуральная форма дохода. К доходам физических лиц в нату­ральной форме относятся три вида дохода: оплата за налогопла­тельщика товаров, работ, услуг; получение товаров, работ, услуг на безвозмездной основе; натуральная оплата труда.



Материальная выгода. Налоговым кодексом РФ предусмот­рены три вида материальной выгоды: материальная выгода от эко­номии на процентах за пользование кредитными или заемными средствами; материальная выгода от приобретения товаров, ра­бот, услуг по нерыночным ценам; материальная выгЪда от при­обретения ценных бумаг.

Особенностью формирования налоговой базы по доходам, об­лагаемым основной налоговой ставкой 13%, является возмож­ность применения к таким доходам налоговых вычетов.

В настоящее время существуют четыре вида налоговых выче­тов: стандартные, социальные, имущественные и профессио­нальные.

Формула исчисления налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, в общем виде можно выразить следующим об­разом:

НБ = Д - Дн/о - НВ, где

НБ   — налоговая база;

 Д     — доходы;

Дн/о — доходы, не подлежащие налогообложению, на осно­вании ст. 217 НК РФ;

НВ   — налоговые вычеты.

Таким образом, как вытекает из формулы, налоговые вычеты применяются к доходам, подлежащим налогообложению, а не ко всем полученным налогоплательщиком доходам, облагаемым по ставке 13%.

Налоговая база по доходам, облагаемым по ставкам 15, 30 или 35%, равна сумме доходов, подлежащих налогообложению, и на­логовые вычеты к таким доходам не применяются.

Налоговую базу не уменьшают удержания, произведенные по:

•     распоряжению налогоплательщика;

•     решению суда;

•  решению или распоряжению иных органов.

Особенности определения налоговой базы при получении до­ходов в натуральной форме.

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, формируется как денежное выражение оказанных налогопла­тельщику услуг, оплаченных за него товаров и т. д., исходя из ры­ночных цен на аналогичные товары, работы, услуги. При этом рыночная цена включает косвенные налоги — акцизы и НДС. Из налоговой базы исключаются суммы частичной оплаты нало­гоплательщиком товаров, работ, услуг.

Обязанности налогового агента выполняет организация или индивидуальный предприниматель, которые являются источни­ком дохода в натуральной форме.

Материальная выгода (налоговая база), полученная от эконо­мии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, рассчитывается по следующей формуле:



MB = (²/₃СтР (или 9%) - Пд) х С х Кд/365 (366),  где

MB       — материальная выгода;

²/₃ОгР    — размер ²/з действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ по средствам в рублях, или 9%, если средства в иностранной валюте;

Пд        — процент согласно условиям договора кредита или займа;

С      — сумма заемных или кредитных средств;

Кд        — количество дней за пользование средствами;

365 (366) — число календарных дней в году.

Необходимо отметить, что ставка рефинансирования ЦБ РФ применяется на дату фактического получения дохода.

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, явля­ющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплатель­щику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависи­мыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости цен­ных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (п. 4 ст. 212 НК РФ).
1.5        
Состав и характеристика налоговых вычетов

По налогу на до­ходы физических лиц различают следующие налоговые вычеты: стандартные налоговые вычеты в отношении налогоплательщика и детей налогоплательщика; социальные налоговые вычеты в связи с расходами на благотворительность, обучение, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пен­сионное страхование; имущественные налоговые вычеты по по­лученным доходам от продажи имущества и по произведенным расходам на приобретение или строительство жилья; профессио­нальные налоговые вычеты, предоставляемые отдельным катего­риям физических лиц.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно разделить в первую очередь по порядку предоставления их нало­гоплательщику, а именно:

•     только при подаче налоговой декларации в налоговые ор­ганы по окончании налогового периода;

•     как налоговым агентом при выплате дохода, так и по выбо­ру налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц можно классифицировать также по отношению к полученному доходу или произведенному расходу:

•     необлагаемый минимум доходов — стандартный налого­вый вычет;

•     возмещение части расходов, осуществленных налогопла­тельщиком в личных целях — социальные налоговые вы­четы; имущественный налоговый вычет в части расходов, связанных с приобретением жилья;

•     уменьшение доходов на величину произведенных расходов, связанных с получением Дохода, — имущественный нало­говый вычет по доходам от продажи имущества, профес­сиональный налоговый вычет.

Каждый налоговый вычет имеет свои основания и особенно­сти предоставления.



1.5.1
Стандартные налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам с целью уменьшения полученного дохода на опреде­ленную законодательством часть необлагаемого минимума.

1.5.1.1               
на налогоплательщика

Стан­дартные налоговые вычеты предоставляются по двум основани­ям: на налогоплательщика и его детей.

Стандартный налоговый вычет по первому основанию — на налогоплательщика предоставляется в следующих суммах: 3000, 500, 400 руб.

Стандартный налоговый вычет в сумме 3000 руб. предоставля­ется прежде всего налогоплательщикам, наиболее нуждающимся в социальной защите, например:

•     инвалидам Великой Отечественной войны;

•     лицам, участвовавшим в ликвидации последствий атом­ных, ядерных катастроф и другим категориям налогопла­тельщиков.

Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. распространя­ется на тех налогоплательщиков, которые, как правило, имеют заслуги перед страной или также нуждаются в социальной за­щите, например:

•     Герои СССР, РФ, кавалеры ордена Славы трех степеней;

•     участники Великой Отечественной войны;

•     инвалиды с детства;

•     инвалиды I и II групп и другие категории налогоплатель­щиков.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. предостав­ляется налогоплательщикам, не имеющим право на налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб.

Налоговый вычет в суммах 3000 или 500 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода и не зависит от величины полученного дохода. Вычет в сумме 400 руб. предоставляется также за каждый месяц налогового периода, но только до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет или имеет несколько оснований для предоставления стандартного налогового вычета в одной и той же сумме, то налоговые вычеты не суммируются, а предостав­ляется максимально возможный стандартный налоговый вычет.

1.5.1.2               
на детей налогоплательщика

Стандартный налоговый вычет на детей налогоплательщика пре­доставляется в (следующих суммах: 1000, 2000, 4000 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предостав­ляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка каждому из родителей. При этом право на данный вычет имеет и супруг (супруга) приемного родителя. Однако с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 2000 руб. предостав­ляется отдельной категории налогоплательщиков: единственному родителю, вдовам, вдовцам, опекунам, попечителям, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок, а также родителям, супругам родителей, на обеспечении которых нахо-дится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок-инва­лид I или II группы в возрасте до 24 лет, являющийся учащимся дневной формы обучения. Если один из родителей отказывается от стандартного налогового вычета на ребенка, то второй роди­тель вправе получить вычет в двойном размере. Данный вычет предоставляется также до того месяца, в котором доход, исчислен­ный нарастающим итогом с начала налогового периода, не пре­высил 280 000 руб.

Стандартный налоговый вычет в сумме 4000 руб. предоставля­ется также определенной категории физических лиц — одиноким родителям, опекунам, попечителям, вдовам, вдовцам, приемным родителям, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или ребенок-инвалид I или II группы в воз­расте до 24 лет. В этом случае, как и в вышеприведенных, пре­доставляется налоговый вычет также до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб.

Налогоплательщик имеет право на получение налогового вы­чета на детей начиная с месяца рождения ребенка (установления опеки, попечительства, вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 или 24 лет, если ребенок явля­ется учащимся дневной формы обучения.

Предоставление налогового вычета в сумме 2000 руб. (4000 руб.) прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак вдовы, вдовца, одинокого родителя или с месяца, в котором истек (расторгнут) договор о передаче ребенка на воспитание в семью.

Для реализации права на стандартный налоговый вычет нало­гоплательщик представляет в бухгалтерию организации заявле­ние с указанием всех оснований для предоставления вычета и копии соответствующих документов. Таким образом, ответствен­ность за сам факт получения налогового вычета ложится на на­логоплательщика, а ответственность за правильность предостав­ления налогового вычета — на налогового агента.



1.5.2
Социальные налоговые вычеты

Социальный налоговый вычет предоставляется налогопла­тельщикам с целью возмещения части произведенных ими расхо­дов на социальные нужды. Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обуче­ние, лечение, приобретение медикаментов, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхова­ние. Социальные налоговые вычеты предоставляются в том слу­чае, если расходы произведены налогоплательщиком за счет соб­ственных средств и относятся к доходам того налогового периода, в котором фактически осуществлены расходы. Если в текущем налоговом периоде вычеты не могут быть реализованы, то на сле­дующий налоговый период неиспользованный остаток не пере­носится.



1.5.2.1               
на благотворительность

Соци­альный налоговый вычет на благотворительность предоставляется в сумме документально подтвержденных и фактически осуще­ствленных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде. В понятие «сумма дохода, полученного в налоговом периоде» включаются все полученные доходы нало­гоплательщика, облагаемые по основной ставке.

Расходы на благотворительность с целью получения социаль­ного налогового вычета должны быть осуществлены только в де­нежной форме организациям, финансируемым из бюджета, в том числе частично. Например, организациям науки, культуры, обра­зования, здравоохранения и др.



1.5.2.2               
на обучение детей налогоплательщика

При определении налоговой базы по доходам, полученным в текущем налоговом периоде, налогоплательщик вправе претен­довать на социальный налоговый вычет в связи с произведенными расходами на обучение детей в сумме, уплаченной налогоплатель­щиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет или налогоплательщиком-опекуном, попечителем за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет. Размер вычета ограни­чен суммой фактически произведенных расходов, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Условия предоставления налогового вычета:

•     наличие лицензии у образовательного учреждения;

•     обучение должно производиться только по дневной форме обучения.



1.5.2.3               
в пределах 120 000 рублей

Социаль­ный налоговый вычет в части произведенных расходов, связан­ных с медицинским и социальным обеспечением, например за услуги по лечению, в том числе близких родственников; за меди­каменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств; в виде страховых взносов, уплаченных стра­ховым организациям по договорам добровольного личного стра­хования налогоплательщика и близких родственников; по расхо­дам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование; по расходам на обучение налогопла­тельщика, а также по дополнительным страховым взносам на на­копительную часть трудовой пенсии.

По такого рода расходам имеется ограничение в сумме 120 000 руб. в целом по всем основаниям, установленным в НК РФ.
1.5.3
Имущественные налоговые вычеты
1.5.3.1               
по расходам от продажи имущества

Имущественный налоговый вычет предоставляется нало­гоплательщику на основании ст. 220 НК РФ при наличии двух оснований: если в текущем налоговом периоде налогоплательщик имел доход от продажи имущества, то он вправе уменьшить полу­ченный доход на сумму налогового вычета или на сумму докумен­тально подтвержденного расхода, связанного с извлечением этого дохода, и если налогоплательщик приобрел жилой дом или квар­тиру, то он вправе претендовать на уменьшение части налоговой базы также на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб. без учета уплаченных сумм процентов по целевым кредитам, займам.

По первой части имущественный налоговый вычет по дохо­дам от продажи имущества предоставляется налогоплательщику только налоговым органом при предоставлении по окончании налогового периода налоговой декларации.

Размер имущественного вычета зависит от двух параметров:

1.                     вида имущества;

2.                     срока нахождения в собственности налогоплательщика иму­щества, которое продается.

Различают две группы имущества. К первой относится недви­жимое имущество: квартиры, комнаты, жилые дома, дачи, садо­вые домики, земельные участки, а также доли в этом имуществе.

Ко второй группе имущества относится прочее имущество, например гаражи, машины и т. п.

В случае если реализуемое имущество находилось в собствен­ности налогоплательщика меньше 3 лет, то имущественный на­логовый вычет предоставляется: по I группе имущества — в раз­мере не превышающем      1 ООО ООО руб., а по II группе имущества — в размере, не превышающем в целом 125 ООО руб. По применению вычета в этих размерах законодательством предусмотрен альтер­нативный вариант размера вычета в сумме фактически произве­денных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Если налогоплательщик продает имущество, находившееся в его собственности 3 года и более, то имущественный налоговый вычет предоставляется на всю сумму дохода, полученного от про­дажи имущества. Иными словами, у налогоплательщика не воз­никает никаких налоговых обязательств по полученным доходам. Однако это обстоятельство не освобождает его от обязанности представить налоговую декларацию в установленном законом порядке.



1.5.3.2               
по расходам на приобретение жилья

Вторая часть имущественного налогового вычета связана с приобретением налогоплательщиком жилого дома, квартиры, комнаты. Размер вычета составляет сумму фактически произве­денных расходов, но не более 1 000 000 руб. Если налогопла­тельщик пользовался кредитными или заемными средствами на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты, то уплачен­ные в текущем налоговом периоде проценты по таким кредитам или займам также учитываются в сумме имущественного налого­вого вычета. Данный налоговый вычет предоставляется налого­плательщику один раз, и в том случае, если в текущем налоговом периоде налоговая база по доходам, облагаемым по основной на­логовой ставке 13%, меньше размера имущественного налогового вычета, то неиспользованный остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды без ограничения количества лет до полного использования права на налоговый вычет.

Имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на приобретение жилья начиная с 1 января 2005 г. предоставля­ется как налоговым органом по окончании налогового периода при представлении налогоплательщиком налоговой декларации, так и одним из налоговых агентов до окончания налогового пе­риода. Выбор способа предоставления вычета осуществляет нало­гоплательщик самостоятельно.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налого­плательщику не только в связи с приобретением жилого дома или квартиры, но и в случае строительства жилого дома или квар­тиры. При этом механизм получения вычета в связи со строи­тельством или с приобретением жилого дома, квартиры, комнаты идентичен.
1.5.4
Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты можно отнести к осо­бой категории налоговых вычетов. Первая особенность проявля­ется в том, какой категории физических лиц предоставляется данный вычет, вторая особенность — размер вычета прямо зави­сит от вида профессиональной деятельности налогоплательщика. Таким образом, вычет имеет целевую направлен­ность — уменьшение дохода от предпринимательской деятель­ности, подлежащего налогообложению.

Право на профессиональный налого­вый вычет возникает у следующих категорий физических лиц:

•     индивидуальных предпринимателей;

•     частных адвокатов, нотариусов;

•     физических лиц, имеющих доход по договорам гражданско-правового характера;

•     физических лиц, получающих вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений лите­ратуры, искусства, научных трудов и т. п.

Рассмотрим особенности применения профессионального на­логового вычета по индивидуальным предпринимателям.

Индивидуальные предприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального на­логового вычета:

•     зафиксированная в Налоговом кодексе РФ сумма в размере 20% от величины полученного дохода;

•     сумма фактических расходов, понесенных предпринимате­лем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности.

Если предприниматель использует вычет в размере фиксиро­ванной доли от полученного дохода, то он должен применять этот вычет по всем сделкам и (или) видам деятельности, осущест­вляемым в данном отчетном году. Комбинировать фиксирован­ный 20%-й вычет с вычетом в размере документально подтверж­денных расходов нельзя.

Если индивидуальный предприниматель выбрал в качестве профессионального налогового вычета второй вариант, а именно ведет учет расходов, связанных с предпринимательской деятель­ностью, то отнести на затраты суммы расходов можно только при условии, что эти затраты:

1.           соответствуют положениям гл. 23 «Налог на доходы физи­ческих лиц» НК РФ;

2.           соответствуют положениям гл. 25 «Налог на прибыль орга­низаций» НК РФ;

3.           предусмотрены в приказе МФ России № 86н, МНС Рос­сии № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных опера­ций для индивидуальных предпринимателей»;

4.           фактически оплачены и документально подтверждены.
            Право на профессиональный налоговый вычет имеют и другие категории физических лиц. Например, частным адвокатам, нота­риусам, а также физическим лицам, имеющим доходы от выпол­нения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вычет может быть предоставлен только в сумме факти­чески произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщикам, получающим авторские вознагражде­ния за создание произведений науки, литературы, искусства, про­фессиональный налоговый вычет предоставляется в сумме фак­тически произведенных и документально произведенных расходов, или, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40% от общей суммы доходов (в зависимости от вида деятельности). Норматив таких расходов (ст. 221 НК РФ) представлен в табл. 1.

Согласно общему порядку профессиональные налоговые вы­четы авторам не могут предоставляться одновременно с расхо­дами в пределах установленного норматива. К вычету принима­ются либо фактические расходы, либо расходы, исчисленные на основании установленных нормативов в приведенных размерах.





Таблица 1.

Норматив затрат для применения профессионального налогового вычета

Виды деятельности, по которым выплачиваются авторские вознаграждения	Норматив затрат (% к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и цирка)	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполнен­ных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфониче­ских, хоровых, камерных произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театраль­ных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготов­ленных к опубликованию	25
За исполнение произведений литературы и искусства	20
За создание научных трудов и разработок	20
За создание открытия, изобретения или промышленного образца	30

1.6        
Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Ставки налога установлены в ст. 224 НК РФ, и в силу того, что налог является федеральным, не могут изменяться законами субъектов РФ. Ставки установлены в зависимости от налогового статуса физических лиц и видов доходов.

По видам доходов в зависимости от налогового статуса физи­ческих лиц установлены следующие налоговые ставки (табл. 2).

Таблица 2.

Ставка налога на доходы физических лиц

Виды доходов	Размер ставок, %
Для физических лиц — налоговых резидентов РФ
Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами	9
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкур­сах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части-превышения 4000 руб.	35
Процентный доход по вкладам в банках
Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств
Все остальные доходы	13
Для физических лиц — налоговых нерезидентов РФ
Доходы, получаемые физическими лицами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15
Все остальные доходы	30

1.7        
Дата получения дохода

Дата получения дохода — это дата, на которую приходится включение дохода в налоговую базу по НДФЛ, следовательно, считается, что начисленный доход полу­чен налогоплательщиком. На эту дату налоговый агент обязан произвести исчисление налоговой базы и суммы налога. По на­логу на доходы физических лиц дата фактического получения дохода зависит от вида дохода (табл. 3).

Таблица 3.

Дата получения дохода

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отно­шений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход
Доходы в денежной форме	День выплаты (в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц)
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды	1.               День уплаты налогоплательщиком процентов по заемным (кредитным) средствам. 2.               31 декабря, если день уплаты процентов приходится на следующий налоговый период. 3.               День приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц. День приобретения ценных бумаг

1.8        
Порядок исчисления и уплаты на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц исчисляется как произведение налоговой базы, выраженной в денежном эквиваленте на нало­говую ставку. Налоговая база определяется отдельно по доходам, облагаемым различными ставками.

Налог исчисляется двумя способами: первый и основной — у источника выплаты дохода, второй способ — по декларации. Способ уплаты налога у источника выплаты дохода предполагает, что исчисление, удержание и перечисление налога осуществляет налоговый агент.

Налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц могут выступать российские организации; обособленные под­разделения иностранных организаций в Российской Федерации; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские каби­неты.

Налоговый агент практически со всех выплат, в отношении которых он явился источником дохода, производит удержание налога. Если налоговый агент не может удержать налог в данном налоговом периоде, он обязан в течение одного месяца со дня, когда организации стало известно, что в ближайшие 12 месяцев она не сможет удержать налог, письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и о сумме задолженности физического лица.
1.9        
Декларирование доходов физическими лицами

Налогоплатель­щики представляют налоговую декларацию в налоговые органы в срок до 1 мая года, следующего за налоговым периодом. Уплата налога на основании произведенных в декларации расчетов про­изводится в срок до 15 июля года, следующего за налоговым пе­риодом.

Существуют две группы физических лиц, представляющих на­логовую декларацию: первая группа — лица, обязанные предста­вить по окончании налогового периода налоговую декларацию; вторая группа — лица, представляющие налоговую декларацию в добровольном порядке. Лица, относящиеся к каждой группе, указаны в табл. 4.

Таблица 4.

Декларация по налогу на доходы физических лиц

Декларировать свои доходы обязаны налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий)	Налоговая декларация предоставляется на добровольной основе
1.       Индивидуальные  предприниматели, частные нотариусы, адвокаты. 2.       Физические лица, получившие доходы по договорам гражданско-правового характера от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. 3.       Физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности. 4.         Физические лица — налоговые резиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ.	1.               Физическими лицами, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере. 2.               Физическими лицами, имеющими право на получение: •     социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ);
Декларировать свои доходы обязаны налогоплательщики (если выполняется хотя бы одно из перечисленных условий)	Налоговая декларация предоставляется на добровольной основе
5.       Физические лица — налоговые нерезиденты РФ, получившие доход из источников, находящихся на территории РФ. 6.       Физические лица, получившее иные доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. 7.       Физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов). 8.       Физические лица с вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений литературы, науки, искусства и т.п. 9.         Физические лица с любых подарков от организаций или индивидуальных предпринимателей в виде недвижимого имущества, акций, долей, паев, транспортных средств	•     имущественного налогового вычета, предоставляемого застройщиком и покупателям жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ); •     профессиональных налоговых вычетов (подп. 2 и 3 ст. 231 НК РФ). 3.   Физическими лицами, заявившими возврат излишне удержанных сумм налога

Глава 2  Изменения в налогообложении, вступающие в силу с 2011 года

Что меняется	Комментарий	Норма законодательства
Налогообложение
Доходы, освобождаемые от НДФЛ	При соблюдении установленных в НК РФ условий не облагаются НДФЛ плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (КПК), проценты за использование сельскохозяйственным КПК займов от членов (ассоциированных членов) кооператива	п. 27.1 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 207-ФЗ)
Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ	Возврат производится за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет как по этому налогоплательщику, так и по другим лицам. На сумму, которая не возвращена в трехмесячный срок со дня получения заявления налогоплательщика, уплачиваются проценты	ст. 231 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
НДФЛ по операциям РЕПО	Предусмотрены особенности налогообложения по операциям, объектом которых являются ценные бумаги	ст. 214.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ)
Справка 1-НДФЛ	Формы регистров налогового учета (аналог 1-НДФЛ) разрабатываются налоговым агентом самостоятельно	п. 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Перечень расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль	Дополнен позицией "расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций"	п. 48.11 ст. 270 НК РФ (в ред. Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ)
Понятие амортизируемого имущества при расчете налога на прибыль	Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества с 20 000 до 40 000 руб.	ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Расходы на освоение природных ресурсов при расчете налога на прибыль	Уменьшен период признания расходов в целях налогообложения с 5 до 2 лет	ст. 261 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Порядок исчисления налога на прибыль (помесячно/поквартально)	Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн за квартал)	п. 3 ст. 286 (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Порядок уплаты налога на прибыль	Сокращен с 10 до 1 дня срок на перечисление налога в бюджет налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	п. 4 ст. 287 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
НДС	Уточнен перечень услуг, при выполнении которых можно применять ставку НДС 0 %	Федеральный закон от 27.11.2010 № 309-ФЗ
Акцизы	Увеличены ставки акцизов. Введено понятие "авансовый платеж акциза". Не относится к числу подакцизных товаров косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно. Спирт коньячный и напитки на основе пива включены в перечень подакцизных товаров	ст. 193 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ), Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ
Применение УСН	Не могут применять УСН организации, в которых доля участия других компаний составляет более 25 %. В перечень организаций, на которые упомянутое ограничение не распространяется, включены учрежденные бюджетными научными учреждениями, ВУЗами хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений и др.), исключительные права на которые принадлежат данным научным или учебным учреждениям	Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-ФЗ
Начисление пеней при утрате права на ЕСХН	Порядок начисления пеней зависит от причин утраты права на ЕСХН. Если налогоплательщик нарушил законодательство и необоснованно применял ЕСХН, то пени начисляются со дня, следующего за установленным НК РФ днем уплаты соответствующего налога в периоде необоснованного применения ЕСХН. Если налогоплательщик по итогам года нарушил требования, установленные НК РФ для "спецрежимников" (например: по доле дохода от реализации сельхозпродукции) и не произвел перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то пени начисляются начиная со следующего дня после установленного законом срока такого перерасчета (месяц по завершении года)	п. 4 ст. 346.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.06.2010 № 115-ФЗ)
ЕНВД	Не могут применять ЕНВД аптечные учреждения среднесписочная численность работников которых за предшествующий год превышает 100 человек, а также организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %	Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ
Базовые ставки по транспортному налогу	Ставки в отношении таких транспортных средств как легковые автомобили, мотоциклы, грузовые автомобили, автобусы, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневманическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани понижены в 2 раза. Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Согласно новому закону указанное ограничение размера уменьшения налоговых ставок региональными законами не применяется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л. с. включительно
"Промежуточная" отчетность по транспортному и земельному налогам	Отменена промежуточная отчетность по данным налогам	ст. 363.1и 398 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)
Уплата ПИФами налога на имущество и земельного налога	Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество у управляющей компании. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, плательщиками земельного налога признаются также управляющие компании. Налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего ПИФ	Федеральный закон от 27.11.2010 № 308-ФЗ
Уплата госпошлины (поправка действует с 01.04.2010)	Установлены размеры госпошлины за внесение сведений о юридическом лице в госреестр микрофинансовых организаций и за выдачу дубликата свидетельства о внесении сведений данный реестр	п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в ред. Федерального закона от 05.07.2010 № 153-ФЗ)
Случаи, когда госпошлина не уплачивается	Перечень расширен случаями, связанными с регистрацией лекарственных препаратов до дня вступления в силу Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ	Федеральный закон от 27.11.2010 № 306-ФЗ

                                                                        

2.1      Задачи

Задача 1: Физическое лицо является участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС и Героем СССР. В организацию, выступающую налоговым агентом, работник предоставил заявление на предоставление стандартного налогового вычета. Ежемесячная заработная плата данного физического лица составляет 5 000 руб.

Решение: Как участник последней аварии на ЧАЭС налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб., а как герой СССР – на вычет в размере 500 руб. Исходя из положений п.2 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет будет предоставлен налогоплательщику в размере 3000 руб. ежемесячно. Таким образом, за налоговый период сумма стандартного налогового вычета составит:

3 000 руб. × 12 мес. = 36 000 руб.,

а размер налоговой базы:

5 000 руб. × 12 мес. – 36 000 руб. = 24 000 руб.

Определим сумму налога:

24 000 × 0,13 = 3 120 руб.

Ответ: сумма налога  составит 3 120 руб.
Задача 2:  Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявле­ние на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка.

Решение: Доход физического лица за январь составил 30 000 руб. (30 000 руб. ×1 мес), а за период с января по сентябрь — 270 000 руб. (30 000 руб. ×9 мес). Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 40 000 руб. в январе, а в сентябре — 280 000 руб. Следовательно, на основании подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на налогоплательщика может быть предоставлен физическому лицу за один месяц в общей сумме 400 руб. (400 руб. × 1 мес), а на осно­вании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка — за девять месяцев в общей сумме 9000 руб. (1000 руб. × 9 мес). Таким образом, налоговая база по доходам физического лица, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период, со­ставит:

30 000 руб. × 12 мес. - 400 руб. - 9000 руб. = 350 600 руб.

Определим сумму налога:

350 600 × 0,13 = 45 578 руб.

Ответ: сумма налога  составит 45 578 руб.



Задача 3: Ежемесячный доход физического лица составляет 30 000 руб. В бухгалтерию организации работник представил заявле­ние на предоставление стандартного налогового вычета на себя и на одного несовершеннолетнего ребенка, являющегося инвалидом.

Решение: Доход физического лица за январь составил 30 000 руб. (30 000 руб.> ×1 мес.), а за период с января по сентябрь — 270 000 руб. (30 000 руб. × 9 мес.). Доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 40 ООО руб. в январе, а в сентябре — 280 ООО руб. Следовательно, на основании подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на налогоплательщика может быть предоставлен физическому лицу за один месяц в общей сумме 400 руб. (400 руб. × 1 мес.), а на осно­вании подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка — за девять месяцев в общей сумме 18 000 руб. (2000 руб. ×9 мес.). Таким образом, налоговая база по доходам физического лица, исчисленная нарастающим итогом за налоговый период, со­ставит:

30 000 руб. × 12 мес. - 400 руб. - 18 000 руб. = 41 600 руб.

Определим сумму налога:

41 600 × 0,13 = 5 408 руб.

Ответ: сумма налога  составит 5 408  руб.
Задача 4: Физическое лицо имеет двоих несовершеннолетних де­тей. В текущем налоговом периоде произведена оплата обучения детей налогоплательщика: старшего ребенка в вузе (очная форма обучения) — 45 ООО руб. (оплату производил сам налогоплательщик) и младшего ребенка в колледже — 60 ООО руб., но оплата произведена в равных долях с женой.

Решение: Налогоплательщику может быть предоставлен вычет в следующих размерах:

•     по расходам на обучение первого ребенка — 45 ООО руб.,

•     по расходам на обучение второго ребенка — 25 ООО руб. (50 ООО х х 50%).

Всего 70 000 руб. — размер социального налогового вычета, кото­рый может быть предоставлен налогоплательщику.

 Определим сумму налога:

70 000 × 0,13 = 9 100 руб.

Ответ: сумма налога  составит 9 100руб.



Задача 5: Физическое лицо в текущем налоговом периоде имеет до­ход в размере 1 500 ООО руб. от продажи квартиры, которая находилась в его собственности два года.

Решение: Налоговая база по доходам от продажи имущества составит 500 ООО руб. (1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Определим сумму налога:

500 000 × 0,13 = 65 000 руб.

Ответ: сумма налога  составит 65 000руб.
Заключение

Создание Налогового кодекса преследовало много целей. Одной из них является выведение высоких доходов физических лиц из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели ввелась единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры можно рассматривать лишь в качестве временных, так как задачи подъема отечественной экономики и улучшения благосостояния граждан в частности не могут быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

 Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Хотя наше налоговое законодательство оставляет желать лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”.





Список использованной литературы

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.      Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ .

3.     Приказ Минфина РФ «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2009 год» от 29.12.2009 № 145н.

4.     Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ Под редакцией А.Н. Козырина. – М. :ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010.

5.     Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени: учеб.пособие /М.В. Андреева; под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2010.

6.     Белых В.С. Налоговое право России: кратк. учеб. курс/ В.С. Белых, Д.В. Винницкий. – М.,2010.

7.     Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / А.В. Брызгалин. – М., 2009.

8.     Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис / Д.В. Винницкий. – М., 2010.

9.     Гуев А.Н. Постатейный комментарий к первой и второй части Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Гуев. – М., 2010.

10.Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2010.

11.Кучеров И.И. налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М., 2010.

12.Саттарова Н.А. налоговая ответственность: учеб. пособие / Н.А. Саттарова; под ред. И.И. Кучерова. – М., 2010.

13.Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", 2010.

14.Худяков А.И. Основы налогообложения / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. – СПб., 2009.

15."Парламентская газета" от 14 января 2011 г. N 1-2

16.http://base.consultant.ru

17.  http://www.garant.ru